通知101/1999/TT-BTC指导实施《增值税法》对公路运输活动的规定。

通知

关于执行增值税法的指导

对公路运输行业的活动

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根据1997年5月10日第02/1997/QH号增值税法；

根据1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号政府法令，详细规定实施增值税法和1998年12月21日第102/1998/NĐ-CP号政府法令对第28/1998/NĐ-CP号法令的部分条款进行修改和补充；

为了使增值税法的执行与包括客运、货运、出租车在内的运输服务业务相适应，财政部具体指导以下关于这些活动的增值税事项：

第一条 增值税适用范围

1. 纳税对象：

公路运输服务包括：客运、货运、出租车在越南领土内的运输。

公路运输企业的其他服务。

2. 不纳税对象：

公共汽车客运服务。

在越南领土外的货物运输、旅客运输服务。

3. 纳税人：

经营公路运输业务的组织和个人包括独立核算的运输公司、单位及其分支机构、车间、站点等附属机构；个人或个人群体经营。

第二章 计算方法

一、增值税抵扣方法

增值税按以下原则确定：

增值税 = 销项税额 - 进项税额。

销项税额基于不含增值税的价格和税率，在销售商品或提供服务的增值税发票上注明。

进项税额基于购买商品和服务的增值税发票上注明的税额。

由于公路运输服务的特点，许多单位采用向直接使用运输工具的人（可能是司机或单位的一个部门）分包的方式，因此，根据具体情况，计算增值税的计税价格和销项税额、进项税额的抵扣如下：

1.1 直接与客户签订运输合同的运输单位：销项税额基于计税价格和税率。计税价格是未含增值税的价格，依据运输公司与客户之间的运输合同实际支付的价格。如果托运人支付给运输单位的价格已包含增值税，则未含增值税的价格按以下方式确定：

计税价格 = 合同中注明的客户支付价格

1 + 税率

如果有跨境运输服务且有合法依据将其单独列出，则运输单位应向托运人开具两张发票：一张增值税发票记录国际运输费用（跨境运输），但由于该服务不属于增值税征收对象，因此发票上的税率和增值税金额被划掉；另一张增值税发票记录国内运输费用和销项税额。开具跨境运输费用增值税发票的条件为：

运输合同中明确出发地为越南边境口岸，目的地为国外省份或城市。

如运输单位有出口货物，需提交出口货物报关单，或托运人提供的符合运输合同的出口货物报关单副本。

进项税额用于抵扣以确定应缴增值税：运输单位直接支出的项目依据进项增值税发票，司机支出的项目依据司机提交的进项增值税发票和相应的成本定额。此成本定额由企业总经理（或董事会）根据每种车辆的具体情况制定，并在分配给司机时公开。

1.2 当运输单位将客运和货运的总收入分包给司机，收入按分包总额计算，支出按企业直接支出和司机分包成本定额计算时，计税价格原则上基于分包总额。如果托运人要求开具增值税发票，运输单位应向托运人开具增值税发票。月末如果开具给托运人的发票金额不足分包总额，运输单位应继续向司机开具差额部分的增值税发票，以确定运输单位的销项税额。如果开具给托运人的发票金额超过分包总额，则运输单位的收入和销项税额全部基于已开具给托运人的发票。

进项税额用于抵扣以确定应缴增值税：对于运输单位直接支出的项目依据进项增值税发票，司机支出的项目依据司机提交的进项增值税发票和允许的成本定额（例如，燃油可依据购买燃油的增值税发票和相应的燃油消耗定额进行抵扣）。此成本定额由企业总经理（或董事会）根据每种车辆的具体情况制定，并在分配给司机时公开。

例如，A运输公司每月分包给司机B一个总额为5万元人民币（这5万元全部属于增值税征收对象）的任务。所有司机B的费用均由公司直接承担。月底司机B全额缴纳5万元人民币给公司。假设燃油消耗定额为每行驶100公里耗油20升，普通运输费用为每公里2元。为了完成上述分包任务，司机B必须行驶至少：

50000元 / 2元/公里 = 2500公里

司机最少需要使用的燃油量为：

（2500公里 / 100公里）× 20升 = 500升。

购买无增值税的汽油价格为每升4元。

汽油的增值税率为5%。

因此，A公司为上述5万元人民币收入购买的燃油，可以抵扣的进项税额必须有购买燃油的增值税发票，并且最多不超过购买500升汽油的发票金额。相应金额为：500升 × 4元/升 × 5% = 10000元。

在某月，司机找到运费超过定额的客户并要求开具增值税发票。假设除了已开具发票的5万元营业额外，还有2万元营业额也要求开具增值税发票，则运输公司A应开具增值税发票，司机B当月的营业额为7万元。

1.3 对于按定额承包的情况，如果承包人向单位上交一个完整的营业额定额，并自行承担如燃料、维修、工资等费用，在承包方式中明确记载：营业额定额、承包人享有的部分、上交给单位的部分，则关于增值税销项税的一般原则是：公司根据承包人上交的营业额计算增值税销项税；承包人属于按照直接计算方法缴纳增值税的对象，其依据的是承包人享有的营业额定额。

增值税进项税额仅针对企业直接支付的成本进行计算，不从承包人的进项税额中扣除。

如果货主要求开具增值税发票，司机只能出具一份内部运输凭证来证明已运输的货物量。此凭证需送回公司总部以办理增值税发票的开具手续。

例如，运输公司A对司机B采用如下承包表：

一个月总收入：200,000元

司机可获得金额：180,000元

司机需上交公司金额：20,000元

因此，运输公司A需按照扣减法申报缴纳增值税，其增值税销项税额的计税基础为司机上交的定额收入20,000元。司机B则按照直接计算法缴纳增值税，其增值税销项税额的计税基础为180,000元。

1.4 对于出租车运输：出租车运输的特点是可以管理到计价器上的费用，但运输单位通常会根据实际收取的计价器费用给予司机一定比例的提成，司机自行承担燃料和工资等费用。增值税销项税额基于车辆计价器显示的实际收费总额（而非司机上交的定额）。月底，根据计价器显示的实际收费记录在公司的调度单上，由司机填写，以此确定实际运输收入。此收入作为每个司机增值税销项税额的基础。运输单位需要为每位司机建立详细的清单，作为确定每月运输单位总销项税额的基础。

在运输过程中，司机不能直接向客户提供增值税发票，而是提供内部票据。对于需要增值税发票的客户，客户将内部票据送回公司总部，由公司开具增值税发票。开具增值税发票时可以基于一张或多张内部票据。对于后续月份客户要求获取之前月份内部票据的增值税发票，运输单位仍需为客户开具增值税发票，并在当月的清单中注明调整减少的内容。

增值税进项税额基于公司直接购买的增值税进项发票，司机购买的燃料按照允许的定额计算。该允许的定额由企业总经理（或董事会）根据分配给司机的具体车辆特点制定并在签订合同时公开。

例如，一名出租车司机在一月份通过计价器记录的总收入为550,000元，涉及50名客户的运输，总计行驶里程为5,000公里（包括有乘客和无乘客的里程）。

关于开具发票以确定增值税销项税额：

到一月底，有25名客户要求开具增值税发票，运输单位根据司机的收入清单为这25名客户开具增值税发票（例如每张发票金额为300,000元，增值税额为30,000元）。剩余收入为200,000元，运输单位据此确定增值税销项税额为20,000元，因此运输单位一月份的总销项税额为50,000元。如果二月份有客户要求开具一月份未开具的增值税发票，运输单位仍然为其开具，并在二月份的清单中注明调整减少的内容。

关于确定可抵扣的增值税进项税额：

每100公里耗油量为7升。用于计算运输单位增值税进项税额的燃油数量基于购买燃油的增值税发票，但最大可抵扣的数量为：

5,000公里×7升=350升

2 - 在以下情况下加收运输费用：

燃油发票价格（不含增值税）为4,000元/升，燃油增值税率为5%，因此可抵扣的增值税进项税额为350升×4,000元/升×5%=70,000元。

1.5 对于运输公司作为代理运输的情况（包括代收代付货主费用），未含增值税的价格为所有客户支付的款项，作为运输公司直接向客户开具增值税发票（包括代收款项）以及确定运输公司增值税销项税额的基础。

运输公司的增值税进项税额基于运输公司和司机上交的增值税进项发票，以及代付费用的增值税进项发票，按照上述一般原则计算可抵扣的进项税额。

1.6 对于运输合作社：运输合作社按照扣减法缴纳增值税，合作社成员按照直接计算法缴纳增值税。鉴于运输合作社的特殊性，增值税销项税额、进项税额及可抵扣的进项税额的规定如下：

a. 合作社直接签订运输合同，组织合作社成员参与运输，所有运输活动的费用由合作社直接支付，则增值税销项税额基于所有客户的收入总额。

为了确定合作社应缴纳的增值税，可抵扣的增值税进项税额按照上述一般原则计算。

例如：运输合作社A与客户B签订一份货物运输合同，总收入（不含增值税）为10,000,000元。合作社A组织社员进行运输。该合作社的销项增值税为10,000,000元×10%=1,000,000元，并按上述计税价格和销项增值税向客户B开具增值税发票。进项增值税可依据合作社及其直接参与运输的社员（如燃油、水电、电话费等）的进项增值税发票进行抵扣。对于随业务收入变化的费用项目，如燃料消耗等，应根据合作社公布的各类型交通工具的具体耗用定额来确定。

（二）运输合作社为社员介绍客户，仅收取社员支付的一笔佣金：合作社按照收到的佣金收入缴纳增值税。

例如：运输合作社A有一客户要求运输一批货物，总支付金额为10,000,000元。合作社不直接签订合同，而是将此任务交给有运输工具的社员B、C、D直接与客户交易，并从这三位社员处收取1,000,000元的佣金。因此，运输合作社A作为一般纳税人，其增值税计税销售额为1,000,000元，合作社向这三位社员开具的增值税发票金额为各自实际收到的佣金。合作社A的进项增值税可以抵扣的是合作社本身的进项增值税发票。三位社员的进项增值税发票不得用于抵扣合作社A应缴的增值税。

二、直接纳税方法：

（一）从事运输业务的个人直接缴纳增值税。

（二）对于按照第二部分第1.3点规定实行承包的情况，承包司机作为直接纳税对象，增值税计税销售额为其与运输单位约定的承包金额。

（三）在运输合作社中，如果合作社仅负责为社员介绍客户并从中获得一定比例的佣金，则社员作为直接纳税对象，根据其获得的收入缴纳增值税。自行经营的社员直接缴纳增值税。若客户需要发票，合作社代表社员向客户提供销售发票（税务机关提供销售发票供合作社代开给社员）。

对于直接纳税对象购买货物或服务所取得的进项增值税发票，在计算应缴纳的增值税时不予抵扣。

例如：根据上述第1.6.b点的例子，社员B、C、D作为直接纳税对象。这三位社员的增值税计税销售额为10,000,000元。如果客户需要发票，运输合作社A代表这三位社员向客户开具普通销售发票。

第三章 增值税申报及缴纳

一、采用抵扣方法的纳税单位的增值税申报及缴纳：

1.1 对于独立核算的企业，应在企业所在地的地方税务局进行增值税申报及缴纳。如果这些企业和其分支机构、门店等附属机构在同一地方开展经营活动，则由企业统一申报缴纳增值税，各分支机构、门店每月需编制增值税报表并上报企业汇总申报缴纳增值税。

如果分支机构、门店在企业所在地以外的地方开展经营活动，则需在当地税务局进行增值税申报及缴纳。（本通知中的地方是指省或直辖市）。

1.2 增值税退税：对于属于增值税申报及缴纳对象的服务业企业，如果进项增值税大于销项增值税且符合退税条件，则企业需提交退税申请并按规定程序报请税务机关审核批准。

二、采用直接纳税方法的纳税对象的增值税申报及缴纳：

（一）按照第二部分第2点第（一）项规定的直接纳税对象，直接向主管税务机关申报缴纳增值税。

（二）按照第二部分第2点第（二）项规定的直接纳税对象，需申报缴纳增值税：原则上，运输单位或合作社有责任编制每个承包个人或社员的实际营业收入报表，集中申报缴纳增值税。如果承包个人或社员申报的营业收入与实际情况不符，税务机关有权根据当地实际情况并参考合作社联合会和交通局的意见来核定计税营业收入。

关于发票凭证：运输单位直接向客户开具发票，具体如下：如果运输单位属于采用抵扣方法的纳税对象，则开具增值税专用发票，其中不属于增值税征收范围的运输服务，税率和增值税栏划掉。如果是直接纳税对象，则开具普通销售发票。对于客运运输单位，如果使用车票代替发票，必须向税务机关备案并按相关规定执行。

四、组织实施

1. 交通运输部、各省（市）交通厅、各省（市）税务局指导各单位按照本通知的规定实施增值税申报、计算和缴纳工作。

本通知自签发之日起十五日后生效。本通知未作规定的其他内容仍按财政部1998年6月27日发布的第89号通知和1998年12月24日发布的第175号通知的规定执行。对于已发布的与本通知规定不符的有关增值税实施的指导性文件均予废止。如遇问题，各单位应及时向财政部反映，以便具体研究处理。/