法令第97号令详细规定了特别消费税法及其修改补充特别消费税法若干条款的实施细节。

政府令

详细实施特别消费税法

及修改特别消费税法的若干条款的法律

中华人民共和国国务院

根据一九九二年九月三十日《政府组织法》；

根据一九九〇年六月三十日第八届全国人民代表大会通过的《中华人民共和国特别消费税法》；一九九三年七月五日第九届全国人民代表大会通过的《关于修改〈中华人民共和国特别消费税法〉的决定》；一九九五年十月二十八日第九届全国人民代表大会通过的《关于修改〈中华人民共和国特别消费税法〉的决定》；

根据财政部部长的建议，

令：

第一章

||| 特别消费税的适用范围

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 经济各成分（以下统称单位）从事生产、进口应纳特别消费税的商品，均属特别消费税纳税人。

条 2. 应纳特别消费税的商品只缴纳一次特别消费税。具体原则如下：

一、生产应纳特别消费税商品的单位销售这些商品只需缴纳特别消费税，无需缴纳生产环节的增值税。如果生产单位设有分支机构或销售点，则在生产地缴纳特别消费税，并按商业活动在分支机构或销售点缴纳增值税。

生产单位在缴纳特别消费税时可扣除前一环节已缴纳的特别消费税（如有）。

二、进口应纳特别消费税商品的单位必须在进口时缴纳特别消费税，并在销售时缴纳增值税。

条 3. 应纳特别消费税的商品在下列情况下出口或进口时免缴特别消费税：

一、由生产单位直接出口或为国外加工的商品。

二、由生产单位出售或委托其他经营单位直接出口并持有经济合同和出口许可证的商品。

如果经营单位购买生产单位生产的应纳特别消费税的商品用于出口，但未出口而在国内销售，则除需缴纳商业活动的增值税外，还需缴纳特别消费税。

三、无偿援助物资。

四、外国组织和个人进口应纳特别消费税的商品，享受中国政府根据国际条约规定的免税标准。

五、应纳特别消费税的商品过境转运或借道越南边境口岸，依据两国政府或经国务院批准的地方部门签订的协议，并完成海关手续。

六、暂时进口以再出口的商品（包括参展商品），如在规定期限内（30天）实际再出口，则不需缴纳相应数量的特别消费税。超过规定期限则需缴纳未出口部分的特别消费税，并退还实际再出口部分的特别消费税。

七、进口用于生产出口商品的原材料，如在规定期限内（90天）实际有出口商品，则不需对相应数量的进口原材料缴纳特别消费税。超过规定期限则需缴纳特别消费税。实际出口商品时，将退还已缴纳的相应数量进口原材料的特别消费税。

特别为出口加工的原材料免税。

八、按照政府规定携带的出入境行李物品。

对于进口商品，特别消费税仅针对实际进口的商品征收。申报数量多于实际进口数量的，退还超出部分的特别消费税。

除上述免征特别消费税的情况外，进口时均需缴纳特别消费税，财政部另有具体规定。

第二章

特别消费税计税依据及税率表

组织实施 计算应纳特别消费税的商品数量、单位商品价格和税率。

第五条。 应纳特别消费税的商品数量规定如下：

一、国内生产的商品数量是指该商品的销售量，包括出口、交换、赠送他人或单位内部使用的数量。

二、进口商品的数量是指进口报关单上记录的数量。

条6. 特别消费税计税价格：

一、国内生产的商品计税价格是生产单位在生产地销售未含特别消费税的价格。

加工商品、赠送商品、内部使用商品的计税价格是同类或类似商品的计税价格。

对于按产量定额缴纳特别消费税的生产单位，税务机关根据市场价格确定销售价格和计税价格。

二、进口商品的计税价格是关税完税价格加上关税。对于减免关税的进口商品，其特别消费税计税价格仍包含全部关税因素。

条7. 应纳特别消费税的商品及其特别消费税税率如下表所示：

1. 主要使用进口原料生产的有滤嘴卷烟，其使用的进口烟丝原料比例达到或超过所需烟丝原料总量的51%。

2. 纳税品目包括酒、啤酒、烟花（不包括爆竹）和汽油，无论是在国内生产还是进口。

3. 药酒适用15%的税率，必须具备由卫生部颁发的产品注册证书和生产许可证。若不具备这些条件，则按相应度数的酒类税率缴纳特别消费税。

4. 进口汽车及其他车辆（整装和散件组装）属于现行《进口关税税则》第8703号商品编码范围内的，需缴纳特别消费税。

财政部应与相关部门协商，详细规定属于“各类汽油、纳帕（纳夫塔）、重组产品和其他用于调制汽油的产品”类别下的具体纳税品目。

第三章

登记、申报缴税和运输货物

条 8. 生产或进口需缴纳特别消费税的商品的企业，应在开始经营活动或合并、分立、变更地点前至少五个工作日内向税务机关申报登记资本、劳动力、商品种类和经营地点，并在解散或变更业务前至少五个工作日前向税务机关报告。

条9. 生产或进口需缴纳特别消费税的商品的企业，应按照以下规定申报缴税：

1. 对于在国内生产的需缴纳特别消费税的商品，生产企业应在每月初五个工作日内向税务机关提交上月特别消费税汇总申报表，并根据税务机关的通知补缴欠税。

即使没有产生特别消费税，生产企业仍需按规定向税务机关提交特别消费税汇总申报表。

2. 对于进口商品，特别消费税的申报和计算日期为进口报关单登记日。自进口报关单登记日起八小时内，税务机关应正式通知纳税人应缴税额。

条10. 生产或进口企业必须严格遵守现行会计账簿、发票和凭证的规定。

当税务机关要求提供与特别消费税征收有关的资料、数据和依据时，生产经营单位应当：

1. 按时完整地提供与特别消费税计算相关的所有文件、资料、数据和依据。

2. 解释并证明申报表、账簿和会计凭证中未明确的部分。

生产经营单位不得以职业保密或其他理由拒绝出示、提供或解释税务机关要求提供的资料。

税务机关应对生产经营单位提供的资料保密。

条 11. 特别消费税由生产企业或进口商缴纳。进口商品的纳税地点为进口报关地；国内生产的商品纳税地点为企业直接生产该商品的地方。对于分散的小规模生产，特别消费税可由采购组织或个人代为缴纳，具体办法由财政部指导。

条12. 特别消费税的缴纳规定如下：

1. 对于产生大量税收的生产企业，应在销售或交付加工货物时，根据税务机关的通知申报并缴纳特别消费税。税务机关应定期检查并督促企业及时将税款缴入国家预算。

若销售货物时尚未收到货款，则最迟应在收到货款后十五个工作日内缴纳税款，但不得超过税务机关发出纳税通知书后的十五个工作日。

对于小型生产企业，根据分配的生产销售数量，特别消费税应在每月的第十天、第二十天和月底缴纳，具体日期由税务机关通知。

若特别消费税由采购方缴纳，则采购方应在每次采购或运输前向当地税务机关申报，并根据采购价格（不含特别消费税）缴纳特别消费税。

2. 进口商应在收到税务机关的纳税通知书后三十个工作日内缴纳特别消费税。

非贸易进口和边境小额贸易进口的特别消费税须在进口时立即缴纳。税务机关应在这种情况下开具收据。

条 13.

1. 国内生产的需缴纳特别消费税的商品在运输时，应持有已缴纳特别消费税的完税凭证或已在税务机关备案的销售发票。

2. 进口的需缴纳特别消费税的商品在运输时，应持有已缴纳特别消费税的完税凭证或附有税务机关审核确认的进口报关单的特别消费税缴纳通知书。

条14。 财政部负责发行和管理特别消费税的各种凭证和申报表。

第四章

减免税特别消费税

条 15. 减免税特别消费税的规定如下：

1. 因自然灾害、敌害或意外事故遭受损失的生产特种消费税商品的企业，可申请减免特种消费税。减税比例按财产损失百分比计算，但不超过应缴税额的50%，且减税金额不得超过财产损失价值的30%。减税期限自损失发生并出货后不超过180天。

2. 新成立的生产企业或扩大生产规模、采用新技术的生产企业，如缴纳了特种消费税但仍亏损，可按年度申请减免税。

减免税额对应于每年（公历）的亏损额，但不超过当年应缴税额的30%。申请减免税的时间不超过两年（24个月）。

新成立的生产企业是指新建并获得生产许可证的新企业。此前已成立的企业，现分立、合并、更名或解散后再重新成立的，不适用本规定的减免税。

对于扩大生产规模或采用新技术的情况，仅对新增加的产品数量与之前产量相比的部分进行考虑。

3. 对于小型生产企业，如果无法按照规定的税率全额缴纳，则财政部根据其生产经营情况和市场价格，决定具体每种情况的免税或减税额度和时间。

4. 其他免税或减税情况，由财政部报请政府批准，针对具体情况作出决定。

财政部规定申请免税和减税的申报程序，并规定免税和减税的审查程序及权限，依据本条第1、2、3款的规定。

第五章

最终条款

条16。 政府将另行制定奖励制度，以表彰在执行《特种消费税法》中做出贡献的组织和个人，并制定处罚制度，以惩处违反《特种消费税法》的组织和个人。

条17. 本法令自1996年1月1日起生效，取代1993年8月28日国务院发布的第56号令，该法令详细规定了《特种消费税法》和《修改、补充特种消费税法若干条款》的实施细节。

以前关于特种消费税的规定与本法令相冲突的，均予废止。

条18. 财政部部长负责执行本法令。

财政部委托海关总署负责进口货物的特种消费税征收工作，同时进行进口关税的征收。

各部部长、相当于部长级别的机关首长、政府直属机关首长、各省、自治区、直辖市人民政府主席负责执行本规定。/。