通知第84号1997年TT-BTC关于修改和补充财政部若干通知中的若干条款，即1993年8月30日第72A-TC/CT号通知、1993年12月30日第107-TC/TCT号通知和1995年7月13日第53-TC/TCT号通知关于出口税和进口税的通知

通知

财政部关于修改、补充若干条文的通知第84/1997/TT-BTC号，一九九七年十一月十三日，关于修改、补充若干条文的通知

根据一九九三年八月二十八日政府第54/CP号法令，对《出口税法》和《进口税法》以及《关于修改、补充〈出口税法〉和〈进口税法〉若干条款的法》实施细则的规定；
根据财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号通知、一九九三年十二月三十日第107 TC/TCT号通知和一九九五年七月十三日第53 TC/TCT号通知；
近几年来，国内进出口货物情况以及区域和世界贸易形势发生了许多变化，特别是贸易形式得到了扩大，尤其是经济贸易与世界各地区的融合趋势对我国经济社会产生了影响。这种变化影响了贸易政策和出口税、进口税政策，要求制定适当的税收制度以确保企业经营活动的顺利进行，并增强税收作为推动经济发展工具的作用，保障国家预算收入。因此，有必要发布补充修改出口税、进口税政策的指导文件，以解决实际中出现的不适应规定的问题，以便统一执行，而目前在指导文件中尚未具体规定。
经商务部、计划投资部和海关总局的意见，财政部就出口税、进口税的若干问题作出如下指导：

一、退税情形

补充财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号通知和一九九五年七月十三日第53 TC/TCT号通知第七目规定的若干点如下：

1.1. 补充上述第53 TC/TCT号通知的若干点：对于进口用于生产后出口的产品的原材料、零部件；

企业自行确定用于生产出口产品的原材料、零部件消耗定额，并由企业负责人对其合法性、准确性负责。该定额需向生产出口产品的企业所在地税务机关和进口原材料、零部件及出口成品所在地的海关机关登记。登记应在进口手续办理前完成。根据已登记的原材料、零部件消耗定额，海关机关将对用于生产出口产品并相应于出口数量的原材料、零部件进口部分予以退税（或免征进口税）。如登记的消耗定额与实际生产消耗不符，则企业必须立即向已登记定额的税务机关和海关机关报告，以便在实际出口时作为退税依据。如果发现企业在建立定额过程中存在欺诈行为，均视为逃税行为，应依法追缴所逃税款（差额）并处罚。

如海关机关对用于生产出口产品的原材料、零部件消耗定额存有疑问，可请求相关行业管理部门进行鉴定，作为审查企业退税申请的依据。

海关每年牵头会同地方税务机关组织检查与退税进口有关的出口产品原材料、零部件消耗定额。

退税仅适用于直接进口、委托进口或在境内进口原材料、零部件后直接生产或组织加工并接收成品出口的企业（包括直接出口、委托出口或在境内出口的形式）。所有在国内购买成品出口的情况均不属于退税进口对象。

1.2. 补充财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号通知第七目第一项第五点：对于不符合外贸合同或因客观原因必须退回国外发货人的进口货物，应：

1.2.1. 如果货物仍在海关监管下的仓库或口岸保税区，且允许重新出口，未缴纳进口税的，无需缴纳进口税和出口税；或者已经缴纳进口税的，按照财政部一九九三年八月三十日第72A-TC/TCT号通知第七目第一项第一点的规定退还进口税。

1.2.2. 如果货物不在海关监管下，重新出口时可以退还已缴纳的进口税，但须符合以下条件：

* 发现货物与外贸合同不符或因客观原因，在单位或企业从海关管理的口岸接收货物之日起45天内。

* 国家货物检验机构（第三方检验机构）出具的货物检验结果。

* 对货物检验结果差异的解释意见，由之前检验进口货物的海关、Vinacontrol等机构提供。

单位负责人负责将情况告知当地税务机关和进口货物所在地的海关机关，以便监督和管理。货物检验完毕后，海关必须封存货物直至重新出口。

申请退还进口税和免征出口税的文件包括：

|- 请求单位出具的函件，其中详细说明将货物退回国外货主的原因（必须明确指出进口货物不符合合同中规定的技术标准、质量、数量等）。

|- 进口时和发现与合同不符后由我国检验机构出具的检验文件。

|- 海关进口手续办理地海关及当地税务机关对货物与合同不符情况的意见和确认。

|- 与国外货主达成的重新接受货物的协议（或国外货主同意重新接受货物的通知），其中详细说明重新接受货物的原因。

|- 已经完成审验和结关的进口报关单据。

|- 已经海关确认实际出口并注明允许根据进口报关单据再出口的出口报关单据。

|- 海关开具的进口关税缴款凭证。

|- 合法有效的与外国签订的进口合同。

|- 如果是代理进出口货物，则需提供委托出口、进口合同。

1.3. 补充1993年8月30日财政部第72A-TC/TCT号通知第七条第五项：对于在越南中标施工安装工程的单位和承包商带入越南用于施工安装工程期间使用的机械设备、工具，在工程期间进口的机械设备、工具，以及越南企业从国外租赁、借用用于生产的机械设备、工具，经商务部批准以“暂时进口再出口”方式进口的，可按上述第七条第五项规定退还进口税；进口时须缴纳进口税，当机械设备、工具再次出口到境外时，可申请退还进口税。退还的进口税金额依据机械设备、工具在越南使用和存放时间确定，具体如下：

* 对于新进口到越南的机械设备、工具：

- 在越南使用和存放时间不超过六个月的，退还全部已缴纳的进口税。

- 在越南使用和存放时间超过六个月至一年的，退还已缴纳进口税的85%。

- 在越南使用和存放时间超过一年至两年的，退还已缴纳进口税的70%。

- 在越南使用和存放时间超过二年至三年的，退还已缴纳进口税的55%。

- 在越南使用和存放时间超过三年至四年的，退还已缴纳进口税的40%。

- 在越南使用和存放时间超过四年至五年的，退还已缴纳进口税的25%。

- 在越南使用和存放时间超过五年的，退还已缴纳进口税的15%。

* 对于允许进口到越南的二手机械设备、工具：

- 在越南使用和存放时间不超过六个月的，退还全部已缴纳的进口税。

- 在越南使用和存放时间超过六个月至一年的，退还已缴纳进口税的80%。

- 在越南使用和存放时间超过一年至两年的，退还已缴纳进口税的60%。

- 在越南使用和存放时间超过二年至三年的，退还已缴纳进口税的45%。

- 在越南使用时间超过三年的，退还已缴纳进口税的30%。

如不重新出口到国外，则除追缴全部进口税外，还将按照现行《出口税法》、《进口税法》和商业领域行政违法处罚规定进行处罚。

申请退还进口税的文件包括：

- 单位请求退还进口税或出口税（如有）的函件，其中详细说明申请退税的理由。

- 中标通知书（适用于承包商的情况）。越南企业与国外客户关于租赁、借用机械设备、工具以供生产使用的合同或协议。

- 商务部批准进口机械设备、工具的文件，其中注明进口形式为“暂时进口再出口”。

- 经海关审验和确认的进口、出口货物报关单据。

- 进口关税缴款凭证。

- 委托出口或进口合同（如采用代理进出口方式）。

对于继续在越南中标其他建设项目并获准将上述机械设备、工具转移给其他项目使用的单位，经商务部批准可在原地办理进口、出口手续，转移时不需缴纳出口税、进口税（即仅需在首次进口货物进入越南领土时缴纳进口税，并在货物再次出口到境外时退还进口税）。

1.4. 补充1993年8月30日财政部第72A-TC/TCT号通知第七条第五项：对于越南单位和企业暂时出口到国外修理恢复的机械设备（不包括各种汽车），以及在保修期内根据进口买卖合同约定在国外货主处修理恢复的机械设备，经商务部批准以“暂时出口再进口”方式出口的，无需缴纳出口税、进口税。海关应按规定办理出口、进口手续并跟踪管理暂时出口的货物，直至货物再次进口，并就该情况作出不征收税款的决定。

条件适用于本情况包括：

- 单位或企业的请求公文，其中详细说明将机器设备运往国外修理的原因和理由，并承诺重新进口，由上级主管部门确认。

- 单位与外国方面合法有效的修理合同；其中明确列出待修理的机器设备状况（数量、价值、现有编号、生产年份等）；需修理的部件清单、数量、价值明细；重新进口时机器设备状况（数量、价值等）；修理费用等；

- 经当地税务机关确认的机器设备固定资产卡片。

- 国家批准的商品检验机构出具的检验结果通知书。

- 商务部允许单位暂时出口机器设备到国外进行修理后重新进口的文件；已由海关口岸机构确认并处理完出口货物报关单。

- 已由海关口岸机构确认并处理完的进口货物报关单；其中必须注明根据哪个出口货物报关单重新进口？

- 如果采用委托进出口形式，则需提供委托出口、进口合同。

* 对于上述第(1)目规定的情况，在重新出口或重新进口货物时，必须在首次进出口的海关办理进出口手续。如发现有逃避出口税、进口税的行为，除追缴税款外，还将按照现行《出口税法》和《进口税法》的规定予以处罚。

2. 修改并替代通则第72A-TC/TCT号1993年8月30日财政部发布的第七条第四款第一点的内容：对于不符合与外国方面签订的商业合同的质量、规格、等级的进口货物，由于外国方面发送错误，且有国家商品检验机构出具的检验报告，并经外国货主确认的情况下，省、直辖市海关可根据实际进口货物的检查结果来决定是否允许进口该货物（如果该货物不违反商务部和海关总署关于进口货物的规定）。同时重新计算应缴纳的进口税额以符合实际进口货物的数量。如果单位已经支付的进口税超过重新计算的实际进口货物应缴纳的税额，则将退还超额部分的进口税。

如果认为对消费者权益影响较大，例如：影响环境、健康，导致产品无法保证质量等，则海关部门必须征求商务部的意见，商务部必须通过书面形式回复是否允许进口或要求企业将货物退回给外国货主。

3. 修改并替代通则第72A TC/TCT号1993年8月30日财政部发布的第五条第二点的内容：

对于外资企业和基于合作经营合同的特殊情况下需要鼓励投资的合作方的进出口货物，在财政部和国家计划委员会书面同意后，根据政府1997年2月18日第12号法令第六十三条的规定，可以免除特定情况下的出口税或进口税。临时执行具体货物进口免税的具体规定，依据财政部1995年3月16日第20号通则。

4. 将通则第72A-TC/TCT号1993年8月30日财政部发布的规定中的“VINACONTROL机构”替换为“经越南国家批准的商品检验机构”，以便根据政府1993年8月28日第54号法令第十四条的规定处理出口税和进口税。

5. 在通则第72A TC/TCT号1993年8月30日财政部发布的第七条末尾增加以下内容：对于财政部（国家预算司）审批退税的情况，除了通则第72A-TC/TCT号1993年8月30日财政部发布的规定外，还需补充以下文件：

- 单位向财政部（国家预算司）申请退还出口税或进口税的请求函，并注明银行账户号码。

- 省、直辖市海关向财政部提出解决退还出口税或进口税问题的请求函，其中明确已缴纳的出口税或进口税金额及可退金额。

- 海关向国家财政库缴纳出口税或进口税的收据，经国家财政库确认。国家财政库确认须注明：缴款日期、金额、预算科目分类（章、类、款、项），并由国家财政库负责人签字，以便财政部审核并从国家财政库中退还税款给单位。

提交财政部（国家预算司）的退税申请文件必须是原件或经国家公证机关确认的复印件。对于未经国家公证机关确认的文件，单位提交的请求函必须确认复印件的有效性并承担法律责任。同时，必须出示原件供国家预算司核对，核对后归还原件给单位。

6. 修改《72A TC/TCT号通知》第八节第一项第四点，关于追缴进出口税和处罚违反出口税、进口税法律行为的程序和权限如下：

- 在海关检查发现的情况下，海关作出追缴、处罚决定，并按照现行规定组织罚款收缴。

- 在税务机关或财政检查机构检查发现企业有逃避出口税、进口税行为的情况下，省（市）税务局局长或省级以上财政检查局局长有权作出追缴和处罚决定，依据为出口税、进口税法律和特别消费税法律。追缴和罚款金额的收缴如下：

+ 追缴的进出口税及特别消费税（如有）全额（百分之百）上缴中央预算。

+ 罚款和没收物品变卖所得（如有）按财政部现行规定上缴。

上述追缴和处罚结果计入追缴地的地方收入，根据国家预算法的规定，可纳入年终超额收入奖励范围。

- 在其他机关检查发现的情况下，汇总材料建议海关作出追缴、处罚决定，并按照现行规定组织罚款收缴。

对于在发现追缴出口税、进口税方面有功的单位和个人，根据政府第22/CP号法令和财政部第45 TC/TCT号通知给予奖励。

对于由税务机关或财政检查机构发现并追缴的情况，如果在计算应追缴的进口税、出口税过程中遇到税率确定或计税价格认定困难，则税务机关或财政检查机构应与同级海关配合处理。对于故意拖延缴纳应纳税款的对象，除适用财政部第45 TC/TCT号通知规定的强制措施外，税务机关或财政检查机构还可以与海关配合，适用出口税、进口税法律规定的强制措施。

7. 关于免税进口货物和特别消费税（如有）的手续、程序和审批权限，适用于经国家授权机关批准经营免税销售业务的企业和组织，其免税销售对象包括：

- 出境旅客、过境旅客（包括交通工具驾驶员和服务人员）在国际港口、越南陆路和铁路口岸。

- 航班乘客和机组人员。

- 城市中心免税店等待出境的旅客。

- 根据政府第17/CP号法令规定的标准限量，入境旅客（包括国际航班的机组人员和乘务员）在某些国际机场。

- 政府第73/CP号法令规定的外交使团。

具体手续包括：

+ 免税申请函。

+ 经国家授权机关颁发的免税销售许可证书（首次办理免税手续时提交一份）。

+ 商务部签发的进口商品配额（或计划），其中明确免税销售对象。

+ 海关进口货物报关单，已由海关确认验货和征税。

+ 海关出具的税单。

+ 与外国签订的外贸购销合同，已由商务部签发的进出口许可证登记盖章。

+ 发票（Invoice）、装箱单（Packing List）等。

根据上述文件，在七日内，财政部（税务总局）作出临时免税进口和特别消费税（如有）的决定。进口货物所在地海关机关根据财政部（税务总局）的临时免税决定办理相关手续，并在报关单上加盖“暂免税货物”印章。对免税销售商店的进出口货物实施现行海关总署规定的监管制度。

直接管理免税店的海关负责建立台账，监督免税店的出库销售情况。海关总署指导制定免税店进出库和销售情况的监督检查规定，确保全国统一执行。

每季度初十日，免税销售企业须向财政部（税务总局）和海关总署报告免税销售结算情况和库存量。海关总署负责指导检查和结算企业的免税销售情况，按照现行规定和报关单进行每批货物的结算，并附带结算证明（本通知附件1A和1B）。如超过三十天未提交结算文件，省（市）海关有权暂停办理该企业的免税进口货物手续，直至其提交完整的结算报告为止。

经海关审核免税商品销售结算后，单位须将该结算报告连同致财政部（国家税务总局）的公文一并提交，以供其审议并正式决定对该批货物免征进口关税和特别消费税（如有）。自收到单位正式申请免税的所有文件之日起十五日内，并基于海关的结算结果，财政部（国家税务总局）必须出具正式免税文件。收到财政部（国家税务总局）的正式免税决定后，省、市海关及直接管理免税店的海关应对照并办理进口税退库手续。

若单位有库存商品且经商务部批准可在越南国内市场销售，在免税原因变更后的二日内，单位须向海关申报并按规定补缴进口关税和特别消费税（如有）。

对于进口用于免税店销售的商品，若错误地销售给不应享受免税待遇的对象或在未经商务部许可的情况下擅自在国内市场销售，则无论何种情况均视为逃税行为，须追缴已免除的进口关税和特别消费税（如有），并处以逃税金额两至五倍的罚款。

8. 上述事项的审查权限应按照1993年8月30日发布的第72A号通知、1995年7月13日发布的第53号通知以及1994年4月1日发布的第732号公文中的规定执行，并根据本通知的具体规定实施。

9. 每季度和每年度，海关总署应汇总并向财政部报送有关进口货物出口退税、进口关税和特别消费税减免及退还情况的数据和评估（按本通知附表2格式）。

10. 执行机构：

本通知自签署之日起十五日后生效。此前与本通知规定相冲突的规定一律废止。财政部建议海关总署指导并指引各直属中央省、市海关严格执行管理程序，严密防范逃漏税行为，防止对企业的不必要干扰。

对于本通知生效前已经发生的退税案件，由财政部逐一审查处理。

根据财政部1993年12月30日发布的第107号通知和1995年12月30日发布的第98号通知的规定，在1994年1月至本通知生效期间，进口用于免税对象使用的商品销售结算，海关总署应指导并监督按照规定的制度和对象进行检查和结算；同时汇总并向财政部报告各企业免税商品销售结算的情况。被允许销售免税商品的企业须按本通知第七条规定向财政部（国家税务总局）提交正式免税申请所需文件。

在执行过程中如遇问题，建议海关总署收集并反馈给财政部研究，以便补充指导，使之更加符合实际情况。