通知2012年第5号关于实施2009年第26号政府法令和2011年第113号政府法令的指导，后者对2009年第26号政府法令的部分条款进行了修改和补充，该法令详细规定了特别消费税若干条款的执行

通知

实施第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日政府法令和第113/2011/NĐ-CP号2011年12月8日政府法令

关于修改、补充第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日政府法令若干条款的规定

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根据2008年11月14日第十二届全国人民代表大会通过的第27/2008/QH12号《特别消费税法》；

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据2009年3月16日第26/2009/NĐ-CP号政府法令关于详细实施特别消费税法若干条款的规定，以及2011年12月8日第113/2011/NĐ-CP号政府法令关于修改、补充第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日政府法令若干条款的规定；

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

财政部就实施第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日政府法令和第113/2011/NĐ-CP号2011年12月8日政府法令作出如下规定：

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知旨在实施第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日政府法令和第113/2011/NĐ-CP号2011年12月8日政府法令关于修改、补充第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日政府法令若干条款的规定；

第二条 征税对象

特别消费税（以下简称“特别消费税”）的纳税人应按照《特别消费税法》第2条、第26/2009/NĐ-CP号2009年3月16日政府法令第2条和第113/2011/NĐ-CP号2011年12月8日政府法令第1条第1款的规定执行。

对于功率在90000BTU或以下的空调产品，属于特别消费税的征税对象：如果生产单位销售或进口单位进口单独的室内机或室外机，则销售或进口的产品（室内机或室外机）仍属于特别消费税的征税对象，如同完整的产品（完整的空调）。

特别消费税的免税对象按照《特别消费税法》第三条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第二款的规定执行。

符合本通知第2条规定的货物，在下列情况下不征收特别消费税：

1. 生产单位直接出口或销售给其他经营单位用于出口的货物包括：

1.1. 生产单位直接出口到国外的货物，包括销售或加工给出口加工区企业的货物，但不包括销售给出口加工区企业的小于24座的汽车。

具有本条规定免征特别消费税货物的单位必须提供证明实际出口的文件，具体如下：

- 销售合同或为外国加工的合同。

- 出口货物发票或支付加工费的收据。

- 出口货物报关单。

- 银行结算凭证。

银行结算是指从进口方账户向出口方在银行开设的账户转账，符合合同约定和银行规定的方式。银行结算凭证是出口方银行关于收到进口方银行账户款项的通知。如延期付款，须在出口合同中明确约定，并在付款期限内提供银行结算凭证。委托出口的情况下，受托出口方必须通过银行与国外进行结算。

1.2. 生产单位出口货物并暂时出口再进口，根据临时出口再进口许可证，在未缴纳出口关税和进口关税期间，再次进口时无需缴纳特别消费税，但在销售该货物时需缴纳特别消费税。

1.3. 生产单位销售或委托其他经营单位出口的货物，根据经济合同出口。

具有本条规定免征特别消费税货物的生产单位必须提供证明实际出口的文件，具体如下：

- 出口销售合同或委托出口合同，对于生产单位与出口经营单位之间的委托出口情况。

- 销售发票或委托出口交货单。

- 出口销售合同或委托出口合同的清算记录，明确以下内容：

出口货物名称、数量、种类、价格；付款方式；买方国外支付金额及凭证编号和日期；生产单位与出口经营单位或受托出口单位之间支付金额及凭证编号和日期；出口合同编号及海关报关单副本。

对于出口经营单位购买或接受委托出口但未出口而在国内销售的货物，出口经营单位必须申报并缴纳特别消费税。

1.4. 带往国外参加展览并在国外销售的货物。

携带货物参加国外展览的单位必须具备以下手续：

- 参加国外展览的邀请函或注册表。

- 海关确认已出口的货物报关单。

- 展览销售清单。

- 在展览会上销售货物的付款凭证，如现金交易超过规定限额，须向海关申报并提供按规定存入银行的凭证。

2. 下列情况下的进口货物：

2.1. 人道主义援助物资、无偿援助物资；礼品、赠品包括：

a) 人道主义援助物资和无偿援助物资，包括使用经有权机关批准的无偿援助资金进口的物资；旨在缓解战争、自然灾害、疫情后果的人道主义援助和紧急救援物资。

b) 海外组织或个人赠送给国家机关、政治组织、政治社会团体、政治社会组织、社会团体、社会组织、人民武装单位的礼物。

第二条 对于《特别消费税法》第三条第二款第b项规定的过境货物、借道通过口岸、边境的货物、转运货物，包括：

2.2. 经过越南口岸或边境转运的货物，或者在越南境内转口的货物，包括：

a) 货物从出口国运往进口国，通过越南口岸但不办理进口手续也不办理出口手续的货物。

b) 货物从出口国运往进口国，通过越南口岸并存入保税仓库，不办理进口手续也不办理出口手续的货物。

c) 根据越南政府与外国政府之间或其授权机构和代表之间签订的协定，经越南口岸或边境转运的货物。

第三条 使用于商业运输货物、乘客和旅游目的的飞机、游船，以及用于安全和国防目的的飞机。如果飞机、游船不用于商业运输货物、乘客、旅游和安全国防目的，则必须按照《特别消费税法》的规定缴纳特别消费税，并遵循财政部的指导。

2.3. 暂时进口再出口的货物，如果在法律规定免征进口关税的期限内实际再出口，则无需缴纳相应数量货物的消费税。

暂时出口再进口的货物，如果在法律规定免征出口关税的期限内实际再进口，则无需缴纳相应数量货物的消费税。

2.4. 用于参加展览会的暂时进口货物，如果在未到需缴纳进口关税的规定期限内实际再出口。

展览会结束后，组织和个人未将暂时进口的货物再出口的，必须申报并缴纳消费税；如未申报而被检查发现，除追缴消费税外，还将根据法律规定进行处罚。

2.5. 根据外交豁免法律规定，外国组织和个人按照外交豁免标准使用的物品。

2.6. 根据法律规定，越南人和外国人携带入境出境越南口岸的个人行李免税限额内的物品。

2.7. 在免税店销售的进口免税商品，根据法律规定。

3. 从国外进口进入非关税区的商品，国内销售进入非关税区并在非关税区内仅使用且仅在非关税区内买卖的商品，不包括载客少于24人的汽车。

对于本条第2款、第3款规定的情况，不征收消费税的程序和权限，按照法律规定处理不征收进口税、免征进口税的程序执行。

进口商进口本条第2款、第3款规定的免征消费税的商品，如用于其他目的，则必须向海关部门申报并缴纳进口环节的消费税，并按照财政部关于海关手续、海关监管、出口税、进口税以及进出口商品税收管理的规定办理。

用于商业运输货物、旅客和旅游业务的飞机和游船。

如果飞机和游船属于免征特别消费税范围但在之后未用于商业运输货物、旅客和旅游业务，则必须缴纳特别消费税。

经营者进口上述用途的飞机和游船，必须向海关部门申报并缴纳特别消费税，并按照财政部关于海关手续、海关监管、出口税、进口税以及进出口商品税收管理的规定办理。

生产上述用途的飞机和游船的企业，必须向直接负责税务管理的税务机关申报并缴纳特别消费税，按扣除已折旧价值后的剩余价值计算。

5. 根据特别消费税法第三条第四款规定，车辆是指制造商设计用于救护车、囚犯运输车、殡仪车；无线电频率检测车；装甲电梯发射车；移动电视车；既可坐又可站载24人以上的车辆；在游乐场、娱乐场所、体育场所内运行且未登记上路和参与交通的车辆；以及其他由财政部会同相关部委具体指导的专用车辆、未登记上路和未参与交通的车辆。

进口商进口设计仅用于游乐场、娱乐场所、体育场所内运行且未登记上路和未参与交通的车辆，属于本条第五款规定的免征特别消费税对象，必须向进口报关地海关提交以下文件和手续：

- 经进口商签字盖章确认的营业执照副本，证明进口商具有经营游乐场、娱乐场所、体育场所的资格。

- 进口商应在货物进口报关单上注明：“该车辆仅设计制造用于游乐场、娱乐场所、体育场所内运行且未登记上路和未参与交通”。进口商对其进口文件的真实性负责。

报关地海关对进口商注册的进口货物报关单进行核查，不对上述货物征收消费税，不为进口商出具进口车辆来源证明。

对于仅用于游乐、娱乐、体育场所且未登记行驶和不参与交通的汽车，如果进口单位按照本条第5款的规定向海关办理进口手续，在改变用途不再用于游乐、娱乐、体育场所，并且属于应征消费税车辆的情况下，进口单位必须根据财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口关税、进口关税和进出口货物税收管理的规定，向海关申报并缴纳消费税。如果进口单位在进口时未向办理进口手续的海关报告因改变用途而需缴纳消费税的情况，则该进口单位将根据《税收征收管理法》及其实施文件的规定受到处罚。

6. 石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他用作生产产品原料（除汽油外）的进口单位直接进口；

石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他由生产石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他产品的单位直接销售给其他生产单位作为生产产品原料（除汽油外）的；

根据本点规定免征消费税的商品必须符合以下文件和程序要求：

a) 对于直接进口产品的生产单位，该单位必须向海关提交财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口关税、进口关税和进出口货物税收管理的规定中的相关文件；以及经进口生产单位法定代表人签字盖章的营业执照副本复印件和进口生产单位法定代表人的承诺书，承诺进口的石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他原料仅用于生产产品（除汽油外）；

对于国内生产单位直接销售给其他单位作为生产产品原料（除汽油外）的情况，需要提供：买卖合同；买方单位的营业执照副本复印件（经买方单位签字盖章）和买方单位法定代表人的承诺书，承诺所购石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他原料仅用于生产产品（除汽油外）；

b) 银行支付凭证。

根据本条第6款规定，对于免征消费税的商品，如果用于其他目的，则进口生产单位必须根据财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口关税、进口关税和进出口货物税收管理的规定，向海关申报并缴纳进口环节消费税。

对于国内生产石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他产品的单位直接销售给其他单位作为生产产品原料（除汽油外），在开具发票时，应在发票上注明商品为免征消费税的对象。

对于购买石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他免征消费税商品的生产单位，如果在国内销售或出口用于其他目的，则该购买单位必须在销售或出口时向海关申报并缴纳消费税。

特别是对于进口或从国内生产商直接购买石脑油（naphtha）、凝析油、重整组分（reformade component）和其他同时用于生产汽油、柴油和某些化工溶剂的原料的生产单位，汽油、柴油生产单位在购买原料时应缴纳消费税。根据本通知第八条的规定，生产单位已缴纳或支付的消费税可以抵扣。

示例1：A股份有限公司进口凝析油作为生产汽油、柴油和其他一些化工溶剂的原料。A公司应在进口凝析油时缴纳消费税。根据本通知第八条的规定，A公司已缴纳的凝析油消费税可以抵扣。

示例2：B股份有限公司从C石油公司直接购买凝析油作为生产汽油、柴油和其他一些化工溶剂的原料。B公司按包含消费税的价格支付给C公司。根据本通知第八条的规定，B公司已支付给C公司的消费税可以抵扣。

7. 制冷量不超过90,000BTU，制造商设计仅用于安装在运输工具上的空调系统，包括汽车、火车车厢、船只、飞机。

对于进口单位进口超过90,000BTU的中央空调系统或进口单位与国内承包商签订合同供应超过90,000BTU的中央空调系统，交货进度取决于工程进度（该系统分多次多批进口），以避免每次进口设备部件如室外机或室内机时计算缴纳消费税，所需向海关提交的文件包括：

- 进口合同（委托进口的需附有委托进口合同）或买卖合同（进口企业盖章的原件或复印件），系统中央空调与国内承包商之间的合同；合同中必须表明这是制造商标准下的整机进口、功率超过90,000BTU的成套设备，并附有进口设备零件清单。

- 经进口单位和承包商确认（如有承包商）的中央空调系统连接图。

- 由有权鉴定机构根据法律规定出具的关于进口设备功率和配套性的鉴定证书，同时包括各分离部件（室外机、室内机）或设备不可独立运行的分离部件组的鉴定证书。

如果各个分离部件或部分分离部件组装成一台完整的空调，功率不超过90,000BTU且能独立运行而无需连接到系统，则这些部件仍须缴纳消费税。

- 进口企业关于正确使用进口货物并对其承诺承担法律责任的书面承诺。

根据企业提供给海关的文件，海关依据本通知附件1所列的跟踪扣除表进行跟踪管理。

第四条 纳税人

第一条 纳税人是生产、进口应税消费品和提供应税服务的企业和个人，包括：

1.1 根据《公司法》、《国有企业法》（现为《公司法》）和《合作社法》成立并登记从事经营活动的企业。

1.2 政治组织、政治社会团体、社会组织、职业社会团体、政治职业社会团体、人民武装单位、事业单位和其他组织的经济实体。

1.3 在越南从事外商直接投资活动的企业（现为《投资法》）以及在越南从事商业活动但未设立法人实体的外国企业和个人。

1.4 个体工商户、家庭户、独立经营的个人群体以及其他从事生产、经营、进口活动的主体。

2. 出口企业购买应税消费品用于出口但未出口而在国内销售的，该出口企业即为纳税人。当出售商品时，出口企业必须申报并缴纳全部消费税。

第二章

税基确定

第五条 特别消费税计税价格

商品和服务的特别消费税计税价格是指生产企业和经营者销售商品、提供服务的价格，不含特别消费税、环境保护税（如有）和增值税，具体如下：

1. 对于国内生产的商品，特别消费税计税价格确定如下：

其中，销售价格不含增值税按照增值税法和环境保护税法的规定确定。

a) 生产企业销售应纳特别消费税的商品通过其下属的附属核算单位销售的，特别消费税计税价格的基础是该附属核算单位销售价格不含增值税和环境保护税（如有）。生产企业通过代理销售商品，按企业规定价格销售且仅收取佣金的，特别消费税计税价格的基础是生产企业规定的销售价格不含增值税和环境保护税（如有），不减去佣金。

b) 生产企业销售应纳特别消费税的商品通过商业贸易企业销售的，特别消费税计税价格的基础是生产企业销售价格不含增值税和环境保护税（如有），但不得低于该商业贸易企业销售平均价格的10%。对于汽车产品，商业贸易企业的销售平均价格是指制造商公布的每种车型的质量标准价格，不包括商业贸易企业根据客户需求安装的附加设备和配件。

如果生产企业销售价格低于商业贸易企业销售平均价格的10%，则特别消费税计税价格由税务机关根据税收管理法及相关实施文件的规定确定。

2. 对于进口商品：进口商品的特别消费税计税价格确定如下：

特别消费税计税价格 = 进口关税完税价格 + 进口关税。

进口关税完税价格按照出口税法和进口税法的相关规定确定。如果进口商品享受减免进口关税待遇，则特别消费税计税价格不包括减免的进口关税金额。

3. 对于应纳特别消费税的商品，特别消费税计税价格是不含增值税、环境保护税（如有）和特别消费税的价格，不扣除包装物价值。

对于瓶装啤酒，如果存在押金制度，每季度生产商和客户结算押金，未能回收的瓶子押金价值应计入特别消费税的销售收入。

示例3：对于罐装啤酒，2012年每升罐装啤酒的销售价格不含增值税为20,000元，从2010年1月1日至2012年12月31日的啤酒特别消费税率是45%，特别消费税计税价格计算如下：

示例4：2012年第二季度，每箱瓶装北京啤酒的销售价格不含增值税为120,000元，特别消费税计税价格计算如下：

示例5：2012年第三季度，A啤酒公司向客户B销售了1000瓶啤酒，并收取了每瓶押金1.2元，总押金为1200元。季度结束时，A公司和客户B进行了结算：收回的空瓶数量为800个，未能收回的空瓶数量为200个。根据回收的空瓶数量，A公司退还给客户B96万元（800个空瓶×1.2元/个），未能收回的空瓶对应的押金24万元（200个空瓶×1.2元/个）由A公司计入应税收入。

4．对于加工货物，计征消费税的价格是委托方销售加工货物的价格，或者是在同一销售时间未包含增值税、环境保护税（如有）和消费税的同类或类似产品的销售价格。

5．对于合作生产的产品，计征消费税的价格是使用或拥有产品商标（品牌）、生产技术的企业在销售未含增值税和环境保护税（如有）的产品时的价格。如果生产企业按照特许权协议将产品转交给外国公司在越南的分支机构或代表处进行销售，则计征消费税的价格是该分支机构或代表处的销售价格。

6．对于分期付款或延期付款销售的商品，计征消费税的价格是未含增值税、环境保护税（如有）和消费税的一次性支付商品销售价格，不包括分期付款利息或延期付款利息。

7．对于用于交换、内部消耗、赠送、捐赠或促销的商品和服务，计征消费税的价格是同一时间未含增值税和消费税的同类或类似商品和服务的价格。

8．对于出口企业从生产企业购买并准备出口但实际在国内销售的商品，计征消费税的价格是在未含消费税、环境保护税（如有）和增值税的情况下确定的具体价格如下：

如果出口企业申报的销售价格（已含增值税、环境保护税（如有）和消费税）比市场销售价格低10%，则计征消费税的价格由税务机关根据《税收管理法》及相关实施文件的规定确定。

9．对于服务，计征消费税的价格是不含增值税和消费税的服务提供价格，具体如下：

未含增值税的服务价格作为某些服务项目计征消费税的基础价格，具体如下：

a）高尔夫球业务（包括高尔夫练习场业务）的计征消费税基础价格是未含增值税的会员卡销售收入、高尔夫门票销售收入，包括高尔夫练习门票收入、草坪维护费、租赁车辆（如高尔夫球车）费用以及打球期间雇佣人员的费用（如球童），还包括保证金（如有）和其他与高尔夫相关的收入。如果保证金被退还给缴纳者，则企业可以通过扣除下一期应缴税额的方式获得退税，如果不进行扣除，则按相关规定办理退税。如果高尔夫球业务还涉及其他不受消费税影响的商品和服务，例如酒店、餐饮、零售或其他娱乐活动，则这些商品和服务无需缴纳消费税。

示例6：如果高尔夫球业务还涉及酒店、餐饮、零售或其他不受消费税影响的娱乐活动，则这些商品和服务无需缴纳消费税。

b）赌场、带奖电子游戏业务的计征消费税基础价格是从赌场、带奖电子游戏业务中扣除奖金后的收入，即在兑换台或游戏机上兑换给玩家的钱减去兑回给玩家的钱。

c）博彩业务的计征消费税基础价格是从销售博彩票中扣除奖金后的收入（未含增值税），不包括观看娱乐活动的入场费收入。

d）夜总会、按摩和卡拉OK业务的计征消费税基础价格是未含增值税的夜总会、按摩店和卡拉OK场所的收入，包括餐饮服务和其他相关服务（如按摩店内的桑拿和蒸汽浴服务）的收入。

示例7：A企业在某纳税期内经营夜总会（包括餐饮服务）的未含增值税收入为100万元。

e）对于彩票业务，计征消费税的基础价格是根据法律规定允许销售的各种彩票的销售价格（未含增值税）。

10．本条第1款至第9款规定的商品和服务的计征消费税价格包括生产企业或经营者额外收取的未包含在销售价格中的附加费用（如有）。

计征消费税的价格以人民币计算。纳税人如果有外币收入，必须按照国家外汇管理局公布的市场汇率将外币折算成人民币，以此确定计征消费税的价格。

对于进口商品：人民币与其他货币之间的汇率转换，以确定完税价格，依照有关出口税、进口税的法律规定执行。

11. 对于未执行或不正确执行发票和凭证制度的生产、经营单位，税务机关应根据实际生产经营情况按照《税收征收管理法》的规定确定营业额，并据此确定应缴纳的消费税。

12. 确定消费税的时间如下：

- 对于货物：货物销售收入的发生时间是货物所有权或使用权转移给买方的时间，无论是否已收款；

- 对于服务：销售收入发生的时间是完成服务提供或开具服务发票的时间，无论是否已收款；

- 对于进口货物：是海关申报单据登记的时间。

13. 生产、进口货物、经营服务并缴纳消费税的单位必须在购买、销售货物、经营服务和运输货物时，严格按照法律规定执行会计制度、发票和凭证制度。

生产单位在销售货物或将货物交付给分支机构、附属机构或代理时，都必须使用发票。如果分支机构或商店位于同一省或市内，或者货物从仓库调出，则可以使用内部出库单兼作内部运输单，并附有内部调动令。

生产消费税商品并使用商品商标的单位必须按规定注册使用的商品商标样本。

第六条 消费税率

1. 根据《特别消费税法》第7条（第27/2008/QH12号），政府第26/2009/NĐ-CP号法令第5条以及政府第113/2011/NĐ-CP号法令第1条第4款的规定执行。

2. 对于生产多种产品和经营多种服务并适用不同税率的单位，必须按每种产品的规定税率分别申报缴纳消费税；如果无法按不同税率确定，则应按最高税率计算并缴纳消费税。

第三章

退还、扣除、减免特别消费税

第七条 退税

符合以下情形的纳税人可申请退还已缴纳的特别消费税：

暂时进口再出口的商品包括：

a) 已缴纳特别消费税但仍在口岸仓库或保税区存放并受海关监管的进口商品，在重新出口到国外时可退还已缴纳的特别消费税。

b) 已缴纳特别消费税用于向国外出售或通过国内代理商出售的商品；进口用于在国外国际航线上的外国船只或越南船只上销售的商品，根据政府规定。

c) 以暂时进口再出口方式进口的商品，在重新出口时可退还已缴纳的相应数量的特别消费税。

d) 已缴纳特别消费税但重新出口到国外的商品，可退还已缴纳的相应数量的特别消费税。

đ) 为参加展览、展示或为特定目的而暂时进口的商品，已缴纳特别消费税，在重新出口时可退还已缴纳的特别消费税。

e) 已按申报数量缴纳特别消费税但实际进口数量较少的商品；在进口过程中因合理原因损坏或丢失的商品，已缴纳特别消费税。

g) 对于不符合合同或进口许可证规定的质量或类型的进口商品（由于外国发货人错误发送），经有权检验机构鉴定并由外国发货人确认后，海关检查并重新确认应缴纳的特别消费税，如有超额缴纳则予以退还，如不足则需补足。

在允许退回国外的情况下，可退还已缴纳的相应数量的特别消费税。

在未达到必须缴纳进口关税的规定期限内退回国外商品的情况下，海关检查手续并相应地不收取特别消费税。

2. 作为生产出口商品原料而进口的商品，可退还已缴纳的相应数量的特别消费税。

根据本条第1款和第2款的规定进行的退税仅适用于实际出口的商品，进口商品退税的手续、文件、程序和权限按照有关出口税和进口税的法律规定执行。

3. 在合并、分立、解散、破产、转换所有制形式、转让、租赁国有企业时，生产、经营单位若有多缴的特别消费税，有权向税务机关申请退还多缴的特别消费税。

4. 退税的情形包括：

a) 根据法律规定，由有权机关作出的决定。

b) 根据越南社会主义共和国加入的国际条约。

c) 在已缴纳的特别消费税金额大于应缴纳的特别消费税金额的情况下。

根据本条第3款和第4款的规定进行的退税手续、文件、程序和权限按照《税收征收管理法》及相关实施文件的规定执行。

条 8. 税额扣除

纳税人使用应缴纳特别消费税的原材料生产应缴纳特别消费税的商品，可以扣除进口原材料已缴纳的特别消费税或从国内生产企业直接购买原材料时支付的特别消费税。扣除的特别消费税金额与用于生产销售商品的原材料所对应的特别消费税金额相等。

对于同时使用应缴纳特别消费税的原材料生产汽油、柴油和化工溶剂的纳税人，在确定应缴纳特别消费税时，可以扣除进口原材料已缴纳的特别消费税或从国内生产企业直接购买原材料时支付的特别消费税。扣除的特别消费税金额与用于生产销售商品的原材料所对应的特别消费税金额相等。

特别消费税的扣除条件规定如下：

- 对于进口应缴纳特别消费税的原材料以生产应缴纳特别消费税的商品的情况，扣除特别消费税的依据是进口环节缴纳特别消费税的凭证。

- 对于从国内生产商直接购买原材料的情况：

+ 商品购销合同，合同中必须包含由卖方直接生产的商品内容；卖方营业执照副本（有卖方签字并盖章）；

+ 银行结算凭证；

+ 购买原材料时，扣除特别消费税的依据是增值税专用发票。购买原材料时支付的特别消费税金额等于不含增值税的购买价格乘以特别消费税率；其中：

扣除的特别消费税金额与用于生产销售商品的原材料所对应的特别消费税金额相等。

特别消费税的扣除在申报特别消费税时进行，应缴纳的特别消费税金额根据以下公式计算：

| 示例8：

在申报期内，A机构发生以下业务：

+ 进口10,000升酒，已缴纳进口环节特别消费税250万元（根据进口环节特别消费税缴税凭证）。

+ 出库8,000升用于生产12,000瓶酒。

+ 销售9,000瓶酒，销售时产生的特别消费税金额为350万元。

+ 已缴纳的进口环节特别消费税金额150万元分配给9,000瓶已销售的酒。

A公司在本期应缴纳的特别消费税金额为：

350万元 - 150万元 = 200万元。

如果无法准确确定当期销售产品所使用的原材料已缴纳或支付的特别消费税金额，则可以根据前期数据计算可扣除的特别消费税金额，并将在季度末或年末根据实际情况确定。无论如何，可扣除的特别消费税金额不得超过按照产品经济定额标准计算的原材料部分的特别消费税金额。生产企业必须向直接管理该企业的税务机关登记产品的经济定额标准。

条 9. 减免税

特别消费税的减免按照《特别消费税法》第27号第12次会议决议第27/2008/QH12条的规定执行。

减免税手续和文件按照《税收征管法》及相关实施文件的规定办理。

第四章 实施细则

实施条款

第十一条 效力实施

本通知自《国务院令第113/2011/NĐ-CP》生效之日起生效（2012年2月1日）。

本通知取代财政部2009年第64/2009/TT-BTC号通知，该通知解释了2009年第26/2009/NĐ-CP号国务院令，该令详细规定了《特别消费税法》的部分条款的实施办法。

第十二条 组织实施

税务机关负责组织对商业实体征收特别消费税和办理退税、减免税工作。

海关负责组织对进口商品征收特别消费税和办理退税工作。

在执行过程中，如遇困难或问题，请各单位和商业实体及时向财政部反映以便及时解决。/。