시행규칙 제 13/2006/TT-BTC 감가상각 예상액 및 재고자산, 금융투자 손실, 회수불능채권 및 제품, 상품, 건설공사 보증비용의 설정과 사용에 관한 지침

시행규칙

감가상각 예상액 및 재고자산 감가, 금융투자 손실, 불성실채무 예상액 및 제품 보증 비용의 설정과 사용에 관한 지침

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베트남 기업 간 경쟁 환경을 평등하게 만들기 위해 재무부는 베트남 법률에 따라 설립된 기업의 재고자산 감가, 금융투자 손실, 불성실채무 예상액 및 제품 보증 비용의 설정과 사용에 대한 지침을 다음과 같이 제시합니다.

I. 총칙

1. 적용 대상:

베트남 법률에 따라 설립된 모든 기업(외국 자본이 투자된 기업 포함).

베트남 사회주의 공화국 정부와 외국 정부 사이에 체결된 협정에 따라 설립된 합자기업의 경우, 협정에서 이 지침과 다른 감가상각 예상액 및 기타 예상액의 설정과 사용 방법이 규정되어 있는 경우에는 해당 협정을 따릅니다.

2. 기업은 다음의 예상액을 설정할 수 있습니다.

가) 재고자산 감가 예상액: 재고자산의 원자재, 완제품, 상품의 가격 하락으로 인한 가치 손실을 예상하는 금액입니다.

나) 금융투자 손실 예상액: 기업의 증권 투자 가치 하락 또는 기업이 투자한 경제 조직의 손실로 인한 금융투자 가치 손실을 예상하는 금액입니다.

다) 불성실채무 예상액: 만기가 지난 채권, 만기가 아직 남아 있지만 채무자가 상환 능력이 없어 회수할 가능성이 낮은 채권의 가치 손실을 예상하는 금액입니다.

라) 제품 보증 비용 예상액: 기업이 판매하거나 고객에게 인도한 제품, 상품, 건설공사에 대해 계속해서 수리하거나 완성해야 하는 의무를 수행하기 위한 비용을 예상하는 금액입니다.

3. 위에서 언급된 네 가지 예상액은 기업의 연간 사업보고서 활동 비용에서 먼저 설정되며, 기업이 계획 연도 내에서 발생할 수 있는 손실을 보충할 재원을 확보하고 사업 자금을 보존하며, 재고자산, 금융투자 가치가 시장 가격보다 높지 않도록 보장하며, 채권 가치가 회수 가능한 가치보다 높지 않도록 보장합니다.

4. 예상액 설정 및 반환 시기는 회계연도 종료일입니다. 재무부의 승인을 받아 회계연도와 달리 다른 재정연도를 사용하는 기업의 경우, 예상액 설정 시기는 해당 재정연도의 마지막 날입니다.

주식 상장 기업의 경우 중간 연도 보고서 작성 시 예상액 설정 및 반환을 중간 연도 보고서 작성 시점에서도 할 수 있습니다.

5. 기업은 이 지침 및 관련 법령에 따라 재고자산 감가, 금융투자 손실, 회수 불가능한 채권의 실제 손실 처리를 심사하기 위해 심의위원회를 구성해야 합니다. 제품, 상품, 건설공사의 보증 비용 예상액 설정은 고객과의 계약 또는 약속에 따라 이루어집니다.

심의위원회는 대표이사, 회계책임자, 관련 부서장 및 필요한 전문가들로 구성됩니다. 대표이사는 심의위원회의 구성 결정을 합니다.

II. 예상액 설정 및 사용

재고자산 가격 변동, 증권 가격, 금융투자 가치, 불성실채무, 제품 보증 약속 등 실질적인 변화를 고려하여 기업은 각 예상액을 목적에 맞게 설정하고 사용하며, 아래의 구체적인 규정에 따라 실제 손실을 처리합니다.

1. 재고자산 감가 예상액

1.1. 예상액 설정 대상은 생산용 원자재, 도구, 물자, 재고 상품, 완제품(손상, 품질 저하, 유행 탈락, 기술적 낙후, 과거형, 축적, 순환 속도 느림 등으로 인해 가치가 하락한 재고 포함) 및 미완성 제품, 미완성 서비스 비용(이하 "재고"라고 함)이며, 재고의 원가가 장부에 기록된 가격보다 실현 가능한 순가치가 낮으며 다음 조건을 충족해야 합니다.

- 재무부 규정 또는 다른 증빙 자료를 통해 재고의 원가를 증명할 수 있는 세금 영수증이나 증빙 서류가 있어야 합니다.

- 기업 소유권 아래에 있는 재고 자산이 재무제표 작성 시점에 존재해야 합니다.

원자재의 실현 가능한 순가치가 원가보다 낮지만 그 원자재로 생산된 제품의 판매 가격이 하락하지 않는 경우에는 그 원자재의 재고 감가 예상액을 설정할 수 없습니다.

1.2. 예상액 설정 방법

예상액 설정 금액은 다음 공식을 사용하여 계산합니다.

재고자산의 원가는 구입 비용, 가공 비용 및 기타 직접 관련 비용으로 구성되며, 재무부가 2001년 12월 31일에 발표한 149/2001/QĐ-BTC 결정에 따른 표준 회계 기준 02 - 재고자산에 명시되어 있습니다.

재고자산의 실현 가능한 순가치(예상 회수 가격)는 재고자산의 판매 가격(추정)에서 완성 비용과 판매 비용(추정)을 차감한 금액입니다.

재고자산 감가 예상액은 각 감가된 재고자산별로 계산하고 전체적으로 세부 목록에 포함시킵니다. 이 목록은 기업의 기간별 판매 비용(기간 동안 소비된 제품 및 상품의 전체 비용)에 기록되는 근거가 됩니다.

미완성 서비스의 경우, 재고자산 감가 예상액은 각 별도의 서비스 유형별로 설정됩니다.

1.3. 예상액 처리

예상액 설정 시점에서 재고자산의 장부 원가가 실현 가능한 순가치보다 높다면, 위에서 언급된 1.1 점 및 1.2 점에 따라 재고자산 감가 예상액을 설정해야 합니다.

- 만약 적립할 감가상각 예상액이 재고자산 감가상각예상액 잔액과 같다면 기업은 재고자산 감가상각예상액을 추가로 적립하지 않음;

- 만약 적립할 감가상각 예상액이 재고자산 감가상각예상액 잔액보다 많다면 기업은 판매원가에 차이액을 추가 적립함;

- 만약 적립할 감가상각 예상액이 재고자산 감가상각예상액 잔액보다 적다면 기업은 차이액을 기타수익으로 환입함;

1.4. 물자 및 상품의 감가상각 예상액 철회 처리:

a) 사용기간 경과, 품질 저하, 질병, 손상 등으로 더 이상 가치가 없는 재고물품(의약품, 식품, 의료용품, 종자, 동물, 기타 물품 등)은 철회 처리를 다음과 같이 진행함:

기업의 자산 처리위원회를 구성하여 철회 대상 자산을 평가한다. 평가 보고서는 철회 대상 물품의 명칭, 수량, 가치, 철회 원인, 처분 가격, 실제 손해액 등을 상세히 기재해야 함.

각 종류의 철회 대상 재고물품의 실제 손실액은 회계 장부에 기록된 가치에서 처분 가격을 뺀 금액으로, 처분 가격은 손해를 일으킨 자의 배상금 또는 처분 매각 가격으로 산출됨.

b) 처리 권한: 기업이 이사회를 두고 있는 경우 이사회, 기업이 이사회를 두지 않는 경우 이사회의 역할을 수행하는 이사회 또는 총괄 경영자, 경영자가 철회 처리 결정을 내리며, 이를 기반으로 관련 물품에 대한 처리 방안을 결정하고, 관련자에 대한 책임을 부여하며, 주주와 법 앞에서 자신의 결정에 대해 책임을 지게 됨.

c) 회계 처리:

철회 처리 결정을 받은 철회 대상 재고물품의 실제 손실액은 재고자산 감가상각예상액 잔액으로부터 충당되며, 그 차액은 기업의 판매원가에 반영됨.

2. 금융투자손실 예상액:

2.1. 적용 대상: 기업이 다른 경제 조직에 투자한 증권 및 금융자산으로, 다음 조건을 충족해야 함:

a) 증권 투자에 대한 경우:

- 기업이 법률 규정에 따라 구입한 주식, 회사채 등 증권을 포함함.

- 회계 장부에 기록된 가격보다 재무제표 작성 시점에서 시장 가격이 낮아진 증권이어야 함.

자유롭게 거래할 수 없는 증권은 감가상각 예상액을 적립할 수 없음.

증권 전문 기업은 본 통지에서 정한 증권 투자 손실 예상액 적립 규정을 적용받지 않음.

b) 경제 조직에 투자한 금융자산에 대한 경우:

경제 조직이 투자한 기업이 손실을 본 경우(투자 전 사업 계획에 따른 예상 손실 제외), 길게 유지되는 금융자산에 대한 손실 예상액을 적립해야 함.

2.2. 적립 방법:

예상액 설정 금액은 다음 공식을 사용하여 계산합니다.

기업은 재무제표 작성 시점에서 감가상각 예상액이 낮아진 각 증권 투자에 대해 개별적으로 감가상각 예상액을 적립하고, 이를 감가상각 예상액 증권 투자 목록에 포함하여 기업의 재무비용에 반영함.

b) 길게 유지되는 금융자산에 대한 경우:

각 길게 유지되는 금융자산에 대한 최대 적립액은 투자 금액이며, 다음 공식을 사용하여 계산함:

- 경제 조직 내 실질적인 자본 소유는 적립 시점 직전 연도의 경제 조직의 재무제표(23/2005/TT-BTC 통지에 따름)에서 코드 410 항목을 참조하여 확인함.

경제 조직 내 각 당사자의 실제 출자금이 실질적인 자본 소유보다 많은 경우, 금융자산 투자 손실 예상액을 적립해야 함.

기업은 각 투자 금융자산의 손실에 대해 개별적으로 감가상각 예상액을 적립하고, 이를 금융자산 투자 손실 예상액 목록에 포함하여 기업의 재무비용에 반영함.

2.3. 감가상각 예상액 처리:

재무제표 작성 시점에서 기업이 투자한 증권의 가격이 회계 장부에 기록된 가격보다 낮아지고, 경제 조직에 투자한 금융자산이 손실을 본 경우, 금융자산 투자 손실 예상액을 적립해야 함;

만약 적립할 금융자산 투자 손실 예상액이 감가상각 예상액 잔액과 같다면 기업은 금융자산 투자 손실 예상액을 추가로 적립하지 않음;

만약 적립할 금융자산 투자 손실 예상액이 감가상각 예상액 잔액보다 많다면 기업은 기업의 재무비용에 차이액을 추가 적립함;

만약 적립할 금융자산 투자 손실 예상액이 감가상각 예상액 잔액보다 적다면 기업은 차이액을 금융활동 수익으로 환입함;

3. 불성실채무자로부터의 채권 회수 예상액:

3.1. 적용 대상 및 조건: 다음 조건을 충족하는 채권을 포함함:

3.1. 주체와 조건: 다음 조건을 충족하는 채권 회수 가능 금전채무를 말한다:

- 채권은 원본 증빙 서류가 있어야 하며, 채무자가 청구 금액에 대한 미상환 금액을 확인한 문서를 포함하여 경제 계약, 차용증, 계약 해지 서면, 채무 확인 서면, 채무 대조표 및 기타 증빙 서류를 포함해야 한다.

이들 조건을 충족하지 못하는 채권은 손실로 처리되어야 한다.

- 채권 회수 어려움이 확실한 경우:

+ 경제 계약, 차용증 또는 다른 채무 확인 서면에 기재된 만기 지불일 경과 후의 채권.

+ 만기 지불일 도래 전이지만 경제 조직(회사, 개인 사업자, 협동조합, 금융 기관 등)이 파산 상태에 있거나 해체 절차 중인 경우; 채무자가 실종, 도피하거나 법 집행 기관에 의해 수사, 구금, 재판 중 또는 형 집행 중인 경우 또는 사망한 경우.

만기 지불일 경과 후 3년 이상 된 채권은 회수 불가능한 채권으로 간주되며 아래 3.4 절에서 정한 규정에 따라 처리된다.

3.2. 예상 손실 설정 방법:

기업은 채권의 만기 지연 및 예상 손실을 추정하고 이를 각각의 회수 어려운 채권에 대해 예상 손실을 설정하며, 이를 증명할 증거를 함께 제출해야 한다. 그 중:

- 만기 지연된 채권에 대한 예상 손실 설정은 다음과 같다:

+ 만기 지연된 채권의 가치의 30%는 3개월에서 1년 미만의 만기 지연된 채권에 적용된다.

+ 만기 지연된 채권의 가치의 50%는 1년에서 2년 미만의 만기 지연된 채권에 적용된다.

+ 만기 지연된 채권의 가치의 70%는 2년에서 3년 미만의 만기 지연된 채권에 적용된다.

- 만기 지연되지 않았으나 경제 조직이 파산 상태에 있거나 해체 절차 중인 경우; 채무자가 실종, 도피하거나 법 집행 기관에 의해 수사, 구금, 재판 중인 경우 기업은 채권 회수 불가능한 예상 손실을 추정하고 이를 설정한다.

- 각 채권의 예상 손실을 설정한 후 기업은 모든 채권의 예상 손실을 상세 목록으로 작성하여 기업 관리 비용으로 처리한다.

3.3. 예상 손실 처리:

- 채권 회수 어려움이 확정되면 기업은 위 3.2 절에서 정한 규정에 따라 예상 손실을 설정해야 한다; 만약 설정해야 할 예상 손실 금액이 이미 설정된 채권 회수 어려움 예상 손실 금액과 같다면 추가 설정은 필요 없다.

- 만약 설정해야 할 예상 손실 금액이 이미 설정된 채권 회수 어려움 예상 손실 금액보다 높다면 기업은 기업 관리 비용으로 차이 금액을 추가 설정해야 한다.

- 만약 설정해야 할 예상 손실 금액이 이미 설정된 채권 회수 어려움 예상 손실 금액보다 낮다면 기업은 차이 금액을 기타 수익으로 처리해야 한다.

3.4. 회수 불가능한 채권의 재무 처리:

a) 회수 불가능한 채권에는 다음의 채권이 포함된다:

- 경제 조직에 대한 경우

+ 채무자가 해체 또는 파산한 경우: 파산 법에 따른 기업 파산 선고 결정 또는 기업 해체에 대한 권한 있는 당국의 결정, 자진 해체 시 해당 단위 또는 조직 설립 결정 기관의 통보 또는 확인.

+ 채무자가 운영 중단 상태이며 지급 능력이 없는 경우: 해당 기업 또는 조직 설립 결정 기관 또는 등록 기관의 운영 중단 및 지급 능력 부족 확인.

- 개인에 대한 경우 다음 중 하나의 증빙이 필요하다.

+ 채무자의 사망 확인서(복사본) 또는 지방 정부의 확인서(채무자가 사망하였으나 상속 재산으로 채무를 변제할 수 없는 경우).

+ 지방 정부의 확인서(채무자가 생존 중이나 실종되었으나 채무 변제 능력이 없는 경우).

+ 채무자가 도피하거나 수사 중 또는 형 집행 중인 경우의 수배 명령 또는 법 집행 기관의 확인, 또는 지방 정부의 확인(채무자 또는 상속인이 지급 능력이 없는 경우).

- 기업의 회수 불가능한 채권 처리 결정(있을 경우).

만기 지연된 3년 이상의 채권이 증빙 서류나 관련 자료로 입증되지 않은 경우 기업은 채권 처리 위원회를 구성하여 이 절의 규정에 따라 처리한다.

b) 재무 처리:

각 채권의 실제 손실은 채권 회계 장부에 기록된 채권 금액과 실제로 회수된 금액 사이의 차액으로, 손해를 일으킨 자의 배상, 채무자의 재산 매각 또는 채무자의 재산 분배, 법원 또는 다른 권한 있는 기관의 결정에 따른 재산 분배 등을 통해 회수될 수 있다.

회수 불가능한 채권의 실제 손실 금액은 기업은 채권 회수 어려움 예상 손실 예치금, 재무 예치금(있을 경우)을 사용하여 보충하고, 차액은 기업 관리 비용으로 처리한다.

채권 처리 결정 후 기업은 채권 회계 장부와 외부 재무 보고서에서 별도로 추적하며 최소 5년간 유지하고 계속적으로 채권 회수를 위한 조치를 취해야 한다. 채권을 회수하면 회수된 금액에서 채권 회수와 관련된 비용을 제외한 금액은 기타 수익으로 처리한다.

c) 회수 불가능한 채권 처리 시 기업은 다음의 서류를 작성해야 한다:

- 기업의 채권 처리 위원회의 회의록. 여기에는 각 채권의 금액, 회수된 금액, 실제 손실 금액(회수된 금액을 제외한 금액)이 명시되어야 한다.

- 채권 처리된 채권의 상세 목록, 채권 처리를 위한 기초 자료로 사용되며, 채권자와 채무자가 확인한 채무 대조표 또는 계약 해지 서면 또는 기업 또는 조직 설립 결정 기관의 확인 또는 기타 객관적인 증거를 제공하는 자료 및 관련 서류.

- 채권 회수 불가능한 채권을 증명하는 회계 장부, 증빙 서류 및 기업이 채권 처리 시점까지 채권 회계 장부에 기록한 채권 회수 불가능한 채권.

d) 채권 처리 권한:

이사회(이사회의 있는 기업에 대해서는 이사회 또는 이사진(이사진의 있는 기업에 대해서는 이사진), 또는 이사회나 이사진이 없는 기업의 경우는 대표이사 또는 기업의 주인은 처리기록부의 이사회 처리 내용과 채권 회수 불가능한 채권 관련 증거를 바탕으로 회수 불가능한 채권 처리 결정을 내리고 법 앞에서 해당 결정에 대한 책임을 지며, 동시에 현행 제도에 따른 책임 처리 조치를 시행한다.

4. 제품 및 공사 보증예상금 설정:

4.1. 설정 대상 및 조건: 기업이 수행하고 판매하거나 인도한 제품, 상품, 건설공사 중 기업이 계약 또는 다른 규정에서 보증을 약속한 것들이다.

4.2. 설정 방법:

기업은 해당 연도에 소비된 제품, 상품, 건설공사의 보증 예상 손실 금액을 추정하고 각각의 제품, 상품, 건설공사별로 보증 예상금을 설정한다. 고객과 약정된 제품, 상품, 건설공사의 보증 예상금 총액은 해당 제품, 상품의 총 매출액의 최대 5%를 초과하지 않아야 한다.

각 제품, 상품, 건설공사별로 예상금을 설정한 후 기업은 모든 예상금을 세부 목록에 포함시키고, 이 목록은 판매 비용으로 처리하는 근거가 된다.

4.3. 예상금 처리:

예상금 설정 시점에서 실제 보증 비용이 설정된 예상금보다 많으면 그 차액은 판매 비용으로 처리된다. 만약 보증 예상금 설정 금액이 예상금 잔액과 같다면 기업은 추가 보증 예상금 설정을 하지 않아도 된다;

만약 보증 예상금 설정 금액이 예상금 잔액보다 많다면 기업은 그 차액을 판매 비용으로 추가 설정해야 한다.

만약 보증 예상금 설정 금액이 예상금 잔액보다 적다면 기업은 그 차액을 기타 수익으로 환입시켜야 한다.

보증 기간이 만료되면 보증 비용을 지급하지 않거나 예상금을 모두 사용하지 않은 경우, 남은 잔액은 기타 수익으로 환입시켜야 한다.

III. 실행

본 고시는 공보에 게재된 날로부터 15일 후 효력이 발생하며, 재고자산 감가상각 예상금, 투자증권 감가상각 예상금, 채권 회수 불가능 예상금 설정 및 사용에 관한 기업의 제도와 다른 규정들을 대체한다. 이 고시와 다른 규정들이 충돌하는 경우, 이 고시의 규정을 따르도록 한다.

2. 금융기관의 예상금 설정은 금융기관에 대한 재무제도를 준수하도록 하는 지침 문서에 따라 이루어져야 한다.

기업은 물자, 상품 관리와 채권 관리를 통한 사업 위험을 줄이기 위한 체계를 구축해야 한다. 채권, 상품 관리에 있어서는 각 부서, 개인의 책임을 명확히 정의하여 상품 관리와 채권 회수를 수행해야 한다.

기업이 예상금 설정을 통해 법적 근거 없이 비용을 추가로 계상하여 세금 납부 의무를 줄이는 것을 엄격히 금지한다. 이러한 위반 행위는 현재 법률에 따라 탈세 행위로 처벌받는다.

이 고시를 시행하면서 발생하는 문제는 즉시 재무부에 보고하여 수정, 보완 연구하도록 요청한다./.