通知2002年第97号关于指导越南企业对外投资的税收义务

通知

关于履行纳税义务的指导

对越南企业在国外投资的税收规定

根据现行的越南社会主义共和国有关税收的法律、条例以及政府关于详细实施这些法律和条例的法令；

根据1999年4月14日第22/1999/NĐ-CP号政府法令关于越南企业对外投资的规定；

根据2001年8月2日第116/2001/QĐ-TTg号政府总理决定关于鼓励和支持越南企业到海外从事石油活动的投资优惠；

部财政部的职能；CP 1994年10月28日政府关于财政部任务、权限和组织机构的规定； 财政部根据第22/1999/NĐ-CP号政府法令（以下简称第22/1999/NĐ-CP号法令）和第116/2001/QĐ-TTg号政府总理决定（以下简称第116/2001/QĐ-TTg号决定）对越南企业在国外投资的纳税义务作出如下指导：

第一章 总则-本通知适用于根据第22/1999/NĐ-CP号法令第二条第一点所述的越南企业，按照第22/1999/NĐ-CP号法令和第116/2001/QĐ-TTg号决定的规定在国外进行投资的企业，包括：

按照《国有企业法》成立的企业；

1.按照《合作社法》成立的合作社；

按照《企业法》成立的企业。

海外石油项目是指在外国进行的石油活动项目，包括勘探、开发油田和开采石油及其直接相关的服务活动。直接服务于石油活动的活动包括为勘探、开发油田和开采石油提供的服务活动，由接受投资国颁发给越南企业的海外石油项目的许可证或批准书中规定。

在此提及的越南企业在国外进行的投资活动统称为“越南企业在国外投资”。

如果越南与他国签订或加入的国际条约中有关于越南企业在国外投资的税收规定不同于本通知中的规定，则应按照已签署的国际条约执行税收义务。

第二章 应用的税种

21. 出口税、进口税和增值税：

1.1. 对出口货物：

1.1. 用于在国外投资项目中形成固定资产的机器设备、零部件、原材料、燃料等出口至国外，免征出口税（如有），并按零税率缴纳增值税。

提交海关以申请免税出口的文件包括：

越南企业在国外投资的企业的请求函； 出口货物报关单；

商务部批准的用于在国外投资项目中免税出口的货物清单（具体列出：货物种类、数量和价值）；

国家发展改革委颁发的国外投资许可证副本，并经越南企业在国外投资的企业确认为真实副本；

接受投资国关于越南企业在该国投资的许可证或批准书副本及翻译件，并经越南企业在国外投资的企业或相关机关确认；

委托出口合同（如委托出口）副本，并经有国外投资项目的企业确认为真实副本。 若出口货物多次，上述文件中的第四、五、六项只需在首次出口时提交。

根据上述文件和实际出口货物情况，海关负责检查并确定每批出口货物的具体免税金额，并在出口货物报关单上注明：“根据2002年10月24日财政部第97/2002/TT-BTC号通知的规定，免税金额为” 若出口货物没有出口税率，在商务部批准的免税出口货物清单基础上，海关跟踪越南企业在国外投资的企业的出口货物，并在出口货物报关单上注明：货物种类、数量、价值。

申报出口货物增值税时，证明文件的提交按照现行《增值税法》对出口货物的规定办理。特别地，与国外签订的销售合同可以用商务部批准的免税出口货物清单代替。

1.1.2. 临时出口再进口的货物，用于在国外实施投资项目，按照现行《出口税法》和《进口税法》的规定征收出口税和进口税，按照现行《增值税法》的规定征收增值税。

1.2. 对进口货物：

1.2.1. 用于在国外投资项目中形成固定资产的机器设备、零部件等出口至国外，在项目清算或结束时重新进口回越南，免征进口税，并不需缴纳增值税。 提交海关以申请免税进口和确定货物不需缴纳增值税的文件包括： 进口货物报关单（已完成海关手续）；... ".

出口货物报关单（已确认完成海关手续和实际出口货物）的原件或经越南企业在国外投资的企业确认的复印件，当出口货物用于在国外投资项目中形成固定资产时； 接受投资国主管机关出具的项目结束确认书，或根据接受投资国规定由董事会或同等机构作出的资产清算决定的副本及翻译件，并经越南企业在国外投资的企业或相关机关确认。商贸机构、海关应监督越南企业对外投资项目的出口货物，并在出口货物报关单上注明：货物种类、数量、价值。 出口货物申报增值税时，应按照现行《增值税法》对出口货物的规定提供证明材料。特别地，与国外签订的销售合同可由商务部出具的免税出口货物清单代替。

1.1.2.以暂时出口再进口形式实施境外投资项目所涉及的出口货物，应根据现行《出口税法》和《进口税法》规定缴纳暂时出口税和再进口税，并按现行《增值税法》规定缴纳增值税。 1.2.对于进口货物：

1.2.1.为境外投资项目形成固定资产而出口至国外的机器设备等，在项目清算或结束并重新进口回越南时，免征进口关税且不需缴纳增值税。

提交海关以申请免除进口关税及确认货物免缴增值税的文件包括：

进口货物报关单（已完成海关手续）；

出口货物报关单（已确认完成海关手续并实际出口货物）——由越南境外投资企业提供原件或经其确认的复印件；

国家发展改革委颁发的国外投资许可证副本，并经越南企业在国外投资的企业确认为真实副本；

境外投资项目结束的官方确认文件或清算资产的董事会决议或其他同等文件的副本及其翻译件——由越南境外投资企业或相关机构确认。

[（800万元 - 200万元）× 32%] = 320万元。 扣除已在投资接受国缴纳的企业所得税后，需缴纳的企业所得税为：320万元 - 200万元 = 120万元。

示例2

委托进口合同（委托进口情形）- 经越南境外投资企业确认的正本复印件。

对于多次进口货物，上述文件清单中的第4、5项只需在首次进口时提交。

根据上述文件和实际进口货物情况，海关机构对每批进口货物作出免征进口关税的决定。

1.2.2.因境外投资用资金购入并在项目结束或清算时分配的货物；或者境外投资项目收益或利润分配部分的货物，进口到越南，应按照《进出口税法》的规定征收进口关税，并根据现行《增值税法》的规定征收增值税。

1.2.3.境外油气投资项目进口用于研究、分析，以支持境外油气项目实施的样品和技术资料（磁带、纸带等），可免征进口关税，并不征收增值税。

出口货物报关单（已确认完成海关手续并实际出口货物）——由越南境外投资企业提供原件或经其确认的复印件；

国家发展改革委颁发的国外投资许可证副本，并经越南企业在国外投资的企业确认为真实副本；

境外投资项目结束的官方确认文件或清算资产的董事会决议或其他同等文件的副本及其翻译件——由越南境外投资企业或相关机构确认。

境外油气投资项目进口用于研究、分析，以支持境外油气项目实施的样品和技术资料清单，由越南境外投资企业编制（具体列出：货物种类、数量和价值）。企业需对其内容负责；

根据上述文件和实际出口货物情况，海关负责检查并确定每批出口货物的具体免税金额，并在出口货物报关单上注明：“根据2002年10月24日财政部第97/2002/TT-BTC号通知的规定，免税金额为” 投资计划和投资许可- 经越南境外投资企业确认的复印件；

接受投资国关于越南企业在该国油气项目中投资的批准文件或证明- 经越南境外投资企业或相关主管机关确认的复印件或翻译件；

委托进口合同（委托进口情形）- 经越南境外投资企业确认的正本复印件。

对于多次进口货物，上述文件清单中的第4、5、6项只需在首次进口时提交。

根据上述文件和实际进口货物情况，海关机构对每批进口货物作出免征进口关税的决定。

1.2.4.为加工成产品而进口的专门用于油气活动的设备和材料，与境外油气项目的授权代表签订加工合同，可免征进口关税，并在出口时不征收增值税。 出口时，对应实际出口产品的数量，出口免税产品时，属于按零税率征收增值税的对象。

海关总署组织指导越南境外投资企业进口专门用于油气活动的设备和材料进行加工并出口产品时，根据《进出口税法》和现行《增值税法》的规定执行进口免税和出口免税的相关工作。

1.2.5.专门用于油气活动且国内尚未生产的设备和材料，进口用于生产加工成产品并出口给境外油气项目，适用《进出口税法》现行规定征收进口关税，并根据现行《增值税法》的规定征收增值税。

确定专门用于油气活动的设备和材料是否属于国内尚未生产的依据是国家发展改革委发布的国内已生产的油气服务设备和材料清单。国家发展改革委发布。

2.企业所得税：越南境外投资企业的境外生产经营所得，应按照现行《企业所得税法》的规定申报缴纳企业所得税，即使该企业正在享受接受投资国提供的税收优惠。计算和申报境外所得的企业所得税税率应为《企业所得税法》的基本税率，不包括越南境外投资企业正在享受的境内企业税收优惠政策。 税务机关有权根据《企业所得税法》第十六条的规定，对未按规定申报缴纳境外生产经营所得的企业所得税的越南境外投资企业进行核定。

如果该所得已在境外缴纳了企业所得税（或具有类似性质的其他税种），在计算应在中国缴纳的企业所得税时，越南境外投资企业可以扣除已在境外缴纳的税额或由接受投资国的合作伙伴代缴的税额（包括股息预提税），但扣除的税额不得超过根据中国《企业所得税法》计算的应纳税所得额。这部分

越南境外投资企业根据接受投资国法律获得的税收减免的境外项目利润部分，在确定应在中国缴纳的企业所得税时也可以予以扣除。例如，一家越南企业从境外投资项目中获得了800万元人民币的收入，这是在扣除接受投资国的企业所得税后的净收入。已缴纳的企业所得税为200万元人民币。 越南企业需要申报并缴纳的企业所得税如下：

[（800万元人民币-200万元人民币）×32%]=320万元人民币。 A 扣除境外已缴税款后应缴纳的企业所得税：320万元人民币-200万元人民币=120万元人民币。 示例2

一家越南企业 A 从境外投资项目中获得了780万元人民币的收入。这是在扣除企业所得税后的净收入。已缴纳的企业所得税为520万元人民币。

越南企业在境外投资项目中获得收入780万元。此收入已包含在投资接受国缴纳的所得税。该 + 国家规定的所得税额为520万元。

在境外投资项目工作的个人应按照现行《高收入者所得税条例》的规定缴纳个人所得税。

4.其他税费。: 除了根据本通知指导原则履行境外投资项目生产、经营活动的税收义务外，越南境外投资企业还应根据现行法律规定履行向境外投资项目提供货物、服务及其他经济交易活动所产生的税费义务。 A 1.每季度，海关总署应汇总并向财政部部长报告境外投资项目出口和进口货物的种类、数量；出口和进口金额；以及境外投资项目享受的出口和进口关税减免数额。 2.本通知自签发之日起十五日后生效。执行过程中如遇问题，请及时反馈财政部研究并适时补充指导。

一家越南企业 A 应按照越南《企业所得税法》的规定申报和缴纳所得税，如下所述：

[(780百万越南盾 + 520百万越南盾)×32％]=416百万越南盾。

越南企业 A只能扣除在 接受投资国缴纳的相当于根据越南《企业所得税法》计算的416百万越南盾的税额。超出部分即在接收投资国缴纳的税额超过根据越南《企业所得税法》计算的416百万越南盾的部分（520-416=104百万越南盾），不得从越南申报和缴纳的企业所得税中扣除。 当越南企业在国外投资项目取得收入时，申报和缴纳所得税所需提交的文件包括：

企业董事会关于国外投资项目利润分配的决定。

经独立审计师确认的企业财务报告。

属于国外投资项目的企业的企业所得税申报表（经项目在国外的代表确认的副本）；

企业税务结算单（如有）； 接收投资国税务机关确认的应缴税额、已缴税额或代扣税额、减免税额。

对于国外投资项目尚未产生应税收入（或正在亏损），在每年申报企业所得税结算时，越南企业只需提交由独立审计师或接收投资国相关主管机构确认的财务报告以及国外投资项目的纳税申报表（经项目在国外的代表确认的副本）。国外投资项目的亏损将按照接收投资国的规定处理或结转，不得从国内企业产生的应税收入中扣除。当国外投资项目终止且存在未弥补的亏损，该亏损可由越南企业申报，并根据越南《企业所得税法》的规定，在适当时期内抵减越南企业的收入。

对于在国外投资的石油项目，如果越南企业为该项目借款并证明根据接收投资国规定未被扣除的贷款利息可以在确定来自国外石油项目的应税收入时扣除，则该贷款利息可以按照越南《企业所得税法》的规定从国外石油项目的应税收入中扣除。贷款利息扣除比例按现行《企业所得税法》的规定执行。

国外项目的收入应在国外项目财政年度结束后，按照接收投资国的规定申报到下一年度的企业所得税结算中。如果企业能够提供足够的证据和文件来确定国外项目的收入和已缴税额，也可以与国外项目的财政年度一起申报。例如3 有2001财政年度的国外投资项目收入。越南企业

应将上述收入申报在2002财政年度的企业所得税结算申报表中，按照越南《企业所得税法》的规定。 对于在与越南签订了避免双重征税协定的国家进行的投资项目的经营活动所得，越南企业应按照协定的规定申报和缴纳所得税。

三、对高收入个人的所得税：

在国外投资项目工作的个人应按照现行《对高收入者征收所得税条例》的规定缴纳个人所得税。: 除了根据本通知指导原则履行境外投资项目生产、经营活动的税收义务外，越南境外投资企业还应根据现行法律规定履行向境外投资项目提供货物、服务及其他经济交易活动所产生的税费义务。 A 四、其他税收、费用和附加费。 A除按照本通知指引对国外投资项目经营活动履行纳税义务外，越南企业还应按照现行法律规定，通过向国外投资项目提供货物、服务和其他经济交易，履行纳税、费用和附加费的义务。一、海关总署每季度汇总并向财政部部长报告国外投资项目出口和进口商品的种类、数量；出口和进口金额；出口和进口关税的免税情况。

二、本通知自发布之日起十五日后生效。在执行过程中如遇问题，请及时反映给财政部研究并适时补充指导。

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4.各类税收、费用和其他收费。

除按照本通知的指引履行在境外投资项目经营活动中的纳税义务外，越南企业在境外投资还须根据现行有关税收、费用和收费的法律规定，履行与在越南从事生产、经营活动相关的纳税、费用和收费义务，通过向境外投资项目提供货物、服务及其他经济交易实现。 按照现行有关税收、费用和收费的法律规定，对在越南从事生产、经营活动的活动进行。 通过向境外投资项目提供货物、服务及其他经济交易来实现。

第三节 组织实施

1. 海关总署每季度汇总并向财政部部长报告各类出口、进口货物的数量；出口、进口总额；境外投资项目所享受的出口退税额和进口关税减免额。 2. 本通知自签发之日起十五日后生效。在执行过程中如遇问题，建议各单位和个人及时向财政部反映，以便研究并适时补充指导。

/。 Tài chính để nghiên cứu và hướngdẫn bổ sung kịp thời./.