文书编号861-TC/TCT关于实施农业用地使用税法中若干问题的处理文书

公文

财政部编号861-TC/TCT一九九四年四月十三日
关于实施农业用地使用税法中若干问题的处理
的规定

敬启者：各省、直辖市人民政府

根据《农业用地使用税法》；根据政府第73/CP号和第74/CP号法令（一九九三年十月二十五日）关于实施细则的规定；财政部就以下若干问题作出如下指导：

一、计税面积的确定

原则上必须依据农户申报来确定每户的计税面积。各职能机关的数据起着检查每户申报情况以及各级行政单位计税面积的作用。具体处理如下：

1. 所有用于农业生产并需缴纳或免缴土地使用税的农户都必须按照税务机关的指引进行申报。

2. 对于尚未按政府第64/CP号法令（一九九三年九月二十七日）实施土地分配的地方，仍照常进行。计税面积完全依据土地使用者的申报表确定。完成土地分配后将调整税册。

3. 在测量不准确或土地征税面积与最近的土地测量面积存在差异的地方，应按照土地使用者自行申报的面积计算税收。在1995年进行核查，如实际情况有差异，则调整税册。

4. 实际无人使用的农地面积、每块田地中的岩石覆盖面积（岩石占据面积）等无法生产的土地面积以及其他类似情况应从计税面积中扣除。

5. 同时用于水产养殖和种植林木的土地面积，应根据地方实际情况分为两种类型：水产养殖用地和林木种植用地，以适用相应的税率。如果无法区分，则根据主要用途进行管理，并按该类型征收农地使用税。

6. 农林企业、社会组织和国家机构管理的土地，现已解散或因其他原因无法管理的，应重新核实实际情况，依据以前的土地分配文件、承包资料（如有），并根据实际情况确定新的使用者，然后进行申报和计税。

7. 长期作物用地的计税面积应按实际使用面积计算，不得采用平均化的方法计算面积。

8. 异地耕种的土地应在所在乡建立税册。根据地方实际情况，税务局可以委托土地所在的乡或居住地的乡负责收税。对于跨县或跨省异地耕种的情况，在建立税册后，土地所在地的县或省税务局应通知居住地的税务局配合收税。

9. 所有应缴纳农地使用税的土地均须申报计税并建立税册，但免税的土地除外，但这些免税土地应单独设立记录。

二、计税土地等级划分

计税土地等级划分必须依据五个因素：土壤质量、位置、地形、气候和灌溉条件。同时，应使用当地在正常耕作条件下达到的平均产量来检验五个因素的等级划分结果。

使用1993年农业用地使用税等级直接转换为新等级的地方，即使略有调整且得到民众认可，也必须按照法律规定和下位法规重新进行。

过度详细分析五个因素来划分土地等级的做法是不必要的，必须按照法律规定和下位法规进行。

土地等级划分应注意：

- 地方内部各县级行政区之间要合理。

- 相邻县级行政区之间以及相邻省级行政区之间要合理。

财政部、原农田管理总局（现为国土资源总局）、农业和食品工业部未对县级行政区的土地等级标准作出指导。

经咨询农田管理总局和农业及食品工业部的意见，财政部进一步指导土地等级划分如下：

计税土地等级划分应以土壤质量为主要因素，并结合位置、地形、气候和灌溉条件。同时，使用产量进行检验。具体情形如下：

1. 土壤质量通过肥力评价：高、中、低、差。土壤肥力水平综合反映主要作物的生长情况。

2. 如果土地没有高肥力，即使五个因素的总分等于一级土地的分数，也必须比较实际作物产量与高肥力一级土地的产量，以合理划分土地等级。

3. 肥力差的土地需要改良才能生产。相同肥力差的土地除了考虑五个因素的得分外，还应考虑一年可种植几季（对于一年生作物）的实际产量，以合理划分土地等级。实际产量不应低于政府第73/CP号法令（一九九三年十月二十五日）规定的相应等级的参考产量。

4. 肥力不同但五个因素得分相同的土地，肥力高的划为高等级，肥力低的划为低等级。

5. 由于地形特点和自然条件，有的年份产量高，有的年份产量低，应以最低产量作为检验土地等级划分的标准。

6. 双季作物中，若有一季不稳定，则只计算稳定季节的产量，用以检验土地等级划分。

7. 对于一年两熟但有一季为副作物，其产量或产值未达到主作物的70%的土地，仅计算主要作物的产量以用于土地等级评定。

8. 山地、林地和丘陵地区的土地应划分为一至两个等级。不得在两个等级之间设定平均税率。

9. 同时种植一年生和多年生作物的土地，应根据其收益能力（产量或产值）以及当地实际情况，将其划分为主要作物（一年生或多年生作物为主）的土地等级。

10. 种植多种多年生作物（工业作物、果树等）的土地，应主要依据该地区主要作物的五个评估因素，并结合土地总体收益能力（年均产量或产值）与其他地区进行比较，合理划分土地等级。

根据国务院第73号令《关于土地使用税若干问题的通知》；参照财政部、国家土地管理局、农业部联合发布的第92号通知《关于土地使用税若干问题的通知》及本通知的规定，各省、自治区、直辖市人民政府处理其他具体情况，以确定地方土地等级并征收土地使用税。

III.  其他事项

1. 根据国务院第74号令《关于土地使用税若干问题的通知》第一条第一款规定，自1994年1月1日起，荒山荒坡用于农林生产的土地免征土地使用税。

2. 根据国务院第74号令《关于土地使用税若干问题的通知》第十四条第二、三款规定，对于多年生作物，在1994年1月1日前后种植的，如果仍在建设期内，则继续免征土地使用税。如果已超出建设期但在收获初期仍享有免税待遇的，可继续享受免税待遇。

对于1993年及之前几年已经征收农业税的地方，现适用新税法，从1994年1月1日起如仍在免税期内，则继续执行免税政策（免税期包括此前已征收农业税的时间），但不退还此前已缴纳的农业税。

3. 关于按季建立土地使用税登记簿：哪一季收获的土地，就建立哪一季的土地使用税登记簿并记录该季的税收。对于两季以上的土地，根据当地的实际情况分配每季的税收。对于不具备按季建立登记簿条件的地方，可以全年建立。关于征税：单季土地，按哪一季建立登记簿，就在该季征税。两季以上土地，按两个主要季节征税，每个季节的税率等于该季节的登记税率（减税或免税的情况除外）。

4. 对于通过嫁接方法种植的多年生作物，在建设期结束后额外增加的免税期限，由省、市人民政府根据当地不同作物类型的具体情况合理确定，但不得超过国务院第74号令《关于土地使用税若干问题的通知》第十四条第二、三款规定的期限。

5. 对于采伐木材和其他一次性收获的多年生作物的土地，如果无法在原产地管理，则应在流通环节按4%的税率征税。征税价格按照实际销售价格确定。如果纳税人申报不实，按省、市人民政府确定的价格征税。在特殊情况下，如果无法向生产者征税，则向购买者征税，并按增值税法规定对其销售这些林产品的收入征税。

6. 各地税务机关可以从1994年新增加的应税面积按1994年征税价格计算的税收中提取10%，用于确保新增加面积的核查、登记簿建立及其他相关费用。此资金来源为1994年地方政府从土地使用税收入中拨出的资金，并经省级或市级土地使用税咨询委员会（或领导小组）确认。

财政部对上述事项作出解释。减免税事宜将另行发文指导。

在执行过程中遇到任何困难，各地方应及时向财政部反映以便及时解决。