시행규칙 제 174/1998/TT/BTC는 보험 사업에 대한 부가가치세 및 법인소득세 적용 방법을 지시한다.

시행규칙

1998년 12월 24일 재무부 통고 제 174/1998/TT-BTC 가이드라인에 따른 부가가치세 및 법인세의 보험 사업에 대한 적용에 관한 것

부가가치세 법률 제 02/1997/QH9 호 1997년 5월 10일, 정부령 제 28/1998/NĐ-CP 호 1998년 5월 11일 부가가치세 법률의 구체적 시행에 관한 정부령, 정부령 제 102/1998/NĐ-CP 호 1998년 12월 21일 부가가치세 법률의 구체적 시행에 관한 정부령 일부 조항을 보완 및 개정한 정부령, 재무부 통고 제 89/1998/TT-BTC 호 1998년 6월 27일 시행에 관한 지침;
법인세 법률 제 03/1997/QH9 호 1997년 5월 10일, 정부령 제 30/1998/NĐ-CP 호 1998년 5월 13일 법인세 법률의 구체적 시행에 관한 정부령, 재무부 통고 제 99/1998/TT-BTC 호 1998년 7월 14일 시행에 관한 지침;
보험 사업을 하는 기업들이 부가가치세 법률과 법인세 법률을 정확히 준수할 수 있도록 재무부는 다음과 같이 보험 사업에 대한 부가가치세(가치 증가세)와 법인세의 계산, 신고, 납부 방법을 구체적으로 안내합니다.

I/ 부가가치세

1) 부가가치세 과세 대상:

보험 기업에서 부가가치세 과세 대상은 보험 서비스와 다른 상품, 서비스로, 국내 생산, 판매 및 소비를 위한 것(본 절 3항에서 언급된 부가가치세 과세 대상이 아닌 서비스를 제외하고)을 포함하며:

- 비인생보험 서비스.

- 감정대리, 손해배상 심사대리, 제삼자 청구대리 등 서비스.

- 기타 상품, 서비스 판매.

2) 부가가치세 납세자:

본 통고에서 부가가치세 납세자를 지정하는 것은 베트남에서 보험 사업을 운영하는 보험 기업으로, 부가가치세 과세 대상에 해당하는 것을 포함하며: 국가 기업; 주식 회사; 상호 협동회사; 합자 회사; 외국 자본 100% 보험 회사; 외국 조직의 베트남 지점 등.

3) 부가가치세 면제 대상:

부가가치세 법률 제 4조 제 8항에 따라 다음 보험 서비스는 부가가치세 과세 대상이 아닙니다:

- 생명보험, 학생보험 및 인간 관련 업무 보험 서비스: 선원-승선원 사고 보험, 인명 사고 보험(사망 및 입원 병원비 포함 결합 보험 포함), 승객 사고 보험, 관광객 보험, 운전-승차 보험 및 차량 내 탑승자 보험, 유언 집행자 보험, 입원 수술 보험, 개인 생명 보험, 전기 사용자 보험 등.

- 동물, 작물 보험 및 기타 농업 보험 서비스.

4) 세액 산출 가격:

보험 기업이 제공하는 보험 서비스와 기타 상품, 서비스에 대한 세액 산출 가격은 다음과 같이 결정됩니다:

- 기본 보험료는 기본 보험료(부가가치세가 포함되지 않은 보험료 포함, 부가가치세가 추가되는 경우 포함)이며, 세액 산출 가격에는 부가가치세가 포함되지 않습니다.

+ 재무부 규정에 따른 보험료가 이미 부가가치세를 포함한 경우(결제 가격)는 다음과 같이 부가가치세가 포함되지 않은 보험료를 결정합니다:

+ 보험 계약, 보험 신청서, 보험 증명서에서 각 기간별로 보험료를 징수하는 경우, 각 기간별로 징수된 금액에 대해 부가가치세를 계산하며, 한 번에 결제하는 경우는 한 번에 결제한 금액에서 부가가치세가 제외된 금액으로 계산합니다.

예를 들어, 베트남 보험총공사는 1999년 1월 10일 동해산 해양회사와 5년 동안 유효한 어선 보험 계약을 체결하였으며, 이 계약의 보험료는 1억 동(정부가 정한 보험료로 부가가치세가 포함된 가격, 즉 결제 가격을 가정함)이며, 계약서에 따르면 첫 해에는 계약 체결 후 15일 이내에 동해산 해양회사가 70%의 보험료를 지불하고, 그 다음 해부터 매년 10%씩 지불하며, 네 번째 해에는 모든 보험료를 지불하기로 합의하였습니다.

따라서, 이 어선 보험 서비스에 대한 세액 산출 가격은 다음과 같습니다:

베트남 보험총공사의 부가가치세 세액 산출 매출은 다음과 같습니다: 첫 해: 9천만 동 x 70% = 6천3백만 동(1999년 1월의 부가가치세 세액 산출 매출도 이 금액입니다), 두 번째, 세 번째, 네 번째 해는 각각 9천만 동 x 10% = 9백만 동(네 해 동안의 부가가치세 세액 산출 매출은 총 9천만 동입니다). 이 경우, 보험 계약이 5년간 유효하더라도, 부가가치세 세액 산출 매출(판매 수익)은 처음 4년 동안만 계산됩니다.

- 감정대리, 손해배상 심사대리, 제삼자 청구대리 등의 서비스에서 수수료 또는 수수료를 받는 경우, 세액 산출 가격은 수수료 또는 수수료를 받은 금액에서 어떠한 비용도 제외되지 않은 금액으로 합니다.

- 기타 상품, 서비스는 세액 산출 가격은 세액 산출 가격이 부가가치세가 포함되지 않은 판매 가격으로 합니다.

5) 세율:

보험 사업 활동에 대한 부가가치세 세율은 다음과 같이 적용됩니다: 보험 서비스, 감정대리, 손해배상 심사대리, 제삼자 청구대리 및 기타 보험 사업 활동에 포함된 서비스는 10%입니다.

위에서 언급된 보험 사업 활동 외의 기타 사업 활동에 대해서는 재무부 통고 제 89/1998/TT-BTC 호 1998년 6월 27일 제 2절 B 부분에 명시된 각각의 상품, 서비스에 대한 세율을 적용합니다.

6) 세금 계산 방법:

보험 기업들은 부가가치세를 세액 공제 방식으로 납부해야 합니다. 납부해야 할 부가가치세 금액은 다음과 같이 결정됩니다:

a) 부가가치세 매출:

*/ 부가가치세 매출은 다음과 같은 세액 산출 가격이 부가가치세가 포함되지 않은 판매 수익을 기준으로 결정됩니다:

- 보험 사업 활동 수익, 포함:

+ 부가가치세가 과세되는 업무의 기본 보험료.

+ 보험 영업 활동의 수입 중 중개 감정 수수료(총회사 내 부속 기관 간 내부 회계 처리를 제외한 동일 총회사 내 각 단위 기관 간의 감정 수수료 포함), 중개 손해 배상, 중개 제3자 청구, 손해 배상 처리 수수료 100%, 손해 배상 처리 수수료 100% 및 기타 보험 영업 활동 수입.

- 보험 영업 외의 서비스 및 상품 수입(가치 증가세 과세 대상)은 가치 증가세 과세 대상이다.

*/ 가치 증가세 과세 대상인 서비스 및 상품 판매 수입은 보험 원가 계산 시 이미 고려되었으므로 통지에 따른 가치 증가세 과세 대상이 아니며, 다음을 포함한다:

- 재보험 수락 수수료 및 기타 재보험 수락 수익(국내외 보험 사업체로부터 받은 재보험 수락 수수료 포함);

- 제3자 배상금.

c) 보험 회사는 부가가치세 과세 대상인 보험 사업에 사용되는 재화 또는 서비스를 구입할 때 발생한 입고세액을 화물세액 구입 영수증에 표시된 금액에 따라 제III목, 제B부, 통지 제120/2003/TT-BTC 제1항에서 지시하는 방식으로 공제할 수 있다.

d) 특정 상황에서의 입고세액 공제는 다음과 같이 이루어진다:

b) 구입세액:

또한, 1998년 12월 21일 정부가 발행한 제102/1998/NĐ-CP 호 정부결정에서 1998년 5월 11일 정부가 발행한 제28/1998/NĐ-CP 호 정부결정 일부 조항을 수정 보완한 내용에 따라, 보험 기업은 다음 조건 하에 가치 증가세 구입세액을 공제할 수 있다:

+ 구매세액 명세서에 기재된 상품 또는 서비스 구매 금액을 받는 개인 또는 법인이 보험 기업에 제출하여 손해 배상을 받기 위한 근거로 사용하는 경우, 보험 기업은 손해 배상 처리 명세서에 기재된 보험 기업의 손해 배상 비율에 따른 구입세액을 공제할 수 있다. 구매세액 명세서에 기재된 상품 또는 서비스 구매 금액 중 보험 기업의 손해 배상 책임 범위를 초과하는 부분은 보험 기업이 구입세액을 공제할 수 없으나, 손해 배상을 받는 개인 또는 법인은 해당 법인이 가치 증가세 세액 공제 방식으로 세금을 납부하는 경우에만 구입세액을 공제할 수 있다.

이 경우, 보험 기업은 다음과 같은 서류를 준비해야 한다:

* 손해 배상을 받는 개인 또는 법인이 제공한 상품 또는 서비스 구매세액 명세서 원본 또는 확인 도장을 받은 사본.

* 보험 기업이 작성하고 손해 배상을 받는 개인 또는 법인이 서명한 손해 배상 처리 명세서. 이 명세서는 최소한 2부로 작성되며, 한 부는 보험 기업이 보관하고 다른 한 부는 손해 배상을 받는 개인 또는 법인에게 제공하여 각 당사자가 구입세액 공제를 받을 수 있는 근거로 사용된다.

* 손해 배상 금액 지급 확인서에 손해 배상을 받는 개인 또는 법인이 서명한 사본.

예를 들어, A 회사(세액 공제 방식으로 가치 증가세를 납부하는 회사)가 호치민 보험 회사(Bảo Minh)로부터 자동차 보험료를 구매하였고, 이후 자동차 사고가 발생하여 A 회사는 부품 교체 및 수리 비용 2억 동(세액 10%인 2천만 동 포함, 총 지불 금액 2억 2천만 동)에 대한 세금계산서를 제출하였다. 보험 회사가 작성한 손해 배상 처리 명세서에 따르면, 보험 회사는 자신의 책임 범위 내에서 손해 비용의 80%만 배상하며, 나머지 20%는 A 회사가 부담해야 한다. 이 경우, 보험 회사(Bảo Minh)는 세금계산서에 기재된 세액의 80%인 1천 6백만 동을 구입세액으로 공제할 수 있고, A 회사는 세금계산서에 기재된 세액의 20%인 4백만 동을 구입세액으로 공제할 수 있다.

+ 손해 배상을 받는 개인 또는 법인이 구매세액 명세서를 제출하지 않은 경우, 보험 기업은 손해 배상 금액의 5%를 구입세액으로 공제할 수 있다. 그러나 보험 서비스에 대한 손해 배상 금액 중 가치 증가세 과세 대상이 아닌 경우 또는 가치 증가세 과세 대상이지만 구매세액 명세서를 통해 이미 구입세액을 공제한 경우는 제외된다.

+ 손해 배상 금액에 대한 구입세액(세금계산서 또는 비율에 따른)은 보험 기업이 손해 배상 비용에서 차감해야 한다.

- 가치 증가세 과세 대상과 그렇지 않은 상품 또는 서비스를 동시에 구매한 경우, 가치 증가세 과세 대상인 상품 또는 서비스에 대한 구입세액만 공제할 수 있다. 이 경우, 보험 기업은 공제 가능한 구입세액과 공제 불가능한 구입세액을 별도로 계산해야 하며, 이를 별도로 계산할 수 없는 경우에는 전체 수입 중 가치 증가세 과세 대상 수입 비율에 따른 구입세액을 공제할 수 있다.

예를 들어, 베트남 보험 회사의 생명보험 부문은 가치 증가세 과세 대상이 아닌 생명보험 서비스만 제공하므로, 이 부문은 구매한 상품 또는 서비스에 대한 가치 증가세를 공제할 수 없다. 그러나 생명보험 서비스와 가치 증가세 과세 대상인 비생명보험 서비스를 함께 제공하는 경우, 비생명보험 서비스 수입이 전체 수입의 20%를 차지하더라도, 비생명보험 서비스에 사용된 상품 또는 서비스에 대한 구입세액을 별도로 계산하지 않는다면, 전체 구입세액 중 20%를 공제할 수 있다.

7) 상품 또는 서비스 구매 및 판매 세금계산서 및 증빙서류:

가치 증가세 세액 공제 방식으로 세금을 납부하는 보험 기업은 세금계산서 및 증빙서류 관리 규정에 따라 세금계산서를 사용해야 한다.

보험 기업이 일반 규정과 다른 세금계산서 또는 증빙서류를 사용하거나 보험 계약서, 보험 신청서, 보험 증명서를 세금계산서 대신 사용하려는 경우, 재무부(세무총국)에 등록하고 세무총국의 서면 승인을 받아야 사용할 수 있다. 세금계산서 작성 시(또는 재무부가 허용한 다른 증빙서류 작성 시)는 모든 필수 정보를 정확하게 기재하고, 세금 미포함 가격(추가 수수료 및 판매 가격 외 추가 비용 포함), 가치 증가세, 총 결제 금액(세금 미포함 가격과 가치 증가세 합산), 각 기간별 결제 금액(있을 경우)을 명시해야 한다.

8) 부가가치세 등록, 신고 및 납부:

보험 기업, 즉 총회사, 회사, 직속 지점은 본사가 위치한 중앙 정부 소속 도시 또는 성의 세무국에 부가가치세 등록, 신고 및 납부를 해야 한다. 총회사나 회사가 다른 도시 또는 성에 지점을 두고 있는 경우 해당 지점은 그 지점이 위치한 도시 또는 성의 세무국에 부가가치세 등록, 신고 및 납부를 해야 한다. (보험 대리인이나 협력사는 보험 수수료를 받는 경우 부가가치세 신고 및 납부를 하지 않지만, 법으로 정해진 바에 따라 소득세를 납부해야 한다.)

신고는 통합문서 제 89/1998/TT-BTC에 첨부된 신고서 양식과 명세표를 따르되, 보험 회사는 이 통합문서에 첨부된 명세표와 함께 손해배상금 지급 명세표도 함께 첨부해야 한다.

II/ 법인소득세

1) 과세 대상:

법인소득세법 제1조, 제3조와 정부가 1998년 5월 13일에 제정한 시행령 제30/1998/NĐ-CP에 따른 법인소득세법 시행세칙에 의하면, 보험 기업(원보험, 재보험 및 보험 서비스 컨설팅 포함)은 보험 사업과 다른 서비스, 상품에서 얻은 수입이 있는 경우 법인소득세를 납부해야 한다.

2/ 과세 소득:

법인소득세 과세 소득은 원보험 활동, 다른 사업 활동, 해외 생산, 사업, 서비스 활동에서 얻은 과세 소득을 포함하며, 기타 과세 소득도 포함된다.

a) 과세 소득 산출용 매출:

과세 소득 산출용 매출은 보험 서비스와 다른 서비스, 상품 제공에 대한 전액 금액이며, 부가가치세가 없는 추가 수수료와 부과 수수료를 포함한다. 이는 다음과 같이 구성된다:

- 보험 활동 매출은 보험 서비스 제공에 대한 세금계산서 및 증빙서류에 기재된 금액으로, 재보험 책임 분담, 재보험 수수료, 제3자 청구 수수료, 재보험 수수료, 감정 대리, 손해 배상 심사 대리, 제3자 청구 대리, 100% 손해 배상 처리, 100% 손해 배상 처리 등 보험 활동 관련 기타 수입에서 재보험 책임 분담, 제3자 청구 수수료 등을 차감한 금액이다.

일정 기간별로 보험료를 지불하는 계약의 경우, 과세 소득 산출용 매출은 각 기간별로 지불해야 할 금액이다. 보험 가입자가 여러 년치 보험료를 미리 지불하는 경우, 과세 소득 산출용 매출은 전체 지불 금액이다 (부가가치세 과세 금액 예시와 동일하다).

- 보험 외 활동 매출은 금융 투자 수익, 은행 예치금 수익, 국채 수익, 자산 임대 수익 등 보험 기업이 세금 연도 내에 수취해야 하는 금액이다.

b) 과세 소득 산출용 합리적 비용 제외:

보험 사업을 운영하는 기업의 과세 소득 산출용 합리적 비용 제외는 재무부가 1998년 7월 14일에 제정한 통합문서 제99/1998/TT-BTC에 따른 제III절, 부B에 규정된 합리적 비용 외에도 다음과 같은 항목을 포함한다:

- 보험 사업 관련 비용, 다음 사항을 포함한다:

+ 원보험 손해배상 비용 (재보험 책임 분담, 제3자 청구 수수료 등 차감 후)

+ 재보험 손해배상 비용

+ 재보험 수수료, 중개 수수료, 보험 대리, 협력사 수수료

+ 업무 준비비를 재무부 규정에 따라 충당한 비용

+ 재고 감가 상각비, 회수 불확실성 채권 감가 상각비를 재무부 규정에 따라 충당한 비용

+ 손해 방지 비용

+ 감정, 100% 손해 배상 처리 비용

+ 계약자에게 지급한 이자 (있을 경우)

+ 감정 대리, 손해 배상 심사 대리, 제3자 청구 대리 비용 및 기타 보험 관련 비용

- 보험 외 사업 관련 비용, 다음 사항을 포함한다: 금융 투자 활동 비용, 은행 수수료, 증권 감가 상각비, 생명보험 계약자 이익 공유 예정액 충당비, 기타 투자 활동 비용

위에서 언급된 과세 소득 산출용 합리적 비용 제외는 실제 지출 및 충당액으로, 수입을 통해 비용을 줄이는 항목을 차감한 금액으로 이루어져야 한다. 예를 들어, 재보험 책임 분담 수입, 제3자 청구 수입, 기타 제도 규정에 따라 비용을 줄이는 항목 등이 있다.

c) 기타 과세 소득, 다음 사항을 포함한다:

- 해외에서 수행한 생산, 사업, 서비스 활동에서 얻은 수입으로, 해외에서 납부한 소득세는 고려하지 않는다. 해외에서 소득세를 납부한 경우, 국내에서 법인소득세를 계산할 때 해외에서 납부하기 전의 수입을 확인해야 한다.

- 예상 손실 충당금 반환. 과세 소득 산출용 예상 손실 충당금은 제도 규정에 따라 전년도 충당금 잔액이 다음 해 충당금 요구액보다 큰 부분만 계산된다 (있다면).

- 기타 과세 소득

- 국내 기업이 주식 투자, 합작, 연합에서 얻은 수입을 지급받은 경우, 법인소득세(세율 32%)를 납부하지 않지만, 추가 법인소득세(있다면)를 계산할 때 세후 수입에 포함시켜야 한다.

3) 세율:

국내 보험 기업에 적용되는 법인소득세 세율은 총 과세 소득(보험 활동, 다른 사업 활동, 기타 수입 포함)의 32%이다.

보험 기업이 객관적인 우위로 인한 높은 수입을 얻거나 우선 투자 분야, 업종, 지역에 속하는 프로젝트에 투자하거나 베트남 외국인 투자법에 따라 운영되는 외국인 투자 기업에 참여하는 경우, 부속서 V, 부분 B 통지 제99/1998/TT-BTC호 1998년 7월 14일 재무부 발행에 따른 지침에서 정해진 세율을 적용한다.

4) 기업소득세는 국가예산에 납부해야 하는 금액으로 다음과 같이 결정된다.

기업이 해외에서 받은 수익에 대한 베트남 기업소득세법에 따른 소득세 금액보다 많은 금액으로 해외에서 납부한 기업소득세를 공제할 수 없다.

5) 기업소득세 신고 및 납부:

보험 사업을 영위하는 기업들은 통지 제99/1998/TT-BTC호 1998년 7월 14일 재무부 발행에 따른 지침에서 세부적으로 규정된 기업소득세 신고, 납부를 수행하며, 추가로 주의해야 할 사항은 다음과 같다.

- 모든 보험 사업을 영위하는 기업들, 독립 회계 단위, 종속 회계 단위 또는 보고 단위 여부와 관계없이 기업소득세 신고를 수행하고 해당 기업의 사무실이 위치한 지방세청에 부가가치세 신고를 함께 수행해야 한다.

- 독립 회계 단위인 보험 기업들(총공사, 회사)은 그 기업의 본사가 위치한 성, 중앙 직할 시의 세무국에 기업소득세 신고, 납부, 정산을 수행해야 하며, 이는 해당 기업의 종속 회계 단위 또는 보고 단위가 국내외에서 벌어들인 수익에 대한 기업소득세를 포함한다.

III/ 조직 실행:

1) 이 통지는 1999년 1월 1일부터 효력을 발생한다. 이 통지에서 지시한 내용 외에도 보험 사업을 영위하는 기업들은 통지 제89/1998/TT-BTC호 1998년 6월 27일 재무부 발행에 따른 지침에서 세부적으로 규정된 베트남 부가가치세법 시행에 관한 지침과 통지 제99/1998/TT-BTC호 1998년 7월 14일 재무부 발행에 따른 지침에서 세부적으로 규정된 베트남 기업소득세법 시행에 관한 지침을 준수해야 한다.

또한, 보험 기업이 베트남 내에서 활동하지만 법인이나 개인이 베트남 내에 사무실이나 관리 사무소가 없는 외국 경제 조직, 개인과 상품, 서비스 제공 계약을 체결하는 경우, 해당 보험 기업은 법인이나 개인이 베트남 내에서 활동하지만 외국인 투자법에 따른 투자 형태가 아닌 외국 경제 조직, 개인에 대한 세금 제도를 적용하는 통지에 따른 세금 신고, 납부(부가가치세와 기업소득세 포함)를 외국 법인이나 개인에게 지급하기 전에 수행해야 한다.

1998년 이전까지 보험 기업들이 실현 수익을 기준으로 회계 처리 및 경영 결과를 결정하였기 때문에, 1998년까지 발생했지만 아직 수령되지 않은 수익을 1998년 회계연도에 매출로 반영하고 규정된 제도에 따라 예상 손실을 적립해야 하며, 현재의 베트남 기업세법, 이익세법에 따라 세금을 계산하고 납부해야 한다. 만약 1998년 말까지 수령되지 않은 금액에 대해 국가예산에 대한 기업세, 이익세를 차감하고, 이후 수령된 금액에 대해서는 해당 수익에 대한 세금을 국가예산에 납부해야 한다.

이 과정에서 문제가 발생하면, 관련 기관은 재무부(세무총국)에 신속히 보고하여 연구 및 해결하도록 한다.