法令第84/1998/NĐ-CP详细规定了特别消费税的实施

政府令
详细实施特别消费税法的规定

中华人民共和国国务院

根据一九九二年九月三十日《政府组织法》；

根据1998年5月20日第05/1998-QH10号《特别消费税法》

根据财政部部长的建议，

令：

第一章
||| 特别消费税的适用范围

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 应缴纳特别消费税的商品和服务如下，但不包括本规定第三条所列情况：

1. 商品：

（一）香烟、雪茄；

（二）酒类；

（三）啤酒；

（四）座位数不超过24座的小汽车；

（五）各种汽油、纳帕（纳夫塔）、重整组分和其他用于调制汽油的产品；

（六）功率不超过90000BTU的空调；

（七）纸牌；

（八）冥币、纸钱。

2. 服务：

a) 经营舞厅、按摩、卡拉OK；

（二）经营赌场、使用自动售奖机的游戏；

c) 经营赛马、赛车投注票；

d) 经营高尔夫球：销售会员卡、高尔夫球票。

条 2. 应缴纳特别消费税的对象是从事生产、进口应税货物和提供应税服务的企业和个人（统称为单位），这些活动属于本决定第一条规定的应税范围。

生产应税货物的单位只需在生产环节缴纳特别消费税；

进口应税货物的单位需在进口环节缴纳特别消费税；

提供应税服务的单位需对向消费者提供的应税服务缴纳特别消费税；

条 3. 第一条第一款规定应税货物在以下情况下无需缴纳特别消费税：

1. 由生产企业直接出口到国外或出售给出口企业用于出口；

出口企业在购买应税货物后，若未出口而在国内销售，则必须代生产企业缴纳全部特别消费税，并缴纳商业环节增值税；

2. 在以下情况下进口的货物：

a) 进口货物为：

人道主义援助物资、无偿援助物资；

外国组织和个人赠送给国家机关、政治组织、社会团体、军队单位的礼品。礼品金额应在政府规定的范围内；

外国组织和个人根据越南政府规定享受外交豁免标准的物品；

旅客随身携带的免税行李内的物品；

b) 转运过境货物：

直接从出口港运输到进口港，不经过越南港口；

到达越南港口但不办理进口手续，直接前往进口港；

存入保税仓库后转运至其他国家，不办理进口手续，按照保税仓库制度执行；

根据两国政府签订的协定或经总理批准的地方部门协议，通过越南边境口岸过境；

c) 暂时进口再出口和暂时出口再进口的货物，在未缴纳出口税和进口税之前；

（四）进口免税出售给享有外交豁免标准的外国机构和个人的商品；

在国际机场、海港、火车站和边境口岸免税店进口免税出售的商品。

进口单位在进口时根据第二款规定免缴特别消费税的货物，如用于其他目的，则须在变更用途之日起3日内申报缴纳特别消费税；

第二章
计税依据和税率

条 4. C税基础为应税货物、服务的计税价格和税率。

第五条。 特别消费税的计税价格按特别消费税法第六条规定如下：

1. 对于国内生产的货物，是指生产企业在生产地销售的价格，不含特别消费税；

对于瓶装酒，计税价格不包括瓶子的成本；

2. 对于进口货物，是指进口完税价格加上进口关税。如果进口货物享受减免进口关税，则计税价格不包括减免部分；

3. 对于加工货物，是指同类或类似货物在同一交货时间的计税价格。如果没有相同或类似产品的价格，则税务机关依据市场价格确定计税价格；

4. 对于分期付款销售的货物，是指一次性付款销售价格，不含特别消费税（不包括分期付款利息）；

5. 对于服务，是指提供服务的价格，不含特别消费税；

服务供应价格作为确定某些活动未含特别消费税价格的基础如下：

对于高尔夫球经营，是指会员卡售价和打球票售价；

对于赌场、老虎机游戏、赛马和赛车投注票经营，是指扣除奖金后的营业收入；

6. 对于用于交换、内部使用、赠送的货物和服务，是指同一类型或类似货物和服务在发生上述活动时的计税价格；

本条规定的货物和服务的计税价格包括销售价格之外的额外收入，该收入由单位享有；

财政部将具体指导如何确定货物和服务的未含特别消费税价格，作为计算应税货物和服务税额的基础；

条6. 货物和服务的特别消费税率按特别消费税表具体规定如下：

特别消费税税率表

条款 ||| 对某些商品和服务适用特别消费税税率的具体规定如下：

款 ||| 一、对于应缴纳特别消费税的商品，无论进口商品还是国内生产商品，特别消费税税率不分商品类别。

2. 使用主要由进口原料生产的带过滤嘴卷烟是指使用进口烟丝原料数量占生产该产品所用全部烟丝原料的51%及以上比例的卷烟。

3. 不论酒精度数，药酒均归为同一税目。生产药酒的企业必须持有卫生部门或相关主管部门颁发的药酒生产许可证和药酒名称、商标、质量认证书。对于进口药酒，须经卫生部门或相关主管部门确认为药酒。若缺少上述规定文件，则按相应酒精度数的酒类税率缴纳特别消费税。

4. 纳入30%税率范围的车辆包括：座位数在16至24座之间的汽车，以及设计用于载人和载货且座位数相当于16至24座的车辆和各类三轮车。

5. 对于应征特别消费税的商品，不包括儿童玩具和其他用于装饰的商品。

6. 对于属于“各种汽油、纳帕（石脑油）、重整组分和其他用于调制汽油的产品”这一税目的商品，由财政部会同相关部门具体规定。

第三章
登记、申报纳税和结算税款

条7. 生产应征特别消费税商品、提供应征特别消费税服务的企业应当按照税务登记的规定向所在地税务机关进行纳税登记。

条款 ||| 税务登记的最迟期限是从获得营业执照之日起十日内。

在企业合并、分立、解散、破产、变更经营范围或停止经营的情况下，企业应在发生这些变化前至少提前五天向税务机关报告。

条 8. 生产应征特别消费税商品并使用商品商标的企业，应在开始使用商标之日起五个工作日内向所在地税务机关登记商标样本。更换商标时，企业需向税务机关报告，并在更换商标之日起五个工作日内重新登记新的商标样本。

条9. 条款 ||| 生产、进口应缴特别消费税商品或提供应缴特别消费税服务的企业，应按以下规定申报特别消费税：

1. 生产应征特别消费税商品、提供应征特别消费税服务的企业，每月在销售商品和服务后，应在下月十日前向税务机关提交特别消费税申报表。对于应缴特别消费税数额较大的企业，可按税务机关规定的每五日或每十日一次定期申报。

若当月无特别消费税产生，企业仍需申报并提交申报表给税务机关备案。

2. 进口应征特别消费税商品的企业，应在每次进口时与进口关税申报一并提交特别消费税申报表给海关。

3. 使用已缴纳特别消费税原材料生产应征特别消费税商品的企业，在生产环节申报特别消费税时，可以扣除已支付的原材料特别消费税金额，但扣除额不得超过生产环节应缴纳的特别消费税总额。

4. 生产多种不同税率应征特别消费税商品和服务的企业，应分别按各商品和服务的税率申报特别消费税；如无法按不同税率区分，则按最高税率计算。

财政部规定特别消费税申报表格式并指导申报。

条10. 条款 ||| 特别消费税应按以下规定上缴国家财政：

1. 生产应征特别消费税商品、提供应征特别消费税服务的企业，应根据税务机关的通知，将特别消费税缴入国家预算。

每月的缴税期限应在税务机关的通知中注明，但最迟不超过次月二十日；对于应缴特别消费税数额较大的企业，应按税务机关通知的每五日或每十日一次定期缴税。

对于远离国库的个人或家庭生产应征特别消费税商品、提供应征特别消费税服务的情况，税务机关负责征收税款并缴入国家预算。税务机关应在收到款项后三个工作日内将款项缴入国家预算。

2. 进口应征特别消费税商品的企业，应在每次进口时向申报地缴纳税款。进口商品的申报和缴税期限按进口关税的申报和缴税期限执行。

3. 特别消费税以越南盾形式缴入国家预算。对于使用外币交易商品和服务的企业，应按国家银行公布的市场外汇平均汇率将外币兑换成越南盾，以此确定应缴纳的特别消费税金额。

条 11. 生产商品、经营服务并承担特别消费税的单位应当 按照以下规定进行特别消费税结算：

1. 生产货物、经营服务缴纳特别消费税的单位应当按照国家规定的制度进行财务决算，在此基础上，该单位每年应向税务机关进行特别消费税的决算。纳税年度按公历计算；如果经营单位采用不同于公历的财务决算年度，则仍需按公历进行特别消费税的决算。在年度结束后的六十天内，该单位必须向税务机关提交特别消费税的决算报告，并在提交决算报告后十天内，如存在欠缴税款，须将全部欠缴税款足额缴入国库；如多缴税款，则可在下一期应缴税款中抵扣。

2. 在合并、兼并、分立、解散、破产或变更行业的情况下，该单位应在作出相关决定之日起四十五天内向税务机关进行特别消费税的决算，并提交特别消费税的决算报告，并在提交决算报告后十天内，如存在欠缴税款，须将全部欠缴税款足额缴入国库；如多缴税款，则可在下一期应缴税款中抵扣，或者根据本法第13条和本条例第12条的规定申请退税。

条12. 生产、进口应纳特别消费税货物的单位可以退还已缴纳的特别消费税的情况如下：

1. 暂时进口再出口的货物；

2. 作为生产、加工出口货物原料而进口的货物，该货物是与外国签订生产、加工合同的；

3. 合并、兼并、分立、解散、破产时，决算结果有多缴税款；

4. 根据法律规定，有权机关作出的退税决定。

对于本条第1款和第2款规定的情况，仅对实际出口的货物退还特别消费税。

财政部具体规定退税手续和审批权限，依照本条规定执行。

条 13. 生产、进口应纳特别消费税货物、经营服务的单位负有以下责任：

按法律规定办理登记、申报、缴税、决算税款；申报内容必须完整准确，符合税收申报表、决算表、退税表的要求，并对其准确性负责；

在购买、销售货物、服务以及运输应纳特别消费税货物时，严格遵守会计制度、发票、凭证等法律规定；

向税务机关提供与计算税款、缴税、决算税款、申请退还特别消费税有关的所有文件、资料、数据和依据。

条14。 税务机关具有以下职责、权力和责任：

1. 指导纳税人按规定办理登记、申报、缴税手续；

2. 按规定向纳税人通报应缴税款数额及缴税期限；若超过通报的缴税期限而纳税人仍未缴税，则继续通报应缴税款数额及滞纳金数额，依据特别消费税法第17条第2款和第3款的规定；若纳税人仍未足额缴纳税款和滞纳金，则有权采取特别消费税法第17条第4款规定的措施，确保足额征收税款和滞纳金；若采取上述措施后纳税人仍未足额缴纳税款和滞纳金，则将案件转交有权处理的国家机关依法处理；

3. 检查、审计纳税人申报、缴税、决算税款情况，确保其符合法律规定；

4. 处理税收行政违法行为并解决税收申诉；

5. 要求纳税人提供与计算税款和缴税相关的账簿、发票、凭证及其他相关文件资料；

6. 按规定制度保存和使用纳税人及其他对象提供的数据和资料。

条 15. 特别消费税的核定如下：

1. 税务机关在下列情况下有权核定纳税人应缴纳的特别消费税金额：

a) 未执行或未正确执行会计制度、发票和凭证；

b) 未申报或超过规定期限提交申报表；已提交申报表但申报内容不符合确定特别消费税金额的依据；

c) 拒绝出示账簿、发票、凭证和其他与计算特别消费税相关的必要文件；

d) 无营业执照从事经营活动且被发现。

2. 税务机关可以根据调查到的纳税人生产经营情况资料，或者参照同行业同等规模企业的应纳税额，来核定本条第一款规定情形下的应纳税额。

第四章
减免税特别消费税

条16。 根据特别消费税法第16条的规定，减免特别消费税的具体规定如下：

1. 遭遇自然灾害、敌害或意外事故导致困难的生产应纳特别消费税货物的企业，可申请减免特别消费税。减免税款的处理按发生损失的年度进行。减免额度根据自然灾害、敌害或意外事故造成的损失确定，但不超过法律规定应纳税额的30%。对于遭受严重损失无法继续生产和缴税的企业，可申请免除特别消费税。

2. 在1999年1月1日前成立并运营的小型啤酒厂（年生产能力不超过1000万升），如果按照特别消费税法规定的税率缴纳了税款但仍亏损，则可申请相应减少特别消费税。减税期限为自1999年1月1日起至5年内，按公历年度计算。

3. 对于从1999年1月1日至2003年12月31日五年期间组装、生产汽车的企业，可享受特别消费税税率95%的减免优惠。

自适用上述减税规定五年后，若汽车组装或生产企业出现亏损，则可再申请一至五年减税。具体减税率由政府根据实际情况确定。

4. 高尔夫经营场所可按特别消费税法第七条规定的税率减免百分之三十的特别消费税，期限为三年，自特别消费税法生效之日起算。

5. 其他免税、减税情况依照法律规定，由财政部报请政府批准，针对具体情况作出决定。

财政部负责指导本条所述的减税和免税程序、步骤及权限。

第五章
处罚和奖励

条17. 违反特别消费税法的纳税人、税务人员及其他个人将根据其行为和违法程度，依据特别消费税法第十七条和第十九条的规定受到处罚。如果特别消费税法未明确规定罚款金额，则按照其他法律法规中关于行政处罚的相关规定执行。

条18. 完成分配任务的税务机关和税务人员；在实施特别消费税法方面有显著成绩的单位和个人；认真履行纳税义务的纳税人，将根据政府规定获得奖励。

第六章
组织实施

条19. 本法令自一九九九年一月一日生效。自本法令生效之日起废除一九九五年十二月二十七日发布的第97号法令以及其它法律法规中的特别消费税相关规定。

对于一九九九年一月一日之前存在的税收问题、结算税款、免税、减税或税收优惠以及违反特别消费税的行为，应根据当时有效的特别消费税法、修改特别消费税法的部分条款的法律以及其他相关法律法规的规定进行处理。

条20. 若越南社会主义共和国缔结或加入的国际条约与特别消费税法的规定不一致，则特别消费税应按照该国际条约的规定执行。

条 21. 特别消费税的征收组织如下：

1. 国家税务局负责对生产应税商品和服务的企业征收特别消费税。

2. 海关总局负责对进口应税商品的企业征收特别消费税。

3. 国家税务局和海关总局负责在全国范围内协调管理特别消费税的征收工作。

财政部将根据本条规定具体规定特别消费税的征收组织工作。

条22. 财政部部长负责执行本法令。

各部部长、相当于部长级别的机构负责人、中央直属省市人民委员会主席负责执行本法令。/