文书编号8585/BTV-TCT 关于行政处理税务领域违法行为的指导文书

公文

财政部关于税务行政违法行为处罚指导的通知 第8585号 TC/TCT 二〇〇五年七月八日

敬启者： 各省、自治区、直辖市税务局

近期，许多地方和企业反映在确定逃税行为以及迟交税款和罚款的手续方面存在一些困难。这些问题根据财政部于二〇〇四年五月十八日发布的第41/2004/TT-BTC号通知对政府于二〇〇四年二月二十五日发布的第100/2004/NĐ-CP号法令有关税务行政违法行为处罚的规定进行解释。对于上述问题，财政部具体指导如下：

一、关于确定逃税行为：

根据财政部第41/2004/TT-BTC号通知第四节B部分第一条，已经对某些税务行政违法行为的逃税行为进行了规定，现进一步具体说明如下：

1.1. 经营单位和个人在申报和结算税款过程中有以下行为： 不按各税种规定的依据正确申报和确定应纳税额 （第一g点）和 其他违法行为 （第一i点） 导致应缴税款减少或退税、免税金额增加， 但与确定税收义务相关的经济业务数据已按规定完整记录在会计账簿和财务报表中并提交给税务机关，则不足以认定为逃税行为。在这种情况下，税务机关应按规定追缴所欠税款，并根据违法性质和程度，按照政府第185/2004/NĐ-CP号法令的规定，在会计领域进行行政处罚，或者按照政府第89/2002/NĐ-CP号法令的规定，在发票和凭证领域进行行政处罚。

对于有上述行为的经营单位和个人，如果在未完成追缴税款和会计、发票、凭证领域的行政处罚决定之前，或者在完成这些处罚决定后的一年内再次发生类似违法行为，则必须按照财政部第41/2004/TT-BTC号通知第四节B部分第一g点和第一i点的规定，采取相应的处罚措施。

下列情况如首次违反则不认定为逃税行为：

- 对购入货物和服务超过规定期限的增值税进项税额进行账务处理和申报；将购入货物和服务的进项税额分配给非应税生产销售活动以抵扣税款。

- 错误地记录实际发生的销售收入和服务收入，导致应税收入计算错误，需在税务检查时调整。

- 按照会计制度正确记录某些生产成本，但在确定应税收入时不符合规定，例如提前计提固定资产修理费用；计提各种准备金；计提固定资产折旧；支付工资和奖金不符合劳动合同规定；属于形成固定资产的建设支出，应按规定计提折旧；与应税收入无关的支出，如支持团体的支出，慈善支出。

- 使用合法发票和凭证记录的支出超出规定限额，不能作为合理成本计入应税所得；支付的贷款利息超出规定限额；员工餐费和定量餐费超出规定限额；劳动保护或制服支出超出规定限额；超出规定限额的费用分摊；广告、促销、折扣、招待等支出超出规定限额。

1.2. 经营单位和个人有 不按会计制度规定记录账簿，导致应缴税款减少或退税、免税金额增加的行为 （第一a点），但在税务机关提醒后，经营单位和个人自行纠正，按规定重新确定应缴税款、可抵扣税款、可减免税款，则不认定为逃税行为。在这种情况下，根据违法性质和程度，按照上述政府第185/2004/NĐ-CP号法令的规定，在会计领域进行行政处罚。

1.3. 经营单位和个人有 销售商品或提供服务开具的发票金额比当地同类商品或服务的平均售价低20%以上 （第一d点），但如果付款金额符合发票上的价格，则不认定为逃税行为。在这种情况下，税务机关应根据国内和国际市场在销售或提供服务时的价格，重新确定销售价格，按规定追缴所有类型的税款。

如果税务机关无法确定追缴税款的基础价格，可以委托依法成立并运营的评估机构来确定购买和销售价格，作为追缴税款的基础。

二、关于迟交税款和罚款的行政处罚程序：

对于迟交税款和罚款的行为，将按照规定进行处罚；财政部对财政部第41/2004/TT-BTC号通知第二节B部分第一条规定的迟交税款和罚款的处罚程序作出如下指导：

- 不需要按照财政部第41/2004/TT-BTC号通知第一节D部分第三条规定制作行政笔录。

- 税务机关确定迟交的税款和罚款金额及迟交比例，计算迟交罚款金额，并通知纳税人执行。

建议各省、直辖市税务局及时组织实施本函所指导的内容，以解决地方税收行政违法处理中的困难和问题。/。