시행규칙 제 205/2013/TT-BTC는 베트남과 다른 국가 및 지역 간 소득세와 재산세에 대한 이중 과세 방지를 위한 협정의 시행을 지침으로 제공한다.

시행규칙

이중과세 방지를 위한 협정 및 소득세와 재산세에 대한 탈세 방지를 위한 기본 내용을 지침함 각국 간 소득세와 재산세에 대한 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위한 협정 베트남과 각국 및 지역 간에 적용되는베트남 내에서 효력이 발생하는 협정

기업소득세 및 개인소득세 관련 현행 세법 규정에 의거

국제 조약 체결 및 이행에 관한 법률 제41/2005/QH11호 2005년 6월 14일

베트남과 각국 및 지역 간에 현재 효력을 가진 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위한 협정에 근거

정부가 제정한 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구성을 규정한 시행령 제118/2008/NĐ-CP에 근거

세관장의 요청에 따라;

재무부 장관은 베트남과 각국 및 지역 간에 현재 베트남 내에서 효력을 가진 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위한 협정(이하 "협정 당사국" 또는 "국가"라고 함)의 기본 내용을 지침하기 위해 통지한다.

장 1
총칙

파견, 조정, 임기 연장, 철수 절차
적용 대상 및 범위

조 1. 적용 대상

본 통지는 베트남 또는 협정 당사국 또는 베트남과 협정 당사국 모두에 거주하는 주체를 적용한다.

협정에 따르면, "협정 당사국 거주자"라는 용어는 해당 협정 당사국의 법률에 따라 그 국가에서 세금을 납부해야 하는 주체로서 다음 사항 중 하나를 충족하는 경우를 의미한다:

1.1. 개인인 경우 해당 주체가 해당 국가에 주택을 소유하거나 해당 국가에서 일정 기간 거주하거나 기타 유사한 요건을 충족하는 경우;

1.2. 조직인 경우 해당 주체가 해당 국가에 본사를 두거나 등록된 사무실을 가지고 있거나 해당 국가에서 설립되었거나 기타 유사한 요건을 충족하는 경우;

1.3. 협정에서 규정하는 경우 해당 용어는 해당 국가의 정부 또는 지방 정부도 포함한다.

베트남의 현행 세법 규정에 따르면 다음과 같은 주체들은 베트남 거주자로 간주된다:

2.1. 다음 조건 중 하나를 충족하는 개인들:

a) 베트남에서 연간 183일 이상 또는 연속 12개월 동안 처음으로 베트남에 도착한 날로부터 183일 이상 머물렀을 경우;

본 조항에 따른 베트남에 있는 개인은 그 개인이 베트남 영토에 실제로 존재하는 것을 의미한다;

b) 베트남에 상시 거주지가 있을 경우 다음 사항 중 하나를 충족하는 경우:

- 거주지 등록에 따른 베트남 법령에 따라 상시 거주지 등록이 있는 경우;

- 베트남 법령에 따라 베트남에서 임대하여 거주하는 주택이 있고 임대 계약 기간이 세액 연도 기준 183일 이상인 경우;

본 조항에 따른 베트남에 상시 거주지가 있지만 세액 연도 기준 베트남에서 183일 미만 머물렀고 그 개인이 어느 나라의 거주자인지 증명할 수 없는 경우, 그 개인은 베트남 거주자로 간주된다.

예제 1: 2010년 일본 전문가는 10개월 동안 베트남에서 일했다. 2010년 6월과 12월에는 일본에서 가족을 방문했다. 2009년 전문가는 일본에서 살고 일했다. 일본의 세액 연도는 4월 1일부터 다음 해 3월 31일까지이다. 따라서 2010년 전문가는 주요하게 베트남에서 일하고 베트남에서 살았기 때문에, 일본에 집과 가족이 있으며 일본 국적을 가지고 있어도, 세금 목적상 베트남 거주자로 간주된다. (베트남과 일본 간 협정 제4조, 항 b 참조). 그러나 2010년 1월 1일부터 3월 30일까지는 일본 거주자로 간주되어 베트남과 일본에서 세금 신고를 한다.

2.2. 베트남 법률에 따라 설립되고 운영되는 조직체들.

본 조항의 1항과 2항에 근거하여 베트남과 협정 당사국 모두에 거주하는 주체가 있을 경우, 그 주체의 거주 위치는 다음과 같이 결정된다:

3.1. 개인에 대해:

다음 우선 순위의 요건을 근거로 개인이 베트남 거주자인지 판단한다:

a) 그 개인이 베트남에 상시 거주지(소유나 임대 또는 사용권을 가진 주택)를 가지고 있는 경우;

b) 그 개인이 두 국가 모두에 상시 거주지가 있지만 그 개인이 베트남에서 더 밀접한 경제 관계를 가지고 있는 경우(직업, 사업장, 개인 재산 관리 장소, 또는 베트남에서 더 밀접한 개인 관계를 가지고 있는 경우, 가족 관계(부모, 배우자, 자녀 등), 사회적 관계(사회 단체 회원, 직업 단체 회원 등));

c) 그 개인이 어느 국가에서 더 밀접한 경제 관계나 개인 관계를 가지고 있지 않거나, 어느 국가에도 상시 거주지가 없지만, 세액 연도 기준 베트남에서 더 오래 머물렀을 경우;

d) 그 개인이 베트남과 협정 당사국 모두에서 주기적으로 머물러 있으며, 어느 국가에서도 주기적으로 머물러 있지 않은 경우, 그 개인이 베트남 국적을 가지고 있거나 유용한 베트남 국적 원칙에 따라 베트남 국민으로 간주되는 경우;

e) 그 개인이 베트남 국적과 협정 당사국 국적을 동시에 가지고 있거나 어느 국가의 국적도 가지고 있지 않은 경우, 베트남 당국은 협정 당사국 당국과 양자 협의를 통해 이 문제를 해결한다.

3.2. 개인이 아닌 주체에 대해:

각 협정의 구체적인 규정에 따라 개인이 아닌 주체가 베트남 거주자인지 판단한다. 협정에서는 일반적으로 다음과 같은 요건을 규정한다:

a) 그 주체가 베트남에서 설립되거나 등록된 경우, 그 주체는 베트남 거주자로 간주된다; 또는

b) 그 주체가 베트남에 본사를 두고 있는 경우, 그 주체는 베트남 거주자로 간주된다; 또는

c) 만약 그 대상이 베트남에 실제 경영소재지를 가지고 있다면, 그 대상은 베트남의 거주자로 간주된다(실제 경영소재지는 일반적으로 기업의 고위 관리자 또는 경영진이 회의를 열고 검토하고 논의하며 경영 결정이나 생산 및 영업 결정을 내리는 장소 또는 중요한 회계 서류가 보관되는 장소일 수 있다);

d) 만약 그 대상이 두 나라 모두에서 설립되거나 등록되었거나 또는 두 나라 모두에 본사나 실제 경영소재지를 가지고 있다면, 베트남의 관할 당국과 베트남과 협정을 체결한 나라의 관할 당국은 양자 협의 절차를 통해 그 대상이 두 나라 중 하나의 거주자로만 간주하도록 결정한다. 만약 두 나라가 공동 합의를 이루지 못하면, 그 대상은 협정 적용을 위해 어느 나라의 거주자도 되지 않는다.

위와 같은 거주자 규정은 일반적으로 협정의 제4조(거주자 조항)에 명시되어 있다.

조 2. 적용되는 세 종류

협정에서 적용되는 세 종류는 각 협정에서 구체적으로 규정된 소득세와 재산세이다.

1. 베트남의 경우, 협정 적용 범위에 속하는 세 종류는 다음과 같다:

a) 법인세;

b) 개인소득세.

2. 다른 협정 체결 국가의 경우, 협정 적용 세 종류는 일반적으로 협정의 조 2(일반적으로 조 2 항 3)에 구체적으로 규정되어 있다.

예 2: 베트남과 국가 N 사이의 협정 조 2 항 3 호 b)는 다음과 같이 규정되어 있다:

"3. 협정에서 적용되는 현재 세 종류는 다음과 같습니다:

...

b) 국가 N에서는:

i) 소득세;

ii) 법인세; 그리고

iii) 지방세로서의 소득세."

위 규정에 따르면, 국가 N의 한 지방이 거주자와 비거주자 모두에게 소득에 대한 지방세를 부과한다면, 그 지방세는 베트남과 국가 N 사이의 협정 적용 범위에 포함된다.

조 3. 외교 사절단 및 영사관 구성원에 대한 면제

협정에 따라, 협정의 규정은 베트남 사회주의 공화국이 체결하거나 가입한 국제 조약에서 규정된 외교 사절단 및 영사관 구성원의 면제 권리를 변경하지 않는다.

위와 같은 외교 사절단 및 영사관 구성원에 대한 면제 규정은 일반적으로 협정의 조 27(외교 사절단 및 영사관 구성원 조항)에 명시되어 있다.

절 2
협정 적용 원칙

조 4. 협정 적용 원칙

협정을 적용하고 세금을 처리할 때는 각 협정(필요 시 추가로 첨부된 협정 부속서 또는 교환 편지 포함)에 명시된 규정을 근거로 한다.

조 5. 협정, 세법 및 관련 법률 적용

1. 협정 규정과 국내 세법 규정이 상충될 경우, 협정 규정을 우선 적용한다.

2. 협정은 국내 세법보다 더 많은 세무 의무를 부과하거나 더 무거운 세율을 적용하지 않는다. 만약 협정에서 베트남이 특정 소득에 대해 세금을 부과할 수 있는 권리를 가지거나 특정 세율로 세금을 부과할 수 있는 규정이 있으나 현행 베트남 세법에서 해당 소득에 대한 세금 부과 규정이 없거나 더 낮은 세율로 세금을 부과하는 규정이 있을 경우, 현행 베트남 세법 규정을 따르며, 즉 세금을 부과하지 않거나 더 낮은 세율로 세금을 부과한다.

3. 베트남이 협정 규정을 시행할 때, 협정에서 정의되지 않은 용어가 있을 경우, 해당 용어는 협정 적용 시점의 베트남 세법에서 정의된 의미를 갖는다. 협정에서 정의되지 않은 용어가 베트남 세법과 협정 체결 국가의 세법에서 동시에 정의되어 있을 경우, 양국의 관할 당국은 양자 협의 절차를 통해 문제를 해결한다. 세법과 다른 법률에서 동시에 정의된 용어는 세법에서 정의된 의미를 협정 적용에 사용한다.

조 6. 협정 적용을 거부하는 몇 가지 경우

협정에서 혜택 수혜 한도에 대해 다르게 규정하지 않는 한, 베트남 세무 당국은 다음 각 호의 사유로 협정 적용을 거부할 수 있다.

1. 협정 적용을 요청한 자가 협정 적용 시점으로부터 3년 이상 전에 발생한 세액에 대해 협정 적용을 요청하는 경우

예제 3: 2006년부터 2012년까지 베트남 기업 V는 매년 말레이시아에서 저작권 수입을 얻었으며, 매년 말레이시아에서 협정에 따라 세금을 납부하였다. 2012년 10월 1일, 기업 V는 베트남과 말레이시아 간 협정에 따라 2006년부터 2012년까지 말레이시아에서 납부한 세액에 대한 세액 환급을 요청하였다. 이 경우 베트남 세무 당국은 2009년 10월 1일부터 2012년 10월 1일까지 발생한 세액에 대해서만 베트남에서 세액 환급을 검토한다.

2. 계약 또는 합의의 주된 목적 중 하나가 협정에 따른 세액 면제 또는 감면을 받기 위한 경우

3. 협정 적용을 요청한 자가 협정에 따른 세액 면제 또는 감면 대상이 되는 수익의 실질 소유자가 아닌 경우. 실질 소유자는 개인, 회사 또는 조직이 될 수 있으며, 수익, 재산 또는 수익을 창출하는 권리를 소유하고 통제할 수 있는 주체여야 한다. 실질 소유자 여부를 판단할 때, 세무 당국은 "본질이 형식을 결정한다"는 원칙에 따라 해당 주체와 관련된 모든 요소와 상황을 고려한다. 협정의 목적이 중복 과세를 피하고 탈세를 방지하기 위함임을 고려하여, 다음 각 호의 경우 해당 주체는 실질 소유자로 인정되지 않는다.

가) 협정 적용을 요청한 주체가 비거주자이고, 자신이 얻은 수익의 50% 이상을 12개월 이내에 제3국 거주자에게 분배해야 하는 경우

나) 협정 적용을 요청한 주체가 비거주자이고, 재산 또는 수익을 창출하는 권리를 제외하고는 거의 활동을 하지 않는 경우

다) 협정 적용을 요청한 주체가 비거주자이고, 활동을 하고 있지만, 소유 재산, 사업 규모 또는 직원 수가 얻은 수익과 비례하지 않는 경우

예제 4: 협정이 없는 국가의 은행이 프랑스에 법인을 설립하여 베트남에서 대출을 진행하고, 베트남과 프랑스 간 협정에 따라 베트남에서 발생한 이자에 대한 세액 면제를 요청하였다. 이 경우, 베트남 세무 당국은 프랑스에 설립된 법인의 대출 금액, 프랑스 법인의 능력(직원 수와 전문성, 재산 및 기타 시설) 등을 고려하여 법인의 수익과 사업 규모의 비례성을 판단한다. 만약 법인이 큰 수익을 얻고 있음에도 불구하고 프랑스에 단지 작은 사무실과 몇 명의 직원만 가지고 있다면, 협정 적용 요청은 거부될 것이다.

라) 협정 적용을 요청한 주체가 비거주자이고, 수익, 재산 또는 수익을 창출하는 권리를 통제하거나 결정하거나, 그에 따른 위험을 부담하거나 거의 부담하지 않는 경우

마) 협정 적용을 요청한 주체가 비거주자이고, 비거주자와 베트남 내 주체 사이의 대출 또는 저작권 제공 또는 기술 서비스 제공 합의가 비거주자가 제3자와 맺은 다른 합의의 조건과 동일하며, 다른 합의에서는 비거주자가 대출, 저작권 또는 기술 서비스를 받는 경우

바) 협정 적용을 요청한 주체가 세율이 낮거나 무세율(10% 미만)인 국가나 지역의 거주자이며, 협정에서 정한 투자 유치를 위한 세율 감면 사유가 아닌 경우

사) 협정 적용을 요청한 주체가 중개인이나 중개 회사(중개인이나 중개 회사가 실질 소유자의 위임을 받아 협정 적용을 요청하는 경우를 제외한다).

중개 회사나 중개 회사는 협정 체결 국가에 설립되어 세액 면제 또는 감면을 피하거나 이익을 전환하기 위한 법적 형태만 유지하고, 생산, 상거래 또는 서비스 제공 등 핵심적인 사업 활동에는 참여하지 않는 회사를 말한다.

조 7. 협정에 따른 이의신청 절차

협정에 따른 이의신청 절차는 협정의 양자 합의 절차 조항(일반적으로 제25조)에 명시되어 있다.

1. 협정을 체결한 국가 거주자에 대한 사항

1.1. 협정을 체결한 국가의 거주자(이 조에서 이의신청인이라 함)가 베트남 세무당국이 부과한 세금 의무가 협정 규정에 맞지 않다고 판단하는 경우, 그 당사자는 베트남 법률 또는 베트남의 이의신청 처리 관련 규정에 따라 정해진 절차를 따르며 이의신청을 할 수 있다.

1.2. 이의신청인은 제1.1항에서 언급된 절차를 따르지 않고 베트남의 제51호 통지에 따라 정해진 권한 있는 당국 또는 이의신청인이 세금 거주자로 등록된 협정을 체결한 국가의 권한 있는 당국에 직접 이의신청을 제기하여 협정에 따른 양자 합의 절차를 진행할 수 있다. 이 경우 이의신청은 협정을 체결한 국가의 세무당국으로부터 처음 통보를 받은 날로부터 3년 이내에 이루어져야 한다.

예제 5: 2012년 6월 1일, 협정을 체결한 국가의 거주자인 A씨는 H성 세무국으로부터 개인소득세 처리결정을 받았고, 그 결정에 따른 세금 의무가 협정 규정에 맞지 않다고 판단하였다. A씨는 세무당국의 처리결정에 따른 모든 의무를 완수한 후, 베트남의 권한 있는 당국인 전국세무총국에 직접 이의신청을 제기할 수 있다. A씨는 2012년 6월 1일부터 3년 이내에 이의신청을 제출할 수 있다.

1.3. 제1.1항 및 제1.2항의 규정에 따라 이의신청을 제기하려면 이의신청인은 다음 사항을 준수해야 한다:

a) 이의신청 과정 중 세무당국의 처리결정(세무 행정결정, 세금 통보 등)에 따른 모든 의무를 완수해야 한다. 세무관리기관이 부과하거나 결정한 세금 금액에 대해 이의신청을 제기하는 경우, 이의신청인은 해당 세금 금액을 모두 납부해야 하며, 국가 권한 기관이 세무관리기관의 세금 부과결정 또는 세금 결정을 일시 중단하도록 결정한 경우를 제외한다.

b) 베트남의 권한 있는 당국은 법원에서 이미 처리되고 있거나 이미 처리되었거나 베트남의 이의신청 처리 절차를 통해 이미 처리된 경우, 또는 제1.2항에서 정한 기간을 초과한 경우 이의신청을 처리하지 않는다.

2. 베트남 거주자에 대한 사항

베트남 거주자가 협정을 체결한 국가가 부과한 세금 의무가 협정 규정에 맞지 않다고 판단하는 경우, 그 당사자는 베트남의 권한 있는 당국에 협정에 따른 양자 합의 절차를 진행하도록 요청할 수 있다. 이의신청인은 베트남 세무당국과 협정을 체결한 국가의 세무당국이 요구하는 경우 해당 세금 처리결정에 따른 모든 의무를 완수해야 한다. 이의신청인은 협정을 체결한 국가가 세금 처리결정을 내린 날로부터 3년 이내에 베트남의 권한 있는 당국에 양자 합의 절차를 진행하도록 요청해야 한다.

장 II
소득 종류별 세금

파견, 조정, 임기 연장, 철수 절차
부동산 소득

조 8. 부동산의 정의

협정에 따라, 부동산이라는 용어는 해당 국가의 법률에 따라 부동산이 있는 국가의 법률에서 정의되며, 부동산과 함께 부속 재산, 가축 및 농림업에 사용되는 장비, 토지법에 따른 권리, 부동산 사용권, 자원 개발 또는 자원 개발 권리를 위한 지급을 받는 권리 등을 포함한다. 선박, 보트, 비행기는 부동산으로 간주되지 않는다.

구체적으로, 베트남의 경우, 부동산은 다음과 같이 구성된다:

- 민법 및 부동산 사업법에서 정의된 부동산의 정의에 따른 재산;

- 위 부동산과 함께 부속된 재산;

- 농림업에 사용되는 가축 및 장비;

- 베트남의 토지법에 따른 권리;

- 자원 개발 또는 자원 개발 권리를 위한 지급을 받는 권리.

예제 6: 해외 거주자가 베트남에 부동산을 소유하고 있다고 간주되려면, 그 사람이 베트남 내에 이동할 수 없는 재산(주택, 건물 등)을 소유하거나 베트남 내에서 토지를 사용할 수 있는 권리를 가지고 있어야 하며, 만약 그 사람이 베트남 내에서 직접 관련된 토지 사용권과 관련된 가축을 소유하고 있다면, 이러한 가축도 베트남 내의 부동산으로 간주된다 (민법 2005년 제174조 참조).

조 9. 부동산에서 발생한 소득에 대한 세금 의무의 결정

협정에 따라, 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 베트남 내에서 직접 사용, 개발 또는 임대하는 모든 종류의 부동산에서 얻은 소득은 베트남의 현행 세법에 따라 베트남에서 소득세를 납부해야 한다.

예제 7: 베트남에 주택을 소유하고 있는 싱가포르 거주자인 X는 해당 주택을 임대 목적으로 사용한다. 이 주택 임대 수익은 X가 세금 기간 동안 베트남에 없더라도 베트남에서 소득세를 납부해야 한다.

위와 같은 부동산에서 발생한 소득에 대한 세금 규정은 협정의 부동산 소득 조항(일반적으로 조 6)에 명시되어 있다.

절 2
사업 활동에서 발생한 소득

조 10. 사업 활동에서 발생한 소득의 정의

협정에 따라, 베트남과 협정을 체결한 국가의 기업(이하 외국 기업이라 함)이 베트남에서 생산 및 사업 활동을 수행하여 얻은 소득은 제1항 및 제2장 제3항부터 제17항까지의 통지에서 언급된 수입을 제외한다.

조 11. 사업 활동에서 발생한 소득에 대한 세금 의무의 결정

1. 외국 기업이 베트남에서 생산 및 사업 활동을 수행하지만 베트남 내에서 법인을 설립하지 않은 경우

1.1. 세금 의무

협정에 따라, 외국 기업의 사업 활동에서 발생한 소득은 그 기업이 베트남 내에 영구 거주 기관을 두고 있으며, 그 소득이 그 기관과 직접적 또는 간접적으로 관련되어 있을 때에만 베트남에서 세금을 납부해야 한다. 이 경우, 외국 기업은 베트남에서 그 기관에 할당된 부분만 세금을 납부해야 한다.

1.2. 영구 거주 기관의 정의

1.2.1. 협정에 따라, "영구 거주 기관"은 기업이 자신의 전체 또는 일부 사업 활동을 수행하기 위해 유지하는 고정된 경영 기관이다.

협정 국가의 기업이 베트남 내에서 영구 거주 기관을 갖추고 있다고 인정받기 위해서는 다음 세 가지 조건을 충족해야 한다:

a) 베트남 내에 건물, 사무실 또는 그 일부, 장비 등의 형태로 "기관"을 유지하며;

b) 이 기관이 고정적인 성격을 가지고 있어, 특정 위치에 설치되고/또는 지속적으로 유지되어야 한다. 경영 기관의 고정성은 반드시 특정 지리적 위치에 일정 기간 동안 고정되어 있어야 하는 것은 아니다;

c) 기업이 이 기관을 통해 전체 또는 일부 사업 활동을 수행한다.

예제 8: 중국의 회사 X가 베트남의 새해 시장에서 부스를 운영하고, 이 부스를 통해 회사 X가 시장에서 상품을 판매하면, 이 부스는 회사 X의 베트남 내 영구 거주 기관으로 간주된다.

1.2.2. 협정 국가의 기업이 베트남 내에서 영구 거주 기관을 통해 사업 활동을 수행한다고 인정받는 주요 사례는 다음과 같다:

a) 베트남 내에 본사, 지점(법률사무소 지점, 외국 사무소 지점, 담배 회사 지점, 은행 지점 등), 상업 대표 사무소(상업 계약 협상 및 체결 시), 공장, 제조 시설, 광산, 유전 또는 가스 샘, 물류 창고, 자연 자원 탐사 또는 개발 장소, 또는 베트남 내에서 자연 자원 탐사 또는 개발을 위한 장비 및 차량을 보유하고 있는 경우.

예제 9: 베트남 내에서 석유 및 가스 탐사 작업에 참여하는 외국 하청업체는 베트남 내에서 영구 거주 기관을 통해 사업 활동을 수행한다고 간주된다. 방 tiện, 설비 및 인력이 베트남에서 석유가스 탐사 활동에 참여하는 경우 이러한 요소들은 베트남 내에 영구 거점을 통해 사업을 운영하는 것으로 간주된다.

b) 베트남 내에 건설 장소, 건설 프로젝트, 설치 또는 조립, 또는 이러한 건설 장소, 프로젝트 또는 감독 활동이 베트남 내에서 6개월 이상 또는 3개월 이상(각각의 협정에 따라 다름) 지속되는 경우, 해당 기업이 베트남 내에서 영구 거주 기관을 통해 사업 활동을 수행한다고 간주된다.

공사 또는 설치 장소는 건물, 도로, 다리, 하수구 등의 공사 또는 파이프라인 설치, 하천 정비 등 작업을 포함한다. 기간(6개월 또는 3개월)은 수주자가 베트남에서 공사 준비 작업을 시작한 날로부터 베트남 내에서 공사를 완료하고 모든 것을 인도할 때까지의 기간으로, 공사 중단 사유에 관계없이 포함된다.

본 조약에 참여하여 해당 공사 또는 설치, 조립 작업에 참여하는 하도급업체들도 제1.2.1항에서 언급된 조건을 충족하면 베트남 내 상설 거점을 통해 사업을 운영하게 된다고 간주된다.

주계약자에게 상설 거점을 부여하기 위한 공사 수행 기간은 하도급업체들의 계약 기간과 주계약자의 수행 기간을 합산한 기간을 포함한다.

예시 10: 일본의 회사 Z가 베트남에서 다리를 건설하는 계약을 따냈다. 다리 공사는 다음과 같이 진행된다: 다리 기둥 공사는 일본의 회사 Y라는 하도급업체가 5개월 동안 담당하고, 다리 바닥 및 완성 작업은 회사 Z가 직접 3개월 동안 담당한다. 이 경우, 베트남과 일본 간 협정 제5조 제3항에 따라 회사 Z는 총 8개월(5개월 + 3개월) 동안 다리를 건설하였으므로 베트남 내 상설 거점을 통해 사업을 운영한다고 간주된다. 그러나 회사 Y는 베트남 내 상설 거점을 갖추지 않은 것으로 간주된다.

씨) 그 기업이 베트남에서 직원이나 다른 대상자를 통해 제공하는 서비스, 특히 컨설팅 서비스를 포함하며, 이러한 서비스 활동이 한 프로젝트나 관련 프로젝트에서 베트남 내에서 연속되거나 여러 기간을 합쳐 1년 단위로 183일 이상 지속되는 경우 해당 기업은 베트남 내 상설 거점을 운영한다고 간주된다.

예시 11: 스웨덴의 항공기 제조사 D는 베트남 항공과 비행기 유지보수 서비스 계약을 체결하였다. 계약에 따르면, 2010년 6월 1일부터 2011년 5월 30일까지, 회사 D는 총 190일 동안 베트남에 전문가 팀을 파견하였다. 이 경우, 베트남과 스웨덴 간 협정 제5조 제4항에 따라 회사 D는 1년 단위로 6개월 이상 베트남에서 활동하였으므로 베트남 내 상설 거점을 운영한다고 간주된다.

예시 12: 일본의 컨설팅 회사 N은 베트남의 발전소 건설 프로젝트 주관 기업과 다음과 같은 컨설팅 서비스 계약을 체결하였다: i) 발전소 건설 컨설팅 계약은 2010년 8월 1일부터 2010년 11월 30일까지 4개월간이며, ii) 발전 시스템 설치 컨설팅 계약은 2011년 1월 1일부터 2011년 3월 31일까지 3개월간이다. 두 계약 모두 회사 N의 대표가 현장에 상주하도록 요구한다. 발전소 설치 컨설팅 계약을 수행하기 위해 회사 N은 일본의 컨설팅 회사 B를 대리인으로 고용하였다. 이 경우, 베트남과 일본 간 협정 제5조 제4항에 따라 회사 N은 1년 단위로 6개월 이상 베트남에서 활동하였으므로 베트남 내 상설 거점을 운영한다고 간주된다. 그러나 회사 B는 베트남 내 상설 거점을 운영하지 않는 것으로 간주된다.

예시 13: 예시 12와 같은 가정하에, 회사 B와 프로젝트 주관 기업은 2011년 4월 1일부터 2011년 7월 30일까지 시운전 컨설팅 계약을 체결하였다. 계약은 회사 B의 대표가 시운전 현장에 상주하도록 요구한다. 이 경우, 베트남과 일본 간 협정 제5조 제4항에 따라 회사 B는 1년 단위로 6개월 이상 베트남에서 활동하였으므로 베트남 내 상설 거점을 운영한다고 간주된다.

서비스 제공과 관련하여, 협정에는 베트남에서 기업의 직원이나 다른 대상자를 통해 제공되는 서비스, 특히 컨설팅 서비스가 포함되며, 이러한 서비스 활동이 한 프로젝트나 관련 프로젝트에서 베트남 내에서 연속되거나 여러 기간을 합쳐 1년 단위로 183일 이상 지속되는 경우 해당 기업은 베트남 내 상설 거점을 운영한다고 간주된다. 그러나 서비스의 특성으로 인해 1년 단위로 6개월 이상 지속되지 않더라도, 제1.2.1항에서 언급된 세 가지 조건이 충족되면 서비스 제공은 여전히 베트남 내 상설 거점을 운영한다고 간주된다.

예시 14: 스웨덴의 항공기 제조사 D는 베트남 항공과 2년간 정기적인 비행기 유지보수 서비스 계약을 체결하였다. 계약에 따르면, 매년 회사 D는 총 90일 동안 베트남에 전문가 팀을 파견하여 특정 위치에서 비행기를 보수한다. 이 경우, 베트남과 스웨덴 간 협정 제5조 제1항에 따라 회사 D는 매년 1년 단위로 특정 위치에서 정기적으로 베트남에서 활동하였으므로 베트남 내 상설 거점을 운영한다고 간주된다.

디) 그 기업이 베트남에 중개인, 수수료 받는 판매원 또는 기타 어떤 종류의 판매원을 두고 있으며, 이러한 판매원들이 그 기업의 업무 대부분을 수행하는 경우(종속 판매원).

예제 15: 법인 V는 베트남 거주자가 되는 회사가 영업대리점 계약을 체결하여 창고 기능과 베트남 회사 H에게 도료 제품을 배송하는 역할을 수행한다. 회사 H는 잉글랜드 거주자이다. 계약 조건에 따르면, 회사 V는 다른 제조업체나 판매업체를 대리할 수 없다. 이 경우, 회사 V가 베트남에서 계약 체결 또는 수금 권한이 없음에도 불구하고, 회사 V는 회사 H의 종속 대리인이 되어 독립 대리인으로서의 지위를 상실하게 된다. 협정 제5조 제6항(영구 거주 기관)에 따라, 회사 H는 베트남에 영구 거주 기관을 갖춘 것으로 간주된다.

다) 그 기업이 베트남에 있는 주체에게 위임하는 경우:

- 그 기업의 이름으로 계약을 체결하거나, 그 주체의 이름으로 계약을 체결하되, 그 기업의 의무나 책임을 묶어두는 것; 또는

- 계약 체결 권한이 없으나, 베트남에서 그 기업을 대표하여 물품을 배송하는 권한이 있는 경우.

1.2.3. 다음 사항 중 하나라도 해당되는 경우, 외국 기업은 베트남에 영구 거주 기관이 없다고 간주된다:

가) 그 기업이 창고 또는 상품 전시를 목적으로 하는 시설만 사용하는 경우.

나) 그 기업이 베트남에 창고만을 두어 상품을 보관하거나 전시하거나 다른 기업이 가공하는 것을 목적으로 하는 경우.

다) 그 기업이 베트남에 물품 구매 또는 정보 수집을 목적으로 하는 고정된 사업장을 두는 경우.

라) 그 기업이 베트남에 본 기업의 준비 또는 보조 활동을 목적으로 하는 고정된 사업장을 두는 경우.

1.2.4. 협정을 체결한 국가의 법인이 베트남 거주 법인에 의해 통제되거나, 베트남에서 사업을 수행하고 있거나(영구 거주 기관을 통해 또는 다른 형태로) 이러한 사실은 어느 법인도 다른 법인의 영구 거주 기관으로 간주되지 않게 한다.

예제 16: 외국 기업이 베트남에서 합자기업이나 외국 자본 100% 기업을 설립하는 경우, 이 합자기업이나 외국 자본 100% 기업은 외국 기업의 베트남 영구 거주 기관으로 간주되지 않는다.

그러나 협정을 체결한 국가의 법인이 베트남에서 합자기업이나 외국 자본 100% 기업을 설립하는 경우(출산 기업 포함), 다음과 같은 경우에 외국 법인은 베트남에 영구 거주 기관을 갖춘 것으로 간주된다:

- 합자기업이나 외국 자본 100% 기업이 그 법인의 이름으로 계약을 체결하거나, 합자기업이나 외국 자본 100% 기업의 이름으로 계약을 체결하되, 외국 법인의 의무나 책임을 묶어두는 것; 또는

- 합자기업이나 외국 자본 100% 기업이 외국 법인을 대표하여 베트남에서 물품을 배송하는 경우; 또는

- 외국 법인이 합자기업이나 외국 자본 100% 기업의 생산 및 경영 과정에서 물질적 기술적 시설을 통제하는 경우(즉, 외국 법인이 합자기업이나 외국 자본 100% 기업의 베트남 시설을 생산 및 경영 과정에서 시장 가격 원칙에 따라 사용하지 않는 경우).

1.3. 영구 거주 기관의 과세 소득 결정

1.3.1. 외국 기업의 영구 거주 기관의 과세 소득 결정은 외국 기업 또는 개인이 베트남에서 법인을 설립하지 않고 사업을 수행하거나 베트남에서 수입을 얻는 경우의 과세 소득 법 시행에 관한 지침에 따라 이루어진다. 다만, 외국 은행 지점의 경우는 아래 1.3.3항에 따른다.

1.3.2. 외국 기업의 본사 또는 외국 기업의 사무소가 베트남에 있는 영구 거주 기관에 분담하는 비용을 결정할 때, 영구 거주 기관은 동일하거나 유사한 조건에서 독립적으로 동일하거나 유사한 활동을 수행하는 기업으로 간주된다. 그러나 모든 경우에 있어서, 외국 기업의 본사 또는 외국 기업의 사무소가 베트남에 있는 영구 거주 기관에 분담하는 다음 비용은 인정되지 않는다:

- 특허 또는 유사한 권리의 사용에 대한 저작권 또는 유사한 지급;

- 서비스 또는 관리 업무에 대한 수수료;

- 모든 형태의 차입 이자.

1.3.3. 외국 은행 지점의 과세 소득 결정은 베트남 내 법인의 과세 소득 결정 지침에 따른다. 그러나 모든 경우에 있어서, 외국 은행의 본사 또는 외국 은행의 사무소가 베트남에 있는 은행 지점에 분담하는 다음 비용은 인정되지 않는다:

- 특허 또는 유사한 권리의 사용에 대한 저작권 또는 유사한 지급;

- 서비스 또는 관리 업무에 대한 수수료.

위와 같이 사업 수익에 대한 세금 규정은 협정의 사업 수익 항목(일반적으로 제7조)에 명시되어 있다.

2. 외국 기업이 베트남에서 합자기업 또는 외국 자본 100% 기업을 설립하여 사업을 수행하는 경우.

현재 베트남 법률에 따르면, 외국 기업은 합자기업 또는 외국 자본 100% 기업을 설립하여 베트남에서 사업을 수행할 수 있다.

협정에 따라 이러한 법인들은 활동 및 사업 수익에 대한 소득세를 납부해야 하며, 이는 현재 적용되고 있는 법인세법에 따른 다른 베트남 기업들과 동일하다. 외국 기업이 투자자로부터 배당금 형태로 받은 수익 또는 출자 지분을 양도한 경우의 수익(있을 경우)은 협정에서 정하는 배당소득 또는 재산양도소득에 관한 조항에 따라 처리된다.

예제 17: 중국의 회사 T가 베트남에 설립된 합자회사 X에 70%의 자본을 출자하였다. 2009년에 합자회사 X는 사업 활동으로부터 1억 원의 이익을 얻었고, 베트남에서 법인세(25% 세율)를 납부한 후 나머지 이익을 출자비율에 따라 분배하였다. 2010년에 회사 T는 합자회사 X의 지분 50%를 양도하여 30억 원을 얻었으며, 합자회사 X에게 대출한 금액에 대한 이자 5백만 원을 얻었다. 2010년에 합자회사 X와 회사 T의 세무 의무는 다음과 같다:

- 합자회사 X는 다른 베트남 기업들과 마찬가지로 법인세를 납부한다. 구체적으로:

법인세 = 1억 원 x 25% = 2천 5백만 원

- 중국의 회사 T는 협정에 따라 다음과 같이 베트남에서 세금을 납부한다:

+ 분배된 이익 이후의 이익(7천 5백만 원 x 70%)에 대해서는 배당이자소득에 대한 세금을 납부한다(본 통지 제II장 4절 배당이자소득에 대한 수입 참조);

+ 지분 양도 수익(30억 원)에 대해서는 재산양도소득에 대한 세금을 납부한다(본 통지 제II장 8절 재산양도소득에 대한 수입 참조);

+ 대출 이자 수익(5백만 원)에 대해서는 대출이자소득에 대한 세금을 납부한다(본 통지 제II장 5절 대출이자소득에 대한 수입 참조).

목 3
국제 운송 수익

조 12. 국제 운송의 정의

협정에 따라 국제 운송은 선박 또는 비행기로 화물과 승객을 운송하는 활동이며, 일부 협정에서는 도로, 철도 또는 내륙 수로 운송 수단(이하 운송 수단이라 함)을 포함할 수도 있다. 그러나 이러한 운송 활동은 베트남 내 두 지점 사이 또는 협정 국가와 베트남 사이의 두 지점 사이에서만 이루어지는 경우를 제외한다. 예제 18: 일본의 한 기업이 베트남에서 화물과 승객 운송 활동을 수행한다. 다음의 화물과 승객 운송 활동은 해당 기업의 국제 운송 활동으로 간주된다:

베트남의 한 지점에서 일본의 한 지점으로 화물과 승객을 운송(예를 들어, 하이퐁에서 호치민 시를 거쳐 오사카까지 도쿄로 운송);

- - 베트남의 한 지점에서 베트남 외의 지점으로 화물과 승객을 운송(예를 들어 싱가포르);

일본의 기업이 위에서 언급한 선박이 여행 패키지 서비스를 제공하여 호치민 시 -- 싱가포르 -- 하이퐁 경로의 관광객을 운송하는 경우, 선박은 호치민 시에서 출발하고 싱가포르에 도착하며, 모든 관광객은 싱가포르를 방문한 후 다시 선박에 타고 하이퐁으로 돌아간다. 싱가포르에서는 추가로 어떤 관광객도 선박에 탑승하지 않는다. 따라서 위의 승객 운송 경로는 국제 운송으로 간주되지 않는다(선박의 항해 경로 중 일부가 베트남 외부에서 이루어졌지만 출발점과 최종 도착점 모두 베트남 내에 위치하기 때문이다).

일본 기업의 선박이 호치민 시 -- 싱가포르 -- 하이퐁 경로를 포함한 패키지 관광 서비스를 제공하며, 호치민 시에서 출발하여 싱가포르 항만에 도착하고, 싱가포르를 방문한 모든 승객들이 다시 선박에 탑승하여 하이퐁으로 돌아가는 경우, 이 운송 경로는 국제 운송으로 간주되지 않는다(선박의 항해 경로 중 일부가 베트남 외부에서 이루어지더라도 출발점과 최종 목적지가 모두 베트남 내에 위치하기 때문).

조 13. 국제 운송 수입에 대한 협정 적용 대상 결정

각 협정에 따라 협정 국가의 기업이 국제 운송 활동을 수행하는 경우 다음 기준에 따라 적용 대상이 결정된다:

1. 베트남 거주 주체 또는 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주 주체가 운영하는 기업; 또는

2. 베트남 내 또는 베트남과 협정을 체결한 국가 내에 실질적인 본사가 위치한 기업;

해당 기업이 최소 한 개 이상의 운송 수단을 소유하거나 사용할 권리를 가지고 있으며, 이 수단을 국제 운송 경로에서 승객 및/또는 화물을 운송하는데 사용하는 경우를 제외하고는 해당 기업은 직접 운영하는 운송 수단으로 알려진다.

조 14. 국제 운송 수입의 결정

각 협정의 규정에 따라 조 13에서 언급된 주체의 국제 운송 활동 수입은 베트남 또는 베트남과 협정을 체결한 국가에서 면세 또는 감면될 수 있다.

베트남과 협정을 체결한 국가의 기업에 대한 베트남 내 면세 또는 감면 범위는 다음과 같이 적용된다:

1. 직접 운영하는 운송 수단을 이용한 국제 운송 활동 수입 및 그와 관련된 보조 활동 수입, 구체적으로는:

1.1. 국제 운송 활동 수입 직접 운영하는 운송 수단을 이용한 국제 운송 활동 수입 및 운송 증빙서류 발행(운임증명, 운송장 또는 화물 선적 목록 발행) 수입.

1.2. 직접 운영하는 운송 수단의 일부 또는 전체를 임대하여 얻은 수입(임대 자리 또는 전체 차량 임대 수입).

예시 19: 일본의 기업 A가 베트남의 기업 C로부터 네덜란드까지 화물을 운송하며 300달러의 운임을 받았다. 기업 A는 직접 운영하는 배가 없어 태국의 기업 B로부터 배의 자리 250달러를 임차하였다. 기업 B는 기업 A에게 화물을 운송하는 것 외에도 다른 고객들에게 화물을 운송하여 200달러의 수입을 얻었다. 이 경우:

- 기업 A는 기업 C에게 제공한 300달러의 수입 또는 기업 C에게 제공한 운임과 기업 B에게 지불한 250달러의 차액인 50달러의 수입은 일본과 베트남 간의 협정에 따른 해상 국제 운송 수입으로서 법인 소득세 면제 대상이 아니므로 법인 소득세를 납부해야 한다.

- 기업 B는 450달러의 수입은 태국과 베트남 간의 협정에 따른 국제 운송 수입으로서 법인 소득세 50% 감면 대상이다.).

1.3. 연합 운송 활동 수입

연합 운송 활동에 참여하는 기업이 직접 운영하는 운송 수단을 기여하거나 연합 운송 활동에 참여하는 기업이 직접 운영하는 운송 수단의 비용을 기여하며, 각 기업이 별도의 운송 증빙서류를 발행하는 경우, 수입은 연합 운송 활동에 참여하는 기업이 발행한 증빙서류를 기준으로 하되, 연합 운송 활동에 참여하는 기업이 협정에 따라 허용된 운송 수단의 여유 공간을 초과하지 않아야 한다.

1.4. 국제 운송 증빙서류를 발행한 기업이 다른 기업이 운영하는 운송 수단을 통해 운송한 화물 또는 승객 수입은 다음 두 조건 중 하나를 충족하는 경우:

a) 해당 운송 경로가 해당 기업이 직접 운영하는 해상 또는 항공 국제 운송 경로의 일부이며, 해당 기업이 발행한 운송 증빙서류에 기재되어 있는 경우;

예시 20: 예시 19와 동일하게 일본의 기업 A가 베트남의 기업 C로부터 네덜란드까지 화물을 운송하며 300달러의 운임을 받았다. 그러나 기업 A는 싱가포르에서 네덜란드까지 직접 운영하는 배 A1을 통해 화물을 운송한다. 베트남에서 싱가포르까지의 경로는 기업 A가 태국의 기업 B로부터 50달러의 비용을 지불하고 화물을 운송하도록 하는 경우.

- 기업 A는 250달러(300-50)의 수입은 일본과 베트남 간의 협정에 따른 국제 운송 수입으로서 법인 소득세 면제 대상이다.

- 기업 B는 50달러의 수입은 태국과 베트남 간의 협정에 따른 국제 운송 수입으로서 법인 소득세 50% 감면 대상이다.

b) 해당 기업이 직접 운영하는 운송 수단의 일부를 교환하여 다른 기업이 운영하는 운송 수단의 일부를 사용할 수 있는 교환 계약을 체결한 경우, 수입은 해당 기업이 발행한 증빙서류를 기준으로 하되, 협정에 따른 파트너 기업의 운송 수단에서 무료로 사용 가능한 여유 공간을 초과하지 않아야 한다.

1.5. 단기 컨테이너 임대 수입은 협정에 규정된 경우에만 직접 운영하는 운송 수단의 활동과 관련된 보조 활동으로 간주된다.

1.6. 조선 또는 항공기의 비어 있는 상태로 대여하여 얻은 수입(이하 "빈선대여"라 한다)이 해당 기업이 직접 운영하는 운송수단을 국제운송에 사용하기 위한 보조적 성격을 가지고 있으며, 협정에서 구체적으로 규정되어 있고 다음 세 가지 조건을 모두 충족하는 경우에 한하여 적용될 수 있다:

가) 해당 운송수단이 기업이 국제운송에 사용하고 있음;

나) 대여기간이 해당 기업이 해당 운송수단을 국제운송에 사용한 기간보다 짧아야 하며, 이는 해당 기간이 연도의 시작 또는 끝으로부터 12개월 동안임;

다) 대여자는 해당 운송수단의 이름과 호칭을 변경하지 않음.

빈선대여는 선주가 선박을 제공하면서 선원이나 승무원을 포함하지 않는 형태의 대여를 의미한다.

제1.5항 및 제1.6항에서 언급된 수입은 해당 기업이 제1.1항, 제1.2항, 제1.3항 또는 제1.4항에서 언급된 수입을 발생시키지 않는 한 국제운송활동과 관련된 보조활동의 수입으로 간주되지 아니하며, 협정의 적용을 받지 아니한다.

2. 두 개 이상의 기업이 공동으로 활동하여 합자조직 또는 파트너십을 구성하고, 그 조직이 직접 운영하는 운송수단을 이용하여 국제운송을 수행하며, 운송증권이 합자조직 또는 파트너십의 이름으로 발행되는 경우에는 각각의 합자 또는 파트너십 당사자에 대해 협정에 따라 세금 면제 또는 감면 범위를 별도로 결정한다. 세금 면제 또는 감면 대상 수입의 기준은 제1항과 유사하게 적용되며, 합자계약 또는 파트너십 계약에 따른 수입 비율에 따라 분배된다.

예시 21: 스칸디나비아 항공사(SAS)는 베트남에서 북유럽 국가들로의 국제 여객 운송을 수행한다. 따라서 베트남에서 발생한 수입은 SAS 항공사의 주식을 소유한 노르웨이, 덴마크 또는 스웨덴의 주체들에게 각각 관련 협정에 따라 분배된다.

세무 신고 시 해당 기업들은 국제운송 수입에 대한 세금 면제 또는 감면을 받기 위해 위에서 언급된 수입을 별도로 처리해야 한다. 모든 경우에 있어서 세금 면제 또는 감면 대상 수입은 관련 규정에 따른 국제운송 수입에 대한 법인세 과세 대상 수입을 초과하지 못한다.

협정(예: 방글라데시, 필리핀, 태국과의 협정)이 일정 비율로만 세금을 감면하도록 규정하는 경우, 기업은 국제운송 수입에 대한 세금을 감면되지 않은 비율만큼 납부해야 한다.

위와 같은 국제운송 수입에 대한 세금 규정은 협정의 국제운송 조항(일반적으로 제8조)에 명시되어 있다.

절 4
주식 배당금 수입

제15조. 주식 배당금의 정의

협정에 따르면 주식 배당금은 주식회사 또는 주식회사가 지분을 소유한 회사로부터 지분 소유자에게 지급되는 이익금, 합자기업 또는 외국인 100% 소유 기업이 외국인에게 지급하는 이익금, 베트남 거주자가 해외 투자 활동(제II장 제5절의 대출 이자 수입 규정을 제외한 간접 해외 투자 활동)으로 얻은 이익금, 그리고 베트남 기업이 해외 직접 투자 활동으로 얻은 이익금 중 협정 당사국이 주식 배당금으로 취급하는 이익금을 말한다.

예시 22: 베트남 기업 S가 국가 X와 Y에서 투자한 상황과 세금 납부 상황은 다음과 같다:

따라서 베트남 기업 S는 협정에 따라 국가 X와의 협정에서는 72의 해외 주식 배당금을, 국가 Y와의 협정에서는 해외 주식 배당금을 인정받지 못한다.

조 16. 주식 이자 수익에 대한 세금 의무 결정

1. 협정 규정에 따라 베트남은 베트남 거주 기업이 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주 대상에게 지급하는 주식 이자를 협정별로 제한된 세율(일반적으로 15%를 초과하지 않음)로 과세할 수 있는 권리를 가지며, 이는 수령자가 실질적인 수익을 받는 경우에 한함.

2. 베트남 거주자가 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주 기업으로부터 주식 이자를 수령하는 경우, 베트남과 협정을 체결한 국가가 해당 수익에 대해 협정 조항 1항에 따라 과세할 수 있으며, 베트남은 현행 법률에 따라 해당 수익에 대한 세금을 부과할 수 있으나, 동시에 중복 과세를 피하기 위한 조치를 취해야 함(본 통지의 장 3. 중복 과세 방지를 위한 조치 참조). 본 조항은 해당 수익에 대한 중복 과세를 피하기 위한 조치를 규정하고 있음(본 통지의 장 3. 베트남 내 중복 과세 방지를 위한 조치 참조).

3. 현행 베트남 세법에서 해당 수익에 대한 소득세를 부과하지 않거나 협정에서 정한 세율보다 낮은 세율로 부과하는 경우, 수익자는 현행 베트남 세법에 따라 세금을 납부해야 함.

예제 23: 영국의 한 회사가 베트남 연합기업에 1천 4백만 달러를 투자하여 2010년 베트남 연합기업으로부터 주식 이자를 받았음. 베트남과 영국 간 협정(조 10 항 2.a: 주식 이자)에 따르면 베트남은 해당 회사의 주식 이자 수익에 대해 7%의 세율로 과세할 수 있지만, 현행 베트남 세법에 따르면 베트남은 법인들의 주식 이자 수익에 대해 세금을 부과하지 않으므로 해당 회사는 주식 이자 수익에 대한 세금을 납부하지 않음.

조 17. 실질 수익자 결정 주식 이자 수익에 대한 협정

협정 규정에 따라 주식 이자의 세금 규정은 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자로서 주식 이자를 수령하고 실질적인 이익을 받는 주주에게만 적용되며, 협정 혜택을 받지 못하는 일부 사례(조 6: 협정 적용을 거부하는 일부 사례)를 제외하고는, 협정에서 정한 세율 감면 또는 주식 이자 수익에 대한 면세 규정은 다음과 같은 경우에 적용되지 않음.

1. 주식 이자를 수령하나 주주가 아니거나 거주자가 아닌 자.

예제 24: 국가 S(베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자들로 구성된 벤처 펀드)에 등록된 벤처 펀드가 베트남 연합기업 V에 투자하였음. 해당 벤처 펀드는 국가 S의 거주자가 아니며, 벤처 펀드가 연합기업 V로부터 받은 주식 이자와 벤처 펀드의 출자자들이 벤처 펀드로부터 분배받은 이자 수익은 베트남과 국가 S 및 출자자들이 거주하는 국가 간 협정 혜택을 받지 않음.

2. 베트남 거주 기업이 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자에게 설치된 베트남 내 상설 사업소에 지급하는 주식 이자.

예제 25: 프랑스 은행 C의 베트남 지점인 은행 CV가 베트남 주식회사의 주식을 구입하여 이자를 받았음. 은행 CV의 요청에 따라 해당 이자는 프랑스 파리 본사에 직접 송금되었음. 이 경우 실질적인 이자 수령자는 베트남 지점 CV이며, 프랑스 은행 C는 아님. 은행 CV는 프랑스 은행 C의 베트남 내 상설 사업소이므로 베트남과 프랑스 간 협정(조 10 항 5: 주식 이자)에 따라 주식 이자에 대한 세금 규정은 프랑스 은행 C에는 적용되지 않고, 사업 활동 수익에 대한 세금 규정(조 7: 법인 이익, 베트남과 프랑스 간 협정)이 적용됨.

3. 베트남 거주 기업이 베트남과 협정을 체결한 국가에 설치된 다른 베트남 기업의 상설 사업소에 지급하는 주식 이자.

예제 26: 베트남 은행 V의 베트남과 협정을 체결한 국가 L의 지점 VC가 해당 국가 법에 따라 그 국가 내의 은행 V의 상설 사업소로 간주됨. 지점 VC가 베트남 기업의 주식을 구입하여 이자를 받은 경우, 베트남과 L 간 협정에 따른 주식 이자에 대한 세금 규정은 적용되지 않음.

위와 같이 주식 이자 수익에 대한 세금 규정은 협정의 주식 이자 조항(일반적으로 조 10)에 명시되어 있음.

절 5
대출 이자 수익

조 18. 대출 이자 수익의 정의

협정에 따라 "대출 이자 수익"은 어떠한 형태로든 이루어진 대출 수익으로, 담보로 보증되거나 보증되지 않으며, 대출자의 이익을 받을 권리가 있거나 없음을 포함하며, 정부 채권에서 발생하는 수입과 일반 채권 또는 일반 부채 증서에서 발생하는 수입도 포함한다. 또한 이러한 채권, 일반 채권 또는 일반 부채 증서와 함께 수여되는 상금 및 상품도 포함된다.

조 19. 대출 이자 수익에 대한 세 부과 결정

1. 협정에 따라, 베트남은 베트남에서 발생한 대출 이자를 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주 주체에게 제한된 세율(일반적으로 10%를 초과하지 않음)으로 부과할 권리를 가지며, 이는 각 협정에 따라 다르며, 수익자가 실제 수익자인 경우에 한한다.

베트남에서 발생한 대출 이자는 베트남의 거주 주체 중 어느 누구도 부담하고 지급해야 하는 대출 이자를 의미하며, 베트남 정부와 지방 행정 기관 또는 베트남 내에 있는 외국 거주 주체의 영구 거주 또는 고정 시설이 부담하고 지급하는 이자도 포함한다.

예제 27: 태국의 은행 Q의 베트남 지점인 국제 은행 지점이 은행 Q에 대출 이자를 지급한다. 국제 은행 지점은 베트남 내의 은행 Q의 영구 거주 시설로서, 베트남과 태국 간 협정(조 11 항 2.a: 대출 이자)에 따라 이 이자는 베트남에서 발생한 것으로 간주되어 베트남에서 10%의 세율로 세금을 부과받게 된다. 그러나 현재 베트남의 대출 이자 수익에 대한 세율은 5%이므로 이 이자는 5%의 세율로 세금을 부과받게 된다.

2. 베트남의 거주 주체가 베트남과 협정을 체결한 국가에서 발생한 대출 이자를 받는 경우, 협정을 체결한 국가에서는 위 조항 1에 따라 해당 수익에 대한 원천세를 부과할 권리를 가지며, 베트남도 현재 베트남의 세법에 따라 해당 수익에 대한 세금을 부과할 권리를 가지지만, 동시에 베트남은 이 수익에 대해 이중 과세를 피하기 위한 조치를 취해야 한다(본 통지의 장 III. 베트남의 이중 과세 방지를 위한 조치 참조).

3. 현재 베트남의 세법이 해당 수입에 대한 소득세를 부과하거나 협정에서 규정된 세율보다 낮은 세율을 적용하는 경우, 수입을 얻은 주체는 현재 베트남의 세법에 따라 세금을 부과받게 된다.

예제 28: 동 예제 27과 같은 상황에서, 대출 이자가 태국 거주 개인에게 지급되는 경우를 가정해 본다. 베트남과 태국 간 협정(조 11 항 2.b: 대출 이자)에 따르면 베트남은 이 이자에 대해 15%의 세율로 세금을 부과할 수 있지만, 베트남의 개인 소득세법에 따르면 적용되는 세율은 5%이다. 따라서 베트남은 5%의 세율로 세금을 부과하게 된다.

조 20. 실제 수익자 결정 대출 이자 수익에 대한 협정

협정에 따라, 대출 이자 수익에 대한 세 부과 규정은 직접 대출을 제공하고, 직접 대출 이자를 받으며, 그 이자를 실제 수익자로 받는 사람 즉, 대출자에게만 적용된다.

예제 29: 베트남의 회사가 한국의 은행 H와 차입 계약을 체결한다. 계약에 따르면, 베트남 회사는 은행 H로부터 차입금을 받고, 은행 H는 베트남 회사로부터 차입금과 이자를 받는데, 이 모든 것이 은행 H가 국가 C의 은행 C에 개설한 계좌로 이루어진다. 이 경우, 실제 이자 수익자는 한국의 은행 H이며, 국가 C가 베트남과 이중 과세 방지 협정을 체결했는지 여부와 관계없이 그렇다.

예제 30: 베트남에 거주하는 회사 A는 국가 X의 은행 C, 국가 Y의 은행 D, 그리고 국가 Z의 은행 E와 차입 계약을 체결하며, 차입금은 각 은행의 계좌에서 직접 회사 A로 이전된다. 여기서 국가 X와 Y는 베트남과 이중 과세 방지 협정을 체결했다. 회사 A는 다음과 같이 이자 지급을 할 수 있다: (i) 회사 A는 차입금 이자를 각 은행 C, D, E에 차등 비율로 직접 지급하거나; (ii) 회사 A는 전체 차입 이자를 은행 C에 지급한 후, 차입자들 사이의 합의에 따라 이자를 분배한다(은행 C, D, E). 이 경우, (i) 은행 C와 D의 공동 차입에 대한 이자 지급과 (ii) 은행 C에 대한 이자 지급은 협정이 적용된다.

예제 31: 예제 30과 같은 상황에서, 회사 A는 다음과 같이 이자 지급을 할 수 있다: (iii) 회사 A는 전체 차입 이자를 은행 E에 지급한 후, 차입자들 사이의 합의에 따라 이자를 분배한다(은행 C, D, E). 이 경우, 은행 C, D, E는 협정 적용 대상이 아니다.

협정 적용 제외 사항에 따른 조 6. 협정 적용 제외 사항에 따른 일부 사례 외에는, 협정에서 규정된 대출 이자 수익에 대한 세율 감면 또는 면세는 다음의 경우에 적용되지 않는다:

1. 대출 이자를 받지만 대출자가 아닌 주체.

예제 32: 베트남의 회사가 태국의 은행 C에 차입 이자를 지급한다. 은행 C의 요청에 따라, 이 차입 이자는 프랑스의 은행 P 파리 본사로 이전된다. 이 경우, 실제 이자 수익자는 태국의 은행 C이며, 프랑스의 은행 P는 아니다. 따라서 은행 P는 이 차입 이자에 대해 베트남과 프랑스 간 협정의 규정을 적용할 권리를 주장할 수 없다.

2. 베트남에서 발생한 대출 이자가 베트남 내에 위치한 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주 주체의 영구 거주 시설에 지급되는 경우.

예제 33: 베트남 기업이 태국 거주 대상인 은행 C의 베트남 내 외국 은행 지점 V에 차입 이자금을 지급하는 경우, 이 경우 지점 V가 베트남 내에서 받는 차입 이자는 베트남과 태국 간 협정 규정에 따라 지점 V의 일반 사업 수익(차입 이자가 아닌)으로 간주된다.

3. 베트남 내에서 발생한 차입 이자를 베트남과 협정을 체결한 국가의 다른 베트남 기업 상설 기관에 지급하는 경우.

예제 34: 베트남 은행 V는 협정 국가 L에 지점을 두고 있으며, 해당 국가 법률에 따르면 지점 VC는 그 국가 내에서 은행 V의 상설 기관으로 간주된다. 지점 VC가 베트남 내 기업에게 대출하고 차입 이자를 받는 경우, 베트남과 L 간 협정의 차입 이자 관련 세 부과 규정은 적용되지 않는다.

4. 베트남 내에서 발생한 차입 이자를 베트남과 협정을 체결한 국가 내의 제3국 기업 상설 기관에 지급하는 경우.

예제 35: 베트남 기업이 태국 거주 대상인 은행 C의 태국 내 지점 N에 차입 이자금을 지급하는 경우, 이 경우 지점 N이 받는 차입 이자는 베트남과 태국 간 협정의 규정 적용 대상이 아니다.

5. 차입금이 직접 베트남과 협정을 체결한 국가 거주 대상의 계좌로 이체되지 않은 경우.

예제 36: 위 예제 30에서와 같이, 모든 차입금이 합의된 계약에 따라 은행 E의 계좌를 통해 회사 A에게 이체되는 경우, 그 차입 이자는 협정 적용 대상이 아니다.

위와 같은 차입 이자 관련 세 부과 규정은 협정의 차입 이자 조항(일반적으로 조 11)에 명시되어 있다.

목 6
저작권 수입

조 21. 저작권 수입 정의

협정에 따라 저작권 수입은 다음 각 항의 사용 또는 사용 권한에 대한 지급 금액을 말한다.

1. 문학적, 예술적 또는 과학적 저작물의 저작권, 영화나 방송 또는 텔레비전용 테이프 또는 디스크 포함.

2. 발명 또는 특허권.

3. 상표.

4. 설계, 모형, 도면, 공식 또는 비밀 공정.

5. 컴퓨터 소프트웨어.

6. 산업, 상업 또는 과학 장치.

7. 산업, 과학 또는 상업 경험에 관한 정보.

제22조. 저작권 수입에 대한 세 부과

1. 협정에 따라, 베트남은 베트남 내에서 발생한 저작권 수입을 베트남과 협정을 체결한 국가 거주 대상에게 지급하는 경우, 협정별로 일반적으로 10%를 초과하지 않는 세율로 세금을 부과할 수 있는 권리가 있으며, 이는 실제 수령자에 대한 것이다.

베트남 내에서 발생한 저작권 수입은 베트남 거주 대상이 부담하고 지급해야 하는 모든 저작권 수입을 포함하며, 베트남 정부 및 지방 행정 기관 또는 베트남 내 외국 거주 대상의 상설 기관 또는 고정 기관이 부담하고 지급해야 하는 저작권 수입도 포함된다.

2. 베트남 거주 대상이 베트남과 협정을 체결한 국가에서 발생한 저작권 수입을 받는 경우, 협정을 체결한 국가가 위 조항 1에 따라 해당 수입에 대해 세금을 부과할 수 있는 권리가 있으며, 베트남은 현행 베트남 세법에 따라 해당 수입에 대한 세금을 부과할 수 있는 권리가 있으나, 동시에 이 수입에 대한 중복세 부과를 피하기 위한 조치를 취해야 한다(본 통지의 장 3. 베트남 내 중복세 피하기 조치 참조).

예제 37: 베트남 내 혼합 기름 연마 합작 기업이 한국 기업과 협약을 체결하여, 한국 기업이 20년 동안 혼합 기름 연마 공식을 합작 기업에 이전하는 것을 규정하였다. 베트남 합작 기업이 한국 기업에 저작권 수입을 지급할 때, 현행 베트남 세법에 따르면 합작 기업은 저작권 수입의 10%를 세금으로 공제하여 예산에 납부해야 한다. 그러나 베트남과 한국 간 협정(조 12 항 2.a: 저작권 수입)에 따르면, 합작 기업은 5%를 공제해야 하며 10%보다 낮다.

3. 현행 베트남 세법이 해당 수입에 대한 세금을 부과하지 않거나 협정 규정보다 낮은 세율로 부과하는 경우, 수입자에게는 현행 베트남 세법에 따른 세금 부과 규정을 준수해야 한다.

예제 38: 위 예제 37과 같이, 한국 기업이 혼합 기름 연마 공식을 20년간 베트남 합작 기업에 투자하는 경우, 베트남과 한국 간 협정(조 12 항 2.a: 저작권 수입)에 따르면, 베트남은 한국 기업이 혼합 기름 연마 공식을 금전 자본으로 전환한 것에 대한 저작권 세금을 5%의 세율로 부과할 수 있는 권리가 있다. 그러나 베트남 법률에 따르면, 기술 이전을 통해 자본 투자를 하는 경우 세금이 면제될 수 있으므로, 한국 기업은 세금 면제를 받을 수 있다.

조 23. 저작권 수익에서 협정 적용 대상 결정

협정에 따라 저작권 수익에 대한 세금 규정은 직접 저작권 수익을 받고 동시에 저작권 소유, 사용 및 활용 권리를 가진 주체에게만 적용된다. 즉, 저작권 소유, 사용 및 활용 권리를 가지지 않은 주체는 적용되지 않는다.

1. 저작권 수익을 받지만 저작권 소유, 사용 및 활용 권리를 가지지 않은 주체;

2. 베트남 내에서 발생한 저작권 수익이 협정 체결 국가 거주 주체가 베트남 내에 상설 거점을 두고 있는 경우;

3. 베트남 내에서 발생한 저작권 수익이 협정 체결 국가 내 베트남 기업의 상설 거점을 통해 지급되는 경우.

예제 39: 영국 담배 회사의 베트남 지점은 베트남 기업이 해당 회사의 공식과 브랜드를 제품에 사용하도록 허용하며, 지점은 이를 모니터링한다. 이 경우, 저작권 수익은 지점과 관련되어 있으며, 지점이 영국 회사의 베트남 내 상설 거점인 경우, 베트남과 영국 간 협정(제12조 제4항: 저작권 수익)에 따라 베트남은 이 수익에 대해 영업 수익과 동일하게 세금을 부과할 수 있다.

위와 같은 저작권 수익에 대한 세금 규정은 협정의 저작권 수익 조항(보통 제12조)에 명시되어 있다.

절 7
기술 서비스 제공 수익

조 24. 기술 서비스 수수료 정의

협정에 따라 기술 서비스 수수료는 고용주가 고용인이 아닌 주체에게 기술적, 관리적 또는 컨설팅 서비스를 제공하는 모든 형태의 지불금이다.

조 25. 기술 서비스 수익에 대한 세금 의무 결정 기술 서비스 수익

1. 협정에 따라 베트남은 베트남 내에서 발생한 기술 서비스 수수료에 대해 협정별로 제한 세율(일반적으로 10%를 초과하지 않음)으로 세금을 부과할 수 있는 권리가 있으며, 이는 수수료 수령자가 실제 수익자여야 한다는 조건 하에 이루어진다.

베트남 내에서 발생한 기술 서비스 수수료는 베트남 거주 주체가 부담하고 지불해야 하는 모든 형태의 지불금을 포함하며, 베트남 정부나 지방 행정기관, 또는 베트남 내 외국 거주 주체의 상설 거점이나 고정 거점이 부담하고 지불하는 기술 서비스 수수료도 포함된다.

예제 40: 베트남 내에서 과일 캔 제품을 생산하는 법인 X는 유럽 시장 진출을 위해 독일 법인 M에 법률 자문을 요청하였다. 이 자문은 독일에서 이루어졌으며, 법인 M은 베트남 내 상설 거점을 두고 있지 않다.

이 경우, 법인 X가 법인 M에 기술 서비스 수수료를 지급할 때, 베트남과 독일 간 협정(제12조 제1항 b목: 저작권 수익 및 기술 서비스 수수료)에 따라 법인 X는 기업소득세를 최대 7.5%의 세율로 공제할 의무가 있다.

2. 베트남 거주 주체가 협정 체결 국가에서 발생한 기술 서비스 수수료를 받는 경우, 협정 체결 국은 위와 같이 세금을 부과할 수 있으며, 베트남은 현행 세법에 따라 이 수익에 세금을 부과할 수 있으나, 동시에 이 수익에 대한 중복 과세를 피하기 위한 조치를 취해야 한다(본 통지의 제3장: 베트남 내 중복 과세 방지 조치).

위와 같은 기술 서비스 수수료 수익에 대한 세금 규정은 협정의 기술 서비스 수수료 조항(보통 제13조)에 명시되어 있다.

절 8
재산 양도 수익

조 26. 재산 양도 소득의 정의

재산 양도 소득은 판매, 양도(전부 또는 일부) 또는 교환을 통해 재산과 재산에 대한 권리로부터 얻는 모든 형태의 수입을 말하며, 재산을 경영 기관에 제공하여 그 기관의 권리를 얻는 경우도 포함한다.

조 27. 재산 양도 소득에 대한 세금 의무의 결정

1. 재산 양도 소득에 대한 베트남 내 부동산 양도 소득

협정에 따라, 베트남은 협정 국가의 거주자가 베트남 내에서 얻은 부동산 양도 소득에 대해 베트남 법률에 따른 세금을 부과할 수 있는 권한이 있다.

예제 41: 프랑스의 석유 회사가 베트남 해상의 특정 지점에서 석유 채굴권을 양도하면, 얻어진 수입은 베트남 법률에 따라 소득세를 납부해야 한다.

2. 재산 양도 소득에 대한 베트남 내 상주 기관의 사업 재산 양도 소득

협정에 따라, 베트남은 협정 국가의 거주자가 베트남 내 상주 기관의 사업 재산 양도 소득이나 베트남 내 상주 기관의 양도 소득에 대해 베트남 법률에 따른 세금을 부과할 수 있는 권한이 있다.

예제 42: 베트남과 협정을 체결한 국가 P의 은행 C의 하노이 지점은 2010년 운영을 중단하고 지점을 운영하기 위해 사용된 모든 장비와 재산을 전량 매각하였다. 얻어진 수입은 장비와 재산의 잔존 가치를 제외한 금액으로 베트남의 현행 법인 소득세율(25%)에 따라 신고 및 납부해야 한다.

3. 재산 양도 소득에 대한 국제 운송용 선박, 보트, 비행기 양도 소득

협정에 따라, 국제 운송용 선박, 보트, 비행기의 양도 소득(본 통지의 조 12. 국제 운송의 정의에 따름)은 협정 국가의 국제 운송 기업이 운영하는 경우 베트남 내에서 세금을 납부하지 않아도 된다. 4. 재산 양도 소득에 대한

외국인 투자자의 베트남 내 외국인 투자 기업, 신용 트러스트 또는 파트너십의 자본 양도 소득, 부동산 가치가 기업의 총 자산에서 주요 부분을 차지하는 경우

베트남과 다른 국가 사이의 대부분의 협정에는 외국인이 베트남 거주 기업, 신용 트러스트 또는 파트너십의 자본을 양도하는 경우, 해당 기업의 총 자산에서 부동산 가치가 주요 부분을 차지하는 경우 베트남이 소득세를 부과할 수 있는 권한이 규정되어 있다.

기업의 총 자산에서 부동산 가치의 비율은 양도 시점, 사업 시작 시점, 그리고 양도 연도 직전 연도의 세금 연도 종료 시점의 각각의 부동산 가치 비율의 단순 평균이다. 부동산 가치는 해당 시점의 기업 재무报表中的内容已经完全被翻译成了符合韩国官方法律文件标准的韩语，但请注意，由于原始文本中第14行和第15行的内容在逻辑上是相连的，但在翻译过程中被分开了。为了保持原文的连贯性，建议将第14行和第15行的内容合并处理。以下是调整后的第14行和第15行的翻译：

기업의 총 자산에서 부동산 가치의 주요 비율은 다음과 같이 결정된다:

- 협정에서 특정 비율 또는 주요 비율에 대한 구체적인 규정이 있는 경우에는 해당 협정에서 정한 비율을 따름으로써, 예를 들어, 베트남과 스페인 간 협정 제13조 제4항에서는 50% 이상을 규정하고 있으며, 베트남과 오만 간 협정 제14조 제4항 및 베트남과 아랍 연합국 간 협정 제13조 제4항에서는 주요 비율이 50% 이상임을 규정한다.

- 협정에서 특정 비율 또는 주요 비율에 대한 구체적인 규정이 없는 경우에는 주요 비율이 50% 이상으로 결정된다.

예제 43: 2012년 3월 30일, 인도네시아 거주 투자자가 베트남 기업 V의 지분을 양도하였다. 기업 V의 총 자산에서 부동산 가치의 비율은 각각 2012년 3월 30일, 2011년 1월 1일, 2011년 12월 31일에 60%, 40%, 53%로 나타났다. 인도네시아 거주 투자자의 세금 의무를 결정하기 위해 기업 V의 총 자산에서 부동산 가치의 주요 비율은 다음과 같이 결정된다:

제13조 제4항: 베트남과 인도네시아 간 협정에서 이익 소득의 양도에 관한 규정은 다음과 같다:

"4. 한 당사국 거주자가 다른 당사국 내에 있는 회사의 주식이나 유사한 권리로부터 얻은 이익은 다른 당사국에서 과세될 수 있다."

위 규정은 회사의 자산에서 부동산 가치의 비율을 구체적으로 규정하지 않으므로, 50% 이상이 주요 비율로 간주된다.

기업의 총 자산에서 부동산 가치의 단순 평균 비율은 다음과 같이 결정된다:

(60% + 40% + 53%) / 3 = 51%.

따라서, 이 예제에서 기업 V의 총 자산에서 부동산 가치는 주요 비율을 차지하고 있다.

5. 베트남 내 기업의 주식 양도 이익에 대한 세금 의무

일부 협정은 베트남 거주 기업의 주식을 양도한 한 당사국 거주자가 베트남에서 세금을 부담해야 한다고 규정한다.

예제 44: 제13조 제5항: 베트남과 인도네시아 간 협정에서 이익 소득의 양도에 관한 규정은 다음과 같다:

"한 당사국 거주자가 다른 당사국 거주 회사의 주식을 양도한 이익은 그 당사국에서 과세될 수 있다."

위 규정에 따라, 인도네시아 거주자가 베트남 거주 기업의 주식을 양도한 이익은 베트남에서 세금을 부담해야 한다.

6. 베트남 내 다른 재산 양도 이익에 대한 세금 의무

협정에 따라, 제1항부터 제5항까지에서 규정된 재산 이외의 재산을 양도하여 베트남에서 얻은 소득은 협정 당사국 거주자가 베트남에서 소득세를 납부하지 않습니다.

예제 45: 중국 건설 회사가 베트남에서 3개월 동안 건설 프로젝트를 수행하기 위해 기계를 가져와 수행한 후, 그 기계를 베트남에서 판매합니다. 베트남과 중국 간의 협정에 따르면, 이 회사는 베트남에 상설 사업장이 없기 때문에(제5조 제3항: 상설 사업장), 베트남에서 세금을 납부할 필요가 없습니다(제13조 제6항: 재산 양도 소득).

위와 같이 재산 양도 소득에 대한 세금 규정은 일반적으로 협정의 제13조(재산 양도 소득)에 명시되어 있습니다.

절 9
개인 독립 서비스 활동 소득

제28조. 개인 독립 서비스 활동 소득 정의

협정에 따라, 개인 독립 서비스 활동 소득은 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 과학, 문학, 예술, 교육 또는 강의 등 특정 직업 서비스를 제공하는 독립적인 활동으로 인해 얻는 수입을 말하며, 구체적으로는 의사, 변호사, 공학자, 건축가, 치과의사, 회계사 및 감사인 등의 독립적인 업무 활동을 의미합니다.

개인 독립 서비스 활동 소득에는 고용 활동(개인 종속 활동 수입 조항 참조), 이사 보수(이사 보수 조항 참조), 연금(연금 조항 참조), 정부 서비스(정부 서비스 수입 조항 참조), 학생 수입(학생 수입 조항 참조), 교사 및 교수 수입(교수, 교사 및 연구원 수입 조항 참조), 그리고 예술가 및 운동선수의 독립 공연 활동(예술가 및 운동선수 수입 조항 참조)은 포함되지 않습니다.

제29조. 개인 독립 서비스 활동 소득에 대한 세금 의무 결정

협정에 따라, 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 베트남에서 개인 독립 서비스를 제공하는 경우, 다음 각 호의 사유로 베트남에서 개인 소득세를 납부해야 합니다.

1. 그 개인이 독립적인 업무를 상설 시설을 통해 수행합니다.

"상설 시설"이라는 용어는 해당 국가의 영토 내에서 일정하거나 지속적인 위치나 주소를 의미하며, 그곳을 통해 개인이 특정 직업 서비스를 제공합니다(예: 진료실, 건축사 또는 변호사 사무실 등). "상설 시설"의 원칙은 본 통지의 제11조 제1.2항에서 정의된 기업의 "상설 사업장" 원칙과 유사합니다.

2. 그 개인이 베트남에서 1년 세액 연도 또는 그 개인이 베트남에 도착한 날로부터 12개월 동안 베트남에 183일 이상 머물렀습니다. 이는 협정에 따라 다릅니다.

3. 그 개인이 베트남에서 일정 기간 동안(보통 한 회계연도 동안) 독립적인 업무를 수행함으로써 일정 금액의 수입을 얻었습니다. 이는 협정에 따라 다릅니다.

예제 46: 2012년, 방글라데시 거주 의사가 베트남의 국제 병원에서 수술을 수행하고 5천만 동의 보수를 받았습니다. 의사가 수술을 수행하기 위해 베트남에 머무른 기간은 5일입니다. 베트남과 방글라데시 간의 협정에 따르면(제15조 제1항 c항: 개인 독립 서비스 활동), 의사의 수입이 5천만 동(1천5백 달러를 초과)이므로, 의사가 베트남에서 개인 소득세를 납부해야 합니다.

위와 같이 개인 독립 서비스 활동 소득에 대한 세금 규정은 일반적으로 협정의 제14조(개인 독립 서비스 활동)에 명시되어 있습니다.

절 10
개인 종속 서비스 활동 소득

조 30. 개인 서비스 의존 수입 정의

협정에 따라, 개인 서비스 의존 활동으로부터 발생하는 수입은 협정 국가 거주자 개인이 베트남에서 근로활동을 통해 얻는 급여 형태의 수입을 말한다. 개인 서비스 의존 활동으로부터 발생하는 수입에는 독립 직업인으로서의 개인 수입(독립 업종 조항에서 규정됨), 기업 경영진 멤버 수입(경영자 보수 조항에서 규정됨), 예술가 및 운동선수 수입(예술가 및 운동선수 수입 조항에서 규정됨), 외국 정부를 위해 근무하는 직원 수입(정부 서비스 수입 조항에서 규정됨), 그리고 연금 형태의 급여(연금 조항에서 규정됨)는 포함되지 않는다.

조 31. 개인 서비스 의존 수입에 대한 세 부과 결정

1. 협정에 따라, 협정 국가 거주자가 베트남에서 근로활동을 통해 얻은 수입은 베트남의 현행 개인 소득세 규정에 따라 베트남에서 세금을 납부해야 한다.

예제 47: 2012년, 프랑스 거주자 A 씨는 프랑스 은행의 베트남 지점 F에서 2개월 동안 근무했다. A 씨의 모든 급여와 수입은 F 지점에서 지급되었다. 이전 연도와 이후 연도 동안 A 씨는 베트남에 없었다. 이 경우, A 씨는 베트남의 현행 개인 소득세 규정에 따라 베트남에서 근무한 기간 동안 받은 수입에 대해 세금을 납부해야 한다. 2. 제1항에서 언급된 개인이 다음 세 가지 조건을 모두 충족하는 경우, 베트남에서 수행한 작업으로부터 얻은 급여는 베트남에서 세금을 면제받는다:

가) 그 개인이 과세 연도의 12개월 기간 중 시작 또는 종료되는 기간 동안 베트남에 183일 미만 머물렀으며,

나) 고용주는 베트남 거주자가 아니며, 고용주가 직접 지급하거나 고용주를 대표하는 자를 통해 지급하더라도 상관없으며,

다) 그 급여가 베트남에 있는 고용주의 영구 거주 기관에 의해 부담되고 지급되지 않았다.

예제 48:

일본의 회사 N은 베트남에서 화물을 분銷的法律文本翻译似乎在第10行之后中断了。请提供完整的内容以便我能继续准确地完成翻译任务。根据规则，我需要完整的输入才能提供准确无误的输出。请确认是否还有更多内容需要翻译。 일본 기업 N은 베트남 내에서 상품 유통을 목적으로 하는 합작기업 S를 설립하였다. 2012년, 기업 N은 Z씨를 베트남에 파견하여 합작기업 S와의 계약을 체결하도록 하였는데, 이 계약은 기업 N이 합작기업 S에게 판매 전략을 제공하는 것을 내용으로 하고 있으며, Z씨는 1개월 동안 베트남에 머물렀다. Z씨는 그 이전과 이후에는 베트남에 없었으며, Z씨의 베트남에서의 모든 수입과 비용은 기업 N이 부담하였다. 이 경우, Z씨는 Khoản 2에 명시된 세 가지 조건을 모두 충족하였기 때문에 베트남에서 소득세 면제 대상이다.

3. 점 2.b)에 언급된 "주 고용주"는 실제 고용주를 가리킨다. 일반적으로, 주 고용주로 인정받기 위해서는 다음의 권한과 의무를 갖추어야 한다:

a) 그 주체는 고용된 근로자가 생산한 제품과 서비스에 대한 권리를 가지고 있으며, 그 근로자에 대한 책임과 위험을 부담한다;

b) 그 주체는 근로자에게 지침을 제공하고 작업 도구를 제공한다;

c) 그 주체는 근로자의 작업 장소에 대한 통제권과 책임을 부담한다.

예제 49: 앞서 언급된 예제 48과 마찬가지로, 2013년 Z씨는 합작기업 S의 전문가로서 베트남에 파견되어 3개월 동안 "판매 전략"을 적용하도록 지시되었다. Z씨는 그 이전과 이후에는 베트남에 없었으며, Z씨의 베트남에서의 모든 수입과 비용은 기업 N이 부담하였다. 이 경우, 형식적으로 Z씨는 Khoản 2에 명시된 세 가지 조건을 모두 충족하였지만, 실제로는 Z씨가 베트남에서 일할 때의 실제 고용주는 합작기업 S가 아니라 기업 N이었다. 따라서 Z씨는 베트남에서 소득세 면제 대상이 아니다.

4. 베트남과 협정을 맺은 국가의 베트남 거주자가 베트남에서의 직원 활동으로부터 수입을 얻지 않고, 외국에서의 직원 활동으로부터 수입을 얻는 경우, 그 수입은 베트남에서 소득세를 납부할 필요가 없다.

예제 50: 2011년 베트남 건설 기업 V는 라오스에서의 프로젝트를 수행하기 위해 12개월 동안 라오스에 파견된 직원들을 보냈다. 이러한 직원들의 라오스에서의 급여 수입은 베트남에서 세금을 부담할 필요가 없다.

5. 개인은 선박, 배, 비행기(선원단, 승무원단) 등 국제 운송 사업에서 근로하는 자로서 해당 기업이 주소 또는 실질적인 관리 기관을 베트남에 두고 있는 경우 베트남에서 소득세를 납부해야 한다.

예시 51: 베트남 해운 회사인 회사 S가 중국-싱가포르 국제 운송 노선을 개발하기 위해 외국인 선원단을 포함한 선박을 임차하였다면, 회사 S는 베트남 법률에 따라 임차료 중 선원단에게 지급되는 급여에 대한 개인 소득세를 공제할 의무가 있으며, 이 급여는 임차료의 일부분임에도 불구하고 그러하다.

개인 종속 서비스 활동에 대한 소득세 규정은 협정의 종속 서비스 활동 조항(일반적으로 제15조)에 명시되어 있다.

절 11
경영자 수수료 소득

조 32. 경영자 수당으로부터 발생한 소득의 정의

협정에 따라, 경영자 수당은 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 베트남에서 법인의 이사회의 회원 또는 법인의 이사회 회원으로서 베트남 거주기업의 고위 관리직을 수행하면서 받는 소득을 의미하며, 반대로 베트남 거주자가 다른 국가의 거주기업의 지점에서 고위 관리직을 수행하면서 받는 소득도 포함된다. 그러나 이러한 수당에는 해당 직원들이 기업에서 수행하는 다른 역할로 인해 받는 급여(직원, 자문가, 고문 등)는 포함되지 않으며, 외국인들이 외국 기업의 베트남 지점에서 수행하는 직무로 인한 급여도 포함되지 않는다. 이러한 일반적인 수입은 개인 서비스 부속 활동 소득으로 간주되며(본 통고 제2장 10절 개인 서비스 부속 활동 소득 참조).

조 33. 경영자 수당으로부터 발생한 소득에 대한 세금 의무의 결정

협정에 따라, 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 법인의 이사회의 회원 또는 법인의 이사회 회원으로서 베트남 거주기업의 고위 관리직을 수행하면서 받는 수당에 대해서는 베트남의 개인소득세 규정에 따라 세금을 납부해야 한다(이 거주자가 베트남에 존재하든 말든 상관없이).

예제 52: 2012년 한 해 동안 영국 거주자가 베트남의 합작기업의 이사회 회원으로서 60일 동안 베트남에서 일하고 이사회 회원으로서 수당을 받았다고 가정하자. 베트남과 영국 간의 협정 및 베트남의 현행 개인소득세 법률에 따르면, 이 베트남 비거주자에게는 베트남의 현행 세율(20%)에 따라 이사회 회원으로서 받은 수당에 대한 개인소득세를 납부해야 한다.

위와 같이 경영자 수당에 대한 세금 규정은 일반적으로 협정의 제16조 경영자 수당 항목에 명시되어 있다.

절 12
공연 활동으로부터 발생한 소득 예술가와 운동선수

조 34. 예술가와 운동선수의 공연 활동으로부터 발생한 소득의 정의 예술가와 운동선수

협정에 따라, 예술가와 운동선수의 공연 활동으로부터 발생한 소득은 베트남 거주자가 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자로서 베트남에서 예술이나 스포츠 활동을 수행하면서 받는 소득을 의미하며, 반대의 경우도 마찬가지이다. 공연 활동으로부터 발생하는 예술가와 운동선수의 소득은 베트남에서 예술, 체육 활동을 수행하는 협정 체결 국가 거주자인 해당 예술가, 운동선수의 소득이며, 반대로도 마찬가지이다.

조 35. 예술가와 운동선수의 공연 활동으로부터 발생한 소득에 대한 세금 의무의 결정 예술가와 운동선수

1. 제2장 본 통고 제9절 독립 업종 활동 소득 및 제10절 개인 서비스 부속 활동 소득 규정에도 불구하고, 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 베트남에서 예술이나 스포츠 활동을 수행하고 그 활동으로부터 소득을 받는 경우에는 베트남 법률에 따라 개인소득세를 납부해야 한다.

예제 53: 2012년 한 해 동안 베트남의 공연 기업 V의 초청으로 한국 거주 가수는 베트남에서 공연을 한 후 5억 동의 수당을 받았다. 가수가 베트남에 머무른 시간은 3일이었다. 베트남과 한국 간의 협정(제17조 1항: 예술가와 운동선수)에 따르면, 이 가수는 베트남에서 개인소득세를 납부해야 한다.

2. 제2장 제2절 사업 활동 소득, 제9절 독립 업종 활동 소득 및 제10절 개인 서비스 부속 활동 소득 규정에도 불구하고, 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 베트남에서 예술이나 스포츠 활동을 수행하고 그 활동으로부터 받은 소득이 공연자에게 아닌 다른 대상에게 지급되는 경우에는 베트남 법률에 따라 세금을 납부해야 한다.

예제 54: 위 예제 53과 같은 상황에서 한국의 가수는 한국의 별빛 기업과 베트남의 공연 기업 V 사이의 계약(한국에서 협상 및 체결)을 통해 베트남에서 공연을 했다. 베트남과 한국 간의 협정(제17조 2항: 예술가와 운동선수)에 따르면, 별빛 기업이 이 계약으로부터 얻은 수익은 베트남에서 법인세를 납부해야 한다.

3. 베트남과 협정을 체결한 국가의 거주자가 베트남과의 문화 교류 프로그램 내에서 예술이나 스포츠 활동을 수행하는 경우, 협정에 따라 베트남에서의 공연 활동으로부터 발생한 소득은 면세될 수 있다.

예제 55: 2012년 한 해 동안 베트남과 한국 간의 문화 교류 프로그램 내에서 한국 거주 가수는 베트남에서 공연을 한 후 5억 동의 수당을 받았다. 베트남과 한국 간의 협정(제17조 3항: 예술가와 운동선수)에 따르면, 이 가수는 베트남에서 개인소득세를 납부할 의무가 없다.

위와 같이 예술가와 운동선수의 소득에 대한 세금 규정은 일반적으로 협정의 제17조 예술가와 운동선수 항목에 명시되어 있다.

절 13
연금 소득

제 36조. 연금 소득의 정의 연금 소득

협정에 따라, 연금 소득은 협정을 체결한 국가의 주민이 이전에 베트남에서 수행한 직업으로부터 받는 연금이며, 반대로 베트남의 주민이 협정을 체결한 국가에서 받는 연금이다. 본 조항에서 정의된 연금 소득은 베트남 정부 또는 지방 행정 기관과 협정을 체결한 국가가 지급하는 연금을 포함하지 않으며, 이러한 수입은 정부 서비스 활동에서 발생한 수입으로 간주된다(제 14 절: 정부 서비스 활동에서 발생한 수입, 장 2, 시행규칙 참조).

조 37. 세 부과 의무 확인 소득에 대한 연금 소득

특정 협정에 따라, 연금 소득은 다음과 같이 세금을 부과받을 수 있다:

a) 연금을 받는 주민의 거주 국가에서만;

b) 연금을 지급하는 국가에서만;

c) 연금을 받는 주민의 거주 국가와 연금 원천 국가 모두에서, 연금을 지급하는 주체가 해당 국가의 주민 또는 상주 기관일 경우.

예시 56: F 씨는 프랑스 시민으로 프랑스의 민간 부문에서 일하다 프랑스에서 은퇴하고 베트남으로 이주하였다. 프랑스와 베트남 간 협정 제 17조: 연금에 따른 규정에 따르면, 프랑스에서 받는 연금 소득은 베트남에서만 세금을 부과받게 된다.

예시 57: M 씨는 오만 시민으로 오만의 민간 부문에서 일하며, 근무 기간 동안 오만 정부 연금 보험 기금에 보험료를 납부하였다. 은퇴 후 베트남으로 이주하였다. 베트남과 오만 간 협정 제 19조: 연금 및 사회보장 지급에 따른 규정에 따르면, 오만 정부 연금 보험 기금에서 지급되는 연금 소득은 오만에서만 세금을 부과받게 된다.

예시 58: M 씨는 덴마크 주민으로 덴마크의 민간 부문에서 일하다 덴마크에서 은퇴하고 베트남으로 이주하였다. 베트남과 덴마크 간 협정 제 18조: 연금 및 유사 급여에 따른 규정에 따르면, 덴마크에서 받는 연금 소득은 덴마크 법률이 해당 연금에 대해 세금을 부과하도록 규정할 경우 베트남과 덴마크에서 모두 세금을 부과받게 된다.

연금 소득에 대한 세 부과 규정은 협정의 연금 조항(일반적으로 제 18조)에 명시되어 있다.

절 14
정부 서비스 활동에서 발생한 소득

조 38. 정부 서비스 활동에서 발생한 소득의 정의 협정에 따라, 정부 서비스 활동에서 발생한 소득은 협정을 체결한 국가의 정부 또는 지방 행정 기관이 개인에게 지급하여 그 개인이 해당 국가를 위해 임무를 수행하도록 하는 임금 또는 급여이다.

정부 서비스 활동에서 발생한 임금 소득에 대한 세 부과 의무 확인

조 39. 정부 서비스 활동에서 발생한 임금 소득에 대한 세 부과 1. 협정을 체결한 국가의 정부가 베트남에 파견하여 베트남에 위치한 해당 국가 정부 기관이나 양국 간 경제, 문화, 원조 프로그램에서 일하게 한 외국인의 임금 또는 급여는 베트남에서 소득세를 면제받는다. 이러한 목적을 위해 해당 개인이 베트남 주민이 되더라도 마찬가지이다.

예시 59: J 씨는 일본 시민으로 베트남에 위치한 JICA(일본 정부 소속) 사무소에서 일한다. J 씨가 베트남에서 일하는 동안 받는 임금 소득은 베트남에서 소득세를 면제받는다(베트남과 일본 간 협정 제 19조 제 1항 a).

2. 협정을 체결한 국가의 정부가 베트남 주민에게 지급하여 베트남에서 해당 국가 정부를 위해 일하게 한 임금 또는 급여는 베트남에서 세금을 부과받지만, 다음 두 조건 중 하나를 충족해야 한다:

a) 베트남 국적을 가지고 있거나;

b) 베트남에서 해당 국가 정부를 위해 일하기 전에 베트남 주민이었다.

예시 60: V 씨는 베트남 시민으로 베트남에 위치한 JICA(일본 정부 소속) 사무소에서 일한다. V 씨가 베트남에서 일하는 동안 받는 임금 소득은 베트남 소득세법에 따라 베트남에서 세금을 부과받는다(베트남과 일본 간 협정 제 19조 제 1항 b(i)).

정부 서비스 활동에서 발생한 연금 소득

조 40. 정부 서비스 활동에서 발생한 임금 소득에 대한 세 부과 베트남 정부 또는 베트남 지방 행정 기관이 설립한 기금에서 지급되거나 베트남 정부를 위해 일한 과거 직업으로 인해 베트남 정부로부터 지급되는 연금은 베트남에서만 세금을 부과받지만, 해당 개인이 협정을 체결한 국가의 주민이면서 해당 국가의 시민일 경우에는 예외로 한다. 해당 개인이 협정을 체결한 국가의 주민이면서 해당 국가의 시민일 경우에는 해당 개인의 연금 소득은 협정을 체결한 국가에서만 세금을 부과받는다.

예시 61: V 씨는 베트남 시민으로 베트남 정부를 위해 일하다 은퇴하고 일본으로 이주하였다. V 씨가 베트남 정부를 위해 일한 과거 직업으로 인해 받는 연금은 일본에서 소득세를 면제받는다(베트남과 일본 간 협정 제 19조 제 2항 a).

예시 62: J 씨는 일본 시민으로 일본에 위치한 베트남 대사관에서 일하다 은퇴하였고 일본에 계속 거주하였다. J 씨가 베트남 정부를 위해 일한 과거 직업으로 인해 받는 연금은 일본에서만 소득세를 부과받는다(베트남과 일본 간 협정 제 19조 제 2항 b).

정부 사업에서 발생한 임금 및 연금 소득

조 41. 정부 서비스 활동에서 발생한 임금 소득에 대한 세 부과 정부 사업 활동에서 발생하는 급여 및 연금

조항 39 및 40에서 규정하고 있음에도 불구하고, 외국 정부가 베트남 내 외국 정부의 경제 활동에 참여하는 개인에게 지급하는 급여, 수당 또는 연금에 대한 세금 부과는 이 통지서 제2장 10절 개인 사업 수입, 11절 대표 수당 수입, 12절 예술가 및 운동선수 수입, 13절 연금 수입 등 각 절별로 해당 사안에 따라 적용될 것이다.

위와 같은 정부 서비스 수입에 대한 세금 규정은 협정 정부 서비스 조항(일반적으로 조항 19)에서 명시되어 있다.

절 15
학생, 인턴 및 기술학교 학생의 소득 및 기술학교 학생

조 42. 정부 서비스 활동에서 발생한 소득의 정의 학생, 인턴 및 기술학교 학생의 소득

협정에 따라, 베트남에서 학습, 연구, 기술 교육을 위해 거주하는 외국 학생, 인턴 및 기술학교 학생의 소득은 다음을 포함하며, 이 조항의 적용 범위를 구성한다.

1. 베트남에서의 학습 및 생활을 목적으로 해외에서 받은 수입.

2. 베트남에서 수행한 학습, 연구, 기술 교육과 직접 관련된 활동으로부터 받은 수입(협정이 이를 규정하는 경우). 일부 협정에서는 이러한 수입은 특정 수입 한도 내에서만 면세될 수 있다.

조 43. 정부 서비스 활동에서 발생한 임금 소득에 대한 세 부과 학생, 인턴 및 기술학교 학생의 소득

외국 학생, 인턴, 기술학교 학생이 협정 국가 거주자로서 베트남으로 옮겨 학습, 연구, 기술 교육을 수행하는 경우, 그들은 제42조에서 언급된 수입에 대해 베트남에서 소득세를 면제받는다.

예시 63: 중국 거주자인 한 학생이 베트남에서 4년 동안 민속 예술 연구를 위해 오게 되었다. 베트남에서의 연구 기간 동안 그는 중국에서 매월 장학금 80만 동을 받았으며, 하노이의 한 학교에서 중국어 강사로 일하여 매월 50달러를 받았고, 베트남 민속 예술 공연에 참여하여 연간 총 2,500달러를 받았다. 베트남과 중국 간 협정(조항 20: 학생, 기술학교 학생 및 인턴)에 따르면, 이 학생은 장학금 수입과 공연 수입 중 2,000달러 이내는 개인 소득세 면제를 받고, 교육 수입과 공연 수입 중 2,000달러 초과 부분에 대해서만 세금을 납부해야 한다.

위와 같은 학생, 인턴, 기술학교 학생의 소득에 대한 세금 규정은 협정 학생, 인턴 및 기술학교 학생 조항(일반적으로 조항 20)에서 명시되어 있다.

절 16
교사, 교수 및 연구원의 소득

조 44. 교사, 교수 및 연구원의 소득 정의

일부 협정에서는 베트남에서 교육, 강연, 연구 활동을 수행하는 외국 교사, 교수 및 연구원의 소득에 대한 세금 처리에 대한 별도 규정을 두고 있다. 이러한 소득은 베트남 정부가 인정한 대학이나 교육 기관에서 교육, 강연, 연구 활동으로 발생한 수입을 포함한다.

조 45. 정부 서비스 활동에서 발생한 임금 소득에 대한 세 부과 교사, 교수 및 연구원의 소득

1. 제44조에 따라 베트남에서 교육, 강연, 연구 활동을 수행하는 외국 교사, 교수 및 연구원의 소득은 협정에서 정한 기간 동안 베트남에서 면세될 수 있으며, 다음 조건들이 충족되는 경우이다.

- 베트남으로 교육, 강연, 연구 활동을 수행하기 전에, 교사, 교수, 연구원은 협정 국가 거주자였어야 하고;

- 교육, 강연, 연구 활동은 베트남 정부가 인정한 대학이나 교육 기관에서 이루어져야 한다.

예시 64: 베트남의 대학 V와 필리핀의 대학 P 사이의 연계 프로그램에 따라, 2012년부터 대학 P는 대학 V에서 3년간 강의할 교사를 파견하였다. 이 교사는 대학 V에서 2년간 강의한 수입에 대해 베트남에서 개인 소득세 면제를 받을 것이며, 3년차에는 베트남에서 개인 소득세를 납부해야 한다(베트남과 필리핀 간 협정 제21조 1항: 교사, 교수 및 연구원).

2. 위와 같은 면세는 개인 또는 사설 조직의 목적을 위한 교육, 연구 활동에는 적용되지 않는다.

예시 65: 2012년 필리핀 거주자인 한 교수가 베트남의 사립 병원 V와 체결한 계약에 따라 12개월간 연구를 수행하게 되었다. 이 교사는 계약에 따른 연구 수입에 대해 베트남에서 개인 소득세를 납부해야 한다.

위와 같은 교사, 교수 및 연구원의 소득에 대한 세금 규정은 협정 교사, 교수 및 연구원 조항(일반적으로 조항 21)에서 명시되어 있다.

절 17
연말 잔액

조항 46. 기타소득의 정의

협정에 따라 기타소득은 협정의 다른 조항에서 언급되지 않은 모든 수입을 의미하며, 예를 들어 로또 당첨금, 카지노 승리금, 가족 법률적 의무에 따른 양육비 수입 등이 포함된다.

조항 47. 기타소득에 대한 세 부과

1. 협정에 따라 베트남과 협정을 체결한 국가의 주체가 베트남에서 기타소득을 얻는 경우, 베트남 현행 세법에 따라 세금을 납부해야 한다. 그러나 일부 협정(베트남과 프랑스, 영국 간 협정 등)에서는 베트남이 이러한 경우 기타소득에 대한 세금 면제를 약속하고 있다.

예 66: 중국 거주자 H씨와 프랑스 거주자 P씨가 베트남에서 2주간 여행 중 하노이에서 로또 당첨금 2천만 동을 받았다. 베트남 개인 소득세법에 따르면 이는 비정기적인 수입으로, 두 사람 모두 베트남에서 당첨금에 대한 세금을 납부해야 한다. 베트남과 중국 간 협정(제22조 제2항: 기타소득)에 따라 베트남은 H씨의 수입에 대해 세금을 부과할 수 있다. 베트남과 프랑스 간 협정(제20조 제1항: 기타소득)에 따라 P씨의 수입은 베트남에서 면세된다.

2. 베트남에 상설 사업장이 있는 협정 국가의 주체가 베트남에서 기타소득을 얻는 경우, 베트남은 현행 베트남 세법에 따라 해당 수입에 세금을 부과할 수 있으며, 이는 제2장 통지의 제2절 사업활동 수입 및 제9절 독립직업 수입에 따라 각각 적용된다.

예 67: 일본 은행 S의 베트남 지점 V가 X국의 회사로부터 차량을 구매하고, 그 차량을 사용하면서 마케팅 이벤트 당첨금 1만 달러를 받았다. 이 차량은 V 지점의 사업 목적으로 사용되었다. 은행 S의 내부 정책에 따르면 이러한 수입은 본사 수입으로 간주되어 일본 은행 S의 계좌로 송금되지만, 베트남과 일본 간 협정(제21조 제2항)에 따라 V 지점은 일본 은행 S의 베트남 상설 사업장으로 간주되므로, 베트남은 현행 베트남 세법에 따라 해당 수입에 세금을 부과할 수 있다. 이는 제2장 통지의 제2절 사업활동 수입에 따라 적용된다(베트남과 일본 간 협정 제7조 참조).

위와 같이 기타소득에 대한 세법 규정은 일반적으로 협정의 기타소득 조항(보통 제22조)에 명시되어 있다.

장 III
베트남 내 이중 과세 방지를 위한 조치

협정에 따라 베트남 거주자가 베트남과 협정을 체결한 국가에서 수입을 얻고 해당 국가에서 이미 세금을 납부한 경우(협정 및 해당 국가 법령에 따라), 베트남은 여전히 해당 수입에 대해 세금을 부과할 수 있지만, 동시에 베트남은 해당 주체가 이중 과세를 피하도록 하는 조치를 취해야 한다.

체결된 각 협정에 따라 베트남은 이 조항의 제48조, 제49조, 제50조에 따라 이중 과세 방지를 위한 한 가지 또는 여러 가지 조치를 취할 수 있다.

조 제48조. 세액 공제 조치

베트남 거주자가 베트남과 협정을 체결한 국가에서 수입을 얻고 해당 국가에서 세금을 납부한 경우, 협정에 따라 베트남이 세액 공제 조치를 약속한 경우, 해당 주체가 베트남에서 소득세를 신고할 때, 해당 수입은 베트남 현행 세법에 따라 세수입에 포함되며, 해당 국가에서 납부한 세액은 베트남에서 납부해야 할 세액에서 공제된다. 세액 공제는 다음과 같은 원칙에 따라 이루어진다:

a) 공제되는 세액은 협정에서 규정된 세율이다.

b) 공제되는 세액은 베트남 현행 세법에 따라 해당 수입에 대한 베트남에서 납부해야 할 세액보다 많지 않으며, 또한 해외에서 납부한 세액보다 더 많은 세액을 공제하거나 환급하지 않는다.

c) 공제되는 세액은 베트남 세법상의 세액공제 기간 내에 발생한 세액이다.

예 68: 2011년 라오스 국민 A씨는 베트남 거주자로서 베트남에서 8개월 동안 근로 수입 4천만 동을 얻었고, 라오스에서 4개월 동안(2011년 9월부터 12월까지) 근로 수입 8천만 동을 얻었다. 라오스의 세법상 세액공제 기간은 10월 1일부터 다음 해 9월 30일까지이다. 베트남과 라오스 간 협정(제15조 제1항: 종속 서비스 활동)에 따라 A씨는 라오스에서 얻은 수입에 대해 라오스의 세율(20%)에 따라 라오스에서 세금을 납부해야 한다. 다른 수입이 없다고 가정할 때, A씨의 베트남에서의 세액공제 및 라오스에서 납부한 세액의 처리는 다음과 같다:

- 2011년 세액공제 기간 동안 A씨의 세수입:

(4천만 동 + 8천만 동) = 1억 2천만 동

- 2011년 세액공제 기간 동안 A씨의 소득세:

(6천만 동 x 5% + 6천만 동 x 10%) = 9백만 동

- 라오스에서 납부한 세액(라오스 세법에 따른):

8천만 동 x 20% = 1억 6천만 동

- 베트남 세법에 따른 라오스에서 발생한 수입에 대한 세액:

9백만 동 ÷ 12개월 x 4개월 = 3백만 동

따라서 A씨는 라오스에서 납부한 1억 6천만 동 중 3백만 동만 베트남에서 공제받을 수 있다.

예제 69: 베트남의 회사 V는 라오스에 영구 거주 기관을 두고 있다. 2010년에 이 영구 거주 기관은 100,000 달러의 수입이 확인되었다. 베트남과 라오스 간 협정(제7조 제1항: 기업 수익)에 따라 회사 V는 라오스 법률에 따른 소득세를 해당 영구 거주 기관의 확인된 수입에 대해 납부할 의무가 있으며(세율 20%), 이 경우 회사 V는 베트남에서 라오스에서 납부한 세금을 공제하고 나머지 세금을 납부한다.

- 라오스 법률에 따른 납부 세금 확인:

100,000 달러 x 20% = 20,000 달러

- 베트남 법률에 따른 납부해야 할 세금 확인:

100,000 달러 x 25% = 25,000 달러

- 베트남에서 추가로 납부해야 할 세금:

25,000 달러 - 20,000 달러 = 5,000 달러

예제 70: 위 예제 69와 동일하게 베트남의 회사 V가 합자회사이며 베트남에서 적용되는 기업소득세 세율이 10%인 경우, 베트남에서 라오스에서 납부한 세금을 공제하고 나머지 세금을 납부하는 절차는 다음과 같다:

- 라오스 법률에 따른 납부 세금 확인:

100,000 달러 x 20% = 20,000 달러

- 베트남 법률에 따른 납부해야 할 세금 확인:

100,000 달러 x 10% = 10,000 달러

- 베트남에서 최대로 공제 가능한 세금: 10,000 달러

이 경우 회사 V는 라오스에서 납부한 총 20,000 달러 중 10,000 달러를 공제받으며, 차액 10,000 달러(20,000 달러 - 10,000 달러)는 국내 소득에 대한 소득세에서 공제되지 않고 다음 연도로 이월되지 않는다.

조 제49조. 세액공제 방법

베트남 주민이 협정을 체결한 국가에서 수입을 얻고 그 국가에서 세금을 납부해야 하는 경우(특수 우대 조치로서 면제 또는 감면된 세율을 적용받는 경우), 협정에서 베트남이 세액공제 방법을 시행할 것을 약속한 경우, 해당 주민은 베트남에서 소득세 신고 시 해당 수입을 베트남 법률에 따른 수입으로 처리하며, 해당 국가에서 납부해야 할 세액을 베트남에서 납부해야 할 세액에서 공제한다. 세액공제는 해당 주민이 협정을 체결한 국가에서 얻은 수입에 대해 베트남 법률에 따라 납부해야 할 세액을 의미하나, 해당 국가 법률에 따라 면제 또는 감면된 세액을 말한다.

세액공제는 다음과 같은 원칙에 따라 이루어진다:

a) 협정에서 규정된 세액은 공제 대상이 되어야 한다.

b) 공제되는 세액은 베트남 법률에 따른 수입에 대한 베트남에서 납부해야 할 세액보다 많아서는 안 된다.

c) 공제되는 세액은 베트남 세법상의 세액공제 기간 내에 발생한 세액이다.

예제 71: 베트남의 회사 Q는 우즈베키스탄에 영구 거주 기관을 두고 있다. 2010년에 이 영구 거주 기관은 100,000 달러의 수입이 확인되었다. 우즈베키스탄 법률에 따르면 이 수입은 특별 우대 조치로서 면제된다(면제되지 않으면 세율 33%로 세금을 납부해야 함). 회사 Q는 베트남 법률에 따른 현행 세율(25%)에 따라 베트남에서 세금을 납부해야 한다. 베트남과 우즈베키스탄 간 협정(제24조 제5항: 중복 과세 제거)에 따라 베트남은 우즈베키스탄에서 면제된 세액을 공제할 의무가 있다. 이 경우 회사 Q는 베트남에서 세금을 납부하고 우즈베키스탄에서 면제된 세액을 공제하는 절차는 다음과 같다:

- 우즈베키스탄에서 세액공제 확인(우즈베키스탄 법률에 따른):

100,000 달러 x 33% = 33,000 달러

- 베트남 법률에 따른 납부해야 할 세금 확인:

100,000 달러 x 25% = 25,000 달러

따라서 회사 Q는 실제로 세금을 납부하지 않지만, 우즈베키스탄 법률에 따른 33,000 달러 중 25,000 달러(면제 전 세액)를 공제받아 베트남에서 납부해야 할 세액에서 공제한다(즉, 베트남에서 세금을 납부하지 않음).

조 제50조. 간접 세액공제 방법

1. 베트남 주민이 협정을 체결한 국가에서 얻은 수입이 그 국가에서 기업소득세를 납부한 후 주민에게 분배되었으며, 협정에서 베트남이 간접 세액공제 방법을 시행할 것을 약속한 경우, 베트남에서 소득세 신고 시 해당 수입을 베트남 법률에 따른 수입으로 처리하며, 해당 국가에서 납부한 간접 세액을 베트남에서 납부해야 할 세액에서 공제한다. 그러나 어떤 경우에도 공제되는 세액은 베트남 법률에 따른 수입에 대한 베트남에서 납부해야 할 세액보다 많아서는 안 된다.

간접 세액공제는 협정을 체결한 국가의 주식회사가 해당 국가에서 기업소득세를 납부한 후 베트남 주민에게 배당금을 지급한 경우 해당 주민이 그 주식회사의 직접적인 지분(보통 10%)을 보유하고 있는 경우 해당 국가에서 납부한 세액을 말한다.

예제 72: 베트남의 회사 V는 러시아 연방의 회사 N에 10,000,000 달러(주식 자본의 20%)를 투자하였다. 2010년에 회사 N은 100,000 달러의 수입을 얻었으며 러시아 연방 법률에 따라 세금을 납부해야 한다(세율 30%). 회사 N의 세후 이익은 주식 비율에 따라 회사 V에게 분배되며 러시아 연방에서 10%의 세율(제10조 제2항 a: 주식 이자, 베트남과 러시아 연방 간 협정)로 세금을 납부해야 한다. 회사 V는 베트남 법률에 따른 현행 세율(25%)에 따라 베트남에서 세금을 납부해야 한다. 이 경우 회사 V는 베트남에서 세금을 납부하고 간접 세액을 공제하는 절차는 다음과 같다:

- 베트남의 회사 V가 러시아 연방의 회사 N의 전체 이익에서 얻은 이익은:

100,000 달러 x 20% = 20,000 달러

- 러시아 연방 법률에 따른 회사 N이 베트남의 회사 V의 이익에 대한 기업소득세를 납부한 금액은:

20,000 달러 x 30% = 6,000 달러

- 베트남의 회사 V가 받은 세후 배당금은:

20,000 달러 미국 - 6,000 달러 미국 = 14,000 달러 미국

- 법인 V가 러시아 연방에 납부해야 하는 배당금 이익에 대한 세액은 다음과 같습니다:

14,000 달러 미국 x 10% = 1,400 달러 미국

- 법인 V가 러시아 연방에 납부해야 하는 총 세액(법인 V가 배당금에 대해 직접 납부한 세액과 법인 N이 법인 V로부터 투자받은 자본에 대해 얻은 수입에 대한 간접세를 포함함)은 다음과 같습니다:

1,400 달러 미국 + 6,000 달러 미국 = 7,400 달러 미국

- 법인 V가 현재 적용되는 베트남 법률에 따라 베트남에서 납부해야 하는 세액은 다음과 같습니다:

20,000 달러 미국 x 25% = 5,000 달러 미국

이 경우, 법인 V는 러시아 연방에 납부한 총 7,400 달러 미국 중 최대 5,000 달러 미국만을 공제할 수 있습니다. 차액인 2,400 달러 미국(7,400 달러 미국 - 5,000 달러 미국)은 국내 소득에 대한 세액에서 공제될 수 없습니다(있을 경우).

2. 위 규정에 따르면, 베트남은 협정에서 약속된 경우에만 간접세 공제를 실시하지만, 베트남 법률에 따라 베트남 거주자가 해외에서 얻은 수입에 대한 간접세 공제가 가능하다면 이러한 규정은 적용됩니다.

예제 73: 위 예제 72와 동일하게, 법인 V가 러시아 연방에 법인 N에 투자하는 것이 베트남 법률에 따른 해외 직접 투자 프로젝트라고 가정할 때, 법인 V의 투자 비율이 법인 N의 주식 자본의 10% 미만이라도, 협정(제 23 조 제 2 항: 중복 과세 방지를 위한 조치)에서 규정되지 않더라도 간접세 공제 조치가 시행됩니다(제 7 장 제 2 절 통합문서 제 123/2012/TT-BTC 2012년 7월 27일 재무부가 발행한 베트남 기업소득세법 제 14/2008/QH12 및 제 124/2008/NĐ-CP 2008년 12월 11일 정부가 발행한 베트남 기업소득세법 시행령 제 122/2011/NĐ-CP 2011년 12월 27일 정부가 발행한 베트남 기업소득세법 시행령에 대한 세부사항을 시행하기 위한 지침).

이러한 중복 과세 방지를 위한 조치에 대한 규정들이 위와 같이 명시되어 있지만, 협정에 따라 베트남 거주자가 해외에서 얻은 수입이 베트남에서 면세된다면, 해당 수입은 베트남에서 면세되고 해외에서 납부한 세액은 공제되지 않습니다(즉, 단 한 번만 과세되며 중복 과세 방지를 위한 조치는 적용되지 않음). 예를 들어, 베트남에서 학습 중인 외국 학생 및 대학생에게 지급되는 장학금(제 2 장 제 15 절 이 통합문서).

위와 같은 중복 과세 방지를 위한 조치에 대한 규정들은 일반적으로 협정의 제 23 조(중복 과세 방지를 위한 조치)에 명시되어 있습니다.

장 IV
책임과 권한의 당사자

제51조. 당사자

협정에 따라 베트남 측의 당사자는 재무부 장관 또는 재무부 장관으로부터 위임받은 사람입니다.

재무부 장관은 총국 세무에 협정에 따른 책임과 권한을 위임합니다.

조 52. 총국 세무가 협정을 시행함에 있어 부여받은 책임과 권한

협정을 시행하기 위해 총국 세무는 재무부 장관으로부터 다음의 임무와 권한을 위임받습니다:

1. 외교부의 효력 통보 후 세무 분야의 협정 각각의 효력 발생 또는 효력 종료를 통지하는 문서를 발행합니다.

2. 세무국, 세무국 세무국, 위탁 세무국 등이 협정을 시행하는 것을 지휘하고 지도하며, 감독하고 검사를 실시합니다.

3. 협정 관련 업무 처리에서 베트남의 "당사자"로서 다음의 책임과 권한을 행사합니다:

a) 협정 시행 과정에서 베트남과 협정을 체결한 국가의 당사자와 협상 절차를 통해 협정에 따른 분쟁, 불만, 건의 및 관련 문제를 연구하고 해결합니다.

b) 외국 세무기관과 정보를 교환하고 외국 세무기관이 제공한 정보를 활용하며, 협정에 따른 정보 보안 의무를 준수합니다.

c) 협정에 따른 행정 관리 세무 지원 조치를 수행하며, 베트남 법률에 따른 조치를 준수합니다.

장 V
조직 및 실행

조 53. 본 통합문서는 2014년 2월 6일부터 효력을 발생하며, 2004년 12월 31일 재무부가 발행한 제 133/2004/TT-BTC 통합문서가 적용되던 베트남과 다른 국가 사이의 수입 및 재산에 대한 중복 과세 방지를 위한 협정을 시행하기 위한 지침을 대체합니다. 협정 적용 절차는 세무 관리법 및 현행 지침에 따라 이루어집니다.

시행 중 문제가 발생하면, 관련 기관, 단체, 개인은 즉시 재무부에 보고하여 연구해 해결하도록 요청합니다./.