시행령 제 130/2016/TT-BTC는 정부가 2016년 7월 1일에 공포한 100/2016/NĐ-CP 시행령에 따라 가치 증가세 법률, 특별 소비세 법률, 세무 관리 법률을 수정 보완하는 법률 세부 시행에 관한 내용을 지시한다.

1. 조 4를 다음과 같이 수정하고 보완함

가) 제4조 제9항을 다음과 같이 수정 및 보완함

"9. 의료 서비스, 동물 의료 서비스는 사람과 동물을 위한 진료, 치료, 예방 서비스, 환자 복구 서비스, 고령자 및 장애인 돌봄 서비스, 환자 이송 서비스, 병실 및 병상 대여 서비스, 의료 기관; 환자용 검사, 촬영, 혈액 및 혈액 제품 사용 서비스."

고령자 및 장애인 돌봄 서비스는 의료, 영양 서비스 및 고령자 및 장애인을 위한 문화, 체육, 여가 활동, 물리 치료, 복구 서비스를 포함함

치료 패키지 내에서 약물 치료 비용이 포함된 경우, 치료 패키지 내에서 발생한 약물 치료 비용도 부가가치세 면제 대상임

나) 제4조 제16항을 다음과 같이 수정 및 보완함

"16. 대중 교통 운송 서비스는 버스, 전기차(전철 포함)를 이용한 도시 내, 도시 간, 도시 외곽 지역의 대중 교통 운송 서비스를 의미함"

다) 제4조 제23항을 다음과 같이 수정 및 보완함

"23. 수출 제품은 원자재 또는 광물 자원을 직접 추출하거나 제조한 제품으로서, 원자재 또는 광물 자원의 가치와 에너지 비용이 생산 비용의 51% 이상을 차지하는 제품; 원자재 또는 광물 자원을 이용하여 제조한 제품 중 원자재 또는 광물 자원의 가치와 에너지 비용이 생산 비용의 51% 이상을 차지하는 제품."

가) 원자재 또는 광물 자원은 국내에서 출처한 광물, 비금속 광물, 석유, 천연 가스, 석탄 가스를 포함함

나) 원자재 또는 광물 자원의 가치와 에너지 비용의 비율은 다음 공식에 따라 계산됨

여기서:

원자재 또는 광물 자원의 가치는 제조 과정에서 원자재 또는 광물 자원을 사용한 실제 비용이며, 직접 추출한 경우는 추출 비용, 구매한 경우는 구매 비용과 제조 비용을 합산함

에너지 비용은 연료, 전력, 열에너지 비용을 포함함

원자재 또는 광물 자원의 가치와 에너지 비용은 회계 장부에 기록된 가치를 기준으로 함

제품 생산 비용은 직접 원자재 비용, 직접 인건비, 제조 비용을 포함하며, 판매 비용, 관리 비용, 금융 비용 등 간접 비용은 제외됨

원자재 또는 광물 자원의 가치, 에너지 비용, 제품 생산 비용은 전년도 결산을 기준으로 함, 신설 기업의 경우 설립 계획을 기준으로 함

원자재 또는 광물 자원을 직접 추출하거나 구매하여 제조한 제품 중 원자재 또는 광물 자원의 가치와 에너지 비용이 생산 비용의 51% 이상을 차지하는 제품을 수출하는 기업은 부가가치세 면제 대상임

수출하지 않고 다른 기업에 판매하여 수출하는 경우, 해당 제품을 수출하기 위해 구매한 기업은 같은 종류의 직접 제조 제품을 수출하는 기업과 동일하게 부가가치세를 신고하고 수출세를 부담함

2. 제9조 제3항을 다음과 같이 개정·보완한다.

"3. 0% 세율 적용 대상이 아닌 경우는 다음과 같음:

- 재보험 해외 이전; 기술 이전, 지적재산권 해외 양도; 해외 자본 이전, 대출, 증권 투자; 파생 금융 서비스; 해외 방향 국제우편, 통신 서비스(관세 면제 구역 내 기관 및 개인을 위한 국제우편, 통신 서비스 포함; 해외로 또는 관세 면제 구역으로 이동되는 미리 번호가 부여된 모바일 전화 충전 카드 포함); 제4조 본 통지 23항에 따른 수출 품목인 자원, 광물; 수입 후 수출하는 담배, 술, 맥주; 관세 면제 구역 내 개인에게 제공되는 상품, 서비스(총리령이 정한 경우를 제외하고는)

수입 후 수출하는 담배, 술, 맥주는 수출 시 부가가치세 납부 대상이 아니지만 입력 부가가치세 환급 대상이 아니다.

- 관세 면제 구역 내 기관이 국내에서 구매한 자동차 연료 판매

- 관세 면제 구역 내 기관, 개인에게 판매되는 자동차

- 관세 면제 구역 내 기관, 개인에게 제공되는 사업자의 서비스는 다음과 같다: 건물, 회의실, 사무실, 호텔, 창고 임대; 근로자 운송 서비스; 식음료 서비스(공업식 제공 서비스, 관세 면제 구역 내 식음료 서비스 제외)

- 다음은 국내에서 제공되지만 외국 기관, 개인에게 제공되는 서비스로서 0% 세율 적용 대상이 아닌 것들이다:

+ 체육 경기, 예술 공연, 문화 행사, 오락, 회의, 호텔 서비스, 교육, 광고, 여행 서비스;

+ 온라인 결제 서비스;

+ 제품, 상품 판매, 배포, 소비와 관련된 서비스 제공"

3. 제18조를 다음과 같이 개정한다.

"1. 부가가치세를 세액공제 방법으로 납부하는 사업자가 월별 신고(월별 신고인 경우) 또는 분기별 신고(분기별 신고인 경우)에서 부가가치세 입력세를 공제하지 못한 금액이 있는 경우 해당 금액은 다음 신고 기간에 공제할 수 있다.

사업자가 2016년 7월 신고 기간 이전(월별 신고인 경우) 또는 2016년 3분기 신고 기간 이전(분기별 신고인 경우)에 발생한 부가가치세 입력세를 공제하지 못한 금액이 법령 제219/2013/TT-BTC 통지 제18조 제1항에 따라 환급 조건을 충족하는 경우 세무 당국은 법령에 따라 환급 처리한다.

예를 들어, A기업이 분기별로 부가가치세를 신고하며, 2016년 3분기 신고에서 부가가치세 입력세를 공제하지 못한 금액이 80백만 원인 경우, A기업은 2016년 4분기 신고에서 이를 공제할 수 있다. 만약 2016년 4분기, 2017년 1분기, 2분기까지 부가가치세 입력세를 공제하지 못한 금액이 남아 있다면, A기업은 2017년 3분기 신고와 그 이후의 신고 기간에서 이를 계속 공제할 수 있다.

2. 투자 사업 등록 후 신설된 기업이 투자 사업 등록을 한 프로젝트나 탐사 및 개발 중인 석유 가스 매장 프로젝트를 진행 중이며, 투자 기간이 1년 이상인 경우, 투자에 사용된 재화, 용역에 대한 부가가치세 환급을 각 년도별로 받을 수 있다. 단, 제3항 제3호 제c목에서 규정한 경우는 제외한다. 만약 투자에 사용된 재화, 용역의 누적 부가가치세 금액이 3억 원 이상인 경우, 해당 부가가치세를 환급받을 수 있다.

3. 투자 프로젝트에 대한 부가가치세 환급

a) 세액공제 방법으로 부가가치세를 납부하는 기업이 같은 성, 도 내에서 진행 중인 투자 프로젝트(제3항 제3호 제c목에서 규정한 경우와 주택 건설 및 임대용 건축물 건설 프로젝트 제외)가 있는 경우, 해당 기업은 투자 프로젝트 별로 부가가치세 입력세를 신고하고, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세를 투자 프로젝트 외의 다른 사업 활동의 부가가치세 신고와 맞춰 공제해야 한다. 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세 공제 금액은 해당 기업의 사업 활동 부가가치세 신고 기간 내에서 납부해야 하는 부가가치세 금액과 같거나 적어야 한다.

공제 후, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세가 3억 원 이상 남아 있는 경우, 해당 투자 프로젝트에 대해 부가가치세 환급을 받을 수 있다.

공제 후, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세가 3억 원 미만 남아 있는 경우, 남은 금액은 다음 신고 기간의 투자 프로젝트 부가가치세 입력세로 이월된다.

예를 들어, A사는 하노이 본사를 두고 있으며, 2016년 7월 하노이에서 진행 중인 투자 프로젝트가 있다. A사는 해당 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세를 별도로 신고한다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세는 5억 원이고, A사의 사업 활동 부가가치세 납부 금액은 9억 원이다. A사는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세 5억 원을 사업 활동 부가가치세 납부 금액 9억 원과 맞춰 공제해야 한다. 따라서 2016년 8월 신고 기간에서 A사는 4억 원의 부가가치세를 납부해야 한다.

예를 들어, B사는 하이퐁 본사를 두고 있으며, 2016년 7월 하이퐁에서 진행 중인 투자 프로젝트가 있다. B사는 해당 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세를 별도로 신고한다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세는 5억 원이고, B사의 사업 활동 부가가치세 납부 금액은 2억 원이다. B사는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세 2억 원을 사업 활동 부가가치세 납부 금액 2억 원과 맞춰 공제해야 한다. 따라서 2016년 8월 신고 기간에서 B사는 3억 원의 투자 프로젝트 부가가치세 입력세를 공제하지 못한 상태로 남게 된다. 이 경우, B사는 투자 프로젝트에 대한 부가가치세 환급을 받을 수 있다.

예를 들어, 주식회사 C는 본사가 호치민 시에 있는 회사로, 2016년 7월에 호치민 시에서 투자 프로젝트를 가지고 있으며, 이 프로젝트는 투자 단계에 있으며, 주식회사 C는 이 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액을 별도로 신고한다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액은 5억 원이고, 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 납부 세액은 3억 원이다. 주식회사 C는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 3억 원을 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 납부 세액(3억 원)으로 상계한다. 따라서, 2016년 8월 세기에는 주식회사 C는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액이 2억 원 남아 있어 환급 대상이 아니므로, 2016년 9월 세기에 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 2억 원을 신고한다.

예를 들어, 주식회사 D는 본사가 다낭 시에 있는 회사로, 2016년 7월에 다낭 시에서 투자 프로젝트를 가지고 있으며, 이 프로젝트는 투자 단계에 있으며, 주식회사 D는 이 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액을 별도로 신고한다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액은 5억 원이고, 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 입력 세액 미상계액은 1억 원이다. 따라서, 2016년 8월 세기에 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액(5억 원)은 환급 대상이며, 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 입력 세액 미상계액(1억 원)은 2016년 9월 세기에 상계된다.

주체가 본래 영업 중인 곳이 부가가치세를 세액공제 방식으로 납부하는 주체로서 새로운 투자 프로젝트(본 조 제3항 제c 점과 토지를 매매하거나 임대하여 고정 자산을 형성하지 않는 투자 프로젝트를 제외하며, 본래 본사가 위치한 지방과 다른 지방에서 투자 프로젝트를 진행하고 있으며, 투자 프로젝트가 아직 운영되지 않고 등록되지 않은 경우)를 진행하고 있다면, 주체는 투자 프로젝트에 대한 별도 세금 신고를 하며 동시에 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액을 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 세금 신고와 상계해야 한다. 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 상계액은 주체의 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 납부 세액 한도 내에서 이루어진다.

상계 후, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 미상계액이 3억 원 이상인 경우, 투자 프로젝트에 대해 부가가치세 환급을 받을 수 있다.

상계 후, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 미상계액이 3억 원 미만인 경우, 다음 세기에 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 미상계액을 신고한다.

주체가 본래 본사가 위치한 지방과 다른 지방에 사업장 또는 프로젝트 관리처를 설립하여 직접 투자 프로젝트를 관리하도록 결정하였으며, 사업장 또는 프로젝트 관리처가 법에 따라 인감을 보유하고, 회계 규정에 따라 증빙 서류를 보관하고, 은행에 계좌를 개설하고, 세금 등록을 완료하고 세금 번호를 발급받았다면, 사업장 또는 프로젝트 관리처는 해당 지방 세무 당국에 별도의 세금 신고 및 환급 신청을 해야 한다. 투자 프로젝트를 통해 설립된 기업이 등록 및 세금 납부 절차를 완료한 후, 주체는 투자 프로젝트의 발생한 부가가치세, 환급된 부가가치세, 미환급된 부가가치세를 집계하여 새롭게 설립된 기업에 이관하여 새 기업이 세금 신고 및 납부를 수행하게 한다.

본 조 제2항 및 제3항에 따라 환급되는 부가가치세는 투자 관련 법률에 따른 투자 프로젝트에 적용된다.

예를 들어, 주식회사 A는 본사가 하노이에 있는 회사로, 2016년 7월에 헤언 연안에서 새로운 투자 프로젝트를 가지고 있으며, 이 프로젝트는 투자 단계에 있으며, 아직 운영되지 않고 등록되지 않았다. 주식회사 A는 이 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액을 별도로 신고한다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액은 5억 원이고, 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 납부 세액은 9억 원이다. 주식회사 A는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 5억 원을 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 납부 세액(9억 원)으로 상계한다. 따라서, 2016년 8월 세기에 주식회사 A는 4억 원을 납부해야 한다.

예를 들어, 주식회사 B는 본사가 하이퐁에 있는 회사로, 2016년 7월에 타이빈 시에서 새로운 투자 프로젝트를 가지고 있으며, 이 프로젝트는 투자 단계에 있으며, 아직 운영되지 않고 등록되지 않았다. 주식회사 B는 이 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액을 별도로 신고한다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액은 5억 원이고, 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 납부 세액은 2억 원이다. 주식회사 B는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 2억 원을 현재 진행 중인 생산 및 영업 활동의 부가가치세 납부 세액(2억 원)으로 상계한다. 따라서, 2016년 8월 세기에 주식회사 B는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력 세액 미상계액이 3억 원이 남아 있으므로, 투자 프로젝트에 대해 부가가치세 환급을 받을 수 있다.

예: 주식회사 C는 본사가 호치민 시에 있는 회사로, 2016년 7월에 동나이에서 새로운 투자 프로젝트를 시작하였으며, 이 프로젝트는 투자 단계에 있으며 아직 운영을 시작하지 않았으며 사업 등록 및 세금 등록을 하지 않았다. 주식회사 C는 이 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세를 호치민 시에서 투자 프로젝트용 부가가치세 신고서를 통해 별도로 신고하였다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세는 5억 원이며, 현재 진행 중인 생산 및 판매 활동의 부가가치세 납부액은 3억 원이다. 따라서 주식회사 C는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세 3억 원을 현재 진행 중인 생산 및 판매 활동의 부가가치세 납부액으로 상계할 수 있다. 그러므로, 2016년 8월 세액 산정 기간에 주식회사 C는 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세 2억 원이 아직 상계되지 않은 상태이다. 주식회사 C는 투자 프로젝트에 대한 부가가치세 환급 대상이 아니므로, 2억 원을 2016년 9월 세액 신고 기간의 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세로 이월한다.

예: 주식회사 D는 본사가 다낭 시에 있는 회사로, 2016년 7월에 꽝남에서 새로운 투자 프로젝트를 시작하였으며, 이 프로젝트는 투자 단계에 있으며 아직 운영을 시작하지 않았으며 사업 등록 및 세금 등록을 하지 않았다. 주식회사 D는 이 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세를 다낭 시에서 투자 프로젝트용 부가가치세 신고서를 통해 별도로 신고하였다. 2016년 8월, 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세는 5억 원이며, 현재 진행 중인 생산 및 판매 활동의 부가가치세 입력세가 아직 상계되지 않은 금액은 1억 원이다. 그러므로, 2016년 8월 세액 산정 기간에 투자 프로젝트의 부가가치세 입력세 5억 원은 투자 프로젝트에 대한 부가가치세 환급 대상이며, 현재 진행 중인 생산 및 판매 활동의 부가가치세 입력세가 아직 상계되지 않은 금액 1억 원은 2016년 9월 세액 산정 기간에 상계된다.

죄) 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우 기업은 투자 프로젝트의 미상계된 부가가치세를 다음 세액 신고 기간으로 이월할 수 없다.

죄.1) 기업의 투자 프로젝트가 법률에 따라 등기된 자본금을 충족시키지 못한 경우, 2016년 7월 1일부터 제출된 투자 프로젝트 환급 신청서를 제출한 기업이 제출일까지 법률에 따라 등기된 자본금을 충족시키지 못한 경우, 환급을 받을 수 없다.

죄.2) 기업의 투자 프로젝트가 조건부 투자 사업 분야이고, 법률에 따라 필요한 조건을 충족시키지 못한 경우, 조건부 투자 사업 분야의 투자 프로젝트를 가진 기업이 조건부 투자 사업 분야의 영업 허가증을 받지 못하거나, 조건부 투자 사업 분야의 영업 자격 증명서를 받지 못하거나, 조건부 투자 사업 분야의 투자 허가서를 받지 못하거나, 또는 조건부 투자 사업 분야의 투자를 수행하기 위한 조건을 충족시키지 못한 경우, 법령에 따른 허가 또는 승인 없이 조건부 투자 사업 분야의 투자를 수행할 수 없는 경우, 환급을 받을 수 없다.

죄.3) 기업의 조건부 투자 사업 분야의 투자 프로젝트가 운영 중에 조건을 유지하지 못한 경우, 조건부 투자 사업 분야의 투자 프로젝트를 가진 기업이 운영 중에 조건부 투자 사업 분야의 영업 허가증을 회수받거나, 조건부 투자 사업 분야의 영업 자격 증명서를 회수받거나, 조건부 투자 사업 분야의 투자 허가서를 회수받거나, 또는 운영 중에 조건부 투자 사업 분야의 투자를 수행하기 위한 조건을 충족시키지 못한 경우, 법령에 따른 허가 또는 승인 없이 조건부 투자 사업 분야의 투자를 수행할 수 없는 경우, 환급 불가능 시점은 기업이 위와 같은 서류 중 하나를 회수받은 시점 또는 관공서가 기업이 조건부 투자 사업 분야의 투자를 수행하기 위한 조건을 충족시키지 못한 것을 확인한 시점으로 한다.

죄.4) 2016년 7월 1일 이후에 허가받은 자원 개발, 광물 채굴 프로젝트 또는 생산 제품의 원자재 비용과 에너지 비용이 제품 생산 비용의 51% 이상을 차지하는 프로젝트. 자원, 광물의 가치 및 그 가치와 에너지 비용의 결정 방법은 본 통지 제4조 제23항에 따른 지침에 따르며, 그 가치와 시간은 해당 지침에 따라 결정된다.

4. 수출 물품 및 서비스에 대한 환급

가) 기업은 한 달(월별 신고인 경우) 또는 한 분기(분기별 신고인 경우)에 수출 물품 및 서비스의 부가가치세 입력세가 3억 원 이상 미상계된 경우, 해당 달 또는 분기에 환급을 받을 수 있다. 미상계된 부가가치세 입력세가 3억 원 미만인 경우에는 다음 달 또는 다음 분기에 상계될 수 있다.

기업이 한 달 또는 한 분기 동안 수출 물품 및 서비스와 국내 판매 물품 및 서비스 모두를 거래하는 경우, 기업은 수출 물품 및 서비스를 위해 사용된 부가가치세 입력세를 별도로 계산해야 한다. 별도 계산이 불가능한 경우, 수출 물품 및 서비스의 부가가치세 입력세는 해당 기간의 수출 물품 및 서비스 매출액을 전체 물품 및 서비스 매출액으로 나눈 비율에 따라 결정된다.

수출되는 재화 및 용역의 부가가치세 입력세액(개별로 계상된 부가가치세 입력세액과 위에서 명시된 비율에 따라 분배된 부가가치세 입력세액을 포함함)이 국내 소비재화 및 용역의 부가가치세 납부액을 공제한 후 3억 원 이상 남는 경우 해당 사업자는 수출되는 재화 및 용역에 대한 부가가치세 환급을 받을 수 있다. 수출되는 재화 및 용역에 대한 환급받을 수 있는 부가가치세액은 수출되는 재화 및 용역의 매출액의 10%를 초과하지 않아야 한다.

수출 환급 대상은 다음과 같은 경우에 해당한다: 수출 위탁의 경우, 위탁 수출 재화를 보유하는 사업자; 전이 가공의 경우, 외국과 수출 가공 계약을 체결한 사업자; 해외 건설 프로젝트를 수행하기 위해 수출되는 재화의 경우, 해당 해외 건설 프로젝트를 수행하기 위해 수출되는 재화 및 물자를 보유하는 기업; 현지 수출의 경우, 현지 수출 재화를 보유하는 사업자.

b) 사업자는 수입 후 수출되는 재화, 해관 활동 구역에서 수출되지 않은 재화, 또는 관세법 및 2015년 1월 2일에 제정된 정부령 제01/2015/NĐ-CP호에 따른 해관 활동 구역 범위와 국경을 넘어서 불법으로 반입하거나 반출된 재화를 수출하는 경우, 부가가치세 환급을 받을 수 없다.

예: A 무역회사가 일본에서 500대의 에어컨을 수입하여 수입 단계에서 부가가치세를 납부하였고, 그 후 A 무역회사가 이 500대의 에어컨을 캄보디아로 수출하였다면, A 무역회사는 판매 부가가치세를 부과하지 않으며, 수입 단계에서 납부한 500대의 에어컨에 대한 부가가치세와 운송 및 창고 보관 서비스에 대한 부가가치세 입력세액은 환급 대상이 아닌 것으로 처리되며, 이를 공제한다.

예: B 주식회사가 중국으로 식용 감자 전분을 비공식 경로를 통해 수출하였다면, B 주식회사는 수출된 식용 감자 전분에 대한 부가가치세 환급을 받을 수 없다.

c) 세무 당국은 수출 재화를 생산하는 납세자가 최근 2년 연속으로 반입금지, 불법 반출, 세금 탈루, 세금 사기, 상행위 사기를 저지르지 않았으며, 고위험 납세자로 분류되지 않는 경우, 환급 후 검사를 실시한다. 이는 세법 및 관련 지침에 따른다.

예: 2016년 9월, C 회사는 홍콩으로 수출된 재화에 대한 부가가치세 환급을 신청하였다. 2015년 6월, C 회사는 세금 탈루로 인해 법적 처벌을 받았다. 따라서 세무 당국은 C 회사의 환급 신청에 대해 환급 전 검사를 실시한다.

5. 세액 공제 방식으로 부가가치세를 납부하는 사업자는 기업 소유권 변경, 기업 변경, 합병, 분할, 해산, 파산, 사업 종료 등으로 인해 과다 납부된 부가가치세 또는 아직 공제되지 않은 부가가치세 입력세액을 환급받을 수 있다.

투자 단계에서 아직 생산 및 영업활동을 시작하지 않았으나 해산, 파산 또는 사업 종료를 결정한 사업자는 투자 프로젝트에 따른 주요 영업활동의 부가가치세 출력세액이 발생하지 않았으므로 이미 신고, 공제 또는 환급된 부가가치세를 조정할 필요가 없다. 사업자는 해산, 파산 또는 사업 종료에 관한 규정에 따라 직접 관리 세무 당국에 통보해야 한다.

사업자가 해산, 파산 절차를 완료한 경우, 이미 환급된 부가가치세는 해산, 파산 및 세무 관리 법률에 따라 처리되며, 환급되지 않은 부가가치세는 환급되지 않는다.

사업자가 주요 영업활동의 부가가치세 출력세액이 발생하지 않은 상태에서 사업을 종료한 경우, 이미 환급된 부가가치세를 국가 예산에 반환해야 한다. 그러나 재산 매각으로 인해 부가가치세가 발생한 경우에는 매각된 재산에 대한 부가가치세 입력세액을 조정할 필요가 없다.

예: 2015년, A 기업은 투자 단계에서 아직 생산 및 영업활동을 시작하지 않았으나, 2015년 8월에 투자 단계에서 발생한 부가가치세 입력세액 7억 원을 세무 당국으로부터 환급받았다. 2016년 2월, A 기업은 경영난으로 해산을 결정하고 해산 예정 사실을 세무 당국에 통보하였다. 2016년 10월에 해산 절차를 완료하기 20일 전에 A 기업은 투자한 재산 중 하나를 매각하였으며, 이 경우 A 기업은 매각된 재산에 대한 이미 환급된 부가가치세 입력세액을 조정할 필요가 없다. 그러나 매각되지 않은 재산에 대해서는 A 기업은 환급된 부가가치세를 조정하여 국가 예산에 반환해야 한다.

6. 공식 개발원조(ODA) 비환불 자금 또는 비환불 지원, 인도주의 지원 프로그램에 대한 부가가치세 환급.

a) ODA 비환불 자금을 사용하는 프로젝트의 경우: 프로젝트 주최자, 프로젝트 주계약자 또는 외국 원조기관이 지정한 프로젝트 관리 기관은 해당 프로젝트를 위해 국내에서 구매한 재화 및 용역에 대한 부가가치세를 환급받을 수 있다.

b) 외국 기관이나 개인으로부터 인도주의 지원 자금을 받아 국내에서 프로젝트 또는 비환불 지원, 인도주의 지원 프로그램을 위한 재화 및 용역을 구매한 국내 기관은 해당 재화 및 용역에 대한 부가가치세를 환급받을 수 있다.

예를 들어, 국제적 조직으로부터 구조물자금을 지원받아 재해로 피해를 입은 지방 주민들을 위한 구호물자를 구입하기 위해 적색십자회가 2억 원을 받는 경우, 구매한 물품의 가격(세 전)이 2억 원이고, 부가가치세는 2천만 원인 경우, 적색십자회는 법에 따라 2천만 원을 환급받을 수 있다. 공식 개발도움(OFFICAL DEVELOPMENT ASSISTANCE, ODA)을 활용하는 프로그램이나 사업에서 이미 납부한 부가가치세 환급은 재무부의 지침에 따라 이루어진다.

7. 외교 면제 혜택을 받을 수 있는 대상자가 국내에서 구매한 재화 또는 용역을 사용하기 위해 외교 면제 혜택을 받을 수 있는 경우에는 부가가치세가 청구된 세액계산서 또는 결제 증빙에 기재된 부가가치세를 환급받을 수 있다.

8. 외국인 또는 해외에 거주하는 베트남인들이 외국 정부 기관으로부터 발급받은 여권 또는 입국 허가증을 소지하고 있는 경우, 베트남에서 구매한 재화를 수출할 때 부가가치세를 환급받을 수 있다. 이와 관련된 부가가치세 환급은 재무부의 지침에 따라 이루어진다.

9. 세금 환급 결정을 받은 사업자는 세법에 따른 관할 기관의 결정과 조세협정에 따른 세금 환급을 받을 수 있다."

1. 조 5항 제1호, 제2호를 다음과 같이 수정 및 보완한다.

"부가가치세와 특별소비세, 환경세(있을 경우)가 포함되지 않은 판매가격은 다음의 방법으로 결정된다:

1. 국내 생산 제품이나 수입 제품의 경우, 판매가는 해당 생산 기업이나 수입 기업의 판매 가격이다. 만약 생산 기업이나 수입 기업의 판매 가격이 시장에서 일반적으로 거래되는 가격과 다르다면, 세무 당국은 세법에 따라 세금을 결정한다. 특별소비세의 과세 기준 가격은 다음과 같이 결정된다:

여기서 판매 가격은 부가가치세가 포함되지 않은 가격이며, 환경세는 환경세법에 따라 결정된다.

a) 생산 기업이나 수입 기업이 특별소비세를 부과받는 제품을 직접 소유한 하위 기관을 통해 판매하는 경우, 세금을 계산하는 기준 가격은 하위 기관의 판매 가격이다. 생산 기업이나 수입 기업이 중개인을 통해 제품을 판매하며, 중개인이 생산 기업이나 수입 기업이 정한 가격에 따라 판매하고 수수료만 받는 경우, 세금을 계산하는 기준 가격은 생산 기업이나 수입 기업이 정한 가격으로, 수수료를 제외한 가격이다.

b) 생산 기업이나 수입 기업이 특별소비세를 부과받는 제품을 상업 기업에 판매하는 경우, 상업 기업이 생산 기업이나 수입 기업의 자회사나 모회사와 연계되어 있는 경우, 세금을 계산하는 기준 가격은 해당 상업 기업이 생산 기업이나 수입 기업으로부터 직접 구매한 평균 가격의 7% 이상이어야 한다.

생산 기업이나 수입 기업이 여러 상업 중개 기업을 설립하여 자회사나 모회사와 연계되어 있는 경우, 세금을 계산하는 기준 가격은 상업 중개 기업이 다른 상업 기업에게 판매한 평균 가격의 7% 이상이어야 한다. 특히 자동차의 경우, 상업 기업이 판매한 평균 가격은 고객의 요구에 따라 추가 장착된 장비나 부품을 포함하지 않은 가격으로 비교해야 한다.

생산 기업이나 수입 기업과 상업 기업이 연계되어 있는 경우, 한 기업이 다른 기업의 주식을 직접 또는 간접적으로 20% 이상 보유하고 있는 경우이다.

만약 생산 기업이나 수입 기업이 특별소비세를 부과받는 제품을 판매하는 가격이 상업 기업이 판매한 평균 가격의 7% 미만인 경우, 세무 당국은 세법에 따라 세금을 결정한다.

예를 들어, B맥주총공사는 B맥주의 브랜드를 소유하고 있으며, B맥주를 생산하는 각 단위 기업들에게 원재료를 판매한다.

각 단위 기업들은 B맥주를 B맥주상업공사(총공사의 자회사)에 판매한다.

B맥주상업공사는 B맥주를 지역상업공사(상업공사의 자회사)에 판매한다.

각 지역상업공사는 1차 중개인(총공사, B맥주상업공사, 지역상업공사와 연계되어 있지 않은 기업)과 계약을 맺어 B맥주를 판매하고, 1차 중개인은 2차 중개인, 식당, 소비자 등에게 B맥주를 판매한다.

생산 기업은 같은 종류의 제품을 지역상업공사가 판매한 평균 가격의 7% 이상으로 판매하고, 특별소비세를 계산하고 신고하며 납부해야 한다.

2. 수입 단계에서의 수입 제품의 경우, 특별소비세의 과세 기준 가격은 다음과 같이 결정된다.

특별소비세 산출 가격 = 수입세 산출 가격 + 수입세.

수입세 과세 가격은 수출세 및 수입세 법률 규정에 따라 결정되며, 수입세 면제 또는 감면 대상 물품의 경우 과세 가격에는 면제 또는 감면된 수입세 금액이 포함되지 아니한다.

2. 제5조 제4항 및 제5항을 다음과 같이 개정·보완한다.

"4. 가공물의 경우 가공을 의뢰한 기관이 판매하는 가공물의 과세 가격 또는 같은 종류 또는 유사한 제품의 판매 가격(부가가치세와 환경 보호세(있을 경우)를 미포함)으로 한다.

가공을 의뢰한 기관이 상업 무역 기관에게 판매하는 경우에는 제1조 제1항 제1호 점 b)의 지침에 따라 과세 가격을 결정한다.

5. 생산 협력 형태로 제조된 물품의 경우 해당 물품의 브랜드나 제조 기술을 소유하거나 사용하는 기관이 판매하는 가격(부가가치세와 환경 보호세(있을 경우)를 미포함)을 과세 가격으로 한다. 제조 기관이 외국 회사의 법인 또는 지점을 통해 국내에서 제품을 판매하는 경우 해당 법인 또는 지점의 판매 가격을 과세 가격으로 한다.

이러한 기관들이 상업 무역 기관에게 판매하는 경우에는 제1조 제1항 제1호 점 b)의 지침에 따라 과세 가격을 결정한다."

3. 제6조 제1항을 다음과 같이 수정한다:

"1. 제1조 제4항 제70/2014/QH13 호 2014년 11월 26일 제정된 특별소비세 법률 일부 조항 개정 법률, 제2조 제2항 제106/2016/QH13 호 2016년 4월 6일 제정된 부가가치세 법률, 특별소비세 법률 및 세무 관리 법률 일부 조항 개정 법률, 제108/2015/NĐ-CP 호 2015년 10월 28일 정부 시행령 제5조의 규정을 따르도록 한다.

2016년 7월 1일 이전에 수입하였으나 2016년 7월 1일 이후에 판매되는 자동차의 경우, 판매 시 상업 무역 기관은 제106/2016/QH13 호 법률 개정 법률에 따른 특별소비세 세율을 적용하여 신고 납부해야 한다."

4. 제8조 제2항 제1항을 다음과 같이 개정한다:

"2. 수입 특별소비세 과세 물품에 대한 납세자는 수입 단계에서 납부한 특별소비세를 판매 단계에서 납부할 특별소비세에서 공제할 수 있다. 공제 가능한 특별소비세는 수입 특별소비세 과세 물품을 판매한 금액에 해당하며, 판매 단계에서 계산된 특별소비세 금액을 초과하지 않아야 한다. 객관적 불가항력 사유로 인해 공제할 수 없는 특별소비세는 기업의 이익에 포함되어 법인세를 계산할 수 있다."

1. 제32조 제2항 점 a)을 다음과 같이 수정한다:

"a) 납세자가 분기 납부해야 하는 세금에 대해 지연납부금을 납부해야 하며, 지연납부금은 분기 납부해야 하는 세금의 0.03%/일로 계산된다."

2. 제32조 제2항 점 b.2)을 다음과 같이 수정한다:

"b.2) 납세자가 분기 납부해야 하는 세금을 연체한 경우, 지연납부금을 납부해야 한다. 지연납부금은 분기 납부해야 하는 세금과 그에 따른 지연납부금(0.03%/일)이다."

3. 제34조 제2항을 다음과 같이 수정 보완한다:

"2. 지연납부금 산정

a) 2016년 7월 1일부터 발생한 세금 지연납부금은 지연 납부된 세금의 0.03%/일로 계산된다.

b) 2016년 7월 1일 이전에 발생했지만 2016년 7월 1일 이후에도 납부되지 않은 세금 지연납부금은 다음과 같이 계산된다: 2015년 1월 1일 이전에는 78/2006/QH11 호 세무 관리 법률, 21/2012/QH13 호 세무 관리 법률 일부 조항 개정 법률에 따른 지연납부금을, 2015년 1월 1일부터 2016년 7월 1일까지는 71/2014/QH13 호 세법 일부 조항 개정 법률에 따른 지연납부금을, 2016년 7월 1일부터는 0.03%/일로 계산한다.

예: 납세자 B는 2014년 8월 부가가치세 신고서에 기재된 1억 원의 세금을 2014년 9월 22일까지 납부해야 하지만, 2016년 8월 20일에만 납부하였다. 지연 납부 기간은 2014년 9월 23일부터 2016년 8월 20일까지이며, 지연납부금은 3억 4천만 원이다. 구체적으로 다음과 같다:

- 2015년 1월 1일 이전 지연납부금은 다음과 같이 계산된다:

+ 2014년 9월 23일부터 2014년 12월 21일까지 90일 동안: 1억 원 x 0.05% x 90일 = 4천 5백만 원.

+ 2014년 12월 22일부터 2014년 12월 31일까지 10일 동안: 1억 원 x 0.07% x 10일 = 7백만 원.

- 2015년 1월 1일부터 2016년 6월 30일까지 547일 동안: 1억 원 x 0.05% x 547일 = 2억 7천 3백 5십만 원.

- 2016년 7월 1일부터 2016년 8월 20일까지 51일 동안: 1억 원 x 0.03% x 51일 = 1천 5백 3십만 원.

c) 지연 납부 기간(공휴일 포함)은 법령에 따른 납부 기한 또는 세무 당국의 통지 또는 처분에 따른 납부 기한 다음 날부터 납세자가 세금을 국가 예산에 납부하기까지의 기간으로 계산된다.

예: 납세자 C는 2013년 8월 20일까지 부가가치세 5천만 원을 납부해야 한다. 납세자는 2013년 8월 26일에만 세금을 납부하였다. 지연 납부 기간은 2013년 8월 21일부터 2013년 8월 26일까지 6일이다.

예를 들어, 납세자 D가 세무기관으로부터 부가가치세 50백만 원에 대한 납부기한 연장을 결정받았으며, 납부기한은 2014년 5월 20일이었고, 연장 기간은 2014년 5월 21일부터 2014년 11월 20일까지이다. 2014년 11월 21일, 납세자가 국가예산에 50백만 원을 납부하였다. 지연 납부 일수는 01일(2014년 11월 21일)이다.

예를 들어, 세무기관은 납세자 E에 대해 세무조사를 실시한다. 2014년 4월 15일, 세무기관은 법 위반에 대한 처분 결정을 발행하였으며, 과징금은 5억 원이며, 최종 납부기한은 2014년 5월 14일이다. 2014년 5월 30일, 납세자가 국가예산에 5억 원을 납부하였다. 지연 납부 일수는 16일로, 2014년 5월 15일부터 2014년 5월 30일까지 계산된다.

다) 세무기관이 재산 압류 및 경매를 통해 세금 회수를 목적으로 재산을 압류하고 경매하는 경우, 납세자는 세금 납부 기한의 마지막 날 다음 날부터 지연 납부 금액을 부과받게 되며, 법에서 정한 세금 납부 기한 연장 기간, 세무기관 또는 관련 권한을 가진 기관이 통지 또는 처분 결정에 명시한 납부 기한, 그리고 세무기관이 재산 압류 보관록을 작성한 날까지 해당 기간 동안 지연 납부 금액을 부과받게 된다.

경매 재산의 소유권 이전이 법에 따라 이루어졌으나, 경매 재산을 판매한 관할 기관이 국가예산에 세금을 납부하지 않은 경우에는 그 기관은 소유권 이전 다음 날부터 세금 납부일까지 지연 납부 금액을 부과받게 된다.

경매 절차를 수행하는 기간 동안에는 지연 납부를 적용하지 않는다.

라) 납세자가 2016년 7월 1일 이전에 발생한 세금을 2016년 7월 1일 이후에 신고 누락하였으며, 정부 기관이 세무조사 또는 검사 등을 통해 발견하거나, 납세자가 스스로 발견한 경우, 법에서 정한 납부 기한부터 2016년 6월 30일까지는 0.05%/일(또는 해당 시기의 법령에 따른 적절한 비율)로 지연 납부 금액을 부과하며, 2016년 7월 1일부터 납세자가 국가예산에 납부하기까지는 0.03%/일로 지연 납부 금액을 부과한다.

제4조. 2011년 11월 11일 재산세법 시행규칙 제153/2011/TT-BTC에 따른 비농업용 토지 사용세에 관한 지침에 조항 10을 추가한다.

"10. 비농업용 토지 사용세 면제 대상은 연간 납부해야 할 비농업용 토지 사용세(법률에 따른 면제, 감면액을 차감한 후)가 5만 원 이하인 개인이나 가정이다. 같은 성 또는 직할시 내 여러 필지의 토지를 소유한 개인이나 가정의 경우, 이 조항에 따른 비농업용 토지 사용세 면제는 모든 필지의 세액 합계를 기준으로 한다. 이 조항에 따른 비농업용 토지 사용세 면제 절차와 방법은 재산세법 시행규칙 제153/2011/TT-BTC에 따른다."

이 조치를 준수하여 비농업용 토지 사용세 면제 자격을 갖춘 개인이나 가정이 국가예산에 이미 세금을 납부한 경우, 세무기관은 세금 관리 법률 및 관련 지침에 따라 환급을 처리한다.

"a1) 2009년부터 2013년까지 기간 동안 기업이 생산 및 경영 과정에서 기업의 고정자산 기본감가준비금을 사용하고, 세후 이익을 재투자하며, 정부 관리기관의 투자 등록 범위 내에서 자본을 사용하여 생산 및 경영 능력을 증대시키지 않는 설비를 보완적으로 투자하는 경우, 확장 투자를 하지 않아도 된다."

조건 6. 효력 발생

본 고시는 법률 제 106/2016/QH13 호가 부가가치세법, 특별소비세법 및 세무관리법 일부 조항을 개정하고, 2016년 7월 1일 정부 고시 제 100/2016/NĐ-CP 호가 이들 법률의 구체적인 시행을 규정한 날부터 효력이 발생하나, 본 조 제2항은 제외된다.

본 고시 조 제4조는 2016년 세액 산정 연도부터 적용된다.

조 7. 집행 책임

각 지방인민위원회는 정부와 재무부의 지침에 따라 관련 기관을 지시하여 엄격히 준수하도록 조직한다.

2. 세무 당국은 각급 세무기관이 본 고시의 내용을 조직과 개인에게 알려주고 지시하도록 책임을 집니다.

3. 이 고시의 적용 대상인 조직 및 개인은 이 고시의 지침에 따라 수행해야 합니다.

이 과정에서 발생하는 문제점은 즉시 재무부에 보고하여 연구해 해결하도록 한다./.