法令第96/CP号规定了营业收入税法和修改补充营业收入税法若干条款的实施细则

令

关于详细实施《营业税法》和《修改补充营业税法若干条款的法》的通知（编号96-CP，一九九五年十二月二十七日）

中华人民共和国国务院

根据一九九二年九月三十日的《政府组织法》；
根据一九九〇年六月三十日第八届越南社会主义共和国国会通过的《营业税法》；一九九三年七月五日第九届越南社会主义共和国国会通过的《修改补充营业税法若干条款的法》；以及一九九五年十月二十八日第九届越南社会主义共和国国会通过的《修改补充营业税法若干条款的法》；
根据财政部部长的建议，

令

第一章：

营业税的适用范围

随本决定附带颁布四项行业标准： 根据《营业税法》第一条、第八条规定缴纳营业税的对象包括所有行业、经济成分中的经营组织和个人（统称经营单位），无论其经营形式如何，只要在越南境内或境外有经营场所，并且在越南境内产生营业收入，均须缴纳营业税。

上述第一条所列标准替代以下相应行业标准： 下列活动不纳入营业税征收范围：

1. 农业生产属于土地使用税征收范围。

对未经过加工处理或仅进行初步处理如分类、去壳、晒干等的农产品销售，不予征收营业税（天然橡胶除外）。

2. 生产应征特别消费税的商品的企业，如果已经申报并缴纳了特别消费税，则在生产环节无需再缴纳营业税。

3. 出口商品包括：

a. 由生产企业直接出口或为国外直接加工生产的商品（包括将商品运往国外参加展览会、交易会等介绍产品的情况）。

b. 由生产企业出售或委托出口贸易企业出口的商品，该出口贸易企业需符合出口许可规定。

如果出口贸易企业从生产企业购买商品后在国内销售，则除按商业经营税率缴纳营业税外，还需按照生产行业的税率缴纳营业税或特别消费税。

c. 由接受委托加工的企业从直接与国外签订加工合同的企业获得的加工商品。

4. 各类银行、信贷机构和财务公司的信贷业务。

第二章：

计税依据和营业税率

条 3. 根据《营业税法》第三条和第八条规定，计税营业收入是指在一个纳税期内发生的全部销售收入、加工费、运费、佣金、服务费等收入（如有附加费也包括在内），不论这些款项是否已实际收到。

对某些经营活动的具体计税营业收入如下：

1. 对于生产活动（包括生产、加工、组装、开采），营业收入是所售产品的销售收入（如有附加费也包括在内）。

特别对于出版书籍、报纸的印刷活动，计税营业收入不包括纸张费用。

2. 对于加工活动，营业收入是加工费，包括工人工资、燃料动力费、辅助材料费和其他加工费用（不包括主要原材料和半成品加工费）。

3. 对于建筑活动：

a. 对于建筑安装活动（不分包材料还是不包材料），计税营业收入是整个工程或分项工程的总价值，不包括设备和内部装饰品的价值（如有）。

b. 对于勘察设计及其他建筑活动，营业收入是全部相关收入。

c. 对于一个工程项目或分项工程，只在项目或分项工程完工时计算一次营业税。

d. 对于分期付款的建筑工程，每个阶段的计税营业收入根据已完成部分的价值计算。

4. 对于运输活动，营业收入是货物、旅客、行李的运费和其他运输收入。

对于航空、海运、铁路等国际运输活动，计税营业收入确定如下：

- 对于持有运输许可证并在越南注册申报纳税的企业，计税营业收入是从越南领土到外国最终港口的运费（包括从越南第一个港口到外国最后一个港口的运费）。特别是国际航空运输，计税营业收入是根据国际航空运输协定享有的收入部分。

- 对于没有在越南设立经营机构但从事从越南港口到外国港口的国际运输的外国企业，计税营业收入是从越南第一个港口到外国最后一个港口的运费，不论购票地点或支付方式如何。

上述港口包括航空港、海港、河港、火车站、汽车站。

5. 对于餐饮业，营业收入是全部销售收入，包括食品饮料销售、烟草销售（无论自制还是外购）、附加费和其他与餐饮业相关的收入。

6. 对于商业贸易活动，计税营业收入根据不同形式确定如下：

a. 按销售收入计税，包括全部销售收入（如有附加费也包括在内）。

b. 按差额计税，即销售价格与采购价格之间的差额。

- 销售价格是销售凭证上的价格（如有附加费也包括在内）。

条||| 购货价格是实际支付给卖方并在购货发票上注明的实际支付价格。对于进口货物，购货价格为越南口岸到岸价（CIF）加上（+）进口税（如有），加上（+）特别消费税（如有），不包括附加费（如有）。

条||| 财政部将具体指导计算销售价格和购货价格以确定不同买卖方式下的应纳税额。

条||| 7. 对于代理或受托买卖商品的活动，营业收入为从该活动中获得的佣金和其他收入。如果代理人同时作为买方代理并直接作为卖方代理为货主服务，则除缴纳其代理业务的营业收入税外，还须代货主缴纳商业贸易业务的营业收入税；代理销售商品的营业收入为销售收入减去（-）佣金。

条||| 8. 对于服务活动，营业收入为从服务活动中收取的所有款项。

项||| 对于维修活动，包括维修工时费、材料费、燃料费及其他维修费用。

项||| 对于住宿经营，营业收入为房间租金和服务费（如有）。

项||| 对于邮政和电信服务，营业收入为邮政费用、邮票销售收入、电话安装及月租费、短信机、传真机等设备安装及月租费，以及信息传输网络费用，包括附加费（如有）和其他服务收入。

条||| 对于国际邮政和电信业务，营业收入为根据国际惯例所得的收入。

条||| 对于非邮政和电信行业的机构，若提供如电话、传真等邮政服务，营业收入为所获佣金或超出邮政费用的部分。

项||| 对于保险和再保险业务，营业收入为保险业务收入（包括原保费收入、再保保费收入、评估费和其他收入）。

项||| 对于质押业务，营业收入为扣除预付款后的净收入。若出售客户的质押品以回收资金，营业收入为实际出售所得金额。

项||| 对于房屋、家具、机器设备、运输工具等租赁业务，营业收入为从该业务中收取的所有款项。

项||| 对于彩票销售和其他类型的彩票，营业收入为实际销售票款和卡款（按票面价值或卡面价值减去支付给销售代理的佣金）。

项||| 对于高尔夫球场经营，营业收入为会员卡销售收入、打球门票收入、教学指导费、高尔夫用具租赁费及其他收入。与高尔夫球场相关的其他服务如住宿、餐饮、旅游等营业收入按各自活动分别确定。

条||| 会员卡销售收入等于实际售出的会员卡数量（包括国内和国外销售）乘以卡面售价。

条||| 代理海运业务的营业收入为从该业务中收取的所有款项，扣除根据合同为船东垫付的款项。

项||| 对于广告业务，营业收入为从广告活动中收取的所有款项：广播电台、电视台、书籍、报纸上的广告，设置广告牌或标志，展示广告以及其他形式的广告。

条||| 经营单位若营业收入为外币，可选择以外币或越南盾缴税。若选择以越南盾缴税，必须按照国家银行公布的汇率进行兑换。若选择以外币缴税，必须使用可兑换的外币。

本决定由办公厅主任、科技司司长、各职能单位负责人、邮政电信部直属各单位及相关组织和个人负责执行。 条||| 各行业和经营活动适用的营业税率依照随附的营业税表执行。

条||| 下列特定情况适用的营业税规定如下：

款||| 经营单位从事多个行业且适用不同的营业税率，则按各行业的税率分别缴税。若无法单独核算各行业的营业收入，则按从事业务中最高的税率缴税。

款||| 生产属于按行业分类税率的产品，但有按产品用途设定的税率，则适用按产品用途设定的税率。

款||| 直接使用开采产品进行生产的企业，适用生产产品的税率。

款||| 生产和组装专用电子设备、计算机，营业税率为4%，包括：

项||| 生产和组装专用电子设备（交换机、发射接收器、中继器）用于无线电话、电报、无线电广播和电视。

项||| 生产和组装雷达设备。

项||| 生产和组装用于交通信号灯、标志、警报器、安全保护和消防系统的专用电子设备。

项||| 生产和组装用于安装在生产设施或机械设备、交通工具中的专用电子控制设备。

项||| 生产和组装用于研究、实验和医疗的专用电子设备。

项||| 生产和组装计算机及其配套打印机。

款||| 农业生产企业若从事农产品加工，需按加工产品的行业税率缴纳营业税。

款||| 生产企业若设有销售门店，需在生产地按行业税率缴纳营业税或特别消费税，并在销售门店所在地按商业贸易税率缴纳营业税。

7. 商业贸易基础销售无法确定为生产设备、原材料或普通商品的货物，适用销售货物税率为2%。如果无法按商品组别确定营业额，则对整个航次的总营业额征收2%的税率。

8. 赛马经营活动对销售赛马选票收入适用20%的税率，对入场观看赛马的门票收入适用4%的税率。

根据上述营业税税率表及规定，财政部指导确定各行业和经营活动适用的具体税率。

第三章：

税务登记、申报、缴纳营业税

第五条 根据《营业税法》第10条的规定，经营单位必须向其经营地的税务机关进行纳税申报登记。具体规定如下：

1. 各下属单位：总公司、公司、经营单位的分公司、商店等，必须向其经营地的税务机关进行纳税申报登记。商业行业的固定经营场所销售超出许可区域的商品所得收入已缴纳了运输业务的营业税，则这部分已缴税额无需在固定经营场所再次缴纳营业税。

代理销售其他经营单位商品的经营单位，必须向税务机关申报代理销售商品、销售收入和佣金收入。如未按规定执行代理销售业务，该经营单位需按照商业销售活动的销售收入缴纳营业税。

每个商业经营单位只能选择两种方式之一计算并缴纳营业税：按销售收入计算或按销售价格与购入价格之间的差额计算。根据此规定，纳税对象须向地方税务机关申报并结算营业税。

2. 生产企业设有分支机构或分店销售自身产品时，生产企业应按实际销售价格计算分支机构或分店的营业税，但可扣除分支机构或分店已缴纳的产品营业税。

3. 在越南的纳税对象向外国出售商品；租赁外国机械设备、运输工具；为外国提供服务，必须进行申报、缴纳营业税和所得税。

财政部规定每项经营活动的营业税和所得税的合并征收标准。

条6.- 经营单位必须严格遵守购买、销售商品和服务收费凭证、账簿统计制度，按照现行规定执行。

条7.- 财政部统一发行和管理购买、销售商品发票、报关单和其他纳税凭证。

条 8.当税务机关要求提供与计算和缴纳营业税有关的资料和依据时，经营单位有义务：

1. 按税务机关的要求，在规定期限内提交所需的所有资料和依据；

2. 解释和证明报表或会计账簿、发票和其他相关凭证中不明确的部分。

经营单位不得以职业保密或其他理由拒绝提供、提交或解释税务机关要求的资料和依据。

税务机关必须对经营单位提供的资料保密。

条9.- 营业税应在税务机关规定的期限内定期或每月缴纳，但前一个月的缴税期限最迟不得超过下个月的15日。

小规模经营者应在税务机关规定的月末日期缴纳当月的营业税。

条10.- 根据《营业税法》第14条规定的小规模经营者按期定额缴纳营业税制度，财政部负责确定适用于小规模经营者各行业和时期平均月营业额的定额标准。

第四章：

减免税

条11.- 根据《营业税法》第18条的规定，符合减免营业税条件的情况具体如下：

1. 免征对象：年老体弱者、残疾人、小型个体生产者、副业从业者、家庭副业者等，其月收入相当于国家规定的最低工资水平。

如果小规模经营者在一个月份的实际经营天数少于5天，该月可以免缴营业税；若实际经营天数少于15天，可减半缴纳该月应缴税额；若经营天数达到或超过15天，则需全额缴纳定额税。

2. 遇到自然灾害、敌害或意外事故导致困难的经营单位，可申请减免营业税。减免额度按财产损失比例计算，但最高不超过应缴营业税额的50%，且减免税额不超过财产损失价值的30%。减免税期限最长为12个月，自发生损失后的第一个有营业收入的月份起算。

3. 符合《营业税法》第18条第三款规定的情况如下：

a. 设立在山区、海岛的经营单位；远洋捕捞水产品的经营单位；从事科学研究、应用新技术、试运行新工艺生产线的经营单位，如遇困难产生亏损，可在初期申请减免营业税。每年（公历年度）可申请减免的税额对应于当年的亏损额，但最高不超过应缴税额的50%，且减免税期限不超过两年（24个月）。

b. 对于需要替代进口商品的生产单位，每年公布一次，自生产的商品被确认为能够替代进口商品之日起，在初始阶段可减免50%的营业税，但限于替代进口商品目录的有效期内。对于生产周期在6个月以内的商品，减税期为一年（12个月）；对于生产周期在6个月以上的商品，减税期为两年（24个月）。

c. 新成立的生产单位（属于《营业税税目表》中规定的行业），遇到困难的，可在产生营业收入后的一年内（12个月）申请减免50%的营业税；对于遇到严重困难、出现亏损的单位，可以继续申请减税，但减免税额不得超过应纳税额的50%，且总减税期限不超过两年（24个月），山区和海岛地区的生产单位不超过三年（36个月），从首次减税月份开始计算。

新成立的生产单位是指新建并获得生产许可证，直接向税务机关申报缴纳营业税的新单位。此前已经成立的单位，如果发生分立、合并、更名或扩大再生产、改变产品种类等情况，则不适用本规定中的减税条件。

4. 生产经营单位在同一时期内，若符合《营业税法》、《鼓励国内投资法》及其他规定中的不同减税情形，则只能选择其中一种情形享受减税待遇。

财政部负责制定第一条规定的免税和减税申请程序，并具体规定第二条和第三条规定的减税审批程序和权限。国家计划委员会与财政部协商一致，并根据不同时期确定需要鼓励生产的替代进口商品目录。

条 12.- 暂缓征收营业税的情况包括：

- 使用国家财政资金进行广播、电视节目播放。

- 发行内部使用的专业杂志和简报。

- 农业生产服务站直接支持农业生产活动，维持家畜和家禽原种群。

- 利用国家事业经费或民众捐款进行道路维修、河道疏浚、桥梁维护、堤坝建设、修建爱心房屋；修复文化艺术品；保持环境卫生，维护动物园、花园、公园和绿化树木。

- 地质勘探、测绘制图。

- 出售固定资产（用于更新固定资产）。

- 出售国有房产给承租人。

- 医疗保险、养老保险、工伤保险。

- 销售废料、副产品，已计入成本减少的回收物。

- 各机关、工厂、学校、武装部队自行提供餐饮服务。

- 其他由政府规定的特殊情况。

第五章：

最终条款

条 13.- 政府对执行《营业税法》有功的组织和个人给予奖励，并对违反《营业税法》的组织和个人进行处罚。

条 14.- 本法令自1996年1月1日起生效，取代现行政府关于营业税的规定。之前与本法令规定相冲突的其他营业税规定均予以废止。

条 15.- 财政部部长负责解释和实施本法令。各部部长、相当于部长级别的机构负责人、中央政府下属机构负责人以及省、直辖市人民委员会主席负责执行本法令。

 

 

营业税税率表
（附随于1995年12月27日政府第96号法令，详细规定《营业税法》及《营业税法修正案》的实施）