通知第89号TC-TCT关于实施政府第74-CP号法令的指导，该法令详细规定了农业用地使用税法的执行细则

通知

财政部

执行政府令第74号于1993年10月25日发布的关于实施细则的指导
细化农业用地使用税法的实施细则

执行全国人民代表大会第九届会议通过的1993年7月10日《农业用地使用税法》和政府令第74号于1993年10月25日发布的关于该法实施细则。财政部具体指导如下：

第一章 农业用地使用税适用范围

1. 根据《农业用地使用税法》第一条和政府令第74号于1993年10月25日发布的关于该法实施细则的第一条，具体补充：合作社、农业生产集团在地方尚未完成将农田分配给农户、合作社、农业生产集团的情况下，仍需缴纳共同使用的土地税。

2. 根据《农业用地使用税法》第二条和政府令第74号于1993年10月25日发布的关于该法实施细则的第二条，进一步解释如下：

村民委员会使用属于村公共事业基金的土地出租给家庭或个人时，村民委员会是农业用地使用税的纳税人。

养殖水产品的水面土地，包括专门用于养殖水产品或同时种植作物的土地，主要不用于其他目的，包括：稻田、水面、池塘、湖泊、鱼塘、沟渠、河流等已经围起来并有使用者的土地。

种植牧草的土地，是指已分配给使用者用于种植牧草并可进行放牧的土地。

种植林地的土地，是指由主人种植、护理、采伐的土地以及与住宅相连的果园。

3. 根据政府令第74号于1993年10月25日发布的关于该法实施细则的规定，进一步明确以下几种情况：

水库用于水电站并结合旅游和水产养殖；

池塘、湖泊用于商业、旅游和服务，并结合水产养殖；

在水库、池塘、河流中养鱼；

政府及各级人民政府租给组织、家庭和个人用于农业生产并已收取租金（包括农业用地使用税）的土地，但不包括本通知第一部分第一章所述的村委会为村公共事业需求而出租的土地。

第二章 税收计算依据和税率表

1. 确定应税面积：根据政府令第74号于1993年10月25日发布的规定，最迟至1993年11月30日，所有使用土地进行农业生产（包括免税或暂时免税的土地）的组织和个人，必须按照税务机关的指导申报每块农田、土地的实际使用面积。

每块农田、土地的应税面积是实际使用的面积，包括直接服务于生产的农田周围的边沿，不包括用于内部交通或供一个以上农田共用的部分。

a. 每户应税面积的确定应基于该户的申报表，并参考以下资料以验证申报表的准确性：

1993年的农业税应税面积，已到纳税期限的新开垦土地面积；

最近一次由县、区、市辖区、省辖市（以下简称县）的土地管理部门确认的测量结果。如果地方尚未进行测量或测量数据不准确，则应使用以下资料：地图、旧地界、土地分配或承包资料、家庭经济用地资料、企业、农林场（农场、林场、站等）的土地分配决定。

b. 确定应税面积的程序如下：

使用土地的家庭自行申报分配的土地、承包的土地和自己开垦的土地，统称为正在使用的土地，并按税务机关提供的表格填写申报表，提交给村委会（以下简称村）对于在村设立税收登记簿的家庭，提交给县税务局对于在县设立税收登记簿的家庭，按照政府令第74号于1993年10月25日发布的规定的时间和地点提交；

村税务队帮助村委会接收申报表，检查和核对每个纳税家庭的申报表与上述现有资料，确定每个家庭的应税面积。

在确定农业用地使用税应税面积的过程中，税务机关必须与村税收咨询委员会一起详细审查每个案例，如果发现申报表不准确，则要求户主重新申报，并组织典型调查以确定未准确申报家庭的确切应税土地面积。

如果测量面积与纳税家庭或某个村、县申报的应税面积存在差异，则暂按每个家庭的申报表确定1994年的应税面积，县政府配合省级土地管理部门从1994年第一季度开始重新确定面积，以便年底根据重新确定的面积计算、征收和结算税款。

村税务队向每个纳税家庭通报应税面积的确定结果，汇总并向县政府和县税务局报告。

2. 土地分类按政府令第73号于1993年10月25日发布的规定执行，另行制定文件指导。

3. 税率表根据政府令第74号于1993年10月25日发布的第八条规定，指导如下：

第一款适用于一年生作物用地、养殖水面用地、用于放牧的草地；

第二款适用于多年生作物用地。

农用地种植一年生作物改为种植多年生果树的，计税地类仍按原确定的一年生作物地类计算，但属于一、二、三等地类的，按该地类一年生作物计税金额的1.3倍计征；四、五、六等地类改为种植多年生果树的，仍按原地类一年生作物计税。本规定自农用地计税地类经批准后开始实施。在《农用地土地使用税法》实施前已在一年生作物地上种植多年生果树的，按多年生作物地类定级和计税。

对于采伐用木林和其他一次性收获的多年生作物，按其产值的4%征税。

第三节 税额计算与登记

一、税额计算。

根据农户提交的纳税申报表，由税务分局会同乡税务队检查并复核纳税申报表中农户的计税依据，如发现错误，则要求乡人民政府作出具体说明。

根据已审核的纳税申报表，税务分局的会计或业务人员为每户纳税人计算税额。每户纳税人的应缴税额如下：

根据税务分局返回给乡人民政府的每户纳税人税额计算结果，乡税务队协助乡人民政府按照本通知附件中的格式编制每户纳税人的名单，并公示每户纳税人的计税依据和应缴税额，供纳税人确认并在公示期满前20天内向公众征求意见，然后编制和上报税册。

使用土地跨越多个乡、镇、街道或区、县、市辖区、省辖市的单位和个人，应当根据《中华人民共和国国务院令第74号》第九条的规定，将申报表报送设立税册的税务机关。税务机关接收申报表，审核计税依据，并通知纳税人。

如果纳税人未进行申报，税务机关有权根据《中华人民共和国国务院令第74号》第九条和《农用地土地使用税法》第十三条的规定确定应纳税额。

二、税册编制：

原则上，土地登记所在地的地方编制税册，按照《中华人民共和国国务院令第74号》第九条的规定执行。

根据《中华人民共和国国务院令第74号》第十条的规定，税册编制程序如下：

乡税务队汇总群众意见和每户纳税人的反馈，在公示期满后立即报告乡人民政府。如果对计税面积或地类有重大异议，必须重新核实，然后按村（组）编制税册，采用财政部规定的格式。

乡税收咨询委员会协助乡人民政府与乡税务队共同审核每户纳税人的计税依据，确保符合申报表和地类评定结果。对于公示后，纳税人与乡税收咨询委员会和乡税务队就计税依据存在分歧且无法解决的情况，需报告乡人民政府，以书面形式答复纳税人，据此继续编制和完善税册。

三、税册审核。

编制完税册后，乡长签字确认并报县人民政府，同时抄送税务分局。税务分局和税收咨询委员会协助县人民政府组织审核：每个乡的计税面积和地类。

根据各乡编制的税册和税收咨询委员会的意见，税务分局汇总审核结果，报县人民政府审批，并通过县人民政府报省人民政府和国家税务局。

国家税务局协助省人民政府审查各县的税册，相关部门参与（包括税收咨询委员会）。如有不同意见，省人民政府将命令相关县重新审核税册。

经省人民政府批准的县税册，作为县人民政府正式审核各乡税册和管理范围内每户纳税人税册的依据。

国家税务总局负责定期或不定期检查各地的农用地土地使用税税册。

四、税册调整。

审核后的税册，次年如有纳税人变更或计税依据变化，最迟应在每年1月31日前，纳税人向编制税册的地方政府提交申报表。

根据纳税人的申报表和调查核实结果，税务机关应在每年3月进行调整。

下列情况可在当年调整税册：纳税人移居他处且其土地无人使用，因自然灾害导致土地被掩埋或流失无法耕种以及其他类似情况。

第四节 税收征收

一、根据批准的税额：根据季节和收获能力，实际价格和粮食需求（如有）。省税务局主动向省人民政府提出关于《中华人民共和国国务院令第74号》第十一条、十二条规定的事项的具体建议，具体内容如下：

制定年度和全年税收计划，明确现金和实物（特殊情况下的稻谷）税收；

每个季度的税收价格；

规定税收缴纳时间：税收季开始和结束日期；

征税指导和组织措施；

发动竞赛活动，宣传动员完成税收任务。

2. 根据已批准的税簿和每宗案件的征税能力，税务队协助乡人民委员会向纳税人发出应缴税款的通知，通知必须注明：

+ 缴纳税款的时间；

+ 每宗案件应缴纳的税簿：一年生作物税、多年生作物税、货币税（如有）、粮食税（如有），并分为当年税和欠税（如有）；

+ 缴纳税款的地点；

+ 通知的次数。

通知一式两份，一份发给纳税人，另一份存档于税务机关，并同时通过乡内的传播媒介公布纳税期限。

在纳税期间，税务队有责任督促纳税人按照纳税通知的规定按时缴纳税款。

3. 征收和缴纳税款。

a. 现金征收和缴纳：在征收居民税款时，税务人员或国库工作人员必须核对纳税通知上记载的应缴税款金额与纳税人实际缴纳的金额是否一致，并为纳税人开具收据，同时记入税收记录。

如果纳税人未直接将税款存入国库，则每天结束时，税务人员必须每十天一次核对收据上的税款金额与实际收到的税款金额，确保所有收到的税款及时存入国家国库。如果收到的税款达到五万元及以上，则必须立即存入国家国库，否则超出规定数额的税款被视为占用税款行为。

b. 转账征收和缴纳：纳税人通过转账方式缴纳税款。税务机关必须建立记录，定期与国库核对并督促纳税人缴纳。

c. 粮食征收（如有）：组织粮食征收的机构必须直接从纳税人手中收取粮食，并由代表税务机关的人开具收据。粮食收购机构必须根据省人民委员会主席的规定，在粮食征收期间立即与国家预算结算。

4. 年度税款结束后，各级税务机关必须与每个纳税人结算年度税款结果，并根据《农业用地使用税法》第十八条的规定，向同级人民委员会和上级税务机关提交年度税款结算报告。

□ 是 在 乡级：根据以下资料编制年度税款结算结果：应缴税额；减免税额（如有）；

当年实际缴纳的税额；汇总自税收记录，并与税收收据核对，从而确定每个纳税人的税款缴纳情况，并汇总乡级年度税款结算结果。

（劳动合同）：□ 有 □ 无 在 县级：县税务局审核各乡的年度税款结算结果，并汇总全县年度税款结算结果，报县人民委员会审批后上报省人民委员会和省税务局审核。

c. 在 省级：省税务局审核各县的年度税款结算结果，并汇总省级年度税款结算结果，主要包括以下指标：按税簿记录的实际征收税额；上年多缴或少缴税额（如有）；减免税额（如有）；

已征收税额；已支付并存入国家国库的税额；确定多缴或少缴税额。

省级年度税款结算结果经省人民委员会批准后，报送财政部（国家税务总局）。

国家税务总局应经常或定期检查各地的年度税款结算情况。

5. 根据政府第74号法令第11条的规定，对于1994年首次进入征税期但尚未完成1994年农业用地使用税簿登记的地方，可以暂时征收1993年的农业税。临时征收应基于1993年的农业税簿，并根据土地面积的变化调整税额。到1994年最后一个征税期，应根据新的农业用地使用税簿征收税款，并在年底根据1994年农业用地使用税簿进行结算，多缴部分转入下一年，少缴部分下一年补缴。

第五章 减免税

根据《农业用地使用税法》第五章和政府第74号法令第五章的规定，财政部补充如下： 1. 对于将多年生作物改为新种植或一年生作物改为多年生作物、果树的情况，根据政府第74号法令第十四条第二款的规定，不适用于嫁接、扦插等类似方法种植的情况。

2. 在自然灾害导致农作物减产的情况下，减少税款。

a. 发生自然灾害、虫害导致农作物受损时，税务局应主动与统计局合作，建议同级人民委员会指导税务部门及相关行业和受灾县组织调查核实受损范围和程度，制作现场确认书作为确定受损作物产量的基础。县税务局和乡税务队应及时跟踪并报告同级人民委员会和上级税务机关关于受损情况。

b. 到收获季节，税务局应指导各县级税务局与相关行业合作，指导各乡核实因自然灾害受损的地块的实际收获产量，制作田间调查记录，其中必须明确。

受损面积及位于该面积内的农户数量；

受损地块的实际平均产量。

c. 损失比例计算公式：

检查期损失比例

条件实施因自然灾害减税免税的措施，必须按照1993年10月25日政府第74号法令第九条的规定，在年初即建立按作物征税的账簿。对于个别未能在年初建立账簿的情况，则全年一次性进行减税免税。损失率按以下公式确定。

根据已确定的损失率，按照1993年10月25日政府第74号法令第十七条的规定计算减税免税额度。

三、乡税务咨询委员会应对符合政策的对象进行逐一审核：根据规定可享受减税或免税待遇的对象，依据1993年10月25日政府第74号法令第十六条的规定。

四、各级审查和汇总减免税申请的程序如下：

□ 是 在 乡级：根据实际损失情况，灾害发生时的现场记录和评估报告以及实地考察记录；根据符合减免税政策对象的实际生活状况；税务机关和税务咨询委员会协助乡人民委员会提出减免税申请，编制包括面积、损失程度（损失产量、请求减免的税额、因自然灾害请求减免税的符合社会政策对象）在内的名单，并附上本通知所附表格，在20天内公布。税务机关听取民众意见，完善并汇总，向乡人民委员会报告减免税名单和建议，再报县人民委员会和县税务局。

（劳动合同）：□ 有 □ 无 在 县级：根据：

灾害范围和损失程度的确认记录；

各类作物产量统计报告及实地考察结果，实际收获产量评估；

各乡的审核记录；

由县级管理的纳税户提出的减免税申请；

根据符合政策对象的生活状况。

税务局根据各乡和纳税户提出的减免税申请，提交税务咨询委员会审议，相关行业部门参与，据此汇总报告，呈报县人民委员会，再报省人民委员会和省税务局。县级减免税申请材料包括：

各乡人民委员会和县级单位的申报材料；

县人民委员会的报告；

县级减免税申请审核记录；

税务机关的详细报告。

c. 省税务局会同税务咨询委员会（相关行业部门参与），对县级减免税申请进行审核批准，并建议省人民委员会作出决定。审核过程中，省税务局必须：

对比灾害影响面积与实际损失面积、损失程度以及实际收获产量评估记录，比较省内各县情况，与以往各期相比等。

正确确定生产年度产量，依据1993年10月25日政府第74号法令第十七条的规定；

在处理社会政策对象的减免税申请时，必须有民政部门的确认；同时注意考虑当地实际情况和省内各县之间的差异。

五、减免税决定执行程序。

县人民委员会应以书面形式通知每户纳税人关于省人民委员会决定的减免税金额。如果减免税户数过多，可以书面委托乡人民委员会通知。

如果通知内容不符合作出决定的机构的要求，则视为违法行为，省税务局有权撤销减免税决定或收回尚未通知的减免税额，纳入国家预算。

六、国家税务总局负责检查各地的减免税执行情况，根据1993年10月25日政府第74号法令第十八条的规定，将税务总局决定撤销不符合法律规定的减免税决定，并向总理报告。

第六章 违规处理

根据《农业用地使用税法》第二十六条、二十七条、二十八条、二十九条和1993年10月25日政府第74号法令第十九条、第二十条的规定，财政部指导处理违法行为的程序如下：

一、根据违法行为性质和程度，税务人员制作违反税收法律的记录，需违法行为人和所在地乡人民委员会签字。

二、根据违法行为确认记录，研究处理以下情况：

a. 对于组织和个人（纳税户），采取从轻到重的处罚方式：

警告；

处罚金；

追究刑事责任。

b. 对于税务人员或其他利用职务之便的人，采取以下处罚方式：

行政处分；

行政罚款；

如违法行为造成严重后果，追究刑事责任。

对于行政处分：税务机关必须向有关单位提出处分建议；如果是税务人员，则根据纪律处分的十个条款，从批评、警告到解雇，依次进行处分。

c. 对于需要追究刑事责任的情况，税务机关必须准备文件转交调查机关处理。

七、处理申诉

收到申诉书后，处理程序如下：

一、根据申诉性质，分类处理组织和个人的税收申诉：

关于确定税收基础的申诉，如征税面积、应收税额、应缴税额等；

关于组织或个人纳税人的政策待遇申诉；

关于税务机关和人民委员会处理违法行为决定的申诉；

二、处理申诉：

组织检查执行税收政策的情况，涉及申诉书提及的人民政府和税务机关；

直接与申诉人（如有条件）或相关组织和个人会面，实地调查核实并记录每起案件的调查情况；

根据调查核实的结果对公民（组织、个人）的申诉作出结论，以便：

如果当事人的申诉内容正确，则及时处理；

如果当事人的申诉不正确或因未充分了解政策而提出，则予以答复和解释；

在审查处理申诉的同时，必须指导组织和个人按时足额缴纳应缴税款或罚款；

八、组织实施

1. 各级税务机关有责任协助各级政府指导相关部门和下级人民政府在地方实施《农业用地使用税法》；

2. 根据国务院第74号令1993年10月25日发布的《关于农业税征收管理若干问题的规定》第二十九条规定：每年，国家税务局可从所收农业用地使用税中提取相当于4.5%的资金，以保障乡级税务队的征税工作和各级税务咨询委员会的活动经费。此笔资金由中央财政拨付，财政部按月、季度计划向国家税务局划拨，年终结算实际征收的税款；

本通知自1994年1月1日起生效。此前财政部有关农业税的规定仅在1993年12月31日前有效。特别地，1994年的土地面积申报、土地等级划分及土地登记工作自1993年10月25日起实施；

各部、各行业、各省、直辖市人民政府在执行《农业用地使用税法》、国务院规定和本通知时，如遇不明之处应及时反映给财政部；

村（屯、寨）

乡县市

减免税申请表
农业用地