通知120/2011/TT-BTC指导第20/2011/NĐ-CP号政府法令关于详细规定和指导第55/2010/QH12号国会决议有关免除、减少农业用地使用税的实施事项

 通知

为指导第20/2011/NĐ-CP号政府法令，于二零一一年三月二十三日颁布

政府关于具体规定和指导实施

第55/2010/QH12号国会决议，于二零一零年十一月二十四日颁布

关于免征、减征农业用地使用税事项

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根据1993年农业用地使用税法；

根据2003年土地法；

根据第78/2006/QH11号管理税收法；

根据第55/2010/QH12号越南社会主义共和国第十二届国会决议，于二零一零年十一月二十四日颁布，关于免征、减征农业用地使用税事项；

根据第20/2011/NĐ-CP号政府法令，于二零一一年三月二十三日颁布，对第55/2010/QH12号国会决议关于免征、减征农业用地使用税事项进行具体规定和指导；

根据第118/2008/NĐ-CP号政府法令，于二零零八年十一月二十七日颁布，关于财政部的职能、任务、权限和组织结构的规定，

财政部作出如下指导：

第一章

农业用地使用税免征、减征内容

条1. 免征农业用地使用税的对象

免征农业用地使用税的对象按照第20/2011/NĐ-CP号法令第1条的规定执行，具体内容如下：

1. 对用于研究、试验性生产的全部农业用地面积；全年至少种植一季水稻的耕地面积；盐田面积。全年至少种植一季水稻的耕地面积包括按规划或计划全年至少种植一季水稻的耕地面积，或者按规划或计划种植农作物但实际全年至少种植一季水稻的耕地面积。

2. 对国家分配或确认给贫困户的全部农业用地面积。

贫困户的确定依据是根据政府总理在各时期发布的贫困标准。

在2011年至2015年间，根据第09/2011/QĐ-TTg号政府总理决定，于二零一一年一月三十日发布，关于制定2011至2015年期间的贫困标准和近贫标准，并根据需要进行修改补充。

各省、直辖市人民委员会如根据法律规定制定了具体的贫困标准，则应根据该省、直辖市人民委员会规定的贫困标准来确定贫困户。

3. 对以下对象在限额内分配的农业用地面积免征农业用地使用税：

a) 国家分配或确认用于农业生产，包括继承、赠与或受让土地使用权的土地的家庭和个人农户。

包括：有当地常住户口的家庭和个人；主要依靠农业生产、林业生产、水产养殖、制盐为生，并由乡、镇、街道（以下简称乡级人民委员会）确认在当地长期居住但没有常住户口的家庭和个人；以前从事非农行业并有当地常住户口但现在失业的家庭和个人；因生产调整、精简机构而退休或离职并一次性领取或领取几年生活补助金后在当地定居的国家机关工作人员、事业单位工作人员、企业职工和军人；在当地定居且达到劳动年龄但没有工作的国家机关工作人员、事业单位工作人员、企业职工子女。

b) 已经从合作社、国营农场、国营林场获得稳定承包地用于农业生产的家庭和个人，根据法律规定。

合作社和国营农场、国营林场将土地承包给农户用于农业生产的操作，依照第135/2005/NĐ-CP号政府法令，于二零零五年十一月八日颁布及有关实施的通知。

c) 已经从国营农场、国营林场获得稳定承包地用于农业生产的家庭和个人，根据法律规定。

农场员工、林场员工包括：正在为国营农场、国营林场工作的干部、工人、职员；有成员正在为国营农场、国营林场工作或已退休、丧失劳动能力并享受相关待遇且居住在当地的农户；有直接从事农业、林业、水产养殖需求并居住在当地的农户。

家庭和个人从事农业生产的，可以将其农业用地使用权作为出资成立农业合作社，根据《合作社法》的规定。

条 2. 减免税对象

农业用地税收减免对象按照第2条第2号令20/2011/NĐ-CP的规定执行，具体如下：

1. 对于超出农业用地分配限额但不超过农业用地使用权转让限额的家庭和个人的农业用地面积，每年应缴纳的农业用地使用税减半。

对于超出农业用地使用权转让限额的农业用地面积，则需全额缴纳农业用地使用税。

2. 对于国家分配给经济组织、政治组织、政社组织、社团组织、事业单位和其他单位的农业用地面积，规定如下：

a) 对于直接用于农业生产并由国家分配给经济组织、政治组织、政社组织、社团组织、事业单位和其他单位使用的农业用地面积，每年应缴纳的农业用地使用税减半。

b) 对于由国家分配给经济组织、政治组织、政社组织、社团组织、事业单位和其他单位管理但不直接用于农业生产而转包给其他组织或个人进行农业生产的农业用地面积，在土地法规定的收回土地期间，需全额缴纳农业用地使用税。

3. 对于由国家分配给人民武装部队管理使用的农业用地面积，每年应缴纳的农业用地使用税减半。

第二章

土地限额和等级

条 3. 农业用地分配限额和农业用地使用权转让限额

1. 农业用地分配限额按照《土地法》第70条、第181/2004/NĐ-CP号2004年10月29日政府关于实施《土地法》的法令第69条的规定执行，并由各省、直辖市人民政府根据地方实际情况确定的具体限额为准。

如果各省、直辖市人民政府尚未发布具体的农业用地分配限额，则适用《土地法》第70条、第181/2004/NĐ-CP号2004年10月29日政府关于实施《土地法》的法令规定的最高限额。

2. 农业用地使用权转让限额按照《土地法》第71条、第1126/2007/NQ-UBTVQH11号2007年6月21日常务委员会决议的规定执行，并由各省、直辖市人民政府根据地方实际情况确定的具体限额为准。

如果各省、直辖市人民政府尚未规定具体的农业用地使用权转让限额，则适用第1126/2007/NQ-UBTVQH11号2007年6月21日常务委员会决议规定的最高限额。

3. 农业生产用地限额按不同类型的土地确定：

3.1. 对于同时拥有种植一年生作物（不含水稻）和多年生作物的土地面积的纳税人，农业生产用地免税和减税的限额分别按一年生作物和多年生作物的不同类型计算。

例如：甲先生是生活在北部平原地区的农民家庭，其农业生产用地包括：一年生作物用地6公顷（按规定分配限额为2公顷，使用权转让限额为4公顷）；多年生作物用地15公顷（按规定分配限额为10公顷，使用权转让限额为20公顷）。

甲先生的农业用地使用税免税情况如下：

- 对于一年生作物用地：

▪ 在分配限额内免税的面积为：2公顷；

▪ 超出分配限额但在使用权转让限额内的面积减半征收，即2公顷（4公顷-2公顷=2公顷）；

▪ 超出使用权转让限额的面积需全额缴纳农业用地使用税，即2公顷（6公顷-4公顷=2公顷）。

- 对于多年生作物用地：

▪ 在限额内免税的面积为：10公顷；

▪ 超出分配限额但在使用权转让限额内的面积减半征收，即5公顷。

3.2. 对于纳税人的总一年生作物用地面积中既包含至少种植一季水稻的部分又包含其他一年生作物的部分，农业生产用地免税和减税的限额分别按其他一年生作物部分计算。

示例2例如：乙先生是生活在北部平原地区的农民家庭，其总一年生作物用地面积为3公顷（按规定分配限额为2公顷），其中至少种植一季水稻的面积为0.5公顷，其他一年生作物的面积为2.5公顷。

乙先生对种植水稻的0.5公顷土地免税；在分配限额内对其他一年生作物的2公顷土地免税；对超出其他一年生作物分配限额的0.5公顷土地减半征收农业用地使用税。

3.3. 对于纳税人在一个乡登记常住户口，但有分布在其他乡（包括同一省内的其他县）的农业生产用地，属于免税或减税范围的，按不同类型土地的总面积分别计算农业生产用地免税和减税的限额。

条4. 税级土地

农业用地税级自2011年1月1日起至2020年12月31日止，每十年稳定一次，依据2003年至2010年间已规定并实施的土地税级确定。

地方政府如在2011年经国务院总理批准调整农业用地税级，则应按该规定执行至2020年底。

第三章

组织实施

条5. 免税和减税的权限及程序

农业用地免税和减税的确定权限及决定发布程序依照税收管理法律规定执行，具体如下：

1. 税务机关确定并作出免税和减税决定：

税务总局局长对直接由税务局管理的纳税人作出免税和减税决定。

税务分局局长对直接由税务分局管理的纳税人作出免税和减税决定。

2. 免税和减税程序：

根据乡（镇）人民政府提交的免税和减税名单，并附上纳税人的申报表及相关证明免税或减税对象的文件，税务分局确定每位纳税人的免税或减税金额。

对于直接由税务局管理的纳税人（包括税务局管理但委托税务分局征收的情况），税务分局单独列出每位纳税人的免税和减税名单及其金额，报送税务局审核并作出免税和减税决定。

对于由税务分局负责征税的纳税人，税务分局局长作出免税和减税决定，并附上各乡（镇）的免税和减税名单。

根据税务机关作出的免税和减税决定，乡（镇）人民政府向已批准的纳税人通报其免税或减税金额，并在方便的地方公开张贴。

对于根据第20/2011/NĐ-CP号法令第1款规定的免税情况，税务机关可一次性作出适用于具体免税期限的免税决定。

3. 税务分局每年将税务分局执行的免税和减税情况报告送交省、市税务局跟踪检查。如有调整免税和减税对象及金额，税务分局需补充报告送交省、市税务局。报告应在作出免税和减税决定后15天内送交省、市税务局。

中央直辖市省、市税务局汇总地方农业用地免税和减税情况，并在2011年12月31日前向国家税务总局报告。如有调整计税基础导致省、市农业用地免税和减税金额变化，中央直辖市省、市税务局需在当年12月31日前补充报告国家税务总局。

第六条 组织实施

1. 建立年度税簿：

根据2010年农业用地税簿和当地实际情况，税务分局与乡（镇）人民政府合作确定免缴、减缴农业用地税的对象以及从2011年起须缴纳全额农业用地税的对象，建立税簿如下：

1.1. 建立原始税簿以记录农业用地使用对象：

原始税簿必须反映组织、家庭户和个人的全部农地面积，包括：组织、家庭户和个人的总农地面积；根据第20/2011/NĐ-CP号法令第1条规定的免税农地面积；根据第20/2011/NĐ-CP号法令第2条规定的减税农地面积；超过限额转让农地使用权须缴纳全额农业用地税的面积及其他须缴纳全额农业用地税的情况。

完成原始税簿后，将减半缴税（缴纳所列税额的一半）的面积和须缴纳全额农业用地税的面积转入规定在下文1.2点的税簿中进行管理。

免税对象只需一次性办理多年免税手续。

已在2010年原始税簿中登记为免税对象的家庭户和个人，现符合第20/2011/NĐ-CP号法令规定的免税条件，无需重新申报和办理免税手续，税务机关将从2010年的税簿转移到2011年的税簿。

如年内有计税基础变更，纳税人需重新申报并提交给乡（镇）人民政府以调整税簿。

原始税簿上的免税对象是2011年至2020年免税对象的依据。

1.2. 建立记录须缴纳50%和100%农业用地税的税簿（称为税收记录簿）。

根据税收记录簿，税务机关按照现行规定进行年度税收记录和减税审查。

税收记录簿仅建立一次（从原始税簿中提取）。如年内有计税基础变更，纳税人需重新申报并提交申报表给乡（镇）人民政府以调整税簿。

农业用地税结算和须缴纳农业用地税对象的税簿建立程序依照财政部1993年11月9日发布的第89-TC/TCT号通知关于执行1993年10月25日政府第74/CP号法令有关农业用地税法实施细则的通知中的指导进行。

2. 对于农场工人、林场工人、家庭户和个人接受农场、林场长期承包土地的情况：

对于根据第15/2003/QH11号决议免征、减征税款的情况，按照本通知第六条第一款的规定执行。

对于尚未根据第15/2003/QH11号决议享受免税、减税待遇，但现属于根据第55/2010/QH12号决议和第20/2011/NĐ-CP号法令规定享受农业用地使用税免税、减税对象的，按以下方式处理：税务分局与农林场合作向承包户发放土地使用税计算申报表；检查核对土地使用税计算申报表与承包合同中记载的土地面积、等级及每年应缴农业用地使用税额，并据此登记原始税簿作为直接减免每户纳税人税款的依据。

三、对于将农田土地入股成立农业生产合作社的家庭和个人，税务机关根据每户的农业用地使用权证办理原始税簿登记手续；如未颁发农业用地使用权证，则根据加入合作社时每户的申报并经乡级人民委员会确认的材料，按照本条第一款的规定办理原始税簿登记手续。

四、对于在不同乡拥有农业用地面积的家庭和个人，按以下方式处理：

免税程序为：先审查生产农户在没有常住户口的乡的农业用地免税情况；然后审查生产农户在有常住户口的乡的农业用地免税情况，具体如下：

在不同乡拥有农业用地的家庭和个人负责填写本通知附带的申报表，并由拥有农业用地的乡级人民委员会确认土地面积、计税等级、已减免税额。

根据此确认，有常住户口的乡级人民委员会汇总全部土地面积，确定在免税限额内的农业用地面积和超过限额接受转让的农业用地面积（不超过可减免农业用地使用税的限额），超出限额接受转让的农业用地面积需缴纳100%农业税。确认每户的具体免税和减税对象及面积后，以书面形式通知县税务分局实施农业用地使用税的减免，并告知拥有农业用地的乡级人民委员会以便管理监督。

对于在常住户口所在地以外的地方拥有农业用地，但未申报且未由拥有农业用地的乡级人民委员会确认并提交给常住户口所在地的乡级人民委员会的家庭和个人，仅可申请不超过限额接受转让的农业用地面积的减税，超出限额接受转让的农业用地面积需缴纳100%农业税。

例3家庭户主A先生在常住户口所在的B省H乡拥有2公顷种植农作物的土地（该地区规定种植农作物的农业用地限额为3公顷，接受转让的农业用地限额为20公顷）。在没有常住户口的K乡拥有4公顷种植农作物的土地，已由K乡人民委员会确认；平均税收为每公顷500公斤。

根据K乡人民委员会关于A先生4公顷农业用地的确认，H乡人民委员会确定A先生总的种植农作物的农业用地面积为6公顷。根据规定，A先生的免税、减税情况如下：

A先生在K乡可享受3公顷农业用地免税，在K乡超出限额的1公顷和H乡的2公顷可享受50%的税收减免。A先生常住户口所在地的H乡人民委员会以书面形式通知K乡人民委员会，A先生在K乡的3公顷农业用地可享受免税，另外1公顷可享受50%的年税收减免，并同时通知K乡所在县的税务分局进行监督。

如果A先生未申报且未由K乡人民委员会确认，则A先生只能享受H乡2公顷农业用地的免税，K乡的4公顷农业用地只能享受50%的税收减免。

对于2011年暂收的农业用地使用税，年末必须根据规定的税簿进行结算。

税务申报、纳税期限、税款抵扣、退税、违反税法处罚等事项，依照《税收管理法》及其实施文件的规定执行。

对于不属于第55/2010/QH12号决议和第20/2011/NĐ-CP号法令规定，但属于1993年《农业用地使用税法》及其实施文件规定可以享受免税、减税的对象，按照这些文件的规定执行。

社区、镇、乡用于公益目的的农业用地出租给家庭和个人使用的，根据《农业用地使用税法》及其实施文件的规定，不属免税、减税对象，不适用第20/2011/NĐ-CP号法令和本通知的免税、减税规定。

符合第55/2010/QH12号决议、第20/2011/NĐ-CP号法令和《农业用地使用税法》规定，同时享受免税、减税待遇的纳税人，可享受最高限度的免税、减税待遇。

条 7. 生效

本通知自2011年10月1日起生效。根据本通知规定实施的农业用地使用税的减免决定从2011年开始至2020年结束。

附件本通知发布的第01/SDNN、第02/SDNN、第03/SDNN表格和第04/SDNN税收申报表，取代了财政部于2011年2月28日发布的关于执行2007年5月25日政府令第85/2007/NĐ-CP号和2010年10月28日政府令第106/2010/NĐ-CP号的通知（第28/2011/TT-BTC号）中附带的农业用地使用税申报表和纳税通知书。

在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映，以便研究解决。/