시행규칙 제 107/2014/TT-BTC는 석유자원 활동에 적용되는 회계 지침을 주도석유자원운영자에게 안내함.

 

시행규칙

석유가스 운영자 회계 지침에 대한 안내

2003년 6월 17일 회계법에 의거함;

1993년 7월 6일 석유법 및 2000년 석유법 일부 개정 법률, 2008년 석유법 일부 개정 법률에 근거함;

2004년 5월 31일 정부가 발행한 129/2004/NĐ-CP 호에 의하여 회계법 일부 조항의 세부 규정과 이행 지침을 제정하는 정부 nghị định에 근거함;

2013년 4월 22일 정부가 발행한 33/2013/NĐ-CP 호에 의하여 석유분배계약 표준 계약을 발행하는 정부 nghị định에 근거함;

2013년 12월 23일 정부가 발행한 215/2013/NĐ-CP 호에 의하여 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정하는 정부 nghị định에 근거함;

2007년 3월 21일 총리가 발행한 40/2007/QĐ-TTg 호에 의하여 석유 활동을 위한 고정 시설, 설비 및 수단의 철수를 규정하는 총리 결정에 근거함;

회계 및 감사 제도과 장관의 제안에 따라,

재무부 장관은 석유가스 운영자 회계 지침을 안내하는 통지안을 발행한다.

장 1
총칙

1. 적용 범위

이 시행규칙은 수산업법 제 18/2017/QH14 호를 수정 보완한 법률 제 146/2025/QH15 호 제 14 조 제 21 항 제 c 호에 따른 제 38 조 제 4 호를 구체화한다.

본 통지는 석유가스 운영자의 회계에 관한 규정을 정한다. 본 통지에서 규정되지 않은 사항은 석유가스 운영자는 회계법 및 회계법 시행 지침, 재무부 장관이 2006년 3월 20일 발행한 15/2006/QĐ-BTC 호에 의하여 제정된 기업회계 제도, 2009년 12월 31일 발행된 244/2009/TT-BTC 호 및 기업회계 제도를 수정하고 보완하며 대체하는 지침에 따른다(이하 "현재 기업회계 제도"라 함).

석유가스 운영자는 현재 기업회계 제도에서 규정된 계좌 체계와 본 통지에서 수정하고 보완된 계좌를 사용하여 자신의 특징적인 활동과 관리 요구에 맞는 회계를 실시한다.

이 시행규칙은 베트남 영토에서 수산물 양식 주력 종류 관련 사업에 참여하는 단체와 개인에게 적용된다.

본 통지는 베트남 내 석유가스 탐사, 탐측 및 채굴 활동을 수행하는 석유가스 운영자, 공동운영회사(이하 "석유가스 운영자"라 함)에게 적용된다.

조 2. 용어 해석

석유가스 운영자는 석유가스 계약 참여자들을 대표하고 위임받은 범위 내에서 활동을 관리하는 조직 또는 개인이다.

본 통지에서 사용되는 약어 JOC, POC 및 PSC는 다음과 같이 이해된다:

1. JOC: 공동운영회사 형태이다. 석유가스 계약에 따라 각 주권자가 공동운영회사 설립에 동의하고, 공동운영회사는 계약 참여자들을 대표하여 계약 면적 내에서 탐사, 탐측, 개발, 채굴 활동을 수행하며, 주권자들의 위임 범위 내에서 단독으로 주권자들의 권리를 행사하고 의무를 이행하는 역할을 한다.

2. PSC: 제품 분배 계약 형태이다. 계약 참여자들이 자금을 출자하고, 참여자들은 계약 참여자들을 대표하여 제품 분배 계약의 규정에 따라 탐사, 탐측, 평가, 개발 및 채굴 활동을 수행하는 사람을 선출한다.

3. POC: 공동운영 계약 형태이다. 각 주권자가 베트남 측 대표인 베트남 석유가스 그룹(PVN)이 공동운영 석유가스 회사를 설립하도록 동의한다.

조 3. 회계에서 사용하는 문자

1. 석유가스 계약이 외국어를 사용하도록 규정한 경우에는 해당 석유가스 계약에 따른 규정을 따르되, 국가 관리 기관의 구체적인 요청이 있을 경우 베트남어로 번역해야 한다.

2. 석유가스 계약에서 회계에서 사용하는 문자를 규정하지 않은 경우에는 베트남 내 회계 증빙서류, 회계 장부 및 재무 보고서에서는 베트남어를 사용한다. 외국어를 사용하려는 경우에는 베트남어와 외국어를 함께 사용해야 한다.

조 4. 회계에서 사용하는 통화 단위

1. 석유가스 계약에서 회계에서 사용하는 통화 단위를 규정한 경우에는 해당 석유가스 계약에 따른 규정을 따른다.

2. 석유가스 계약에서 회계에서 사용하는 통화 단위를 규정하지 않은 경우에는 회계에서 사용하는 통화 단위는 회계법과 회계법 시행 규칙에 따라야 한다.

장 II
석유 가스 운영자용 회계 지침

조 5. 회계 계좌 체계

1. 석유 가스 운영자는 현재 적용 중인 기업 회계 제도에 따른 회계 계좌 체계를 적용하며, 일부 계좌를 추가하고, 일부 계좌 명칭을 변경한다. 다음은 추가 및 변경된 계좌들이다:

가) 246 계좌 - "석유가스 탐사, 조사, 평가 비용": 이 계좌는 석유가스 탐사, 조사, 평가 비용과 그 정산 상황을 반영하며, 석유가스 계약별로 세부적으로 추적한다.

나) 247 계좌 - "석유가스 채굴 개발 비용": 이 계좌는 석유가스 채굴 개발 비용과 계약별 채굴 개발 투자 가치 정산 상황을 반영한다.

다) 248 계좌 - "석유가스 채굴 비용": 이 계좌는 각 석유가스 계약별 채굴 과정에서 발생한 비용을 반영한다.

라) 249 계좌 - "회수 불가 비용": 이 계좌는 석유가스 탐사, 조사, 평가, 채굴 개발 및 채굴 과정에서 발생한 회수 불가 비용을 반영하며, 베트남 석유가스 그룹의 감사 보고서에 따른 감사 중단 또는 제외된 비용도 포함한다.

마) 251 계좌 - "회수된 비용": 이 계좌는 석유가스 계약 규정에 따라 비용 회수를 위한 석유 판매를 통해 회수된 비용을 반영한다.

바) 341 계좌 - "장기 차입금"을 "계약 참여자들의 출자금"으로 명칭 변경: 이 계좌는 석유가스 계약 규정에 따라 계약 참여자들의 출자금을 반영하며, 두 개의 2차 계좌를 추가한다.

- 3411 계좌 - "계약 참여자들의 출자금": 이 계좌는 석유가스 계약 규정에 따라 계약 참여자들의 출자금을 반영한다.

- 3412 계좌 - "계약 참여자들의 출자금 회수": 이 계좌는 석유가스 계약 규정에 따라 비용 회수를 위한 석유 판매를 통해 회수된 출자금을 반영한다.

사) 411 계좌 - "경영 자금원"을 "운영자의 모회사 출자금"으로 명칭 변경: 이 계좌는 모회사 출자금의 현황 및 증감 상황을 반영하며, 두 개의 2차 계좌를 추가한다.

- 4111 계좌 - "운영자의 모회사 출자금": 이 계좌는 석유가스 계약 규정에 따라 모회사의 출자금을 반영한다.

- 4112 계좌 - "운영자의 모회사 출자금 회수": 이 계좌는 석유가스 계약 규정에 따라 비용 회수를 위한 석유 판매를 통해 회수된 모회사 출자금을 반영한다.

아) 642 계좌 - "기업 관리 비용"을 "일반 행정 관리 비용"으로 명칭 변경: 이 계좌는 석유 가스 운영자의 기간별 일반 행정 관리 비용을 반영한다.

2. 위와 같이 수정된 석유 가스 운영자를 위한 회계 계좌 체계는 본 통지 부록 01에 명시된다. 운영자가 다른 경제 활동을 수행할 경우, 본 통지에서 규정된 체계 외에도 현재 적용 중인 기업 회계 제도에 따른 체계를 사용할 수 있으나, 별도로 재무부의 승인을 받을 필요는 없다.

조 6. 탐사, 조사, 평가 비용 회계

1. 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용은 탐사, 조사, 평가 과정에서 발생하는 유전 탐사, 조사, 평가 비용을 반영하기 위한 계정이다. 유전 탐사, 조사, 평가 비용은 각 유전 계약별로 세부적으로 관리된다.

2. 회계 원칙

가) 유전 탐사, 조사, 평가 비용은 유전 잠재력 탐색, 유량 확인, 저장량 존재 및 상업적 개발 가능성 평가를 목적으로 하는 비용으로, 구조물, 구조물 군, 블록 또는 침적호 범위 내에서 지질학적, 지구물리학적, 지구화학적 조사, 분석 및 연구, 시추, 우물 폐쇄, 시험층, 우물 완성, 우물 수리, 우물 폐기 등과 관련된 비용을 포함한다. 탐사, 조사, 평가 비용은 다음과 같은 비용을 포함할 수 있다.

- 지구물리학적, 지구화학적, 지질학적, 지형층 자료 수집 및 시추 데이터 수집과 관련된 비용(데이터 처리, 재처리, 분석 및 해석 포함);

- 탐사 및 평가 우물을 시추하는 데 사용되는 인건비, 원자재, 연료, 재고품, 장비 및 서비스 비용;

- 유전 탐사, 조사, 평가 활동에 할당된 일반 관리 비용;

- 유전 탐사, 조사, 평가 단계와 직접 관련된 기타 비용.

나) 유전 계약이 다음 항목들을 탐사, 조사, 평가 비용에서 공제하도록 규정한 경우, 유전 운영자는 법령에 따라 국가 예산에 대한 모든 의무를 이행한 후 탐사, 조사, 평가 비용을 공제한다.

- 생산유 및 가스로부터 얻은 수익을 탐사, 조사, 평가 비용으로 공제;

- 유전 탐사, 조사, 평가 활동과 직접 관련된 보험 수입 또는 배상금;

- 제3자에게 유전 탐사, 조사, 평가 활동과 직접 관련된 자산을 대여하거나 사용하게 함으로써 얻은 수익;

- 유전 탐사, 조사, 평가 활동과 직접 관련된 자산 매각 수익;

- 유전 탐사, 조사, 평가 활동과 직접 관련된 기타 수입.

위 수입 중 일부가 여러 활동(탐사, 조사, 평가, 개발, 생산)에 걸쳐 분산되어 있어 각 활동별로 분리하여 공제할 수 없는 경우에는 유전 운영자는 해당 수입을 적절한 방법으로 분배하고 탐사, 조사, 평가 비용, 개발 비용, 생산 비용 등을 공제한다.

다) 유전 계약의 유효기간이 만료되면 유전 운영자는 탐사, 조사, 평가 비용 및 이미 회수된 비용을 정산해야 한다. 실제 회수된 비용보다 더 많은 탐사, 조사, 평가 비용은 각 당사자의 출자액에서 공제된다.

라) 유전 운영자는 각 유전 계약별로 회수 가능한 탐사, 조사, 평가 비용과 회수 불가능한 비용을 세부적으로 집계하고 관리해야 한다. 유전 운영자는 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용의 2차 계정, 3차 계정을 필요에 따라 세분화할 수 있다.

3. 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용의 내용, 구조 및 회계 방법

채권: 기간 동안 발생한 유전 탐사, 조사, 평가 활동과 관련된 비용 항목들.

권리측:

- 탐사, 조사, 평가 비용에서 공제될 기타 수입 항목들.

- 유전 계약 종료 시 탐사, 조사, 평가 비용의 결산.

채권 잔액: 보고 시점에서 누적된 탐사, 조사, 평가 비용.

4. 탐사, 조사, 평가 비용의 회계 방법

가) 유전 계약과 관련된 탐사, 조사, 평가 비용(지질학적, 지구물리학적 비용, 시추 비용 등)이 발생하면 다음과 같이 회계 처리한다.

채권 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

111, 112, 331 계좌의 대변

나) 유전 계약 규정에 따라 구매한 원자재, 작업 도구 등이 즉시 탐사, 조사, 평가 비용에 포함되지 않고 사용 시 비용으로 처리되는 경우, 구매 시에는 창고 입고 절차를 거치고 현재 규정에 따라 회계 처리한다. 탐사, 조사, 평가 활동에 사용되는 원자재, 작업 도구, 물자를 창고에서 출고할 때 다음과 같이 회계 처리한다.

채권 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용

채권 제152, 153 계정

다) 정기적으로 일반 관리 비용을 탐사, 조사, 평가 비용에 분담하여 다음과 같이 회계 처리한다.

채권 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용

채권 제642 계정 - 일반 관리 비용

라) 유전 활동과 관련된 보험 수입 또는 배상금 수입, 제3자에게 유전 자산을 대여하거나 사용 권한을 부여함으로써 얻은 수입, 공급업체로부터 받은 품질 미달 또는 규격 미준수 물품에 대한 조정금, 이전에 비용으로 처리되었으나 더 이상 유전 활동에 필요하지 않은 물자 및 자산의 매각 수입 등 탐사, 조사, 평가 활동과 직접 관련된 기타 수입(법령에 따른 세금 의무를 이행한 경우 포함)은 유전 계약 규정에 따라 탐사, 조사, 평가 비용에서 공제한다.

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

채권 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용 (비용 회수 공제 시)

채권 제338 계정 - 기타 지급, 납부 (PVN에 반환 시)

채권 제33311 계정 - 부가가치세 납부 예정액 (있을 경우)

마) 유전 계약이 종료되면 유전 운영자는 회수된 탐사, 조사, 평가 비용을 결산하고 다음과 같이 회계 처리한다.

채권 제251 계정 - 회수된 비용

채권 제246 계정 - 탐사, 조사, 평가 비용

g) 계약 종료 시 석유가스 계약에 따른 탐사, 조사, 평가 비용이 회수된 비용보다 높은 경우, 차액은 각 당사자의 출자금에서 감액 처리하며 기록한다.

대차대조표 계좌 3411, 4111

대차대조표 계좌 246 - 탐사, 조사, 평가 비용

제7조 석유자원 개발비용의 회계

1. 대차대조표 계좌 247 - 석유자원 개발비용은 석유, 가스 광구 개발비용을 반영하기 위해 사용되며, 석유자원 계약별로 세부적으로 추적 관리된다.

2. 회계 원칙

a) 석유자원 개발비용은 석유가스 광구 개발과 관련된 직접 비용 및 간접 비용을 포함하며, 이는 한 개 또는 여러 개의 석유가스 챔버 개발 활동에 대한 비용으로, 석유가스 계약별 개발 지역 내에서 발생한다.

- 개발 우물의 시추 및 완성과 관련된 비용, 예를 들어 시추를 위한 지질 조사 비용, 우물 설계 비용 및 시추 단계에서 발생하는 기타 비용 등이 포함된다.

- 광구 개발 건설 비용, 예를 들어 광구 설계 비용, 광구 공정도 설계 비용, 공정 시설 설계 및 건설 비용, 공정 파이프라인 시스템 설계 및 건설 비용, 개발 단계에서 발생하는 기타 비용 등이 포함된다.

- 시추 및 추가 시추 과정에서 발생하는 인건비, 소모품 비용 및 재활용 불가능한 서비스 비용 등이 포함된다.

- 광구 개발 활동에 할당되는 일반 관리 비용이 포함된다.

- 광구 개발 활동에 직접 연관된 기타 비용이 포함된다.

b) 석유가스 계약이 개발비용에서 차감될 수 있는 다음 항목들을 규정하고 있을 경우, 석유가스 운영자는 계약 규정에 따라 개발비용을 차감한다(국가 예산에 대한 모든 의무를 준수한 후 - 법률 규정에 따라).

- 생산 석유, 가스로부터 얻은 수익은 개발비용을 보충할 수 있다.

- 개발 활동과 직접 관련된 보험 수입 또는 배상금이 포함된다.

- 제3자에게 임대하거나 사용하게 함으로써 발생한 수익이 포함된다.

- 개발 활동과 직접 관련된 자산 매각 수익이 포함된다.

- 개발 활동과 직접 관련된 기타 수익이 포함된다.

위 수입이 탐사, 조사, 평가, 개발 활동 및 채굴 활동에 분류되지 않고 여러 활동에 걸쳐 분산되어 있을 경우, 석유가스 운영자는 해당 수입을 적절한 방법으로 분배하고 개발비용, 탐사, 조사, 평가 비용, 채굴 비용을 차감한다.

c) 석유가스 계약의 유효기간이 만료되면, 석유가스 운영자는 개발비용과 회수된 비용을 정산해야 한다. 개발비용이 실제 회수된 비용보다 높은 차액은 각 당사자의 출자금에서 차감된다.

d) 석유가스 운영자는 각 석유가스 계약별로 회수 가능한 개발비용과 회수 불가능한 비용을 세부적으로 집계하고 추적해야 한다. 석유가스 운영자는 대차대조표 계좌 247 - 개발비용에 대해 2단계, 3단계 계좌를 세분화하여 운영할 수 있다.

3. 대차대조표 계좌 247 - 개발비용의 내용, 구조 및 회계 방법

부채 쪽: 석유가스 계약의 개발 활동에 따른 해당 기간 동안 발생한 비용 항목들.

권리측:

- 계약 종료 시 개발비용의 결산;

- 개발비용 차감을 위한 기타 수입 항목들.

부채 쪽 잔액: 보고 시점에서 누적된 개발비용.

4. 석유자원 개발비용의 회계 방법

a) 개발 활동과 직접 관련된 비용이 발생하면, 기록한다.

대차대조표 계좌 247 - 개발비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

111, 112, 331 계좌의 대변

b) 계약 규정에 따라 구매한 원자재, 장비 및 도구가 즉시 개발비용에 포함되지 않고 사용시에만 비용으로 인정되는 경우, 구매 시에는 창고에 입고하고 현재 규정에 따라 회계 처리한다. 개발 활동에 사용되는 원자재, 장비 및 도구를 창고에서 출고할 때, 기록한다.

대차대조표 계좌 247 - 개발비용

채권 제152, 153 계정

c) 정기적으로 일반 관리 비용을 개발비용에 할당한다.

대차대조표 계좌 247 - 개발비용

채권 제642 계정 - 일반 관리 비용

d) 보험 수입 또는 배상금, 제3자에게 임대하거나 사용권을 제공한 수입, 공급업체로부터 받은 조정금(품질 미흡 또는 규격 미준수), 이전에 개발비용으로 기록되었으나 더 이상 필요하지 않은 물자 및 자산 매각 수입, 기타 개발 활동과 직접 관련된 수입(법률 규정에 따라 세금 의무를 이행한 후 - 만약 있다면)을 개발비용에서 차감한다.

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

대차대조표 계좌 247 - 개발비용 (회수된 비용 차감 시)

채권 제338 계정 - 기타 지급, 납부 (PVN에 반환 시)

채권 제33311 계정 - 부가가치세 납부 예정액 (있을 경우)

e) 계약 종료 시, 석유가스 운영자는 회수된 개발비용을 결산한다.

채권 제251 계정 - 회수된 비용

대차대조표 계좌 247 - 개발비용.

f) 계약 종료 시, 개발비용이 회수된 비용보다 높은 경우, 차액은 각 당사자의 출자금에서 차감된다.

대차대조표 계좌 3411, 4111

대차대조표 계좌 247 - 개발비용.

조 8. 채굴 단계 회계

1. 제248 계정 - 채굴 비용은 채굴 과정에서 발생하는 모든 비용을 반영하기 위함이다.

2. 회계 원칙

a) 채굴 비용은 채굴 과정에서 직접적이고 간접적으로 발생하는 비용을 포함하며, 각 석유가스 계약에 따른 원유 및 천연가스 채굴 과정에서 발생한 비용을 의미한다. 이는 일반 비용과 행정 비용을 포함하며, 계약에 따라 채굴 비용으로 분류될 수 있다. 채굴 비용은 다음과 같은 항목을 포함할 수 있다:

- 운전 및 유지 보수를 위한 필요 장비의 운영 및 일정 관리, 제어 비용;

- 측정, 지층 시험 및 유량 호출, 수집 비용;

- 원유 및 천연가스의 처리, 저장 및 운송 비용(석유가스 매장지에서 인도 지점까지);

- 채굴 활동에 할당된 일반 행정 비용;

- 채굴 폐기물 정리 비용;

- 채굴 활동과 직접 관련된 기타 비용.

b) 석유가스 계약이 채굴 비용 감소를 위해 다음 항목을 기록하도록 규정하는 경우, 석유가스 운영자는 계약에 따라 채굴 비용을 감소시키며(국가 예산에 대한 모든 의무를 완수한 후 - 법률이 요구하는 경우):

- 채굴된 석유 및 가스로부터 얻은 수익을 채굴 비용을 충당하는데 사용할 수 있음;

- 채굴 활동과 직접 관련된 보험 또는 배상금 수익;

- 채굴 활동과 직접 관련된 제3자에게 재임대하거나 사용하게 한 재산에서 얻은 수익;

- 채굴 활동과 직접 관련된 재산 처분에서 얻은 수익;

- 채굴 활동과 직접 관련된 기타 수익.

위 수익이 여러 활동에 걸쳐 분배되어 각 활동별로 분리할 수 없는 경우, 예를 들어 탐사, 조사, 평가; 개발 활동 및 채굴 활동 등, 석유가스 운영자는 수익을 분배하고 채굴 비용을 감소시키며(탐사, 조사, 평가 비용, 채광지 개발 비용 및 채굴 비용 포함), 계약 및 운영자의 특성에 가장 적합한 방법으로 이를 수행한다.

c) 정기적으로, 석유가스 운영자는 집권국가(베트남석유가스그룹(PVN) 대표)에 보증금을 납부하여 채광지 정리, 면적 복구를 위한 보증금을 설정하고, 이는 채굴 비용에 포함된다. 만약 보증금이 실제 채광지 정리 비용보다 더 크다면, 미사용된 보증금은 채굴 비용을 감소시키거나(비용 회수가 완료되지 않은 경우) 계약 당사자들에게 부채로 기록된다.

d) 석유가스 계약이 만료되면, 석유가스 운영자는 채굴 비용 및 회수된 비용을 정산해야 한다. 채굴 비용이 실제 회수된 비용보다 높은 경우, 차이액은 각 당사자의 투자 비율에 따라 감소된다.

e) 석유가스 운영자는 각 석유가스 계약별로 회수 가능한 채굴 비용을 모으고 추적해야 한다. 석유가스 운영자는 제248 계정 - 채굴 비용의 2차 및 3차 계정을 계정 관리 요구사항에 맞게 열 수 있다. 석유가스 운영자는 2차 계정을 열어 자본화된 비용과 채굴 단계에서 발생한 비용을 따로 추적할 수 있다.

3. 제248 계정 - 채굴 비용의 내용, 구조 및 처리 방법

채무측: 석유가스 계약의 채굴 활동에서 발생한 비용.

권리측:

- 계약 종료 시 채굴 비용 이월;

- 다른 수익이 채굴 비용 감소로 기록되는 경우.

채무측 잔액: 보고 시점에서 누적된 채굴 비용.

4. 채굴 비용 회계 방법

a) 채굴 활동과 직접 관련된 비용이 발생하면, 다음과 같이 기록한다:

채무측 제248 계정 - 채굴 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

111, 112, 331 계좌의 대변

b) 계약에 따라 구매한 원자재, 공구 및 장비가 즉시 채굴 비용에 포함되지 않고 사용시에만 비용으로 기록되는 경우, 구매 시 창고 입고 절차를 거치고 현재 규정에 따라 처리한다. 원자재, 공구 및 장비, 채굴 활동에 사용되는 물자를 창고에서 출고할 때, 다음과 같이 기록한다:

채무측 제248 계정 - 채굴 비용

채권 제152, 153 계정

c) 정기적으로 일반 행정 비용을 채굴 비용에 분담하여 다음과 같이 기록한다:

채무측 제248 계정 - 채굴 비용

채권 제642 계정 - 일반 관리 비용

d) 보험 수익 또는 채굴 활동과 관련된 배상금 수익, 제3자에게 재산 사용 권한을 제공한 수익, 물품 품질 문제나 규격 불일치로 인해 공급업체로부터 받은 조정 수입, 채굴 활동과 직접 관련된 기타 수익(법률이 요구하는 경우 세금 의무를 이행한 후)을 채굴 비용 감소로 기록한다:

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

권리측 제248 계정 - 채굴 비용 (비용 회수 감소 시)

권리측 제338 계정 - 기타 지급 및 납부 (PVN에 지급 시)

채권 제33311 계정 - 부가가치세 납부 예정액 (있을 경우)

e) 채무 정리 보증금을 설정할 때, 다음과 같이 기록한다:

채무측 제248 계정 - 채굴 비용

권리측 제335 계정 - 지급해야 할 비용.

f) 채광지 정리가 완료되면, 보증금이 남아 있는 경우, 남은 금액은 다음과 같이 처리된다:

- 계약 당사자가 비용을 모두 회수하지 못한 경우, 남은 금액은 채굴 비용 감소로 기록되며, 다음과 같이 기록한다:

채무측 제335 계정 - 지급해야 할 비용

권리측 제248 계정 - 채굴 비용.

- 계약 당사자가 비용을 모두 회수한 경우, 남은 금액은 국가에 이자 지급 후 각 당사자에게 부채로 기록되며, 다음과 같은 경우에 따라 처리된다:

+ 운영자가 국가 예산에 이자 지급을 대신하는 경우, 다음과 같이 기록한다:

채무측 제335 계정 - 지급해야 할 비용

권리측 제333 계정 - 세금 및 국가에 지급해야 할 기타 금액 (국가 이자 수익)

권리측 제338 계정 - 기타 지급.

+ PVN이 국가 이자 수익을 보유하는 경우, 다음과 같이 기록한다:

채무측 제335 계정 - 지급해야 할 비용

권리측 제244 계정 - 보증금, 보증금 (국가 이자 수익)

권리측 제338 계정 - 기타 지급.

g) 계약이 종료되면, 석유가스 운영자는 회수된 채굴 비용을 이월시키며, 다음과 같이 기록한다:

채권 제251 계정 - 회수된 비용

권리측 제248 계정 - 채굴 비용.

h) 계약 종료 시 채굴 비용이 회수된 비용보다 높을 경우, 차액은 각 당사자의 출자금에서 차감되며 기록된다.

대차대조표 계좌 3411, 4111

권리측 제248 계정 - 채굴 비용.

조 9. 회수되지 않는 비용의 회계

1. 제249 계정 - 회수되지 않는 비용은 합의에 따른 회수되지 않는 비용과 감사 보고서에 따라 검토 및 제외된 비용을 반영하기 위해 사용된다.

2. 회계 원칙

석유가스 운영자는 검색, 탐사, 평가 단계; 개발 단계; 석유가스 채굴 단계별로 회수되지 않는 비용을 세부적으로 집계하고 추적해야 한다. 석유가스 운영자는 제249 계정 - 회수되지 않는 비용의 2차 계정 및 3차 계정을 자신의 관리 요구에 맞게 개설할 수 있다.

3. 제249 계정 - 회수되지 않는 비용의 내용, 구조 및 처리 방법

부채 쪽: 검색, 탐사, 평가 단계; 개발 단계; 석유가스 채굴 단계에서 발생한 회수되지 않는 비용.

권리측:

- 법령 및 석유가스 계약 규정에 따라 조건을 충족하고 재분류된 회수 가능한 비용.

- 계약 종료 시 회수되지 않는 비용 차감.

부채 쪽 잔액: 보고 시점의 누적 회수되지 않는 비용.

4. 회수되지 않는 비용의 처리 방법

a) 검색, 탐사, 평가 단계; 개발 단계; 석유가스 채굴 단계에서 발생한 비용이 회수되지 않는 비용으로 결정될 경우, 기록한다.

부채 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용

자산 쪽 TK 246, 247, 248.

b) 법령 및 석유가스 계약 규정에 따라 조건을 충족하고 재분류된 회수 가능한 비용인 경우, 기록한다.

부채 쪽 TK 246, 247, 248

자산 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용.

c) 계약 종료 시 회수되지 않는 비용 및 각 당사자의 출자금을 차감하여 기록한다.

대차대조표 계좌 3411, 4111

자산 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용.

d) 남아 있는 원자재, 공구 및 장비를 처분할 때:

- 처분 수익이 원자재, 공구 및 장비의 기록 가치보다 낮을 경우, 기록한다.

자산 쪽 TK 111, 112, 131... 처분 수익

부채 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용 (처분 수익과 기록 가치 사이의 차액)

자산 쪽 TK 152, 153 (기록 가치)

자산 쪽 TK 3331 - 부가가치세 납부 (있을 경우)

- 처분 수익이 원자재, 공구 및 장비의 기록 가치보다 높을 경우, 기록한다.

자산 쪽 TK 111, 112, 131... 처분 수익

자산 쪽 TK 152, 153 (기록 가치)

자산 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용 (처분 수익과 기록 가치 사이의 차액)

자산 쪽 TK 3331 - 부가가치세 납부 (있을 경우)

조 10. 회수된 비용의 회계

1. 제251 계정 - 회수된 비용은 검색, 탐사, 평가 단계; 개발 단계; 석유가스 채굴 단계에서 발생한 비용을 실제 생산량을 통해 회수된 비용을 반영하기 위해 사용된다. 석유가스 활동 비용은 지출 후 회수되는 원칙에 따라 회수된다.

2. 회계 원칙

석유가스 운영자는 검색, 탐사, 평가 단계; 개발 단계; 석유가스 채굴 단계별로 회수된 비용을 세부적으로 집계하고 추적해야 한다. 석유가스 운영자는 제251 계정 - 회수된 비용의 2차 계정 및 3차 계정을 자신의 관리 요구에 맞게 개설할 수 있다.

3. 제251 계정 - 회수된 비용의 내용, 구조 및 처리 방법

부채 쪽: 계약 종료 시 검색, 탐사, 평가 단계; 개발 단계; 석유가스 채굴 단계에서 발생한 회수된 비용의 이월.

자산 쪽: 검색, 탐사, 평가 단계; 개발 단계; 석유가스 채굴 단계에서 발생한 회수된 비용.

자산 쪽 잔액: 보고 시점의 회수된 비용.

4. 회수된 비용의 처리 방법

a) 계약자가 석유가스 활동 비용을 회수할 때, 기록한다.

부채 쪽 TK 3412 - 계약 당사자들의 출자금 회수

부채 쪽 TK 4112 - 모회사의 출자금 회수

자산 쪽 TK 251 - 회수된 비용.

b) 계약 종료 시 석유가스 운영자는 회수된 비용을 이월시키며, 기록한다.

채권 제251 계정 - 회수된 비용

자산 쪽 TK 246, 247, 248.

조 11. 법인세 수입세 회계

1. 회계 원칙

가) 석유가스 운영자는 해당 기간 발생한 수익 또는 비용 감액 항목에 대한 법인세 수입세 의무를 완전히 이행해야 한다.

나) 법인세 수입세는 해당 기간 발생한 수익에서 차감되는 항목으로 회계 처리된다. 석유가스 계약에 따른 탐사, 평가, 개발 및 생산 비용 감액 항목은 세법이 해당 수입을 과세 대상으로 규정하는 경우 법인세 수입세 납부 후에만 감액 처리한다.

2. 법인세 수입세 회계 방법

- 법인세 수입세 과세 대상 수익이 발생하면 석유가스 운영자는 납부할 법인세 수입세를 반영하여 다음과 같이 기록한다.

부채계정 515, 711

자산계정 3334 - 법인세 수입세 납부예정금.

- 탐사, 평가, 개발 및 생산 비용 감액 항목은 법령에 따라 법인세 수입세를 납부한 후(있을 경우) 다음과 같이 기록한다.

부채계정 111, 112, 131, 138

자산계정 246, 247, 248

자산계정 3334 - 법인세 수입세 납부예정금 (있을 경우).

- 국가예산에 납부할 금액을 기록할 때는 다음과 같이 기록한다.

부채계정 3334 - 법인세 수입세 납부예정금

대 111, 112 계좌

조 12. 생산 단계에서 부가가치세 환급 회계

1. 생산 단계에서 석유나 가스 판매로 인한 수익이 발생하고, 입고 부가가치세가 환급될 경우, 석유가스 운영자는 환급된 부가가치세를 납부해야 할 부가가치세에서 차감한다. 석유가스 운영자가 발주자에게 세금 신고만 하고 직접 부가가치세를 납부하지 않는 경우에는 세금 신고서를 근거로 다음과 같이 기록한다.

부채계정 138 - 기타 수취예정금

자산계정 133 - 입고 부가가치세 환급.

2. 발주자가 부가가치세 환급액을 출자비로 차감하기로 결정한 경우, 다음과 같이 기록한다.

부채계정 4111 - 모회사 출자비 - 석유가스 운영자

부채계정 3411 - 다른 발주자 출자비

자산계정 138 - 기타 수취예정금.

3. 부가가치세 회계 관련 다른 규정은 현재 적용 중인 기업 회계 규칙에 따름.

조 13. 발주자 출자비 회계

1. 출자비 기록 원칙

가) 석유가스 운영자는 각 발주자별로 각 석유가스 계약에 따른 출자비를 상세하게 추적해야 한다.

나) 석유가스 운영자가 공동운영회사(POC) 형태 또는 석유가스 계약을 수행하는 임대 운영자로서 직접 출자하지 않는 경우, 석유가스 운영자는 다른 발주자의 출자비를 계정 341 - 다른 발주자 출자비로 기록한다.

다) 석유가스 계약을 JOC와 PSC 형태로 수행하는 경우, 출자비 기록은 다음과 같은 원칙에 따라 이루어진다.

- 모회사 출자비는 주주 자본 투자로 간주되어 계정 411 - 모회사 출자비로 기록된다.

- 다른 당사자로부터 받은 출자비는 채무로 간주되어 계정 341 - 다른 발주자 출자비로 기록된다.

라) 석유가스 계약 종료 시, 석유가스 운영자는 회수된 비용과 미회수 비용을 고려하여 발주자 출자비를 차감한다.

2. 계정 341 - 다른 발주자 출자비의 구조와 내용

가) 계정 3411 - 다른 발주자 출자비의 구조와 내용

부채측: 계약 종료 시 발주자 출자비 회수로 인해 차감된 금액.

자산측: 해당 기간 동안 발생한 다른 발주자 출자비 금액.

자산측 잔액: 보고 시점에서의 다른 발주자 출자비 금액.

나) 계정 3412 - 다른 발주자 출자비 회수의 구조와 내용

부채측: 해당 기간 동안 발생한 비용 회수를 통해 회수된 다른 발주자 출자비 금액.

자산측: 비용 회수를 통해 회수된 출자비를 계약 종료 시 발주자 출자비 차감을 위해 이동한 금액.

부채측 잔액: 보고 시점까지 누적된 비용 회수를 통해 회수된 다른 발주자 출자비 금액.

3. 계정 411 - 모회사 출자비 - 석유가스 운영자의 구조와 내용

가) 계정 4111 - 모회사 출자비 - 석유가스 운영자의 구조와 내용

부채측: 계약 종료 시 발주자 출자비 회수로 인해 차감된 금액.

자산측: 해당 기간 동안 발생한 모회사 출자비 금액.

자산측 잔액: 보고 시점에서의 모회사 출자비 금액.

나) 계정 3412 - 다른 발주자 출자비 회수의 구조와 내용

부채측: 해당 기간 동안 발생한 비용 회수를 통해 회수된 모회사 출자비 금액.

자산측: 비용 회수를 통해 회수된 출자비를 계약 종료 시 모회사 출자비 차감을 위해 이동한 금액.

부채측 잔액: 보고 시점까지 누적된 비용 회수를 통해 회수된 모회사 출자비 금액.

4. 출자비 회계 방법

가) 석유가스 운영자가 석유가스 계약에 따른 발주자 출자금을 받는 경우

- 한 당사자가 계약에 따라 운영자로서 발주자 명의로 작업과 의무를 수행하도록 지정되고 승인받은 경우, 출자금을 받았을 때 다음과 같이 기록한다.

부채계정 111, 112

자산계정 3411 - 다른 발주자 출자비 (계약 참여 발주자별 출자금 상세)

자산계정 4111 - 모회사 출자비 - 석유가스 운영자 (계약에 따른 모회사 출자금 상세).

- 조업자유기개발자가 공동운영회사로서 참여자들로부터 자본금을 출자받아 조업자유기개발활동을 수행하거나 참여자들이 공동으로 선임한 조업자유기개발자를 고용하여 탐사, 평가, 개발 및 생산 활동을 수행하는 경우, 참여자들의 참여자회사로부터 출자금을 받았을 때는 다음과 같이 기록한다.

차변 112 계좌 - 은행 예치금

3411 계정 - 다른 참여자회사의 출자금.

b) 이자수익(국가예산에 대한 의무를 이행한 후)이 참여자의 출자금으로 증가될 경우, 다음과 같이 기록한다.

차 계좌 515 - 재무활동 수익

3411 계정 - 다른 참여자회사의 출자금 (다른 참여자들이 보유하는 부분)

4111 계정 - 모회사의 출자금 - 조업자유기개발자

333 계정 - 국가에 납부해야 할 세금 및 기타 부담금.

c) 계약상 규정된 수입금액(비용감소를 위한 수입금액을 제외한 금액)이 국가예산에 대한 의무를 이행한 후 참여자의 출자금으로 증가될 경우, 다음과 같이 기록한다.

711 계정 - 기타 수입금액

3411 계정 - 다른 참여자회사의 출자금

4111 계정 - 모회사의 출자금 - 조업자유기개발자

333 계정 - 국가에 납부해야 할 세금 및 기타 부담금.

d) 회계기간마다 회수된 출자금을 기록할 때는 다음과 같이 기록한다.

3412 계정 - 다른 참여자회사의 출자금 회수

부채 쪽 TK 4112 - 모회사의 출자금 회수

자산 쪽 TK 251 - 회수된 비용.

e) 생산기간 중 판매수익이 발생하고, 부가가치세 입력세가 공제될 수 있는 경우, 조업자유기개발자는 해당 입력세를 부가가치세 출력세에서 공제한다. 해당 기간의 부가가치세를 결정할 때, 조업자유기개발자는 계정보고서를 통해 참여자회사의 출자금을 출자비율에 따라 감소시키고, 입력세를 공제한 출력세를 계산한다.

부채계정 4111 - 모회사 출자비 - 석유가스 운영자

부채계정 3411 - 다른 발주자 출자비

자산계정 133 - 입고 부가가치세 환급.

f) 계약이 종료될 때, 참여자회사의 출자금을 회수하였을 때, 해당 출자금을 참여자회사별로 상세히 기록한다.

3411 계정 - 참여자회사의 출자금 (각 참여자회사의 출자금 - 각 참여자회사별 상세)

4111 계정 - 모회사의 출자금 - 조업자유기개발자

3412 계정 - 다른 참여자회사의 출자금 회수

4112 계정 - 모회사의 출자금 회수

g) 계약이 종료될 때, 아직 회수되지 않은 비용이 있을 경우, 조업자유기개발자는 참여자회사의 출자금을 해당 비용만큼 감소시키도록 기록한다.

부채계정 4111 - 모회사 출자비 - 석유가스 운영자

부채계정 3411 - 다른 발주자 출자비

자산 쪽 TK 246, 247, 248.

h) 계약이 종료될 때, 아직 회수되지 않은 비용과 참여자회사의 출자금을 감소시키도록 기록한다.

대차대조표 계좌 3411, 4111

자산 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용.

i) 출자금을 반환할 때는 다음과 같이 기록한다.

3411 계정 - 참여자회사의 출자금

4111 계정 - 모회사의 출자금 - 조업자유기개발자

112 계정 - 은행 예금.

장 14. 재산 청산 회계

1. 회계 원칙

a) 조업자유기개발자는 모든 비용을 회수한 후 더 이상 필요하지 않은 재산을 베트남석유공사(PVN)에 이관해야 한다. 만약 PVN이 해당 재산을 수락하지 않을 경우, 조업자유기개발자는 해당 재산을 청산할 수 있으며, 그 수익은 PVN에게 전달된다.

b) 아직 회수되지 않은 비용이 있지만 더 이상 필요하지 않은 재산이 있을 경우, PVN의 승인에 따라 조업자유기개발자는 해당 재산을 청산하거나 매각할 수 있다. 청산 또는 매각 수익은 법령에 따른 세금 의무를 이행한 후 비용 회수 비용에서 차감된다.

c) 석유개발계약이 원자재 및 도구가 석유개발활동에 사용되었을 때만 비용 회수에 포함된다고 명시한 경우, 원자재 및 도구가 석유개발활동에 사용되지 않고 더 이상 필요하지 않은 경우, 조업자유기개발자는 청산할 수 있다(참여자들의 요청에 따라). 청산 수익과 원자재 및 도구의 장부가치 사이의 차액은 회수되지 않은 비용으로 처리된다.

2. 회계 처리 방법

a) 아직 회수되지 않은 비용이 있을 경우, 청산 또는 매각 수익에서 청산 및 매각 비용과 국가예산에 대한 의무를 이행한 후 남은 금액을 다음과 같이 기록한다.

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

331 계정, 333 계정

자산 쪽 TK 246, 247, 248.

b) 모든 비용이 회수된 경우, 청산 또는 매각 수익에서 청산 및 매각 비용과 법령에 따른 세금 의무를 이행한 후 남은 금액은 PVN에게 전달되도록 다음과 같이 기록한다.

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

331 계정, 333 계정

338 계정 - 기타 지급 및 납부 (PVN에 대한 지급 상세)

c) 미사용 원자재 및 도구를 청산할 때,

- 처분 수익이 원자재, 공구 및 장비의 기록 가치보다 낮을 경우, 기록한다.

자산 쪽 TK 111, 112, 131... 처분 수익

부채 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용 (처분 수익과 기록 가치 사이의 차액)

자산 쪽 TK 152, 153 (기록 가치)

3331 계정 - 부가가치세 출력세 (있을 경우).

- 처분 수익이 원자재, 공구 및 장비의 기록 가치보다 높을 경우, 기록한다.

자산 쪽 TK 111, 112, 131... 처분 수익

자산 쪽 TK 152, 153 (기록 가치)

자산 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용 (처분 수익과 기록 가치 사이의 차액)

3331 계정 - 부가가치세 출력세 (있을 경우).

- 참여자회사가 청산 수익과 원자재 및 도구의 장부가치 간 차액을 출자금 조정에 사용하기로 결정한 경우, 다음과 같이 기록한다.

+ 청산 수익이 원자재 및 도구의 장부가치보다 큰 경우, 회계는 아직 회수되지 않은 비용으로 기록된 차액을 출자금 증가로 전환하여 다음과 같이 기록한다.

부채 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용

3411 계정, 4111 계정.

+ 청산 수익이 원자재 및 도구의 장부가치보다 작은 경우, 회계는 아직 회수되지 않은 비용으로 기록된 차액을 출자금 증가로 전환하여 다음과 같이 기록한다.

대차대조표 계좌 3411, 4111

자산 쪽 TK 249 - 회수되지 않는 비용.

조 15. 기타 수입의 회계

1. 회계 원칙

a) 계약 규정 외의 기타 수입은 다음과 같이 포함될 수 있습니다:

- 예금 이자 수입;

- 개인 및 단체로부터 받는 선물 수입, 선물 수입;

- 기타 수입.

b) 기타 수입은 기타 수입 또는 금융 활동 수익으로 기록됩니다. 관련 비용을 제외하고 국가 예산에 대한 의무를 이행한 후(있을 경우), 이러한 수입은 계약 당사자의 자본 증가로 기록되지만, 석유 가스 계약이 석유 가스 활동 비용을 감소시키도록 규정하는 경우를 제외합니다.

2. 회계 방법

a) 은행 예금 이자 회계

- 은행 예금 이자가 발생할 때, 기록하십시오:

은행 계좌 112, 138 차변

대 515 - 재무활동 수익.

- 납부해야 하는 법인세 금액(있을 경우)을 반영하십시오:

차 계좌 515 - 재무활동 수익

자산계정 3334 - 법인세 수입세 납부예정금.

- 은행 예금 이자에 따른 자본 증가를 기록하십시오:

차 계좌 515 - 재무활동 수익

4111 계정 - 모회사의 출자금 - 조업자유기개발자

3411 계정 - 다른 참여자회사의 출자금.

- 석유 가스 계약이 은행 예금 이자를 석유 가스 활동 비용 감소로 기록하도록 규정하는 경우, 기록하십시오:

차 계좌 515 - 재무활동 수익

자산 쪽 TK 246, 247, 248.

b) 기타 수입 회계

- 석유 가스 계약 규정 외의 기타 수입, 즉 개인 및 단체로부터 받는 현금 또는 물품 선물 수입, 기타 수입이 발생할 때, 기록하십시오:

은행 계좌 112, 131 차변

711 - 기타 수익 계좌의 대변

- 수입과 관련된 비용을 반영하십시오:

811 - 기타 비용 계좌의 차변

은행 계좌 112, 331 대변

- 기타 비용과 기타 수입을 이전하여 순 수입을 확인하십시오:

기타 수입 계좌 711 차변

기타 비용 계좌 811 대변

- 납부해야 하는 법인세 금액을 반영하십시오:

기타 수입 계좌 711 차변

자산계정 3334 - 법인세 수입세 납부예정금.

- 기타 수입에 따른 자본 증가를 기록하십시오:

기타 수입 계좌 711 차변

4111 계정 - 모회사의 출자금 - 조업자유기개발자

기타 계약 당사자 자본 증가 계좌 3411 대변

- 석유 가스 계약이 기타 수입을 석유 가스 활동 비용 감소로 기록하도록 규정하는 경우, 기록하십시오:

기타 수입 계좌 711 차변

자산 쪽 TK 246, 247, 248.

조 16. 환율 차이 회계

1. 환율

a) 석유 가스 계약이 환율 적용에 대해 구체적으로 규정한 경우, 석유 가스 운영자는 계약 규정에 따라 수행합니다. 석유 가스 계약이 환율 적용에 대해 구체적으로 규정하지 않은 경우, 석유 가스 운영자는 실제 거래일의 실거래 환율을 적용합니다.

b) 실거래 환율은 다음 사례에서 구체적으로 결정됩니다:

- 외화 매매(즉시 매매 계약, 장기 계약, 선물 계약, 스왑 계약) 시 실거래 환율: 기업과 은행 간 외화 매매 계약에 명시된 환율입니다.

- 자본 증자 시 실거래 환율: 투자자가 자본 증자를 위해 외화를 송금한 은행의 외화 매수 환율입니다.

- 계약이 지불 환율을 규정하지 않은 경우, 회계 장부는 원칙에 따라 기록합니다:

+ 채권 발생 시 실거래 환율: 지정된 은행의 매수 환율입니다.

+ 채무 발생 시 실거래 환율: 예상 거래 은행의 매도 환율입니다.

+ 외화로 즉시 결제되는 재산 구매 또는 비용 지출 시 실거래 환율: 결제 은행의 매수 환율입니다.

- 외화 기반 재무 항목 재평가 시 실거래 환율: 회계 보고서 작성 시점의 은행 공시 환율입니다.

+ 외화 기반 재무 항목 재평가 시 자산으로 분류된 경우: 회계 보고서 작성 시점의 은행 매수 환율입니다. 외화 예금의 경우, 재평가 시 실거래 환율은 해당 은행의 매수 환율입니다.

+ 외화 기반 재무 항목 재평가 시 채무로 분류된 경우: 회계 보고서 작성 시점의 은행 매도 환율입니다.

- 회계 단위 변경 및 외화 보고서를 원화로 전환 시 실거래 환율: 회계 단위 변경 시점의 은행 평균 매매 환율입니다.

c) 장부 환율(실명 환율 또는 평균 가중 환율)은 다음 사례에서 구체적으로 결정됩니다:

- 실명 환율: 각 거래 당사자별 거래 발생 시점의 환율입니다.

- 평균 가중 환율: 은행 계좌의 채권 측에 기록된 총 가치를 실제 외화 보유량으로 나눈 환율입니다.

2. 외화 기반 재무 항목

외화로 회수 가능한 재산 또는 외화로 지급되는 채무를 포함합니다. 외화 기반 재무 항목은 다음과 같이 포함될 수 있습니다:

a) 외화 현금, 현금 등가물, 외화 예금(기한 예금 또는 무기한 예금);

b) 외화 기반 채권, 채무, 다음을 제외하고:

- 판매자에게 지급한 선금 및 외화로 지급한 미리 지출 비용. 보고 시점에서 판매자가 상품 또는 서비스를 제공할 수 없음을 확신할 수 있는 경우, 이러한 선금은 외화 기반 재무 항목으로 간주됩니다.

- 구매자가 지급한 선금 및 외화로 받은 미리 지급 수익. 보고 시점에서 회사가 상품 또는 서비스를 제공할 수 없음을 확신할 수 있고 외화로 선금을 반환해야 하는 경우, 이러한 선금은 외화 기반 재무 항목으로 간주됩니다.

c) 반환 가능한 외화 또는 외화 등가물로 이루어진 계약 보증금, 보증금, 보증금; 반환해야 하는 외화 또는 외화 등가물로 이루어진 계약 보증금, 보증금, 보증금.

3. 외화 거래를 기록하고 재무제표를 작성할 때 사용하는 환율 유형을 적용한다.

a) 외화 거래가 발생할 경우 해당 거래 시점의 실제 거래 환율을 사용하여 회계기록에 표시되는 자산, 부채, 자본, 비용, 기타 수익 계좌를 원화로 환산한다. 다른 경우에는 다음과 같이 구체적으로 규정된다:

- 구매자로부터 미리 받은 금액에 대한 수익은 해당 금액을 받은 시점의 환율을 적용한다.

- 사전 지급된 비용을 해당 기간의 관련 비용으로 분담할 경우 해당 비용은 지급 시점의 환율을 적용하여 기록한다.

- 매입한 자산이나 비용이 판매자에게 사전 지급된 거래와 관련 있을 경우 해당 자산의 가치는 판매자에게 지급된 시점의 환율을 적용한다.

b) 외화 거래가 발생할 경우 해당 거래 시점의 실제 환율을 사용하여 다음의 계좌들을 원화로 환산한다:

- 매출금 계좌의 대차부 (구매자의 미리 받은 금액 제외), 선급금, 보증금, 예치금 계좌의 대차부

- 매입금 계좌의 대차부 (판매자의 미리 지급된 금액 제외)

c) 외화 결제를 할 경우 평균 가중환율을 사용하여 현금 계좌의 대차부에서 원화로 환산한다.

4. 회계 원칙

a) 기간 중 외화 거래로 인한 환차손익과 기말 외화 금융자산의 재평가로 발생한 환차손익은 금융수익(이익 발생 시) 또는 금융비용(손실 발생 시)으로 기록되며, 이를 회복 가능한 비용으로 처리할 경우 활동비(석유 및 가스 활동)를 조정하거나, 그렇지 않을 경우 환차손익 계좌(413 계좌)에 기록한다.

b) 발주자의 결정 또는 관할 기관의 결정에 따라 회계는 환차손익 계좌(413 계좌)를 사용하여 각 당사자의 출자분 또는 회복 불가능한 비용을 조정한다.

5. 환차손익 회계 방법

a) 기간 중 외화 거래로 인한 환차손익 회계

- 환차 이익 또는 손실이 발생할 경우 기록한다:

+ 환차 이익을 기록할 경우:

대차 계좌들

대 515 - 재무활동 수익.

+ 환차 손실을 기록할 경우:

차입금 635 - 재무비용

기타 원가 외 경비는 별도의 시행규칙에 따라 안내될 것이다.

- 환차 이익 또는 손실이 회복 가능한 비용으로 처리될 경우, 발생 시점에서 즉시 환차 이익 또는 손실을 기록하여 석유 및 가스 활동 비용을 조정한다:

+ 환차 이익을 기록하고 석유 및 가스 활동 비용을 감소시키며, 기록한다:

차 계좌 515 - 재무활동 수익

대차 계좌 246, 247, 248, 642

+ 환차 손실을 기록하고 석유 및 가스 활동 비용을 증가시키며, 기록한다:

대차 계좌 246, 247, 248, 642

대 계좌 635 - 재무비용.

- 환차 이익 또는 손실이 회복 가능한 비용으로 처리되지 않을 경우, 기말에 환차 이익 또는 손실을 계좌 413 - 환차 손익에 기록한다:

+ 환차 이익을 기록한다:

차 계좌 515 - 재무활동 수익

대 413 - 환차익 차이.

+ 환차 손실을 기록한다:

대차 계좌 413 - 환차 손익

대 계좌 635 - 재무비용.

- 석유 및 가스 계약에 다른 규정이 있는 경우 해당 계약의 규정을 따르게 된다.

b) 기말 외화 금융자산의 재평가 회계

- 기말에 외화 금융자산을 재평가할 때:

+ 이익이 발생할 경우 기록한다:

대차 계좌들

대 515 - 재무활동 수익.

+ 손실이 발생할 경우 기록한다:

차입금 635 - 재무비용

기타 원가 외 경비는 별도의 시행규칙에 따라 안내될 것이다.

- 회복 가능한 비용 또는 회복 불가능한 비용에 따라 환차 손익을 처리하며, 석유 및 가스 계약에 다른 규정이 있는 경우 해당 계약의 규정을 따르게 된다.

c) 발주자 또는 관할 기관이 환차 손익 누적액을 회복 가능한 비용으로 처리하지 않는 결정을 내릴 경우, 해당 결정에 따라 회계는 다음과 같이 기록한다:

- 환차 손익이 각 당사자의 출자분을 조정할 경우:

+ 환차 이익을 기록한다:

차입금 413 - 환차익 차이

3411 계정, 4111 계정.

+ 환차 손실을 기록한다:

대차대조표 계좌 3411, 4111

대 413 - 환차익 차이.

- 환차 손익이 직접 회복 불가능한 비용으로 처리될 경우:

+ 환차 이익을 기록한다:

차입금 413 - 환차익 차이

대차 계좌 249 - 회복 불가능한 비용

+ 환차 손실을 기록한다:

대차 계좌 249 - 회복 불가능한 비용

대 413 - 환차익 차이.

조 17. 광산 정리 비용 회계

회계 원칙

a) 석유가스 운영자는 석유가스 계약 종료 후 법령에 따라 석유가스 계약 참여자 대표로서 광산 정리를 수행하고 지상 복구 책임을 진다.

b) 상업적 채굴 개시 후 정기적으로 석유가스 운영자는 국가 대표인 베트남 석유가스 그룹(PVN)에게 보증금을 납부하여 석유가스 채굴 활동에 사용된 고정 시설, 장비 및 수단의 정리 작업을 위한 재무 의무를 보장한다.

c) PVN 보증금 계좌에 돈을 입금할 때 석유가스 운영자는 재무 의무 보장을 위한 기금을 설정하고 이를 채굴 단계 비용으로 처리한다.

d) 광산 정리 기금의 설정, 사용 및 결산은 각 석유가스 계약별로 세부적으로 관리되어야 한다.

e) 재무 의무 보장 기금 추출액이 광산 정리 비용보다 많을 경우 잔여 금액은 다음과 같이 처리된다:

- 모든 비용을 회수한 경우, 국가 예산에 대한 의무를 이행한 후 잔여 기금은 석유가스 이익 분배 원칙에 따라 각 당사자에게 다시 분배된다.

- 모든 비용을 회수하지 못한 경우, 잔여 기금은 채굴 단계 비용에서 차감된다.

2. 주요 업무의 회계 처리 방법

a) 재무 의무 보장 기금(광산 정리 비용)을 설정할 때는 다음과 같이 기록한다.

채무측 제248 계정 - 채굴 비용

권리측 제335 계정 - 지급해야 할 비용.

b) 석유가스 운영자가 PVN 관리하의 재무 의무 보장을 위해 보증금을 납부할 때는 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 244 - 보증금, 담보금

112 계정 - 은행 예금.

c) 실제 광산 정리 비용이 발생할 때는 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 335 - 미지급 비용 예상

권리 계정 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액

d) PVN으로부터 광산 정리 비용 발생에 따른 보증금을 반환받아 지급할 때는 다음과 같이 기록한다.

차변 112 계좌 - 은행 예치금

권리 계정 244 - 보증금, 담보금

e) 실제 광산 정리 비용을 지급할 때는 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액

112 계정 - 은행 예금.

f) 광산 정리가 완료되었을 때, 재무 의무 보장 기금이 모두 사용되지 않았다면 잔여 금액은 다음과 같이 처리된다:

- 채굴 비용을 모두 회수하지 못한 경우, 석유가스 운영자는 잔여 기금을 채굴 비용에서 차감하는 것으로 기록한다.

채무측 제335 계정 - 지급해야 할 비용

권리측 제248 계정 - 채굴 비용.

- 채굴 비용을 모두 회수한 경우, 석유가스 운영자는 잔여 기금을 각 당사자에게 지급해야 하는 금액으로 반영하며, 다음 사항에 따라 처리한다:

+ 석유가스 운영자가 국가 대표의 이익을 국가 예산에 납부해야 하는 경우:

PVN으로부터 보증금을 반환받았을 때는 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 112 - 은행 예치금 (PVN으로부터 받은 보증금 중 국가 예산 납부액을 제외한 금액)

권리 계정 244 - 보증금, 담보금

국가 예산 납부액을 결정하였을 때는 다음과 같이 기록한다.

채무측 제335 계정 - 지급해야 할 비용

333 계정 - 국가에 납부해야 할 세금 및 기타 부담금.

국가 예산에 납부하였을 때는 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 333 - 세금 및 국가에 지급해야 할 다른 금액 (3339)

112 계정 - 은행 예금.

+ PVN이 석유가스 운영자의 대신 국가 대표의 이익을 국가 예산에 납부한 경우, PVN으로부터 보증금을 반환받았을 때는 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 112 - 은행 예치금 (PVN으로부터 받은 보증금 중 국가 예산 납부액을 제외한 금액)

채무측 제335 계정 - 지급해야 할 비용

권리 계정 244 - 보증금, 담보금

- 재무 의무 보장 기금의 잔여 금액은 국가 대표의 이익을 제외한 나머지를 각 당사자에게 지급해야 하는 다른 금액으로 기록한다.

채무측 제335 계정 - 지급해야 할 비용

권리 계정 338 - 다른 지급, 납부 금액 (각 당사자별 세부 내역)

- 각 당사자 또는 모회사 - 석유가스 운영자에게 재무 의무 보장 기금에서 분배된 금액을 지급할 때는 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 338 - 다른 지급, 납부 금액 (각 당사자별 세부 내역)

112 계정 - 은행 예금.

조 18. 행정관리 비용의 회계

1. 회계 원칙

가) 일반 행정 관리 비용은 생산자 유권자의 사무실이 각 석유가스 계약에 대한 활동 비용이다. 일반 행정 관리 비용은 탐사, 조사, 평가 활동; 개발 활동 및 석유가스 채굴 활동과 관련된 간접 비용을 포함한다. 일반 행정 관리 비용은 각 석유가스 계약의 규정과 생산자 유권자의 특성에 따라 정기적으로 탐사, 조사 비용, 개발 비용 및 채굴 비용에 적절하게 배분된다. 일반 행정 관리 비용은 다음을 포함할 수 있다:

- 생산자 유권자의 사무실 직원 급여 비용;

- 생산자 유권자의 사무실 자산 임차 비용;

- 생산자 유권자의 사무실 외부 서비스 구매 비용;

- 생산자 유권자의 사무실 기타 행정 비용.

나) 생산자 유권자는 각 석유가스 계약별로 일반 행정 비용을 세세히 집계하고 추적하여 계약 당사자들과 예산 정산을 수행하기 위해 사용해야 한다. 생산자 유권자가 여러 석유가스 계약을 수행하면서 일반 행정 관리 비용을 각 계약별로 분리할 수 없는 경우 계약의 규정과 계약 참여 당사자의 요구에 따라 적절한 기준으로 분배될 수 있다.

2. 회계 방법

- 근로자 급여와 보수를 계산할 때, 다음과 같이 기록한다:

차 계정 642 - 일반 행정 관리 비용

대 계정 334 - 근로자 지급액.

- 사회보장보험, 의료보험, 실업보험 비용을 일반 행정 관리 비용에 포함시키는 경우, 다음과 같이 기록한다:

차 계정 642 - 일반 행정 관리 비용

대 계정 338 - 기타 지급 및 납부액.

- 생산자 유권자의 사무실 활동을 위해 즉시 사용되는 물자, 도구, 장비를 구매할 때 재고 창고를 거치지 않는 경우, 다음과 같이 기록한다:

차 계정 642 - 일반 행정 관리 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

111, 112, 331 계좌의 대변

- 생산자 유권자의 활동을 위해 물자, 도구, 장비를 출고할 때, 다음과 같이 기록한다:

차 계정 642 - 일반 행정 관리 비용

대 계정 152, 153.

- 생산자 유권자의 활동을 위해 임시로 직원에게 지급된 금액으로 물자, 도구, 장비를 구매할 때, 다음과 같이 기록한다:

차 계정 642 - 일반 행정 관리 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대 계정 141 - 임시 지급.

대 111, 112 계좌

- 생산자 유권자의 활동을 위한 기타 외부 서비스 구매 비용, 예를 들어 전기 요금, 수도 요금, 전화 요금, 사무실 임대 비용, 이동 수단 임대 비용, 기타 비용 등은 다음과 같이 기록한다:

차 계정 642 - 일반 행정 관리 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

111, 112, 331 계좌의 대변

- 정기적으로 생산자 유권자는 일반 행정 관리 비용을 탐사, 조사 비용, 개발 비용, 채굴 비용에 적절하게 배분하며, 다음과 같이 기록한다:

차 계정 246, 247, 248

채권 제642 계정 - 일반 관리 비용

조 19. 재무보고 작성 및 제출에 관한 규정

1. 재무보고 작성 및 제출에 관한 일반 규정

가) 생산자 유권자는 석유가스 계약의 규정에 따라 재무보고를 작성하고 제출한다.

나) 생산자 유권자가 재무상태표를 작성하고 제출할 때는 본 통지 부록 2에 명시된 표식을 따르되, 기업 회계 규칙에서 요구하는 추가 항목을 필요에 따라 적용할 수 있으며, 재무부의 승인 없이도 가능하다. 재무상태표의 항목 내용과 작성 방법은 현행 기업 회계 규칙과 본 조항 2항의 지침을 준수해야 하며, 생산자 유권자는 해당 항목에 적합한 코드를 자체적으로 할당할 수 있다.

다) 석유가스 계약이 해당 기간의 수입 및 지출 보고에 대한 구체적인 규정을 명시하지 않은 경우, 생산자 유권자는 현행 기업 회계 규칙에서 요구하는 수익 및 지출 보고 방법을 적용하여 해당 기간의 수입 및 지출을 보고해야 한다. 수입 및 지출 보고 항목의 작성 방법은 현행 기업 회계 규칙의 규정에 따라야 한다.

라) 생산자 유권자는 기업 회계 규칙에서 제공하는 재무보고 설명서를 참조하여 자신의 재무보고 설명서를 작성하고 제출한다. 재무보고 설명서에서는 검토된 PVN이 수익 회수 비용으로 승인한 탐사, 조사, 개발 및 채굴 비용과 수익 회수 비용으로 승인되지 않은 비용을 상세히 기재해야 한다. 재무보고 설명서의 항목 내용과 작성 방법은 현행 기업 회계 규칙의 지침을 준수해야 한다.

2. 재무상태표 항목 작성 방법에 대한 지침

현행 기업 회계 규칙과 비교하여 재무상태표의 특정 항목 작성 방법에 대한 내용과 지침을 추가한다. 본 통지에서 지침을 제공하지 않은 항목은 현행 기업 회계 규칙의 규정을 따르도록 한다.

가) 탐사, 조사, 평가 비용

이 항목은 보고 기간 말까지 누적된 탐사, 조사, 평가 비용을 반영한다. "탐사, 조사, 평가 비용" 항목에 기록되는 데이터는 재무장부 또는 일지-장부의 계정 246 "탐사, 조사, 평가 비용"의 잔액을 기준으로 한다.

나) 개발 비용

이 항목은 보고 기간 말까지 누적된 개발 비용을 반영한다. "개발 비용" 항목에 기록되는 데이터는 재무장부 또는 일지-장부의 계정 247 "개발 비용"의 잔액을 기준으로 한다.

다) 채굴 비용

이 항목은 보고 기간 말까지 누적된 채굴 비용을 반영한다. "채굴 비용" 항목에 기록되는 데이터는 재무장부 또는 일지-장부의 계정 248 "채굴 비용"의 잔액을 기준으로 한다.

라) 수익 회수 불가 비용

이 항목은 계약 규정에 따른 수익 회수 불가 비용과 감사 보고서에서 제거된 비용을 반영한다. "수익 회수 불가 비용" 항목에 기록되는 데이터는 재무장부 또는 일지-장부의 계정 249 "수익 회수 불가 비용"의 잔액을 기준으로 한다.

마) 수익 회수 비용

본 지표는 탐사, 조사, 평가 단계 및 채굴 개발 단계 및 생산 단계를 통해 보고 기간 말까지 회수된 비용을 반영한다. 이 지표의 수치는 괄호 안에 음수로 기재된다 (…). "비용회수" 항목에 기록되는 수치는 재무장부 또는 장부-재무장부의 계정 251 "비용회수"의 잔액 중 부채 부분을 근거로 한다.

e) 다른 발주자의 출자금

본 지표는 보고 시점에서 발주자가 아닌 운영회사-운영자인 모회사가 아닌 다른 당사자의 출자금을 반영한다. "다른 발주자의 출자금" 항목에 기록되는 수치는 세부 재무장부의 계정 3411 "다른 발주자의 출자금"의 부채 부분 잔액을 근거로 한다.

g) 다른 발주자의 출자금 회수

본 지표는 보고 시점에서 다른 발주자의 출자금이 비용회수 원유를 통해 회수되었음을 반영한다. 이 지표의 수치는 괄호 안에 음수로 기재된다 (…). "다른 발주자의 출자금 회수" 항목에 기록되는 수치는 세부 재무장부의 계정 3412 "다른 발주자의 출자금 회수"의 부채 부분 잔액을 근거로 한다.

h) 운영회사-운영자의 출자금

본 지표는 보고 시점에서 운영회사-운영자의 출자금을 반영한다. "운영회사-운영자의 출자금" 항목에 기록되는 수치는 세부 재무장부의 계정 4111 "운영회사-운영자의 출자금"의 부채 부분 잔액을 근거로 한다.

k) 운영회사-운영자의 출자금 회수

본 지표는 보고 시점에서 운영회사-운영자의 출자금이 비용회수 원유를 통해 회수되었음을 반영한다. 이 지표의 수치는 괄호 안에 음수로 기재된다 (…). "운영회사-운영자의 출자금 회수" 항목에 기록되는 수치는 세부 재무장부의 계정 4112 "운영회사-운영자의 출자금 회수"의 부채 부분 잔액을 근거로 한다.

3. 보고서 제출 장소

운영회사는 재무보고서를 해당 지방세무국, 투자허가기관, 지방통계청 및 관련 규정에 따라 지정된 기관에 제출해야 한다.

장 III
조직 및 실행

조 20. 시행규정

1. 본 고시는 2015년 1월 1일부터 효력이 발생한다. 본 고시 시행 전에 재무부로부터 회계제도 승인을 받은 운영회사는 본 고시의 규정에 따라 적용해야 한다. 2016년 12월 31일 이전에 만료된 석유 계약은 재무부로부터 승인받은 회계제도를 계속 적용할 수 있다.

2. 운영회사와 관련 조직, 개인은 본 고시를 준수해야 한다. 시행 과정에서 어려움이나 문제를 겪으면 재무부에 신고하여 즉시 해결하도록 한다.

 

부록 제1

석유 운영회사를 위한 회계계좌 체계
(2014년 8월 8일 재무부 고시 제107/2014/TT-BTC호에 부속)

 

부록 2

I. 현금 및 현금성 자산

1. 현금

(2014년 8월 8일 재무부 고시 제107/2014/TT-BTC호에 부속)