시행규칙 제 45/2013/TT-BTC는 고정자산 관리, 사용 및 감가상각 제도에 대한 지침을 안내함

시행규칙

재산 고정의 관리, 사용 및 감가상각에 관한 지침

- 근거 기업법 제60/2005/QH11호 2005년 11월 29일;

- 근거 기업 소득세법 제14/2008/QH12호 2008년 6월 3일;

- 근거 법령 제 124/2008/NĐ-CP 2008년 12월 11일 정부가 기업 소득세법 일부 조항의 세부 규정과 이행 지침을 규정한 것; 122/2011/NĐ-CP 2011년 12월 27일 정부가 2008년 11월 27일 정부가 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정한 제118/2008/NĐ-CP호를 개정 보완한 것;

- 근거 법령 제 - 재무부 기업재정국장의 건의를 검토함에 있어; 124/2008/NĐ-CP 2008년 12월 11일 정부가 기업 소득세법 일부 조항의 세부 규정과 이행 지침을 규정한 것; 122/2011/NĐ-CP 2011년 12월 27일 정부가 2008년 11월 27일 정부가 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정한 제118/2008/NĐ-CP호를 개정 보완한 것;

- 근거 법령 제 재무부 장관은 이 지침을 발령하여 재산 고정의 관리, 사용 및 감가상각에 관한 제도를 지침합니다.

장 1: 일반 규정

조 1. 적용 대상 및 범위:

1. 본 통지는 법률에 따라 베트남 내에서 설립되고 운영되는 기업에게 적용됩니다.

2. 본 통지에 따른 감가상각의 계산 및 분배는 기업의 각 재산 고정(이하 "TSCĐ"로 약칭)에 대해 이루어집니다.

조 2. 본 통지에서 사용하는 용어는 다음과 같이 해석됩니다:

1. 유형 재산 고정: 물질적 형태를 가지며 재산 고정의 유형 재산으로서의 기준을 충족하고 여러 경제 주기 동안 활동하면서 원래의 물질적 형태를 유지하는 주요 노동 자료를 의미합니다. 예를 들어, 건물, 구조물, 기계, 설비, 운송 수단 등.

2. 무형 재산 고정: 물질적 형태가 없으며 재산 고정의 무형 재산으로서의 기준을 충족하고 여러 경제 주기 동안 활동하면서 특정 토지 사용과 관련된 일부 비용; 발행권, 발명 특허, 실용 신안, 저작권 비용 등.

3. 금융 임대 재산 고정: 기업이 금융 임대 회사로부터 임대받는 재산 고정입니다. 임대 기간 종료 시 임차인은 임대 재산을 매입하거나 임대 계약에서 합의된 조건에 따라 계속 임대할 수 있는 선택권이 있습니다. 임대 계약에서 정한 한 종류의 재산에 대한 총 임대 비용은 해당 재산의 계약 체결 시점의 가치와 최소한 동일해야 합니다.

모든 임대 재산 고정이 위 규정을 충족하지 않는 경우 해당 재산 고정은 운영 임대 재산 고정으로 간주됩니다.

4. 유사 재산 고정: 같은 사업 영역에서 유사한 기능을 가지고 있으며 가치가 동일한 재산 고정입니다.

5. 재산 고정의 원가:

- 유형 재산 고정의 원가는 기업이 해당 유형 재산 고정을 사용 가능한 상태로 만드는 데 필요한 모든 비용을 의미합니다.

- 무형 재산 고정의 원가는 기업이 해당 무형 재산 고정을 사용하도록 만드는 데 필요한 모든 비용을 의미합니다.

6. 재산 고정의 공정가치: 서로 충분히 이해하는 당사자들 사이에서 공평한 교환을 통해 교환될 수 있는 재산의 가치입니다.

7. 재산 고정의 손상: 재산 고정이 생산 활동에 참여하면서 자연적인 마모 또는 기술 진보 등으로 인해 사용 가치와 가치가 점진적으로 감소하는 것을 의미합니다.

8. 재산 고정의 누적 손상 가치: 보고 시점까지 재산 고정의 누적 손상 가치의 총합입니다.

9. 재산 고정의 감가상각: 재산 고정의 원가를 재산 고정의 감가상각 기간 동안 생산 및 경영 비용에 체계적으로 분배하는 것을 의미합니다.

10. 재산 고정의 감가상각 기간: 기업이 재산 고정의 감가상각을 수행하여 재산 고정에 대한 초기 투자를 회수하기 위해 필요한 시간입니다.

11. 재산 고정의 누적 감가상각액: 보고 시점까지 재산 고정의 누적 감가상각액의 총합입니다.

12. 재산 고정의 잔존가치: 보고 시점까지 재산 고정의 원가와 누적 감가상각액(또는 누적 손상 가치)의 차이입니다.

13. 재산 고정의 수리: 유지 보수, 교체

재산 고정의 활동 과정에서 발생한 손상들을 수리하여 원래의 활동 상태로 복원하는 것을 의미합니다.

14. 재산 고정의 개선: 재산 고정의 생산 능력, 제품 품질, 기능을 원래보다 향상시키거나 재산 고정의 사용 기간을 연장하며 새로운 생산 공정을 도입하여 재산 고정의 운영 비용을 줄이는 활동을 의미합니다. 수리로 인한 손상 발생을 통해 운영 중인 고정자산의 초기 운용 상태의 기능을 복원함.

14. 고정자산 개선: 고정자산의 생산 능력, 제품 품질, 기능 및 효과를 원래 수준보다 높이거나 사용 기간을 연장하기 위해 개조, 건설, 보완 장비를 추가하는 활동으로, 이를 통해 새로운 생산 공정 기술을 도입하여 고정자산의 운영 비용을 이전보다 줄이는 것을 포함함.

장 II ||| 고정자산 관리에 관한 규정

제3조 ||| 고정자산의 기준 및 식별

1. 노동자재는 독립적인 구조를 가지거나 여러 개의 별개 자산 부품이 결합되어 하나 이상의 특정 기능을 수행하도록 설계된 자산으로, 그 중 어느 하나가 없으면 전체 시스템이 작동할 수 없으며, 다음 세 가지 기준을 동시에 충족하면 고정자산으로 간주됩니다:

가) 해당 자산의 사용으로부터 미래에 경제적 이익을 확실하게 얻을 수 있습니다;

나) 사용 기간이 1년 이상입니다;

다) 자산의 원가가 신뢰성 있게 결정되고 30,000,000원(삼십만원) 이상인 경우입니다.

여러 개의 별개 자산 부품이 결합된 시스템에서 각 부품이 다른 사용 기간을 가지고 있으며, 어느 하나가 없어도 시스템이 주요 기능을 수행할 수 있지만, 고정자산 관리와 사용 요구에 따라 각 부품을 개별적으로 관리해야 하는 경우에는 각 부품이 위의 세 가지 고정자산 기준을 동시에 충족하면 독립된 유형 고정자산으로 간주됩니다.

작업용 동물과/또는 생산용 동물은 각 동물이 위의 세 가지 고정자산 기준을 동시에 충족하면 유형 고정자산으로 간주됩니다.

장기 과수원의 경우 각 과수원 또는 나무가 위의 세 가지 고정자산 기준을 동시에 충족하면 유형 고정자산으로 간주됩니다.

2. 무형 고정자산의 기준 및 식별

기업이 지출한 모든 실제 비용이 본 조항 제1항의 세 가지 기준을 동시에 충족하더라도 유형 고정자산을 형성하지 않는 경우, 무형 고정자산으로 간주됩니다.

세 가지 기준을 동시에 충족하지 않는 비용은 직접 처리되거나 기업의 영업비로 분담됩니다.

단, 사업 진행 단계에서 발생한 비용은 다음 일곱 조건을 모두 충족하는 경우 내부에서 생성된 무형 고정자산으로 기록됩니다:

가) 기술적으로 완료하고 무형 자산을 예상대로 사용하거나 판매할 수 있는 가능성;

나) 기업이 무형 자산을 완료하여 사용하거나 판매할 계획임;

다) 기업이 무형 자산을 사용하거나 판매할 수 있는 능력;

라) 무형 자산이 미래에 경제적 이익을 창출할 수 있음;

마) 무형 자산을 완료하고 판매하거나 사용하기 위한 모든 기술적, 재정적 및 기타 자원이 충분함;

바) 사업 진행 단계에서 무형 자산을 생성하는 전체 비용을 확실하게 결정할 수 있음;

사) 무형 고정자산의 사용 기간과 가치에 대한 기준을 충족할 것으로 추정됨.

3. 기업 설립 비용, 직원 교육 비용, 기업 설립 전에 발생한 광고 비용, 연구 단계 비용, 이동 비용, 기술 자료, 특허, 기술 이전 허가, 상표, 경쟁우위를 얻기 위한 비용은 무형 고정자산이 아닌 것으로 간주되며, 기업의 영업비로 최대 3년 이내에 분담됩니다. 법인세법의 규정에 따름.

4. 정부가 제59/2011/NĐ-CP 호치민시 2011년 7월 18일 정부령 "100% 국가 자본 기업을 주식회사로 전환" 이전에 정부령으로 발행된 규정에 따라 국가 기업에서 주식회사로 전환된 기업 중 경쟁우위 가치가 기업 가치를 산정할 때 재산 가치 방법으로 기업 가치를 산정하고 정부 권한 기관의 승인을 받은 경우, 경쟁우위 가치의 분담은 재무부가 2012년 8월 20일에 발행한 통지 제138/2012/TT-BTC "국가 기업에서 전환된 주식회사에 대한 경쟁우위 가치 분담에 관한 지침"에 따라 이루어집니다.

조 4. 고정자산의 원가 결정:

1. 유형 고정자산의 원가 산정

가) 구매한 유형고정자산:

구매한 유형고정자산(신규 및 중고 포함)의 원가는 실제 구매금액에 구매세금(환급되는 세금 제외), 사용 가능한 상태로 자산을 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 투자자금 대출이자, 운송비, 적재비, 개선비, 설치비, 시운전비, 등기세 등이 포함된다.

분할 또는 분기 구매로 구입한 유형고정자산의 원가는 즉시 현금 결제가 이루어진 시점의 구매가격에 구매세금(환급되는 세금 제외), 사용 가능한 상태로 자산을 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 운송비, 적재비, 설치비, 시운전비, 등기세 등이 포함된다.

부동산과 함께 구입한 유형고정자산(건물, 구조물 포함)의 경우, 부동산의 가치는 별도로 산정하고, 무형고정자산으로 기록되며, 건물, 구조물의 원가는 실제 구매금액에 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다.

부동산과 함께 구입한 유형고정자산(건물, 구조물 포함)을 철거하거나 폐기하여 재건축하는 경우, 부동산의 가치는 별도로 산정하고 무형고정자산으로 기록되며, 새로운 건축물의 원가는 현재 시행되고 있는 투자 및 건설 관리 규정에 따라 완공된 공사의 정산가격으로 한다. 철거 또는 폐기된 자산은 현재 시행되고 있는 고정자산 정리 규정에 따라 처리한다.

나) 교환 형태로 구입한 유형고정자산:

유사하지 않은 다른 유형고정자산이나 다른 자산과 교환하여 구입한 유형고정자산의 원가는 교환받은 유형고정자산의 합리적 가치 또는 교환한 유형고정자산의 합리적 가치(추가 지불 또는 수취될 금액을 더하거나 뺀 후)에 교환 시 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 운송비, 적재비, 설치비, 시운전비, 등기세 등이 포함된다.

유사한 유형고정자산과 교환하거나 판매하여 유사한 자산의 소유권을 얻는 형태로 구입한 유형고정자산의 원가는 교환한 유형고정자산의 잔존가치로 한다.

다) 자체 건설 또는 생산한 유형고정자산:

자체 건설한 유형고정자산의 원가는 사용 가능한 상태로 이동시키기 위해 완공된 공사의 정산가격으로 한다. 사용 가능한 상태로 이동시켰으나 아직 정산되지 않은 경우에는 임시 가격으로 원가를 기록하고, 공사 완료 후 정산가격으로 조정한다.

자체 생산한 유형고정자산의 원가는 실제 생산비용에 설치 및 시운전 비용, 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 내부 이자, 시험생산에서 회수된 제품 가치, 비합리적인 비용(재료 낭비, 노동력 비용 등)이 제외된다.

라) 투자 건설로 인한 유형고정자산:

발주 방식으로 투자 건설한 유형고정자산의 원가는 현재 시행되고 있는 투자 및 건설 관리 규정에 따른 공사 정산가격에 등기세와 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 사용 가능한 상태로 이동시켰으나 아직 정산되지 않은 경우에는 임시 가격으로 원가를 기록하고, 공사 완료 후 정산가격으로 조정한다.

작업용 동물 및/또는 생산용 동물, 장기 과수원 등의 고정자산의 원가는 해당 동물, 과수원이 형성된 시점부터 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 실제로 지출된 모든 비용으로 한다.

지원, 증정, 발견된 유형고정자산:

지원, 증정, 발견된 유형고정자산의 원가는 실사평가위원회 또는 전문 평가기관의 실제 가치 평가액으로 한다. 또는 전문 평가 기관.

마) 배정 또는 이전 받은 유형고정자산:

배정 또는 이전 받은 유형고정자산의 원가는 배정 또는 이전한 기관의 계정상 잔존가치 또는 전문 평가기관의 실제 가치 평가액에 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 평가기관 비용, 개선비, 설치비, 시운전비 등이 포함된다.

다) 출자 또는 반환 받은 유형고정자산:

출자 또는 반환 받은 유형고정자산의 원가는 주주 또는 창업주가 합의한 평가액 또는 기업과 출자자가 협의한 평가액 또는 법령에 따라 전문 평가기관이 평가한 금액으로 한다. 이 금액은 주주 또는 창업주가 승인해야 한다.

2. 무형 고정자산의 원가 산정

가) 구매한 무형고정자산:

구매한 무형고정자산의 원가는 실제 구매금액에 구매세금(환급되는 세금 제외)과 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접 지출된 비용을 더한 금액으로 한다.

분할 또는 분기 구매로 구입한 무형고정자산의 원가는 즉시 현금 결제가 이루어진 시점의 구매가격으로 한다. 이는 연체 이자를 포함하지 않는다.

나) 교환 형태로 구입한 무형고정자산:

무형자산의 교환 취득가액은 유사하지 않은 무형자산 또는 다른 자산과 교환한 경우 교환받은 무형자산의 공정가액 또는 교환한 자산의 공정가액(추가 지급하거나 반환받을 금액을 더하거나 뺀 금액)에 교환 시점까지 직접적으로 지출한 세금(환급되는 세금을 제외한 금액) 및 사용 개시 예정 시점까지 직접적으로 지출한 비용을 더한 금액으로 한다.

유사한 무형자산 또는 유사한 자산을 얻기 위해 판매하여 교환한 무형자산의 취득가액은 교환된 무형자산의 잔여가액으로 한다.

죄) 무형 고정자산이 다음과 같이 부여되거나 증여되거나 이전되는 경우:

부여되거나 증여된 무형자산의 취득가액은 사용 개시를 위한 초기 공정가액에 직접적으로 지출한 비용을 더한 금액으로 한다.

이전된 고정자산의 취득가액은 이전한 기업의 장부상 기록된 취득가액이다. 이전받는 기업은 취득가액, 감가상각액, 잔존가액을 규정에 따라 처리해야 한다.

드) 기업 내부에서 생성된 무형자산:

기업 내부에서 생성된 무형자산의 취득가액은 해당 무형자산을 사용 개시하기까지 직접적으로 지출한 건설비와 시험생산비 등 관련 비용으로 한다.

다만, 기업 내부에서 상표권, 출판권, 고객 목록, 연구 단계에서 발생한 비용 등 무형자산의 기준과 인식 조건을 충족하지 못하는 비용은 해당 사업 연도의 영업비용으로 처리한다.

라) 무형자산 중 토지 사용권:

- 토지 사용권은 다음 사항을 포함한다:

+ 국가로부터 지급한 토지 사용료 또는 합법적으로 양도받은 토지 사용권(임기제 토지 사용권, 무기한 토지 사용권 포함)

+ 2003년 토지법 시행일 전에 토지 사용권을 얻어 이미 임대료를 모두 지불하거나 여러 년치 임대료를 미리 지불하고 잔여 임기 5년 이상인 토지 사용권을 합법적으로 얻은 경우로서 토지 사용권 증명서를 발급받은 경우

토지 사용권의 취득가액은 합법적인 토지 사용권을 얻기 위해 지출한 전체 금액에 토지 사용권을 얻기 위해 지출한 보상비, 정비비, 등기 비용(토지 위에 건축물이나 시설물을 건설하기 위한 비용 제외) 또는 토지 사용권을 출자 받은 가치로 한다.

- 토지 사용권 중 무형자산으로 인정되지 않는 것은 다음과 같다:

+ 국가로부터 지급받지 않고 토지 사용권을 얻은 경우

+ 2003년 토지법 시행일 이후에 임대료를 일시불로 지급한 경우(임대기간 동안 토지 사용권 증명서를 발급받지 못한 경우) 임대료는 임대기간 동안 점진적으로 영업비용으로 처리한다.

+ 매년 임대료를 지급하는 경우 해당 연도의 임대료는 해당 연도의 영업비용으로 처리한다.

- 부동산 개발기업의 경우 판매 또는 운영을 목적으로 하는 건물과 토지는 고정자산으로 처리하지 않으며 감가상각을 적용하지 않는다.

나) 무형자산 중 저작권, 산업재산권, 식물종 권리를 법으로 정한 무형자산의 취득가액은 저작권, 산업재산권, 식물종 권리를 얻기 위해 실제로 지출한 모든 비용으로 한다.

마) 프로그램 소프트웨어의 고정자산 취득가액:

프로그램 소프트웨어의 고정자산 취득가액은 관련 하드웨어와 분리 가능한 경우 프로그램 소프트웨어를 얻기 위해 실제로 지출한 모든 비용으로 한다.

3. 금융 임대 고정 재산:

재임대 자산의 취득가액은 임대 시작 시점의 자산 가치에 초기 임대 활동과 직접적으로 관련된 비용을 더한 금액으로 한다.

4. 기업의 고정자산 취득가액은 다음의 경우에만 변경될 수 있다:

가) 고정자산의 재평가가 필요한 경우:

- 정부 기관의 결정에 따른 경우

- 기업의 조직 개편, 소유권 변경, 기업 형태 변경(분할, 합병, 주식화, 매각, 위탁, 임대, 주식회사에서 유한책임회사로, 유한책임회사에서 주식회사로의 변경 포함)

- 기업 외부에 투자하기 위해 자산을 사용하는 경우

나) 고정자산의 개선 투자

다) 고정자산의 일부 또는 일부 부품을 해체하는 경우 해당 부품이 유형 고정자산의 기준에 따라 관리되는 경우

고정자산의 취득가액을 변경할 때 기업은 변경 근거를 명시하고 장부상의 취득가액, 잔존가액, 누적 감가상각액, 사용 기간 등을 재확인하고 규정에 따라 처리해야 한다.

조 5. 고정자산 관리 원칙:

1. 모든 고정자산은 별도의 문서 파일을 보유해야 하며(고정자산 수령 및 배부 기록, 계약서, 구매 세금계산서 등 관련 서류 포함). 각 고정자산은 분류, 번호 부여 및 개별 카드를 발급받아 해당 고정자산을 상세히 추적하고, 고정자산 관리 일지를 통해 기록되어야 한다.

2. 각 고정자산은 원가, 누적 손상누계액 및 회계 장부상 잔존가치로 관리되어야 한다.

3. 사용하지 않는 고정자산이나 청산 대기 중인 고정자산이 아직 감가상각되지 않은 경우, 기업은 현행 규정에 따라 관리, 추적, 보관하며, 이 통지에서 정한 규정에 따라 감가상각을 추계해야 한다.

4. 기업은 이미 감가상각된 고정자산이 사업 활동에 참여하는 경우, 일반적인 고정자산과 동일하게 관리해야 한다.

조 6. 기업의 고정자산 분류:

고정자산의 목적에 따라 기업은 다음 지표를 기준으로 고정자산을 분류한다.

1. 경영 목적용 고정자산은 기업이 경영 목적으로 사용하기 위해 관리하는 고정자산이다.

a) 유형 고정자산의 경우, 기업은 다음과 같이 분류한다:

종류 1: 건물 및 구조물: 기업이 건설 과정을 거쳐 형성된 고정자산으로, 사무실, 창고, 울타리, 탑수, 운동장, 건물 장식 공사, 도로, 다리, 철도, 비행장 도로, 선박 다리, 항만, 철도 터널 등을 포함한다.

종류 2: 기계 및 설비: 기업의 경영 활동에 사용되는 모든 종류의 기계 및 설비로, 전문 기계, 작업 설비, 석유화학 산업용 플랫폼, 크레인, 생산 라인, 단일 기계 등을 포함한다.

종류 3: 운송 수단 및 전송 설비: 철도, 수로, 육로, 공중, 파이프라인 등의 운송 수단과 통신 시스템, 전력 시스템, 수도 파이프라인, 컨베이어 벨트 등 전송 설비를 포함한다.

종류 4: 관리용 설비 및 도구: 기업의 경영 활동을 관리하는 데 사용되는 설비 및 도구로, 관리용 컴퓨터, 전자 장비, 측정 및 품질 검사 장비, 습기 제거기, 먼지 제거기, 해충 방제 장비 등을 포함한다.

종류 5: 장년 나무원, 작업용 동물 및/또는 생산용 동물: 커피나무, 차나무, 고무나무, 과일나무, 잔디, 녹색 나무 군락 등 장년 나무원; 작업용 또는 생산용 동물로, 코끼리, 말, 소, 소 등을 포함한다.

종류 6: 기타 고정자산: 전술한 5개 종류에 포함되지 않은 모든 고정자산으로, 그림, 예술 작품 등을 포함한다.

b) 무형 고정자산: 이 통지 제4조 제2항 제d호에서 정한 토지 사용권, 발행권, 발명 특허, 문학, 예술, 과학 작품, 공연 결과물, 음반, 영상, 방송 프로그램, 암호화된 위성 신호, 산업 디자인, 반도체 집적회로 배열 설계, 비즈니스 비밀, 상표, 상품명 및 지리적 표시, 식물 종자 및 재배 자료 등을 포함한다.

2. 복리, 사회사업, 안보, 국방 목적용 고정자산은 기업이 복리, 사회사업, 안보, 국방 목적으로 사용하기 위해 관리하는 고정자산이다. 이러한 고정자산도 전항에서 명시한 규정에 따라 분류된다.

3. 보관용, 보관대행, 보관용 고정자산은 기업이 다른 단체 또는 국가에 대한 보관대행, 보관용으로 보관하는 고정자산이며, 국가 기관의 권한에 따른 규정에 따라 처리된다.

4. 각 기업의 관리 요구사항에 따라 기업은 각 고정자산 그룹 내에서 더 세분화된 분류를 수행할 수 있다.

조 7. 고정자산 투자 개선 및 수리:

1. 기업이 고정자산 투자 개선에 사용한 비용은 해당 고정자산의 원가를 증가시키는 것으로 반영되며, 이러한 비용을 해당 사업연도의 생산 경비로 처리하지 않습니다.

2. 고정자산 수리 비용은 고정자산의 원가를 증가시키는 것이 아니라, 해당 사업연도의 영업비용으로 직접 처리하거나 분할하여 처리할 수 있으며, 최대 3년 이내로 제한됩니다.

주기적으로 수리를 하는 고정자산의 경우, 기업은 예산에 따른 수리 비용을 연간 비용으로 예상할 수 있습니다. 실제 수리 비용이 예산보다 많으면 그 차액을 합리적인 비용으로 추가 처리할 수 있으며, 실제 수리 비용이 예산보다 적으면 그 차액은 해당 사업연도의 영업비용에서 감소 처리됩니다.

3. 무형 고정자산의 초기 기록 후 발생한 비용 중 무형 고정자산의 경제적 이익을 증가시키는 것이 확실한 경우, 해당 비용은 무형 고정자산의 원가를 증가시키는 것으로 반영되며, 그렇지 않은 경우 해당 비용은 생산 경비로 처리됩니다.

조 8. 고정자산 임대, 담보, 저당, 양도, 처분:

1. 모든 고정자산의 임대, 담보, 저당, 양도, 처분 활동은 현행 법률 규정에 따라 이루어져야 합니다.

2. 임대 고정자산에 대한 사항:

a) 임대 운영용 고정자산:

- 임차 기업은 임대 계약에 명시된 규정에 따라 고정자산을 관리하고 사용해야 하며, 임대 비용은 해당 사업연도의 영업비용으로 처리됩니다.

- 임대 기업은 소유권자로서 임대 고정자산을 관리하고 추적해야 합니다.

b) 금융 임대 고정자산:

- 임차 기업은 임대 고정자산을 소유한 기업의 고정자산처럼 관리하고 사용하며, 임대 계약에서 약속한 의무를 완수해야 합니다.

- 임대 기업은 투자자로서 임대 계약에서 정한 규정을 준수하고 이행해야 합니다.

c) 임대 계약(운영용 임대와 금융 임대 모두 포함)에서 임차인이 임대 기간 동안 고정자산을 수리하는 책임을 지는 경우, 임대 고정자산의 수리 비용은 영업비용으로 처리하거나 분할하여 처리할 수 있으나, 최대 3년 이내로 제한됩니다.

장 3: 고정자산의 감가상각 규정

1. 기업의 모든 현재 고정자산은 감가상각 대상이 되지만, 다음의 고정자산은 제외됩니다:

- 이미 감가상각된 가치가 있지만 여전히 생산 경영 활동에 사용되는 고정자산.

- 아직 감가상각되지 않았으나 상실된 고정자산.

- 기업이 관리하나 소유권이 없는 다른 고정자산(금융 임대 고정자산 제외).

- 기업의 회계 장부에 관리, 추적, 처리되지 않는 고정자산.

- 기업 직원 복리후생을 위한 고정자산(기업 내 직원을 위한 식당, 휴게실, 세탁실, 화장실, 정수기, 주차장, 의료시설, 직원 교육 시설, 직원 주택 등 제외).

- 기부금으로 받은 고정자산 중 연구개발을 위해 기관의 승인을 받아 기업에 이전된 고정자산.

- 지속적인 사용권을 가진 땅의 사용권(사용료를 지불하거나 합법적으로 양도받은 지속적인 사용권).

2. 고정자산 감가상각 비용은 기업소득세 계산 시 합리적인 비용으로 인정되며, 세법에 따라 처리됩니다.

3. 복리후생을 위한 고정자산이 생산 경영 활동에 참여하는 경우, 기업은 이러한 고정자산의 사용 시간과 성질을 고려하여 감가상각 비용을 처리하고, 이를 세무 당국에 통보하여 관리하도록 합니다.

4. 감가상각되지 않은 고정자산이 상실되거나 손상되어 복구가 불가능한 경우, 기업은 원인과 책임을 파악하고, 복구 비용과 보험 회사로부터 받은 보상금, 회복된 가치 간의 차액을 재무 준비금으로 충당합니다. 재무 준비금이 충분하지 않다면, 부족한 부분은 기업소득세 계산 시 합리적인 비용으로 인정됩니다.

5. 운영용 고정자산을 임대하는 기업은 임대 고정자산에 대해 감가상각을 해야 합니다.

6. 금융 임대 방식으로 임대받은 고정자산(금융 임대 고정자산)은 기업 소유 고정자산처럼 감가상각을 해야 합니다. 임대 계약에서 임차인이 임대 기간 동안 임대 자산을 구매하지 않을 것을 약속한 경우, 임차 기업은 임대 기간 동안 금융 임대 고정자산을 감가상각해야 합니다.

7. 고정자산이 감가상각 후 재평가되어 출자, 이전, 합병 등의 목적으로 사용될 때, 전문 평가 기관이 그 가치를 평가하며, 이 가치는 원가의 20% 이상이어야 합니다. 이러한 고정자산의 감가상각 기간은 기업이 공식적으로 사용을 시작한 날부터이며, 3년에서 5년 사이로 설정되며, 기업이 결정하되 세무 당국에 통보해야 합니다.

기업이 주식화 과정을 거치는 경우, 이러한 고정자산의 감가상각 기간은 기업이 주식회사로 변경된 날부터 시작됩니다.

8. 국가 소유 100% 기업 기업의 가치를 할인 현금 흐름 방법(DCF)을 사용하여 주식화하기 위해 국가 자본의 실제 가치와 장부상 가치 간의 차이가 무형 고정자산으로 인식되지 않고, 해당 기간의 생산 경영 비용에 균등하게 분배되지만 분배 기간은 10년을 초과하지 않아야 한다. 분배 시작 시점은 기업이 공식적으로 주식회사로 전환되는 날짜(사업 등록 증명서 발급일)부터이다.

9. 고정자산의 감가상각액을 적립하거나 중단하는 것은 고정자산이 증가 또는 감소한 날로부터 시작된다. 기업은 현재 적용되고 있는 기업 회계 규칙에 따라 고정자산의 증가 또는 감소를 회계 처리한다.

10. 기초시설 건설 사업 완료 후 사용을 시작한 경우, 기업은 아직 정산이 이루어지지 않은 임시 가격으로 고정자산 증가를 회계 처리한다. 정산 후 임시 가격과 정산 가격 사이의 차이가 발생하면 기업은 정산 가격이 승인된 고정자산의 원가를 조정해야 하며, 정산 승인일부터 고정자산이 완성되고 사용을 시작한 날까지의 기간 동안 이미 적립된 감가상각액은 조정되지 않는다. 정산 승인 이후의 감가상각액은 정산 승인된 고정자산의 가격에서 이미 적립된 감가상각액을 뺀 나머지를 남은 감가상각 기간으로 나눈 값으로 결정된다.

11. 기업이 관리하고 감가상각을 적립하고 있는 고정자산 중 이 통지 제2조에서 정한 고정자산의 원가 기준을 충족하지 못하는 경우, 이러한 자산의 잔여 가치는 기업의 생산 경영 비용에 균등하게 분배되며, 분배 기간은 이 통지가 효력 발생한 날로부터 3년을 초과하지 않아야 한다.

조 10. 유형 고정자산의 감가상각 기간 결정

1. 신규 구입한 유형 고정자산(사용 전)의 경우, 기업은 이 통지에 부속되어 있는 별표 1에 따른 유형 고정자산의 감가상각 기간 지침을 참조하여 유형 고정자산의 감가상각 기간을 결정해야 한다.

2. 사용 중인 유형 고정자산의 경우, 유형 고정자산의 감가상각 기간은 다음과 같이 결정된다.

여기서: 유형 고정자산의 합리적 가치는 구매 또는 교환 가격(구매 또는 교환 시), 유형 고정자산의 잔여 가치 또는 평가 기관의 평가 가격(증여, 선물, 지원, 배정, 이동 등 기타 상황)이다.

3. 유형 고정자산의 감가상각 기간 변경

a) 기업이 별표 1에 따른 유형 고정자산의 감가상각 기간 지침과 다른 새로운 또는 사용 중인 유형 고정자산의 감가상각 기간을 결정하려는 경우, 기업은 다음 사항을 명확히 설명하는 감가상각 기간 변경 계획을 작성해야 한다.

- 설계된 유형 고정자산의 기술 수명

- 유형 고정자산의 현 상태(사용 중인 유형 고정자산의 기간, 재산 세대, 실제 상태)

- 유형 고정자산의 감가상각액 증가 또는 감소가 기업의 생산 경영 결과와 금융기관의 대출원금에 미치는 영향

- BOT, BCC 형태의 투자 프로젝트에서 생성된 자산의 경우, 기업은 투자자와 체결한 계약을 추가로 제공해야 한다.

b) 유형 고정자산의 감가상각 기간 변경 계획 승인 권한:

- 재무부는 다음과 경우를 승인한다.

+ 경제 그룹, 총공사, 정부나 각 부처가 설립한 국가 소유 지분이 51% 이상인 기업의 모기업

+ 모기업이 51% 이상 지분을 보유한 자회사

- 중앙 정부 산하 지방 정부 재무청은 지방 정부가 설립한 총공사 및 독립 기업, 그리고 해당 지역에 본사를 두고 있는 다른 경제 성분 기업의 경우 승인한다.

유형 고정자산의 감가상각 기간 변경 계획이 승인된 후 20일 이내에 기업은 직접 관리하는 세무 당국에 통보해야 한다.

c) 기업은 하나의 유형 고정자산에 대해 감가상각 기간을 한 번만 변경할 수 있다. 유형 고정자산의 감가상각 기간 연장은 기술 수명을 초과하지 않으며, 기업의 경영 결과를 이익에서 손실로 또는 그 반대로 바꾸지 않아야 한다. 기업이 감가상각 기간 변경을 잘못 수행한 경우, 재무부와 직접 관리하는 세무 당국은 기업에게 규정에 맞게 다시 계산하도록 요구한다.

4. 유형 고정자산의 사용 기간을 연장하거나 단축시키기 위한 요소(유형 고정자산의 일부 개선 또는 해체 등)가 있을 경우, 기업은 해당 업무가 완료된 시점에서 위 세 가지 기준을 바탕으로 유형 고정자산의 감가상각 기간을 재평가해야 하며, 이를 변경하는 근거를 명시한 서면을 작성하고, 해당 조항의 세부사항 b항 3조에 따라 승인권한을 가진 당국에 제출해야 한다. 제3항 절 b조 이 조.

조 11. 무형 고정자산의 감가상각 기간 결정:

1. 기업은 무형 고정자산의 감가상각 기간을 자체적으로 결정하되 최대 20년을 초과하지 아니한다.

2. 무형 고정자산이 일정 기간 사용권을 가진 토지 사용권 또는 임대 토지 사용권인 경우, 그 감가상각 기간은 기업이 허용된 토지 사용기간으로 한다.

3. 무형 고정자산이 저작권, 지적재산권, 식물종에 대한 권리를 포함하는 경우, 그 감가상각 기간은 보호기간으로 등록된 보호기간에 따라 정함(연장된 보호기간은 포함하지 아니한다).

조 12. 특정 상황에서 고정자산의 감가상각 기간 결정:

1. 건설-운영-이전(BOT) 방식의 투자 프로젝트 또는 사업협력 계약(BCC) 프로젝트의 경우, 고정자산의 감가상각 기간은 해당 자산이 사용되기 시작한 시점부터 프로젝트 종료 시까지로 결정된다. 이러한 프로젝트가 프로젝트 수행 중 연도별 수익이 불균형하게 발생하여 상기 원칙에 따른 감가상각 계산이 기업의 경영 성과에 영향을 미칠 경우, 기업은 기업회계기준에 따른 제10조 제3항의 규정에 따라 증감 감가상각을 요청할 수 있다.

2. 국방회사 및 안보회사에서 군사적 특성을 가진 생산라인 및 국가방위, 안보 임무를 직접 수행하는 고정자산의 경우, 이 통지의 규정에 따라 국방부와 경찰청은 해당 자산의 감가상각 기간을 결정한다.

조 13. 고정자산의 감가상각 방법:

1. 감가상각 방법들:

가) 일률법.

나) 감소잔액법.

다) 생산량 또는 생산품량에 따른 법.

2. 각 감가상각 방법에 적용되는 조건을 충족할 수 있는 기업은 해당 기업의 고정자산 유형에 적합한 감가상각 방법을 선택할 수 있다.

가) 일률법은 고정자산이 기업의 경영활동에 참여하면서 매년 일정한 비율로 감가상각비를 경상비용에 반영하는 방법이다.

효율적인 경제성능을 보이는 기업은 빠른 감가상각을 할 수 있으나, 일률법으로 계산된 감가상각비의 두 배를 초과하지 아니한다. 빠른 감가상각을 적용받는 고정자산은 기계장치, 설비; 측정 및 실험 장비; 운송장비 및 관리용구; 가축, 장수 과수원 등이다. 빠른 감가상각을 적용할 때 기업은 수익을 유지해야 한다. 기업이 이 통지에 따른 고정자산 사용기간 구조표(부록 1)에서 정한 기간의 두 배를 초과하여 빠른 감가상각을 적용할 경우, 초과된 부분은 해당 회계연도의 소득세 계산시 합리적 비용으로 인정되지 않는다.

나) 감소잔액법:

감소잔액법은 기술 변화가 빠르게 요구되는 산업 분야의 기업에게 적용된다.

경영활동에 참여하는 고정자산이 감소잔액법으로 감가상각될 경우 다음의 조건을 동시에 충족해야 한다:

- 신규 투자된 고정자산(사용되지 않은 상태);

- 기계장치, 설비; 측정 및 실험 장비.

다) 생산량 또는 생산품량에 따른 법:

경영활동에 참여하는 고정자산이 생산량 또는 생산품량에 따른 법으로 감가상각될 경우 다음의 조건을 동시에 충족해야 한다:

- 제품 생산에 직접 관련되어 있음;

- 고정자산의 설계 공급량을 기준으로 총 생산량 또는 생산품량을 확인할 수 있음;

- 회계연도 내 월평균 실제 사용률이 설계 공급량의 100% 이상임.

각 감가상각 방법의 내용은 이 통지에 부속된 부록 2에 세부적으로 규정되어 있다.

3. 기업은 이 통지에 따른 고정자산의 감가상각 방법 및 기간을 결정하고, 직접 관리하는 세무당국에 통보해야 한다.

4. 기업이 선택하고 세무당국에 통보한 각 고정자산에 대한 감가상각 방법은 고정자산 사용 기간 동안 일관되게 적용되어야 한다. 특별한 경우 감가상각 방법을 변경해야 하는 경우, 기업은 고정자산 사용 방법의 변경이 기업의 경제적 이익을 가져오는 것을 명확히 설명해야 한다. 각 고정자산은 사용 기간 동안 한 번만 감가상각 방법을 변경할 수 있으며, 이를 문서로 세무당국에 통보해야 한다.

장 IV: 시행 조직

제14조 효력 발생:

1. 본 고시는 2013년 6월 10일부터 효력을 발생하며, 2013 회계연도부터 적용된다.

2. 본 고시는 재무부 장관이 2009년 10월 20일에 고시한 제203/2009/TT-BTC 고시를 대체한다. 이 고시는 재무부 장관이 2012년 7월 27일에 고시한 제123/2012/TT-BTC 고시의 제6조 제2항 제2호 점 2.2을 2013 세제연도부터 개정하여 적용한다.

"k) 영구 사용권은 감가상각 및 비용으로부터 제외된 수입에 대한 차감 비용으로 분류되지 않으며, 일정 기간 사용권은 정당한 세금 증빙서류와 법령에서 정한 절차를 준수하고 사업 활동에 참여하는 경우, 토지 사용 권한증에 기재된 허용 사용 기간에 따라 차감 비용으로 분류되며, 일정 기간 사용권은 수입세에서 합리적인 비용으로 처리될 수 있다."

3. 본 고시에 따른 고정자산 관리 규정을 충족하는 개인 사업자는 개인 소득세를 계산할 때 합리적인 비용으로 처리하기 위해 고정자산을 감가상각할 수 있다.

4. 시행 중 문제점이 발생하면 재무부에 즉시 보고하여 신속히 해결하도록 한다./.

부록 I

고정자산 감가상각 기간 표
(재무부 2013년 4월 25일 제45/2013/TT-BTC 고시에 첨부)

부록 2

고정자산 감가상각 방법
(재무부 2013년 4월 25일 제45/2013/TT-BTC 고시에 첨부)

I. 일률 감가상각법:

1. 내용:

기업의 고정자산은 일률 감가상각법에 따라 다음과 같이 감가상각된다:

- 부동산의 연간 평균 감가상각률은 아래 공식에 따라 결정된다:

- 월 평균 감가상각액은 연간 감가상각액을 12개월로 나눈 값이다.

2. 감가상각 기간 또는 고정자산의 원가가 변경되면 기업은 고정자산의 평균 연간 감가상각액을 재산정해야 하며, 이를 위해 재무부 장부상의 잔존 가치를 재산정된 감가상각 기간 또는 남은 감가상각 기간(등록된 감가상각 기간에서 이미 감가상각된 기간을 뺀 값)으로 나눈다.

3. 감가상각 기간의 마지막 연도에 대한 감가상각액은 고정자산의 원가에서 해당 고정자산의 마지막 연도 이전까지 누적된 감가상각액을 뺀 값으로 결정된다.

4. 예시: 고정자산 감가상각 계산 및 추출

예: 회사 A는 세금 증빙서류에 기재된 금액이 1억 1천 9백만 동이고, 구매 할인 금액이 5백만 동, 운송비가 3백만 동, 설치 및 시험비가 3백만 동인 새로운 고정자산을 구입하였다.

a. 고정자산의 기술 수명이 12년이며, 기업이 예상한 고정자산의 감가상각 기간은 10년(통합문서 1에 명시됨)이며, 2013년 1월 1일부터 사용되었다.

고정자산의 원가 = 1억 1천 9백만 동 - 5백만 동 + 3백만 동 + 3백만 동 = 1억 2천만 동

연평균 감가상각액 = 1억 2천만 동 ÷ 10년 = 1억 2천만 동/년

월 평균 감가상각액 = 1억 2천만 동 ÷ 12개월 = 1천만 동/월

매년 기업은 해당 고정자산의 감가상각 비용 1억 2천만 동을 경영 비용으로 처리한다.

b. 5년 후, 기업은 고정자산을 개선하여 총 비용 3천만 동을 지출하였으며, 사용 기간은 처음 등록된 기간보다 1년 더 길어진 6년으로 재평가되었으며, 2018년 1월 1일에 완료되어 사용을 시작하였다.

고정자산의 원가 = 1억 2천만 동 + 3천만 동 = 1억 5천만 동

누적 감가상각액 = 1억 2천만 동 × 5년 = 6천만 동

재무부 장부상 잔존 가치 = 1억 5천만 동 - 6천만 동 = 9천만 동

연평균 감가상각액 = 9천만 동 ÷ 6년 = 1억 5천만 동/년

월 평균 감가상각비 금액 = 15,000,000 원 ÷ 12 개월 = 1,250,000 원/월

2018년부터는 기업은 매월 1,250,000 원을 감가상각비로 경상비용에 충당하도록 한다. 이는 개선된 고정자산에 대해 적용된다.

5. 2013년 1월 1일 이전에 사용을 시작한 고정자산에 대한 감가상각비 산출 방법:

a. 감가상각비 산출 방법:

- 회계부기와 고정자산 관련 서류를 근거로 고정자산의 회계부기 잔존가치를 확인한다.

- 고정자산의 잔여 감가상각 기간을 다음 공식으로 산출한다:

여기서:

미터파 레이다 : 고정자산의 잔여 감가상각 기간

미터파 레이다₁ : 고정자산의 감가상각 기간은 부동산부 통고 제203호 2009년 제203/2009/TT-BTC 호에 첨부된 부록 1에 따른 규정에 따라 결정된다.

미터파 레이다₂ : 고정자산의 감가상각 기간은 부동산부 통고 제45호 2013년 제45/2013/TT-BTC 호에 첨부된 부록 1에 따른 규정에 따라 결정된다.

t₁ : 고정자산의 실제 감가상각 기간

- 고정자산의 잔여 기간에 대한 연간 감가상각비를 다음과 같이 산출한다:

- 월 평균 감가상각액은 연간 감가상각액을 12개월로 나눈 값이다.

b. 고정자산 감가상각비 산출 예시:

예: 기업은 2011년 1월 1일부터 채광기기를 사용하고 있으며, 이 기기는 원가 600백만 원이다. 부동산부 통고 제203호 2009년 제203/2009/TT-BTC 호에 첨부된 부록 1에 따르면, 채광기기의 사용기간은 10년이다. 2012년 12월 31일까지 채광기기의 사용기간은 2년이며, 누적 감가상각액은 120백만 원이다.

- 채광기기의 회계부기 잔존가치는 480백만 원이다.

- 기업은 부동산부 통고 제45호 2013년 제45/2013/TT-BTC 호에 첨부된 부록 I에 따라 채광기기의 감가상각 기간을 15년으로 결정한다.

- 채광기기의 잔여 감가상각 기간을 다음과 같이 산출한다:

- 연간 평균 감가상각비 = 480백만 원 ÷ 12 년 = 40백만 원/년 (부동산부 통고 제45호 2013년 제45/2013/TT-BTC 호에 따름)

월 평균 감가상각비 = 40백만 원 ÷ 12 개월 = 3,333백만 원/월

2013년 1월 1일부터 2024년 12월 31일까지 기업은 매월 채광기기에 대한 감가상각비를 경상비용에 3,333백만 원으로 충당한다.

II. 감가상각비 점진적 감소율 방법:

1. 내용:

점진적 감소율 방법에 따른 고정자산의 감가상각비는 다음과 같이 산출된다:

- 고정자산의 감가상각 기간을 산출한다:

기업은 부동산부 통고 제45호 2013년 제45/2013/TT-BTC 호에 따라 고정자산의 감가상각 기간을 결정한다.

- 고정자산의 초기 연간 감가상각비를 다음 공식으로 산출한다:

여기서:

빠른 감가상각 비율은 다음 공식으로 산출된다:

고정자산의 등가상각 비율은 다음 방법으로 산출된다:

조정 계수는 고정자산의 감가상각 기간에 따라 다음 표에서 결정된다:

마지막 몇 년 동안, 고정자산의 점진적 감소율 방법에 따른 연간 감가상각비가 (또는 그보다 낮은) 고정자산의 잔존가치와 남은 사용기간 사이의 평균 감가상각비보다 낮다면, 그 해부터 감가상각비는 고정자산의 잔존가치를 남은 사용기간으로 나눈 값으로 산출된다.

- 월 평균 감가상각비는 연간 감가상각비를 12개월로 나눈 값이다.

2. 고정자산 감가상각비 산출 예시:

예: 회사 A는 새로운 전자 부품 생산 장비를 50백만 원에 구입하였다. 부동산부 통고 제45호 2013년 제45/2013/TT-BTC 호에 따르면, 고정자산의 감가상각 기간은 5년이다.

연간 감가상각비를 다음과 같이 산출한다:

- 고정자산의 등가상각 비율은 20%이다.

- 점진적 감소율은 20% x 2(조정 계수) = 40%

- 고정자산의 연간 감가상각비는 다음 표에서 구체적으로 산출된다:

단위: 원

여기서:

+ 고정자산의 첫 3년 동안의 연간 감가상각비는 고정자산의 잔존가치를 빠른 감가상각 비율(40%)로 곱한 값으로 산출된다.

+ 4년차부터는 연간 감가상각비는 고정자산의 잔존가치(4년차 시작 시점)를 남은 사용기간으로 나눈 값으로 산출된다. 4년차에는 점진적 감소율 방법에 따른 연간 감가상각비(10,800,000 x 40%= 4,320,000)가 잔존가치와 남은 사용기간 사이의 평균 감가상각비(10,800,000 ÷ 2 = 5,400,000)보다 낮다.

III. 생산량 또는 생산량에 따른 감가상각비 방법:

1. 내용:

기업의 고정자산은 다음 방법으로 생산량 또는 생산량에 따른 감가상각비로 처리된다:

- 고정자산의 경제기술 자료를 근거로 설계공 suất에 따른 생산량을 산출한다.

- 실제 생산 상황을 고려하여 고정자산의 월별 및 연간 실제 생산량을 산출한다.

- 고정자산의 월별 감가상각비를 다음 공식으로 산출한다:

여기서:

- 고정자산의 연간 감가상각비는 월별 감가상각비의 합계 또는 다음 공식으로 산출한다:

설계공 suất 또는 원가가 변경되는 경우, 기업은 고정자산의 감가상각비를 재산출해야 한다.

2. 고정자산 감가상각비 산출 예시:

예: 회사 A는 새로운 토양 굴착기(원가 450백만 원)를 구입하였다. 이 토양 굴착기의 설계공 suất은 30m³/시간. 이 굴착기의 설계 생산량은 2,400,000m 입니다.³. 이 굴착기가 첫 해에 달성한 제품 양은 다음과 같습니다:

이 고정자산의 생산량에 따른 감가상각률은 다음과 같이 결정됩니다:

- 1m³ 땅을 굴착하는 평균 감가상각률 = 450백만 원 : 2,400,000m³ = 187.5원/m³

- 이 굴착기의 월별 감가상각률은 다음 표와 같습니다: