시행규칙 제 25/2018/TT-BTC는 정부령 제 146/2017/NĐ-CP 2017년 12월 15일 및 재무부 시행규칙 제 78/2014/TT-BTC 2014년 6월 18일, 재무부 시행규칙 제 111/2013/TT-BTC 2013년 8월 15일 일부 조항을 개정하고 보완하기 위한 지침을 제공한다.

시행규칙

정부의 2017년 12월 15일 제146/2017/NĐ-CP 호치민 통고와 일부 조항을 개정 및 보충함 재무부의 2014년 6월 18일 제78/2014/TT-BTC 통고, 재무부의 2013년 8월 15일 제111/2013/TT-BTC 통고

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주식법 제70/2006/QH11호 2006년 6월 29일 및 제62/2010/QH12호 2010년 11월 24일 주식법 일부 조항을 개정 보완한 법률에 근거함;

개인소득세법 제04/2007/QH12호 2007년 11월 21일 및 제26/2012/QH13호 2012년 11월 22일 개인소득세법 일부 조항을 개정 보완한 법률에 근거함;

기업법 제68/2014/QH13호 2014년 11월 26일에 근거함;

세법 일부 조항을 개정 보완한 법률 제71/2014/QH13호 2014년 11월 26일에 근거함;

제106/2016/QH13호 2016년 4월 6일 일부 조항을 개정 보완한 법률;

제65/2013/NĐ-CP호 2013년 6월 27일 정부 통고에 근거하여 개인소득세법과 개인소득세법 일부 조항을 개정 보완한 법률의 세부사항을 규정함;

제12/2015/NĐ-CP호 2015년 2월 12일 정부 통고에 근거하여 세법 일부 조항을 개정 보완한 법률 및 세법 일부 조항을 개정 보완한 통고의 세부사항을 규정함;

제100/2016/NĐ-CP호 2016년 7월 1일 정부 통고에 근거하여 가치 증가세법, 특별 소비세법 및 세금 관리법 일부 조항을 개정 보완한 법률의 세부사항을 규정함;

직원에 관한 146/2017/NĐ-CP 2017년 정부가 공공기관의 기능, 임무, 권한 및 조직구조를 규정한 15 월 12 2017년 제100/2016/NĐ-CP호 2016년 7월 1일 및 제12/2015/NĐ-CP호 2015년 2월 12일 정부 통고의 일부 조항을 개정 보완함;;

2017년 7월 26일 총리령 제87/2017/NĐ-CP는 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정한다.

세제총국장의 제안에 따라

재무부 장관은 통고를 발행함 정부의 2017년 12월 15일 제146/2017/NĐ-CP 호치민 통고를 지침으로 함과 일부 조항을 개정 및 보충함 재무부의 2014년 6월 18일 제78/2014/TT-BTC 통고, 재무부의 2013년 8월 15일 제111/2013/TT-BTC 통고 다음과 같이 한다:

“23. 수출 제품은 원자재, 광물로 채굴된 가공되지 않은 제품이다.

수출 제품은 원자재, 광물을 직접 가공한 제품으로, 원자재, 광물의 총 가치와 에너지 비용이 생산 비용의 51% 이상을 차지하는 제품이며, 정부 통고 제146/2017/NĐ-CP 제1조 제1항에서 규정한 일부 예외 사항을 제외한다.

a) 원자재, 광물은 국내 출처의 원자재, 광물을 포함하며: 금속 광물; 비금속 광물; 원유; 천연 가스; 석탄 가스.

b) 원자재, 광물 가치와 에너지 비용의 비율을 산출하기 위한 공식은 다음과 같다:

여기서:

원자재, 광물 가공 비용은 다음과 같이 결정된다: 직접 채굴한 원자재, 광물은 채굴 비용(운송 비용 제외)이며, 구매한 원자재, 광물은 가공 비용(운송 비용 제외)이다.

에너지 비용은 연료, 전기, 열 에너지를 포함한다.

원자재, 광물 가치와 에너지 비용은 회계 장부에 기록된 가치에 따라 제품 생산 비용 합계표에 적합하게 결정된다.

제품 생산 비용은 직접 원자재, 직접 인건비, 공동 생산 비용을 포함한다. 판매 비용, 관리 비용, 재무 비용 및 기타 간접 비용은 제품 생산 비용에 포함되지 않는다.

원자재, 광물 가치와 에너지 비용의 비율은 이전 연도 결산을 기반으로 결정되며, 해당 비율은 수출 연도 내에서 안정적으로 적용된다. 처음 수출하는 경우, 원자재, 광물 가치와 에너지 비용의 비율은 투자 계획을 기반으로 결정되며, 해당 비율은 수출 연도 내에서 안정적으로 적용된다; 투자 계획이 없는 경우에는 원자재, 광물 가치와 에너지 비용의 비율은 수출 제품의 실제 상황에 따라 결정된다.

c) 기업이 수출하지 않고 다른 기업에 판매하여 수출하는 경우, 해당 제품을 수출하기 위해 제품을 구매한 기업은 직접 생산하여 수출하는 제품과 동일한 방식으로 부가가치세 신고를 해야 한다.

d) 각 지방 세무국은 해당 지역의 전문 관리 기관들과 협력하여, 원자재, 광물을 가공하거나 가공하지 않은 제품을 수출하는 기업들이 제품의 특성과 생산 과정을 고려하여 제품이 원자재, 광물로 가공되었는지 또는 가공되지 않았는지를 확인하고, 법령에 따라 신고하도록 지침을 제공해야 한다.

기업이 제품을 가공된 제품으로 신고하였으나 제품의 생산 과정이 제품으로 인정할 만한 근거가 부족한 경우, 세무국은 총괄세무청에 보고하여, 각 부처 및 전문 관리 기관들과 협력하여 기업의 수출 제품 생산 과정을 기반으로 제품이 원자재, 광물로 가공되지 않은 것인지 또는 가공된 것인지 판단해야 한다.

"4. 수출 제품 및 서비스에 대한 환급

a) 월(월별 신고인 경우), 분기(분기별 신고인 경우)에 수출하는 상품 또는 서비스가 포함되는 사업장은 수입 후 수출하는 무세관 구역으로의 상품 또는 수입 후 수출하는 외국으로의 상품을 포함하며, 미환급 부가가치세가 3억 원 이상인 경우 해당 월 또는 분기에 부가가치세를 환급받을 수 있다. 월 또는 분기의 미환급 부가가치세가 3억 원 미만인 경우에는 다음 월 또는 분기에 환급받을 수 있다. 월 또는 분기에 수출용 상품 또는 서비스와 내수용 상품 또는 서비스를 모두 보유하는 사업장은 수출용 상품 또는 서비스를 위한 입부 부가가치세를 별도로 처리해야 한다. 별도 처리가 불가능한 경우 수출용 상품 또는 서비스의 입부 부가가치세는 해당 기간의 수출용 상품 또는 서비스 매출액과 전체 상품 또는 서비스 매출액의 비율에 따라 결정된다.

수출용 상품 또는 서비스와 내수용 상품 또는 서비스를 모두 보유하는 사업장은 수출용 상품 또는 서비스를 위한 입부 부가가치세를 별도로 처리해야 한다. 별도 처리가 불가능한 경우 수출용 상품 또는 서비스의 입부 부가가치세는 해당 기간의 수출용 상품 또는 서비스 매출액과 전체 상품 또는 서비스 매출액의 비율에 따라 결정된다.

수출용 상품 또는 서비스의 입부 부가가치세(별도 처리된 금액과 비율에 따른 배분된 금액 포함)가 내수용 상품 또는 서비스의 납부 부가가치세를 차감한 후 3억 원 이상 남는 경우, 해당 사업장은 수출용 상품 또는 서비스에 대한 부가가치세를 환급받을 수 있다. 수출용 상품 또는 서비스의 환급 받을 수 있는 부가가치세는 해당 상품 또는 서비스의 매출액의 10%를 초과하지 않아야 한다.

수출 시 환급 대상은 다음과 같다: 위탁 수출의 경우, 위탁 수출 상품을 보유한 사업장; 전이 가공의 경우, 외국과 수출 가공 계약을 체결한 사업장; 해외 건설 공사용 수출 상품의 경우, 해외 건설 공사를 수행하기 위해 수출한 상품 또는 물자를 보유한 기업; 현지 수출 상품의 경우, 해당 상품을 현지에서 수출한 사업장.

b) 수입 후 수출하는 상품이 관세법령에 따라 활동하는 관세 지구에서 수출되지 않은 경우, 또는 수출 상품이 관세법령에 따라 활동하는 관세 지구에서 수출되지 않은 경우, 해당 사업장은 수출 상품에 대한 부가가치세 환급을 받을 수 없다.

세무 당국은 수출용 상품을 생산하는 납세자가 최근 2년 동안 반입, 불법 수출, 세금 탈루, 세금 사기, 상거래 사기를 저지르지 않았으며, 고위험 납세자로 분류되지 않는 경우, 먼저 환급을 하고 그 후 검사를 실시한다.

1. 2.2 항 2 점 2 조 6 통지 제 78/2014/TT-BTC (재무부 2015년 6월 22일 제 96/2015/TT-BTC 제 4 조로 개정됨)에 다음과 같이 추가한다:

"기업이 법률에 따라 다른 기업의 일부나 전체를 양도하는 경우, 자산 이전이 있을 때 양수한 기업은 양도 기업의 장부상 잔존 가치에 대해 충분한 감가상각 조건을 갖춘 고정 자산만 감가상각 비용으로 처리할 수 있다."

2. 2.6 항 2 점 2 조 6 통지 제 78/2014/TT-BTC (재무부 2015년 6월 22일 제 96/2015/TT-BTC 제 4 조로 개정됨)의 첫 번째 문장을 다음과 같이 수정한다:

"b) 근로자에게 지급되는 급여 및 상여금은 노동 계약, 단체 협약, 회사, 총회사, 그룹의 재정 규정, 이사회의장, 총경리 또는 경리가 재정 규정에 따라 정한 상여 규정 중 하나에 구체적인 지급 조건과 금액이 명시되어 있어야 한다."

3. 2.11 점 2 조 6 통지 제 78/2014/TT-BTC (재무부 2015년 6월 22일 제 96/2015/TT-BTC 제 4 조로 개정됨)를 다음과 같이 수정 및 보완한다:

“2.11. 초과 3백만 동/월/인분 금액을 다음 목적으로 사용함: 자발적 연금 기금 납부, 자발적 연금 보험 구매, 근로자 생명보험; 법령에서 정한 사회보장기금(사회보장보험, 의료보험, 필수적인 추가 연금보험), 의료보험 기금 및 실업보험 기금 납부를 위한 초과 금액.

근로자에게 자발적 연금 기금 납부, 사회보장기금 납부, 자발적 연금 보험 구매, 생명보험 구매 비용은 제1항 규정을 초과하지 않는 한 해당 조건과 수준이 다음 중 하나의 문서에 구체적으로 기재되어야 함: 고용계약서; 단체협약; 회사, 그룹회사, 총회사 재정규정; 이사회의장 또는 대표이사가 재정규정에 따라 정한 포상규정.

기업은 해당 기업이 근로자에 대한 필수적인 보험 의무를 충족하지 않은 경우(보험료 미납 포함) 위와 같은 자발적 프로그램 비용을 비용으로 처리할 수 없다.

4. 통지 제78/2014/TT-BTC (통지 제96/2015/TT-BTC 개정사항 포함) 제6조 제2항 제2.30호 제1단락을 다음과 같이 수정한다.

"- 근로자에게 직접 제공되는 복리후생비로, 예를 들어 근로자 본인 및 가족의 장례, 결혼 비용; 휴양비, 치료 지원비; 교육기관에서의 학습 보충 지식 지원비; 자연재해, 적화, 사고, 질병으로 인한 가족 지원비; 근로자의 자녀 교육 성과에 따른 포상비; 공휴일, 명절 근로자 이동 비용 지원비; 근로자 위해 설정된 사고보험, 건강보험, 자발적 다른 보험(근로자를 위한 생명보험 구매 비용, 근로자를 위한 자발적 연금 보험 구매 비용 제2.11호 본 조항 참조 제외) 및 기타 복리후생비. 위 복리후생비 총액은 해당 기업의 세액 산정 연도 실제 평균 임금의 1개월치를 초과하지 않음."

조 4. 수정 및 보완 통지 제111/2013/TT-BTC 2013년 8월 15일 재무부 발행 제2조 제4항 제b호는 다음과 같이 수정한다.

“b. 주식 양도 소득은 다음과 같음: 주식, 주식 구매권, 채권, 신용증서, 펀드 증서 및 법률 제6조 제1항에서 정한 다른 종류의 증권 양도 소득; 법률 제6조 제2항 및 상사법 제120조에서 정한 주식 양도 소득(주식회사 내 개인 소유)”.

조 5.효력 발생

1. 본 통지는 2018년 5월 1일부터 효력이 발생한다.

2. 2018년 2월 1일부터 발생한 사항은 시행령 제146/2017/NĐ-CP의 적용을 받으며, 본 통지 제1조, 제2조, 제3조 제2항, 제3항, 제4항에 따라 처리한다.

3. 수행 중 문제가 발생하면 관련 조직 및 개인은 재무부에 즉시 보고하여 연구 및 해결하도록 요청한다./.