시행령 제 26/2000/TT-BTC 부가가치세법에 따른 출판, 인쇄 및 출판물 유통 활동에 대한 부가가치세 적용에 관한 지침

시행규칙

가치 증가세 법률 시행에 관한 지침

출판, 인쇄 및 출판물 유통 활동에 대한

가치 증가세 법률 제02호 1997년 5월 10일 법률 제1997호 249/2025/NĐ-CP에 근거하여;

가치 증가세 법률 시행령 제28호 1998년 5월 11일 국무회의 결정과 그 수정 보완된 내용을 포함한 1998년 12월 21일 국무회의 결정 제102호 1998/NĐ-CP에 근거하여;

출판 법률 및 관련 시행규정; 문화체육부 장관이 1997년 8월 26일에 제정한 "인쇄 조직 및 활동 규칙" 결정 제2607/VHTT-QĐXBI; 문화체육부 장관이 1997년 8월 15일에 제정한 "출판물 유통 조직 및 활동 규칙" 결정 제2501/QĐ-CXB; 문화체육관광부 장관이 1999년 11월 8일에 제정한 "인쇄 및 출판물 유통 합자 규칙" 결정 제75/1999/QĐ/BVHTT를 근거로 함.

출판, 인쇄 및 출판물 유통 산업에서의 생산 및 경영 활동에 적합하게 가치 증가세 법률을 시행하기 위해 재무부는 출판, 인쇄 및 출판물 유통 산업 활동에 대한 가치 증가세 법률 시행에 관한 지침을 다음과 같이 제시합니다:

I. 가치 증가세 적용 범위

1. 가치 증가세 과세 대상:

가치 증가세 과세 대상은 출판, 인쇄, 수출, 수입 및 모든 종류의 출판물 유통 활동으로, 다음을 포함합니다:

책; 자료; 그림; 사진; 달력; 지도; 슬라이드; 음악 앨범; 현수막, 카탈로그, 광고 리플렛, 광고 팸플릿.

책 외 다른 매체(물리적 또는 디지털)로 출판된 책이나 음성 테이프, 음성 디스크, 비디오 테이프, 비디오 디스크와 함께 제공되는 책.

기타 출판물

2. 가치 증가세 면세 대상:

가치 증가세 면세 대상은 다음 활동으로, 출판, 인쇄, 수입 및 유통 활동을 포함합니다:

인쇄 신문(복사된 신문 포함); 잡지; 전문 뉴스레터.

정치 서적은 당과 정부의 정치 이념을 선전하는 서적, 특정 주제나 이슈를 다루는 서적, 기념일이나 전통적인 날들을 위한 서적, 좋은 사람과 일들을 수집한 서적, 당과 정부의 고전 서적.

교과서는 유치원부터 고등학교까지 모든 학교 단계에서 사용되는 교재.

교재는 대학, 고등교육기관, 전문 중등학교 및 직업 교육에서 사용되는 교재.

법령 서적은 법률, 지시, 통칙, 명령, 법률, 당의 결의 및 문서 등 규범 법령을 모아놓은 서적.

소수민족 언어로 출판된 서적은 소수민족의 교육 수준을 높이기 위한 서적, 소수민족 언어로 출판된 서적, 일반 언어와 소수민족 언어로 출판된 서적.

선전, 홍보, 구호, 지도자 사진, 공산당 깃발, 청년단 깃발, 청소년단 깃발, 국가 깃발을 위한 포스터, 리플릿.

책을 대체하거나 면세 대상 책과 함께 제공되는 음성 테이프, 음성 디스크, 비디오 테이프, 비디오 디스크.

3. 가치 증가세 납세 대상:

가치 증가세 납세 대상은 해당 조항 1에 명시된 과세 대상인 출판, 인쇄, 수출, 수입 및 유통 활동을 하는 모든 조직 및 개인.

II. 세금 계산 방법

가치 증가세 납부 금액은 세액 공제 방식으로 계산됩니다.

가치 증가세 납부 금액 = 세액 공제 전 세액 - 세액 공제 후 세액.

A. 가치 증가세 세액 공제 전 세액:

가치 증가세 세액 공제 전 세액은 세액 계산 가격에 세율을 곱한 값으로 결정됩니다.

세액 계산 가격은 가치 증가세가 포함되지 않은 가격입니다.

세율은 현재 시행되고 있는 지침에 따라 통일적으로 적용되며, 출판, 인쇄, 유통 각 단계에서 동일하게 적용됩니다. 구체적으로:

a. 세율 5%는 모든 종류의 책(책과 함께 제공되는 음성 테이프, 음성 디스크 제외)에 적용되지만, 제2조 항 I에 명시된 면세 대상 책에는 적용되지 않습니다.

b. 세율 10%는 모든 종류의 출판물에 적용되지만, 제2조 항 I에 명시된 면세 대상 출판물과 제A항 제II조에 명시된 과세 대상 출판물에는 적용되지 않습니다.

각 활동의 특성을 고려하여 재무부는 세액 계산 방법을 다음과 같이 지시합니다:

1. 출판 활동에 대한

출판 활동은 원고 작성부터 출판물 유통까지의 모든 과정을 포함합니다.

a. 출판사 자체 출판:

가치 증가세 세액 공제 전 세액은 세액 계산 가격에 세율을 곱한 값으로 결정됩니다. 출판물 표지 가격은 가치 증가세가 포함된 가격입니다. 가치 증가세를 계산할 때는 출판물 가격을 세액 계산 가격으로 변환해야 합니다. 변환 공식은 다음과 같습니다:

                                      표지 가격 (또는 결제 가격)

세액 계산 가격 =       -----------------------------

                                                 1+세율

출판사가 유통업체를 통해 출판물을 유통하는 경우, 출판물의 세액 계산 가격은 다음과 같은 공식으로 결정됩니다:

                                                  표지 가격 + 유통 수수료

             세액 계산 가격 =     ----------------------

                                                    1+세율

직접 사용자에게 출판물을 판매하는 경우, 출판 활동의 세액 계산 가격은 다음과 같은 공식으로 결정됩니다:

                                                     표지 가격 (또는 결제 가격)

             세액 계산 가격 =        -----------------------------

                                                           1+세율

대리점에 출판물을 위탁 판매하는 경우, 출판사는 통합문서 제140/1999/TT-BTC 1999년 12월 2일 재무부가 발행한 모델 04/XKDL-8LL를 사용하여 출고표를 작성합니다. 이 출고표는 출판물 위탁 판매를 추적하는 데 사용되며, 출판물이 결제되면 출판사는 출고표 번호와 날짜를 기재한 부가가치세 세금계산서를 발행합니다. 출판사는 필요한 경우 추가 정보를 입력하고 세무 당국에 등록할 수 있습니다.

상품 교환이 이루어지는 경우 이를 구매와 판매로 간주하므로 세금계산서를 발행해야 합니다.

b. 합자 출판사 출판:

출판사는 국내 기관 및 개인과 공동 출판을 하는 경우 출판법 및 지침에 따라 시행한다. 모든 형태의 공동 출판에 대해 출판사는 다음 규정에 따라 부가가치세를 신고해야 한다.

b1 출판사가 기업 및 개인과 공동 출판할 때:

출판사는 출판 과정에서 편집, 원고 검토, 제판 인쇄, 출판 계획 등록 등의 서비스를 제공하고 관리 수수료를 받는 경우, 해당 수수료에 대한 부가가치세를 신고하고 계산해야 한다. 이 수익은 부가가치세가 포함되지 않은 수익이다.

예를 들어, 출판사 A가 조직 B와 문학 책 한 권을 공동 출판하는 계약을 체결하여 1만권을 출간하고 표지 가격을 6,300원으로 정하였다면, 출판사 A는 표지 가격의 7%를 관리 수수료로 받으며, 이 수수료에는 부가가치세가 포함되지 않는다고 가정하자. 출판물이 발행되면, 출판사는 관리 수수료에 대한 부가가치세를 다음과 같이 신고한다:

관리 수수료: 1만권 x 6,300원/권 x 7% = 4,410,000원

부가가치세(출고세)= 4,410,000원 x 10%= 441,000원

파트너가 전체 출판물을 발행하는 경우, 출판사는 관리 수수료에 대한 부가가치세를 신고하고 계산하는 것 외에도 전체 출판물에 대한 부가가치세(출고세)를 신고하고 계산해야 하며, 파트너는 출판사에게 부가가치세를 지급해야 한다. 출판사는 공동 출판물 매출을 별도로 추적하고 이를 출판사의 총 매출에 포함하지 않아야 한다. 부가가치세의 과세표준은 다음과 같이 계산된다:

                                                표지 가격 + 유통 수수료

             부가가치세의 과세표준 = -----------------------

                                                  1+세율

여기서 표지 가격에서 배포 비용을 뺀 금액은 표준 제작 비용보다 낮아서는 안 된다.

출판물이 출판사 대표의 승인을 받아 발행될 경우, 출판사는 파트너에게 세금계산서를 발행하여 파트너가 부가가치세 입력세를 공제받을 수 있도록 해야 한다. 파트너가 부가가치세 입력세를 공제받는 방법으로 부가가치세를 납부하는 경우, 파트너는 부가가치세 입력세를 공제받을 수 있으며, 직접 부가가치세를 납부하는 경우, 파트너는 비용을 처리해야 한다. 출판 활동에 사용된 비용 증빙서류는 출판사 또는 파트너가 직접 지출한 경우 각각 부가가치세 입력세를 신고한다.

예:

1999년 5월, 출판사 A가 조직 B와 문학 책 한 권을 공동 출판하기 위해 계약을 체결하여 1만권을 출간하였다:

표지 인쇄 비용: 6,000원/권

배포 비용(30%):   6,000원 x 30% = 1,800원/권

출판사 A가 조직 B에게 책을 출하할 때, 부가가치세는 다음과 같이 계산된다:

                                   6.000 1.800

부가가치세의 과세표준 = -------------- = 4,000원/권

                                  1 + 5%

부가가치세(출고세):  4,000원 x 5% = 200원/권

출판사 A는 조직 B에게 1만권의 세금계산서를 발행하며, 부가가치세는 2,000,000원이다.

조직 B가 부가가치세 입력세를 공제받는 방법으로 부가가치세를 납부하는 경우, 6월에 조직 B는 2,000,000원을 공제받는다. 6월에 조직 B는 2,000권의 책을 직접 발행하고 부가가치세(출고세)를 계산한다.

                                   6.000

부가가치세의 과세표준 = ------- = 5,714원/권

                                 1 + 5%

부가가치세(출고세) = 5,714원 x 2,000권 x 5% = 571,400원

부가가치세 입력세가 57,000원이라고 가정하자.

6월에 조직 B가 부가가치세로 납부해야 할 금액은 571,400원 - 57,000원 - 2,000,000원 = 1,485,600원이다. 따라서 이 달에는 조직 B가 부가가치세를 납부하지 않아도 된다. 7월부터 이 책에 대한 부가가치세 입력세는 발생하지 않고, 부가가치세(출고세)만 발생한다. 6월에 발생한 미공제된 부가가치세 입력세(1,485,600원)는 이후 세금 신고 시 공제된다.

조직 B가 직접 부가가치세를 납부하는 방법으로 부가가치세를 납부하는 경우, 출판사 A의 세금계산서를 근거로 조직 B는 구매 비용을 처리하여 법인세 과세소득을 산출한다.

b2. 출판사가 기업 및 개인과 공동 출판을 하고, 전체 출판물을 발행할 때, 출판사는 자체 출판한 경우와 동일하게 부가가치세를 신고한다. b3. 출판사가 비영리 단체나 사업등록 및 세무신고를 하지 않은 개인 작가와 공동 출판할 때, 출판사는 공동 출판에 대한 부가가치세(출고세)를 신고하고, 개인에게 부가가치세를 대납하고, 지방세무당국이 정한 비율로 소득세를 공제한다.

2. 인쇄 활동을 하는 기관에 대해서는 a. 인쇄 활동(인쇄 비용에 종이 비용이 포함됨):

인쇄 활동에 대한 부가가치세(출고세)는 인쇄 활동의 과세표준에 부가가치세율을 곱한 것으로 결정된다. 인쇄 활동의 과세표준은 부가가치세가 포함되지 않은 가격이다.

b. 인쇄 활동에 종이 비용이 포함되지 않는 경우:

인쇄 활동에 대한 부가가치세(출고세)는 과세표준에 부가가치세율을 곱한 것으로 결정된다. 과세표준은 부가가치세가 포함되지 않은 가격이며, 인쇄 비용, 연료비, 동력비, 부자재 비용 등 기타 비용(종이 비용 제외)을 포함한다.

이 활동에 대한 부가가치세율은 인쇄 제품에 따른 부가가치세율에 따라 결정된다.

3. 출판물 발행 서비스에 대해서는

출판물 표지 가격은 부가가치세가 포함된 가격이다. 따라서 발행 활동에 대한 부가가치세의 과세표준은 다음과 같이 결정된다:

표지 가격 - 후속 단계에서의 배포 비용(있을 경우)

G

                                  부가가치세의 과세표준 = -----------------------------------------

소액 판매 물품(100,000원 미만)이나 세금계산서를 요구하지 않는 고객에 대한 판매는 현행 규정에 따라 세부 목록을 작성해야 한다.위탁 판매 물품의 경우: 기관은 별도로 대리점 판매용 재고 출고증(1999년 12월 2일 재무부 고시 제140/1999/TT-BTC 호에 첨부된 모델 04/XKDL-8LL)을 기준으로 세금계산서를 작성하여 입고세와 출고세를 일치시키기 위한 세금계산서를 작성해야 한다.

                                               1+세율

B. 부가가치세 입력세 공제:

부가가치세 입력세 공제는 다음 원칙에 따라 결정된다:

부가가치세 입력세 공제는 구입한 상품 및 서비스에 대한 세금계산서에 기재된 부가가치세와 모든 구입 상품에 대한 세금계산서의 3%에 해당하는 금액으로 결정된다.

부가가치세 입력세액 공제는 다음 원칙에 따라 결정된다.

부가가치세 입력세액은 구매한 재화 및 용역의 세금계산서 상의 부가가치세 입력세액과 그 외 모든 종류의 재화를 사업자로부터 구입한 경우 판매세계산서 상의 3%를 포함한다.

인쇄업무에서 부가가치세를 부과받는 종류의 출판물 중 특수용지로만 제작되는 경우, 해당 특수용지에 대한 부가가치세 입력세를 별도로 처리할 수 있는 경우, 전체 부가가치세 입력세를 부가가치세 계산 시 청구할 수 있다.

부가가치세 과세 대상과 비과세 대상 상품 및 서비스를 모두 취급하는 기관은 부가가치세 입력세를 별도로 처리하여 과세 대상과 비과세 대상 상품 및 서비스에 대한 부가가치세 입력세를 구분함으로써 공제 가능한 부가가치세 입력세와 공제 불가능한 부가가치세 입력세, 납부해야 하는 부가가치세를 결정한다. 사업자가 부가가치세 입력세를 별도로 처리할 수 없는 경우에는 과세 대상 부가가치세 매출액을 총 매출액에 대한 비율(%)로 분배하여 공제 가능한 부가가치세 입력세를 결정한다.

III. 실행

세금계산서 및 증빙문서에 관하여: 각 기관은 구체적인 상황에 따라 고객에게 직접 세금계산서를 발행한다. 부가가치세 세액공제 방식으로 납세를 수행하는 주체는 부가가치세 세금계산서를 발행하며, 부가가치세 과세 대상이 아닌 활동에 대해서는 세율 및 부가가치세 항목을 취소선을 긋는다. 직접 납세 방식으로 납세를 수행하는 주체는 일반 판매 세금계산서를 발행한다.

본 고시는 발효일로부터 15일 후부터 효력을 발생한다. 본 고시에서 지시하지 않은 사항들은 여전히 재무부 고시 제89/1998/TT-BTC 호 1998년 6월 27일, 제175/1998/TT-BTC 호 1998년 12월 24일, 그리고 제106/1999/TT-BTC 호 1999년 8월 30일에 명시된 규정에 따르게 된다. 본 고시와 일치하지 않는 부가가치세 관련 지침 문서들은 모두 폐기된다.

시행 과정에서 문제가 발생할 경우, 재무부에 보고하여 연구하고 해결하도록 요청한다./.