通知2010年第94号关于出口货物增值税退税的实施办法

通知

关于出口货物增值税退税的实施指导

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根据《增值税法》（第13/2008/QH12号）2008年6月3日颁布和相关法律法规的规定及实施指导意见；

根据《税收征管法》（第78/2006/QH11号）2006年11月29日颁布和相关法律法规的规定及实施指导意见；

根据政府第30/2008/NQ-CP号决议2008年12月11日关于采取紧急措施防止经济衰退、维持经济增长、保障社会安定的相关规定，特别是第三部分第一项（c）点；

根据政府第118/2008/NĐ-CP号法令2008年11月27日关于财政部职能、权限、任务和组织结构的规定；

执行总理第2600/TTg-KTTH号公文2009年12月30日关于加快出口、控制逆差的意见；

财政部就出口货物实际出口的进项增值税退税实施指导如下：

第一条 对尚未通过银行结算的出口货物实际出口暂行退税

一、本通知规定的暂行退税对象为出口货物的实际出口企业，这些企业在出口合同期限内尚未收到国外付款，但不包括以下需在退税前进行检查的情况：

- 根据越南社会主义共和国是成员国的国际条约规定必须在退税前进行检查的退税；

- 首次申请退税的纳税人，除非该纳税人在申请退税地有生产出口产品的生产基地并已获得暂行退税；

- 纳税人在申请退税前两年内存在逃税或税务欺诈行为。逃税和税务欺诈行为按照政府第98/2007/NĐ-CP号法令2007年6月7日关于处理违反税收法律法规行为和强制执行行政决定的规定确定；

- 纳税人因合并、分立、解散、破产、改变经营形式或停止经营活动而进行清算时，其未抵扣完的进项增值税或超额缴纳的增值税；

- 在税务机关书面通知的期限内，纳税人未能按要求补充退税资料或未能证明申报的税额正确。

二、对尚未通过银行结算的出口货物实际出口暂行退税金额为纳税人提交的退税申请中所列明的出口货物进项增值税的90%。

例1：公司A与出口合同有关，已实际出口货物，在出口合同期限内尚未收到国外付款，出口货物进项增值税为100万元，则公司A可暂退90%的出口货物进项增值税，即90万元。

出口货物采用延期支付或分期支付方式，并在出口合同中明确注明在未到付款期限之前，尚未通过银行结算；或者国外已提前支付或预付部分款项，则纳税人可全额退还进项增值税，按照通则第三部分第一项（c.3）点的规定。, 第129/2008/TT-BTC号通知2008年12月26日由财政部发布，关于实施《增值税法》若干条款和政府第123/2008/NĐ-CP号法令2008年12月8日关于实施《增值税法》若干条款的具体规定和指导意见。        例2：公司C与出口合同有关，出口合同明确规定延期支付方式和期限，已实际出口货物，在出口合同期限内尚未收到国外付款，出口货物进项增值税为100万元，则公司C可暂退100%的出口货物进项增值税，即100万元。到付款期限时，公司C须提供银行结算凭证。

如果纳税人已实际出口货物，并且在国外付款中已收到出口货物的部分价值，如果纳税人提交了暂行退税申请（包括已付款和未付款部分），并且符合抵扣和退税条件，则退税如下：已收到银行结算凭证的部分全额退税；未到付款期限的剩余部分暂退90%，到付款期限时，纳税人提供完整的银行结算凭证后可再退10%的未退增值税。

例3：公司A与出口合同有关，已实际出口货物，出口货物进项增值税为100万元。在国外付款中已收到出口货物价值的80%，剩余部分未到付款期限。公司A提交了暂行退税申请，则退税如下：

公司A可退80万元（已收到银行结算凭证的部分）；暂退18万元（20万元的90%），当提供完整的银行结算凭证后可再退2万元（剩余的10%）。

公司A可退还80万元人民币（对于已具备支付凭证的出口货物）；暂退18万元人民币（20万乘以90%），在具备银行支付凭证后可再退还2万元人民币（剩余的10%）。

||| 对于上述情况，但已到合同约定的付款期限，公司才提出退税申请且未提供出口货物价值20%的支付凭证，则对于已经具备支付凭证的出口货物，公司可获得80万元退税；对于尚未提供支付凭证的货物，暂不退税。

||| 3.除上述适用对象和出口货物增值税暂退税率外，为及时处理其他纳税人的退税申请（包括先退税后核查、先核查后退税），在审核退税资料过程中，如果税务机关确定了符合退税条件的税额，则应先行退还该部分税额，无需等待全部资料核查完毕再进行退税；对于需要进一步核查的税额，要求纳税人说明并补充相关资料，在具备充分依据后予以退税处理。

||| 第二条 其他特定情况下出口货物增值税的退税：

||| 1.对于委托出口的情况，受托方需保存由委托方开具的出口货物增值税专用发票（第二联）。受托方在收到国外客户的出口货物款项后，必须通过银行转账的方式（如同一般出口货物）向委托方支付。

||| 若受托方同时为多个不同货主的不同种类货物办理出口，并交付给多个客户且价格各异，受托方须确认实际出口货物的数量，并附上详细清单，列出货物名称、数量、单价及销售收入，并将海关报关单、出口合同及银行支付凭证复印件提交给委托方（复印件需签字盖章）。

||| 2.若纳税人与国外客户签订出口销售合同后完成货物出口手续，随后双方就调整销售价格达成一致意见；如纳税人根据现行法律规定提供了合同附件或合同变更文件，并相应调整了增值税专用发票和出口货物销售额，且出口货物满足增值税进项税额抵扣条件，则全部已出口货物的增值税进项税额可以申报抵扣并按规退税。

||| 3.若出口货物在运输过程中因物理化学性质变化导致重量或体积自然增减（以出口方和进口方独立鉴定结果为准），纳税人若满足其他规定条件，可申报抵扣实际出口货物的增值税进项税额。在此情况下，出口货物销售收入应根据国外实际支付金额确定，符合买卖双方在出口合同（含合同附件或合同变更文件，如有）中的约定。退税金额基于实际出口货物总值计算。

||| 对于本条第1、2、3款所述的实际已出口但未提供银行支付凭证的货物，按照本通知的规定暂行增值税退税。

||| 4.被国外客户退回的出口货物所对应的增值税进项税额不得退税。若税务机关已超额退税，则需追回超出部分，对应退回的出口货物价值。追回的退税额处理方式遵照税务机关的决定。若之后纳税人再次出售退回的货物，则需按规定申报缴税并享受相应的抵扣和退税。

条 3. 增值税退税资料

1. 增值税退税资料的办理按照财政部于2007年6月14日发布的第60/2007/TT-BTC号通知中第一部分G节第一条的规定执行；对于暂时退还增值税的情况，申请国家财政收入退款的表格应按照本通知附件中的第01/ĐNHT号表格填写。

对于在没有出口货物银行支付凭证的情况下申请暂时退税的纳税人，纳税人必须承诺在收到出口货款后的五天内提交银行支付凭证清单。企业收到出口货款的日期以出口合同上的付款日期为准；如果出口合同上未明确外国客户必须通过银行支付的时间，则根据出口合同上规定的销售货物付款方式确定。

2. 对于尚未退还的10%（百分之十）的增值税退税金额，如果纳税人没有对已提交给税务机关的退税申请进行任何调整或补充，则无需重新提交退税申请；纳税人只需向税务机关提交：

- 国家财政收入退款申请表（上述第01/ĐNHT号表格）。

- 银行支付凭证清单（按照上述第60/2007/TT-BTC号通知第一部分G节第二点第一项的规定）。

3. 纳税人对其提交给税务机关的退税申请资料、发票和其他相关文件的合法性、合规性和准确性负法律责任。

条 4. 退税手续和处理时间

1. 税务机关负责接收、审查和处理纳税人的退税申请，并按相关规定办理退税。

如果纳税人的退税申请中同时包含未有银行支付凭证的出口货物进项税额和国内销售货物进项税额，则税务机关需核实确认，如果国内销售货物的进项税额未完全抵扣且符合退税条件，则按相关规定处理；对于未有银行支付凭证的出口货物进项税额，税务机关将单独处理，暂退90%的出口货物进项税额。如果纳税人未分别申报出口货物进项税额，则出口货物进项税额将根据出口货物销售额占总销售额的比例确定。

对于属于先退税后检查对象的暂时退税申请，税务机关需审核申请资料的完整性、合规性及程序正确性，作为下达退税命令（根据2008年12月24日财政部发布的第128/2008/TT-BTC号通知附件中的C1-04/NS或C1-05/NS号表格）的依据；在退税命令中，“退税理由”一栏应注明根据纳税人的申请，对出口货物暂时退还增值税。

2. 当纳税人提供完整的退税申请资料时，税务机关将根据本通知第三条第二款的规定，继续退还剩余的10%的增值税。

3. 退税处理时间：

- 对于没有银行支付凭证的出口货物暂时退税申请（90%），确保资料完整、程序正确、合法，税务机关应在收到纳税人完整退税申请之日起七个工作日内完成处理。

- 对于没有银行支付凭证的出口货物剩余10%的退税申请，税务机关应在收到纳税人完整退税申请之日起四个工作日内完成处理。如果纳税人由税务分局管理，则税务机关指导纳税人将剩余10%的退税申请资料直接提交至税务局处理（不提交至税务分局）。如果退税申请资料齐全并符合规定，则税务局应在上述期限内立即退还剩余10%的税款；如需进一步核查银行支付凭证，则税务局应通知税务分局进行核查。  - 对于其他暂时退税情况，根据退税申请审核结果：

+ 对于先退税后检查的退税申请，税务机关应在收到纳税人完整退税申请之日起八个工作日内完成暂时退税处理。

+ 对于先检查后退税的退税申请：自收到纳税人完整退税申请之日起五个工作日内，税务机关应组织对申请退税的税款进行核查。在纳税人所在地进行的退税核查程序和时间按照现行《税收征管法》及相关法规、实施细则的规定执行。每种情况的核查、验证和下达退税命令的总时间不得超过三十个工作日，自收到纳税人完整退税申请之日起算。

在核查没有银行支付凭证的出口货物退税申请过程中，如果税务机关确定税款符合条件可以退还，则应立即下达相应的退税命令；对于需要进一步核查、解释和补充资料的税款，应通知纳税人。

在审查未有银行支付凭证的出口货物退税申请过程中，如税务机关确定符合退税条件的税额，则立即下达相应退税命令；对于需要进一步核查、解释和补充材料的税额，必须向纳税人发出通知。

条5. 检查和处理违法行为：

1. 对于先退税后检查的企业，税务机关必须依照税收管理法律法规组织进行退税后的检查。根据检查结果，如发现逃税、骗税（包括未按期通过银行结算并无法提供银行结算凭证的情况），税务机关应收回已退还的增值税暂退款项，并按照财政部2007年6月14日发布的第61号通知《关于执行税收违法行为处罚办法的实施办法》的规定处理违法行为。

2. 在付款期限未到的情况下，买卖双方如有调整付款期限的协议，同时纳税人已经获得税务机关批准暂时退还出口货物进项增值税，则纳税人须在协议签订之日起3日内向税务机关提交相关调整付款期限的书面协议，作为确定提交银行结算凭证期限的依据。

3. 出口合同规定的付款期限到期时，如果纳税人未能提交出口合同约定的银行结算凭证，则除被收回相应的暂退税款外，还应根据上述第61号通知第三部分B节的规定，对虚报导致多退税的行为进行处罚。

如果纳税人因国外客户破产或无力支付而未能收到付款，则应收回相应的增值税暂退款项，但若能提交外国法院确认国外客户破产的判决书或证明国外原因无力支付的相关文件，则不视为违法行为。提交上述文件的最迟期限为合同规定付款期限届满后60天；超过60天仍未提交银行结算凭证或相关文件，税务机关将收回未提交银行结算凭证的出口货物增值税暂退款项，并根据上述第61号通知的规定对虚报行为进行处罚。

若出口合同未明确付款期限，在获得税务机关批准暂时退还出口货物进项增值税90%的款项后30天内，如果纳税人未能提交银行结算凭证，税务机关应发出通知要求企业报告解释（使用随上述第60号通知附带的01/KTTT表格）；如果纳税人没有合理的解释，税务机关应进行退税后的检查，查明延迟提交银行结算凭证的原因。如确定企业不符合出口货物退税条件，则应收回已退还的增值税款，并依法处理违法行为。

如在提交银行结算凭证的期限内，纳税人未能提交凭证，则税务机关应收回未提交银行结算凭证的出口货物已退的税款，并对违法行为进行处罚。之后，如果纳税人收到国外付款并提交银行结算凭证，则可按规定申报抵扣和退税。 

在税务机关在退税前审查过程中，根据文件确定退税处理情况。纳税人应对文件的真实性负责。如果纳税人填写文件错误导致税务机关退税错误，则纳税人应负责退还错误退税金额，对于严重违法行为将依法处理。

第六条 暂退增值税报告

直接管理纳税人的税务机关负责建立档案并报告、评估货物在出口过程中尚未通过银行收到国外付款期间暂退增值税的情况。

税务总局负责指导各级税务机关按照本通知的规定实施暂退增值税的跟踪和报告。

第七条 实施组织

本通知自签署之日起四十五日后生效，并取代财政部于2009年1月13日发布的第04/2009/TT-BTC号通知，该通知关于根据政府2008年12月11日第30/2008/NQ-CP号决议执行增值税退税的规定。对于本通知未作规定的事项，应按照财政部2008年12月26日发布的第129/2008/TT-BTC号通知执行，该通知关于实施《增值税法》若干条款及政府2008年12月8日第123/2008/NĐ-CP号法令关于《增值税法》若干条款的具体规定和实施办法的指引，除非与本通知的指引相冲突。对于在本通知生效前纳税人已提交给税务机关的出口货物增值税退税申请文件，如果税务机关在本通知生效后处理这些退税申请，则应按照本通知的规定执行。

在执行过程中，如遇问题，请组织和个人向财政部反映，以便及时研究修改和补充。/。

在执行过程中，如遇困难，请各组织和个人向财政部反映，以便及时研究并修改完善。/。