通知2011年第153号关于非农业用地使用税的指导

通知

关于非农用地税的指导

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根据《非农用地税法》（第48/2010/QH12号）二零一零年六月十七日；

根据2003年《土地法》；

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日和政府关于实施《税收管理法》的通知；

根据政府二零一一年七月一日发布的第53/2011/NĐ-CP号法令，关于详细规定并指引实施《非农用地税法》若干条款；

根据政府第118/2008/NĐ-CP号2008年11月27日法令，关于财政部的职能、权限、任务和组织结构；

财政部指导如下：

第一章
总则

条1. 纳税对象

1. 农村住宅用地、城市住宅用地，依照2003年土地法及相关实施指导文件的规定。

2. 非农生产用地包括：

2.1. 工业区建设用地，包括用于建设工业小区、工业园区、出口加工区和其他集中生产、经营用地，具有相同的土地使用制度；

2.2. 生产经营设施建设平地，包括用于建设工业生产设施、手工业生产设施；商业、服务及其他服务于生产和经营活动的设施用地（包括高科技园区、经济区内用于建设生产经营设施的平地）；

2.3. 开采矿产用地、矿产加工平地，不包括开采不影响表土或地面的矿产的情况；

例1：公司A被国家租用土地用于采煤，在总面积2000平方米的土地中，有1000平方米是林地，其余为采煤和生产用地。如果采煤活动不影响林地面积，则这部分林地不属于纳税对象。² 土地面积为1000平方米。² 地表上是林地，其余部分用于煤炭开采和生产。如果煤炭开采不影响林地面积，则该部分林地面积不纳入征税对象。

2.4. 建筑材料生产用地、陶瓷生产用地，包括用于原材料开采和建筑材料、陶瓷制品生产的加工平地。

3. 本通知第二条规定使用的非农用地，由组织、家庭户和个人用于经营目的。

条2. 免税对象

不用于经营目的的非农用地免税对象包括：

1. 公共用途用地，包括：

1.1. 交通水利用地，包括用于建设道路、桥梁、涵洞、铁路、机场基础设施等用地，包括在规划范围内但尚未建设的机场用地，经有权机关批准分期投资开发，供水系统（不含水厂）、排水系统、水利工程、堤坝、水库及交通、水利安全保护带用地；

机场基础设施用地的确定按照政府2007年5月25日发布的第83/2007/NĐ-CP号法令及其实施、修改补充文件的规定执行。

1.2. 文化、医疗、教育、体育公共设施用地，包括用于幼儿园、学校、医院、市场、公园、花园、儿童游乐场、广场、文化设施、邮政电信所、纪念馆、博物馆、康复中心、职业培训中心、戒毒中心、教养所、改造中心、养老院和孤儿院的用地；

1.3. 历史文化遗迹、风景名胜用地，已经评定等级或由省级人民委员会决定保护的；

1.4. 其他公共设施用地，包括城市、农村居民点内的公共用地；根据有权机关批准的规划，用于工业园区、高科技园区、经济区的基础设施共同用地；电力线路、通信网络、输油管道、天然气管道和相关安全保护带用地；变电站用地；水电站用地；殡仪馆、火葬场用地；垃圾堆放、处理用地，经有权机关批准。 2. 宗教机构使用的土地，包括寺庙、教堂、圣堂、修道院、宗教培训机构、宗教组织总部及其他经国家批准运营的宗教机构用地。

3. 墓地用地。

4. 河流、沟渠、运河、小溪和专用水面。

5. 包含祠堂、庙宇、神社、庵、家庙、宗祠建筑的土地面积，这些建筑位于该地块内。

在这种情况下，土地必须符合《2003年土地法》第五十条第八款及有关实施文件规定的条件，才能获得土地使用权证书。

6. 机关办公用地、事业工程建设用地包括： 6.1. 国家机关、政治组织、社会团体、公立事业单位、外交代表机构、外国领事馆和享受与外国外交代表机构同等优惠待遇的国际政府间组织的办公用地；

在这种情况下，土地必须符合《土地管理法》（2003年）第五十条第八款规定的取得土地使用权证书的条件以及相关实施文件的规定。

6. 建设机关办公用地、建设事业工程用地包括：

6.1. 国家机关、政治组织、政社合一组织、公立事业单位；外交代表机构、外国领事馆和享受与外国外交代表机构同等优惠、豁免待遇的国际政府间组织的办公用地；

国家机关、人民武装部队单位、事业单位、政治组织、政社组织、政经社会组织、社会团体使用国家分配的土地建设办公场所或事业机构设施用于其他目的的，按照《国有资产管理和使用法》及相关实施指导文件的规定执行。

6.2. 用于国民经济、文化、社会、科学技术、外交等领域事业单位、国家机关、政治组织和政社组织建设事业工程的土地。

7. 国防和安全用途的土地包括：

7.1. 营房和驻地用地；

7.2. 军事基地用地；

7.3. 国家防御工程、阵地和其他特殊国防和安全工程用地；

7.4. 军事车站和港口用地；

7.5. 直接服务于国防和安全的工业、科技工程用地；

7.6. 人民武装部队单位仓库用地；

7.7. 射击场、训练场、武器试验场和销毁场用地；

7.8. 宾馆、公务房、运动场、体育训练房及其他位于人民武装部队单位营房和驻地范围内的设施用地；

7.9. 由国防部和公安部管理的监狱、临时拘留所、教育机构和教养学校用地；

7.10. 其他由政府规定的战斗工程和国防业务工程用地。

8. 非农用地用于建设合作社服务设施 在农业生产、林业、水产养殖、制盐领域；城市土地用于建设温室和其他为种植目的的服务设施，包括不直接在土地上进行种植的形式，以及建设牲畜和家禽饲养棚舍和其他允许的动物饲养设施；农业、林业和水产业研究试验站用地；育苗和育种基地用地，家庭和个人房屋和仓库用地，仅用于存放农产品、植物保护药品、肥料、农业机械和工具。

第三条 纳税人

第一条规定，纳税人为依法应缴纳土地使用税的组织、家庭户和个人。

对于尚未获得土地使用权证书、房屋所有权证及与土地相关的其他财产所有权证（以下统称证书）的组织、家庭户和个人，实际使用者为纳税人。

纳税人（NNT）在某些具体情况下如下规定：

3.1. 国家分配土地或租赁土地用于投资项目的，土地受让人或承租人为纳税人；

3.2. 土地使用权人出租土地的，纳税人根据合同约定确定。若合同中未约定 纳税人，则土地使用权人为纳税人；

示例2：A先生在B省有一块土地但尚未获得土地使用权证书（无证件或仅有2003年《土地法》第50条第1款规定的证件之一），则A先生对该地块为纳税人。然而，A先生未使用该土地而建房并出租给B先生。纳税人如下确定：

- 若B先生仅租用A先生的房子（不租用土地），则A先生为纳税人；

- 若B先生同时租用A先生的房子和土地且无合同或合同中未明确纳税人，则A先生为纳税人；

- 若B先生和A先生签订的租赁合同中明确规定了纳税人，则纳税人按合同约定确定。

3.3. 已获土地使用权证书但存在争议的情况下，在争议解决前，实际使用者为纳税人。缴税行为不是解决土地使用权争议的依据；

3.4. 多个共同拥有同一地块使用权的人，纳税人是合法代表这些人的个人；

3.5. 使用土地使用权作为出资成立新法人，并且新法人拥有应纳税土地使用权的，新法人是纳税人。 通过使用土地权利而形成的新法人，如果新法人享有本通知第一条规定的应税土地使用权，则新法人是纳税人。

3.6. 3.7. 国家分配土地或租赁土地用于建设出售或出租住房项目的，土地受让人或承租人为纳税人。若转让土地使用权给其他组织或个人，则受让人为纳税人。

计算依据和计算方法

第二章
非农用地使用税（SDĐPNN）的计算依据是计税面积、每平方米计税价格和税率。

3 ||| 第四条 计算资源税依据

非农用地使用税（SDĐPNN）的计算依据是计税面积、每平方米计税价格和税率。² 计税土地和税率。

条 5. 计税土地面积：

计税土地面积是指实际使用的非农用地面积。

1. 居住用地，包括居住用地用于经营的情况。

1.1. 纳税人拥有多块居住用地且位于同一省、直辖市范围内（以下简称“省”）的，计税土地面积为该省范围内应纳税的各块居住用地总面积。

1.2. 已经颁发土地使用权证书的土地，计税土地面积以土地使用权证书上记载的面积为准；如果土地使用权证书上记载的居住用地面积小于实际使用面积，则计税土地面积按实际使用面积计算。

多个组织、家庭户或个人共同使用一块未颁发土地使用权证书的土地时，每个纳税人的计税土地面积为其实际使用的土地面积。

多个组织、家庭户或个人共同使用已颁发土地使用权证书的一块土地时，计税土地面积以土地使用权证书上记载的面积为准。

1.3. 对于多层住宅楼中的居住用地，公寓等，包括既用于居住又用于经营的情况， 每个纳税人的计税土地面积由分配系数乘以其使用的房屋（工程）面积确定，其中：

a) 组织、家庭户或个人使用的房屋（工程）面积是根据买卖合同或土地使用权证书、房屋所有权证书及与土地相连的其他财产证书上记载的实际使用面积。

b) 分配系数按照以下方式确定：

b1) 如果没有地下室：

多层住宅楼和公寓的建设用地面积

各组织、家庭户和个人使用的地下工程总面积

a) 自2012年1月1日起新分配的居住用地，适用省级人民政府在分配新居住用地时规定的居住用地分配限额。

b) 在2012年1月1日前已经使用的居住用地，计税居住用地限额按以下方式确定：

b1) 在颁发土地使用权证书时，如果省级人民政府规定了居住用地分配限额和确认居住用地限额，并且土地使用权证书上的居住用地面积是根据确认居住用地限额确定的，则使用确认居住用地限额作为计税依据。如果确认居住用地限额低于现行居住用地分配限额，则使用现行居住用地分配限额作为计税依据；

b2) 在颁发土地使用权证书时，如果省级人民政府规定了居住用地分配限额和确认居住用地限额，并且土地使用权证书上的居住用地面积是根据居住用地分配限额确定的，则使用居住用地分配限额作为计税依据。如果居住用地分配限额低于现行居住用地分配限额，则使用现行居住用地分配限额作为计税依据；

b3) 在颁发土地使用权证书时，如果省级人民政府尚未规定居住用地分配限额和确认居住用地限额，则土地使用权证书上记载的所有居住用地面积均视为在限额内；

b4) 如果尚未颁发土地使用权证书，则不适用限额。纳税人的所有计税居住用地面积均按超出限额部分的税率征税。

此情况下，正在使用的土地必须符合2003年《土地法》及相关实施文件的规定。

当土地使用者获得土地使用权证书时，计税居住用地限额将按照本条第1.4款b1、b2、b3项的规定执行。

c) 如果纳税人变更，则计税居住用地限额为省级人民政府规定的现行居住用地分配限额，并从下一年度开始适用，但因继承、赠与等原因导致纳税人变更的情况除外，此时计税居住用地限额按照原规定执行并适用于转让方。

d) 如果纳税人在一个省内拥有多个居住用地，则纳税人只能选择一个区、县、市或城市的居住用地作为确定计税限额的基础，其中：

d1) 如果没有任何居住用地超过居住用地限额，则纳税人可以选择在一个有土地使用权的地方确定计税限额。超出限额的居住用地面积等于所有居住用地总面积减去所选地方的居住用地限额；

d2) 如果有居住用地超过居住用地限额，则纳税人可以选择在超过居住用地限额的地方确定计税限额。超出限额的居住用地面积等于所选地方超出限额的居住用地面积加上所有其他居住用地面积。

2. 非农业生产、经营用地

d2) 如果有超出宅基地标准的宅基地，则纳税人可以选择超出标准的宅基地所在地块的标准来确定应纳税额。超出标准的宅基地面积等于选择标准后超出标准的宅基地面积加上所有其他宅基地面积之和。

2. 非农产业用地

应税土地面积为国家分配、出租用于经营目的的土地总面积，记载于土地使用权证、土地交付决定、土地租赁决定或合同中；如土地使用权证、土地交付决定、土地租赁决定或合同中记载的土地面积低于实际用于经营的土地面积，则应税土地面积为实际使用的土地面积。

对于本通知第二条规定的非农用地（不包括第六条第6.1项规定的土地面积），用于经营目的的，应税土地面积为全部非农用地。如无法具体确定用于经营的土地面积，则根据本通知第八条第二款规定的按销售额比例分配方法确定应税土地面积。

三、未按规定用途使用、侵占和未使用的土地：

侵占土地、未按规定用途使用的土地， 未按规定使用的土地面积按照自然资源和生态环境部的规定确定。

示例3：家庭A正在使用2000平方米的土地，已获得土地使用权证书，在证书上注明：住宅用地200平方米，果园用地1800平方米。实际用于居住的土地面积是400平方米。在颁发土地使用权证书时，住宅用地限额为200平方米。² 家庭A必须对实际用于居住的土地面积征税：住宅用地400平方米。² 税务机关将按以下方式计算税收：应税住宅用地总面积为400平方米，² 其中：在限额内的住宅用地面积为200平方米，超出限额的住宅用地面积为200平方米。²如果有权机关确定家庭A使用的1800平方米果园中的200平方米为未按规定用途使用的土地，则家庭A的应税土地面积重新确定为：限额内的住宅用地200平方米；未按规定用途使用的土地200平方米。² .

先生A需对实际使用的住宅用地面积计税：住宅用地400平方米² .

税务机关将按以下方式计算：计税住宅用地总面积SDĐPNN为400平方米² ，其中：标准内住宅用地面积200平方米² ，超出标准的住宅用地面积：200平方米² .

如果有权机关确定面积为200平方米²的果园被先生A家庭用于居住且用途不符合规定，则先生A的计税用地面积重新确定为：200平方米²标准内的住宅用地；200平方米² 不符合规定用途的土地。

第六条 每平方米应税土地的价格² 每平方米应税土地的价格为省级人民政府根据土地用途确定的土地价格，并自2012年1月1日起每五年稳定一次。

每平方米应税土地的价格为省级人民政府根据土地用途确定的土地价格，并自2012年1月1日起每五年稳定一次。² 在稳定期内，如纳税人发生变化或出现影响每平方米应税土地价格的因素变化，则无需重新确定剩余周期内的每平方米应税土地价格。

一、在稳定期内，如发生国家分配、出租土地或将农业用地转为非农业用地或从非农业生产、经营用地转为住宅用地的情况，则每平方米应税土地的价格为省级人民政府在分配、出租或变更土地用途时确定的土地价格，并在剩余周期内保持不变。² 二、对于未按规定用途使用或侵占的土地，每平方米应税土地的价格为省级人民政府根据当前使用用途确定并适用于当地的土地价格。² 土地剩余周期的时间。

2. 国家分配、出租或从农业用地转为非农业用地或从非农产业用地转为住宅用地的，在稳定周期内，计税土地价格为省级人民政府根据分配、出租或改变用途时规定的用途价格，并在剩余周期内保持不变。² ，因此超出标准的住宅用地面积为：530平方米

- 400平方米² = 130平方米

第七条 税率.

随附的土地资料（4）：……

a）住宅用地（包括用于经营的情况）适用累进税率如下：

b) 多层多户住宅用地、公寓用地以及地下建筑物用地适用税率为0.03%。

2. 非农生产用地、非农经营用地，适用于本通函第二条规定的非农用地，用于经营目的的，适用税率为0.03%。

3. 不按规定用途使用土地或未按规定使用的土地，适用税率为0.15%。

4. 投资分期项目用地，按照投资者登记并经有权国家机关批准的土地，适用税率为0.03%。

5. 侵占土地适用税率为0.2%。

1. 税额计算原则

1.1. 每个纳税人的应纳税额在同一个省（市）范围内确定。

1.2. 如果纳税人在同一个省（市）内有多个区县的土地需要缴税，则每个地块的应纳税额分别由该地块所在地的税务机关确定；如果纳税人的土地超过限额或者总土地面积超过限额，则需按本通函第十六条的规定，在纳税人选择的税务机关进行汇总申报。

1.3. 若年内发生纳税人变更的情况，则从变更当月起计算每个纳税人的应纳税额。

若年内发生影响计税依据的因素变化（不包括土地计税价格的变化），则从变化当月起重新确定应纳税额。² （超出标准不超过三倍，按0.07%的税率征税）。

2. 确定每块土地的应纳税额。

2.1. 根据本通函第二条规定，用于经营目的的居住用地、生产用地、非农用地的城镇土地使用税应纳税额按以下公式计算：

应纳税额 = 新增应纳税额 - 免征、减征税额（如有）

（元） （元） （元）

2.2. 对于多层住宅、多户住宅、公寓（包括地下室）和地下建筑用地，应纳税额按以下方式确定：

应纳税额 = 新增应纳税额 - 免征、减征税额（如有）

2.3. 对于本通函第二条规定，用于经营目的的非农用地，若无法确定用于经营目的的土地面积，则新增应纳税额按以下方式确定：

2.4. 在某些情况下确定应纳税额的例子：

| 示例4： 纳税人拥有位于不同区县的多块居住用地，没有单块土地超过限额，但总面积超过限额。具体如下：

家庭A在首都河内三个不同的区县拥有三块已取得使用权的居住用地，具体情况如下：

- 家庭A需对每块土地分别计算税额，并向该土地所在区县的税务局缴纳，具体如下：

+ 家A在胡志明市的土地应纳税额：80 x 50万 x 0.03% = 1.2万越盾。

+ 家A在巴亭郡的土地应纳税额：100 x 40万 x 0.03% = 1.2万越盾。

+ 家A在巴维的土地应纳税额：350 x 2万 x 0.03%= 0.21万越盾。

总应纳税额为：1.2万越盾 + 1.2万越盾 + 0.21万越盾 = 2.61万越盾。

- 因家庭A属于需汇总申报超额土地面积的情况，因此需按以下步骤操作：

根据规定，家庭A可以选择任一地方的土地限额作为确定超额土地面积的基础。然而，由于巴维的土地限额最高且地价最低，家庭A将选择巴维的土地作为确定超额土地面积的基础。

在这种情况下，应纳税额按以下方式确定：

+ 由于税收限额是巴维的土地限额400平方米，因此超出限额的土地面积为：530平方米 - 400平方米 = 130平方米（此面积不超过限额的三倍，需按0.07%的税率缴税）。²（Ba Vì地区的土地）×2万元/平方米² + 50平方米² （Hoàn Kiếm地区的土地）×50万元/平方米² } ×0.03%=0.96万元

+ 对于限额内的土地面积，即400平方米，按0.03%的税率计算，包括350平方米的巴维土地和50平方米的胡志明市或巴亭郡土地，家庭A可自行选择，如选择胡志明市，则应纳税额为：

{ 350平方米（巴维土地） x 2万越盾/平方米 + 50平方米（胡志明市土地） x 50万越盾/平方米 } x 0.03% = 0.96万越盾。² （Hoàn Kiếm地区的土地）×50万元/平方米² + 100平方米²（Ba Đình地区的土地）×40万元/平方米² }×0.07%=3.85万元

+ 对于超出限额的土地面积130平方米，按0.07%的税率计算，包括剩余的巴亭郡和胡志明市土地面积：

{30平方米（胡志明市土地） x 50万越盾/平方米 + 100平方米（巴亭郡土地） x 40万越盾/平方米} x 0.07% = 3.85万越盾。² （标准宅基地面积为100平方米² ，土地价格为50万元/平方米² ）。先生B在Ba Vì有一块住宅用地，面积为120平方米² （标准宅基地面积为400平方米

应补缴的税额为：0.96万越盾 + 3.85万越盾 - 2.61万越盾 = 2.2万越盾。

例5: 纳税人拥有位于不同区县的多块居住用地，其中有一块土地超过所在区县的居住用地限额。具体如下：

先生B继承了位于胡志明市的一块150平方米的居住用地（限额为100平方米，地价为50万越盾/平方米）。先生B还拥有一块位于巴维的120平方米的居住用地（限额为400平方米，地价为2万越盾/平方米），则先生B需按以下步骤操作：² ，土地价格为2万元/平方米²），则先生B应采取如下措施：² 标准内住宅用地适用0.03%的税率，50平方米² 超出标准的住宅用地适用0.07%的税率，具体如下：²100平方米² ×50万元/平方米

- 先生B需对每块土地分别计算税额，并向该土地所在区县的税务局缴纳，具体如下：

+ 胡志明市：土地应纳税额按以下方式计算：100平方米限额内土地按0.03%税率，50平方米超出限额土地按0.07%税率，具体为：² 100平方米 x 50万越盾/平方米 x 0.03% + 50平方米 x 0.07% = 3.25万越盾； ×0.03%+50平方米² ×0.07%=3.25万元；

- 100平方米² =170平方米² 应纳税额确定如下：100平方米² =170平方米² +120平方米

+ 巴维：土地应纳税额为120 x 2万 x 0.03% = 0.072万越盾；

- 因先生B属于需汇总申报超额土地面积的情况，因此需按以下步骤操作：

先生B需选择胡志明市的土地限额作为确定超额土地面积的基础。据此，应纳税额按以下方式确定：

+ 超出限额的土地面积为：

150米² + 120平方米 - 100平方米 = 170平方米² ×2万元/平方米² ×0.07%=3.418万元²

                                                     50×8×5² + 应纳税额按以下方式确定：100平方米（胡志明市）限额内土地，按0.03%税率，超出限额的170平方米土地，包括剩余的巴维和胡志明市土地面积，按0.07%税率，具体为：

- 100平方米² x 50万越盾/平方米 x 0.03% + {50平方米 + 120平方米 x 2万越盾/平方米 x 0.07%² 3.418万越盾² x 50万越盾/平方米 x 0.03% + {50平方米 + 120平方米 x 2万越盾/平方米 x 0.07%²                                              1400×15+50%×3000²                             =0.093（万元）²} 40万元/平方米 = 2万元/平方米

应补缴的税额为：3.418万越盾 - 3.25万越盾 - 0.072万越盾 = 0.096万越盾。

示例6：纳税人拥有位于不同区县的多块居住用地，其中有超过一块土地超过所在区县的居住用地限额。具体如下：

妇女C在不同区县拥有三块已使用的土地使用权，具体如下：

- 妇女C需对每块土地分别计算税额，并向该土地所在地的税务分局缴纳如下：

+ 胡志明市：土地应纳税额按以下方式计算：100平方米限额内土地按0.03%税率，50平方米超出限额土地按0.07%税率，具体为：² 100平方米 x 50万越盾/平方米 x 0.03% + 50平方米 x 0.07% = 3.25万越盾； 土地面积在适用0.03%税率的标准内为200平方米² ×0.07%=3.25万元；

100×50万×0.03%+200×50万×0.07%=8.5（万元）

+在Ba Đình区：应缴土地税额如下：110平方米² 100平方米 x 50万越盾/平方米 x 0.03% + 50平方米 x 0.07% = 3.25万越盾； 土地面积在适用0.03%税率的标准内为290平方米² ×0.07%=3.25万元；

110×40万×0.03%+290×40万×0.07%=9.44（万元）

+在Ba Vì区：应缴土地税额如下：50平方米² 100平方米 x 50万越盾/平方米 x 0.03% + 50平方米 x 0.07% = 3.25万越盾； 土地面积在适用0.03%税率的标准内为：

50×2万×0.03%=0.03（万元）

应缴总税额为：17.97（万元） (= 9,44 + 8,5 + 0,03 )

-由于妇女C属于需要汇总申报超出标准面积的情况，她应当按以下方式操作：

* 如果妇女C选择在Hoàn Kiếm区设定征税标准

+应税土地总面积：750平方米².

+在标准内的土地面积：100平方米² 在Hoàn Kiếm区的土地（适用0.03%税率，Hoàn Kiếm区的土地价格）。

+超出标准的土地面积是：

• 不超过标准3倍的超出部分为300平方米² （适用0.07%税率），包括：200平方米² 是Hoàn Kiếm区土地剩余的部分，并加上额外的100平方米² 其他地方的土地面积，但无论从哪里获取，必须取完该地方的土地面积（这部分100平方米² 可以从Ba Đình或Ba Vì的土地中选择，但由于Ba Đình区的土地价格高于Ba Vì区，因此纳税人会选择从Ba Đình区的土地中获取）。

• 超过标准3倍以上的部分为350平方米² （适用0.15%税率），包括：300平方米² 是Ba Đình区土地剩余的部分和50平方米² 是Ba Vì区土地的全部面积。

应缴税额为:

100×50万×0.03%+{200×50万+100×40万}×0.07%+{300×40万+50×2万}×0.15%=29.45（万元）。

还需缴纳的税额为：29.45-17.97=11.48（万元）

* 如果妇女C选择在Ba Đình区设定征税标准，则：

+应税土地总面积：750平方米。

+在标准内的土地面积为110平方米（适用0.03%税率）。

+超出标准的土地面积是：

• 超出标准不超过3倍的部分为330平方米（适用0.07%税率），包括：290平方米² 是Ba Đình区土地剩余的部分，并加上额外的40平方米² 的Hoàn Kiếm区土地面积（这部分40平方米² 可以从Hoàn Kiếm区或Ba Vì区的土地中选择，但由于Hoàn Kiếm区的土地价格高于Ba Vì区，因此纳税人会选择从Hoàn Kiếm区的土地中获取）。

• 超过标准3倍以上的部分为310平方米（适用0.15%税率），包括：260平方米² 是Hoàn Kiếm区土地剩余的部分和50平方米² 是Ba Vì区土地的全部面积。

应缴税额为：

110×40万×0.03%+{290×40万+40×50万}×0.07%+{260×50万+50×2万}×0.15%=30.49（万元）。

还需缴纳的税额为：30.49-17.97=12.52（万元）

示例7: 对于居住在没有地下室的住宅楼的家庭用地情况。具体如下：

家庭M是公务员家庭，住在Ba Đình区成公C3小区，房屋面积为50平方米²。该小区有5层楼，每层8户，每户面积相同。根据资料，该小区的建设土地面积为460平方米²。市政府规定的土地价格为每平方米40万元。².

家庭M应缴纳的土地使用税额如下：

应缴税额=50×460÷(50×8×5)×40万×0.03%=0.138（万元）

2.4. 若有多人共同拥有土地使用权证，则合法授权代表可以为共同拥有人申请税务登记号。该代表的税务登记号可用于在同一省/市范围内申报并缴纳所有应税土地的税款，或者在不同省/市范围内为本人申报并缴纳所有应税土地的税款。                               

例8：对于居住在有地下室的住宅楼的家庭用地情况

男子H住在胡志明市第3区的一个住宅楼；房屋面积为100平方米²。该住宅楼的建设土地面积为2000平方米²，其中住宅楼面积为1400平方米² /层。该住宅楼有15层地上建筑和2层地下停车场，其中住户使用的地下面积为1500平方米²/层。市政府规定的土地价格为每平方米35万元。².

男子H应缴纳的土地使用税额如下：

应缴税额=100×2000÷(1400×15+50%×3000)×35万×0.03%=0.093（万元）                           

+位于Gia Lâm县的地块为200平方米（标准为150平方米）。

先生Nguyễn Văn B需要分别申报两份税单，分别为位于Hai Bà Trưng区的地块（50平方米）和位于Gia Lâm县的地块（200平方米）；同时在Gia Lâm县税务局进行综合申报。

第三章
免税、减税

条 9. 免税、减税原则。

1. 免税、减税仅直接适用于纳税人，并仅基于《增值税法》规定的应纳税额计算。

2. 对于住宅用地的免税或减税，仅适用于由纳税人命名并选择的一个地方的住宅用地，但不包括本通知第十条第九款和第十一条第四款规定的情况。

3. 如果同一块土地同时符合免税和减税条件，则适用免税；如果纳税人符合本通知第十一条规定的两个或两个以上减税条件，则适用免税。

如果一个家庭中有至少一名成员符合减半征税条件，且该家庭中还有其他成员也符合减半征税条件，则该家庭可享受免税。这些成员必须是直系亲属关系，即祖父母、外祖父母、父母、子女、孙子女，并且必须在家庭常住户口簿上登记。

4. 对于多个投资项目均符合免税或减税条件的纳税人，将分别对每个项目进行免税或减税。

条 10. 免税情形。

1. 属于特别鼓励投资领域的投资项目用地；位于特别困难地区的投资项目用地；位于困难地区且属于鼓励投资领域的投资项目用地；使用超过50%劳动力为残疾军人或复员军人的企业用地。

鼓励投资领域、特别鼓励投资领域、困难地区和特别困难地区的具体范围按照有关投资法律的规定执行。

残疾军人和复员军人的劳动力数量是指每年平均经常性劳动力数量，依据劳动和社会保障部2009年12月3日发布的第40号通知及其修改补充文件的规定。

2. 社会化经营机构用于教育、职业培训、医疗、文化、体育和环境等领域的用地包括：

2.1. 根据有权国家机关规定成立并具备运营条件的非公立机构；

2.2. 根据《企业法》开展投资、合资、合作或成立社会化经营机构并具备运营条件的企业和个人；

2.3. 根据法律规定通过出资、集资、合资、合作等方式成立独立核算机构或从事社会化经营业务的企业事业单位，经有权国家机关批准；

2.4. 外国投资者在社会化的领域内根据政府总理的决定，基于计划投资部和其他相关专业管理部门的建议进行的投资项目。

在教育、职业培训、医疗、文化、体育和环境等领域实施社会化的机构必须符合政府总理决定规定的规模标准和条件。

3. 建设烈士纪念房、团结房、孤寡老人养护所、残疾人养护所、孤儿院、社会医疗机构的用地。

4. 特别困难地区内的限价住宅用地。

5. 限价住宅用地 的对象包括：1945年8月19日前参加革命活动的人；一级甲等、二级甲等伤残军人；享受一级甲等、二级甲等伤残军人待遇的人；一级乙等病退军人；人民英雄；越南母亲英雄；烈士遗孤的生父或生母；烈士配偶；正在领取定期抚恤金的烈士子女；因接触橙剂而致残的革命活动人员；家庭困难的橙剂受害者。

6. 贫困户的限价住宅用地，依据政府总理关于贫困户标准的决定。若省级人民政府根据法律规定制定了具体的贫困户标准，则以地方政府制定的标准为准。

7. 在一年内被有权国家机关批准的规划或计划收回住宅用地的家庭或个人，在实际收回当年对其原地和新居住地的土地免征税。

8. 经有权国家机关确认为历史文化遗产的园林用地。

9. 因不可抗力事件导致纳税人遭受损失，且土地和地上建筑物价值损失超过应纳税额50%的。

在这种情况下，纳税人需提供土地受损所在地的乡（镇）人民政府出具的证明。

条 11. 减税

在下列情况下，减征50%应纳税额：

1. 属于鼓励投资领域的投资项目用地；在经济和社会条件困难地区进行的投资项目用地；使用20%至50%的劳动力为残疾军人或复员军人的企业用地。

鼓励投资领域、特别鼓励投资领域、困难地区和特别困难地区的具体范围按照有关投资法律的规定执行。

残疾军人和复员军人的劳动力数量是指每年平均经常性劳动力数量，依据劳动和社会保障部2009年12月3日发布的第40号通知及其修改补充文件的规定。

2. 经济和社会条件困难地区的居民基本住房用地。

3. 三级、四级残疾军人；享受三级、四级残疾军人待遇的人；二级、三级复员军人；未享受定期抚恤金的烈士子女的基本住房用地。

4. 纳税人因不可抗力事件导致土地和地上建筑物损失价值在应税价值的20%至50%之间的情况。

在这种情况下，纳税人需提供土地受损所在地的乡（镇）人民政府出具的证明。

条 12. 免税、减税决定权限

1. 直接管理税务机关根据本通知第15条规定的申报表确定免征、减征的SDĐPNN税额，并据此作出免税、减税决定。

2. 特定情况如下执行：

a) 根据本通知第10条第4款、第5款、第6款及第11条第2款、第3款的规定，对家庭和个人免征、减征SDĐPNN税时，由县（市）税务局局长依据乡（镇）人民政府提交的名单作出统一决定。

每年，乡（镇）人民政府负责审查并提交符合规定可免征、减征税款的对象名单，以便税务机关按权限实施免税、减税。

b) 根据本通知第10条第9款及第11条第4款的规定，对纳税人免征、减征税款时，由直接管理税务机关负责人依据纳税人的申请书和遭受损失的土地所在地乡（镇）人民政府的确认作出决定。

对其他情况，纳税人需随附证明其属于免征、减征SDĐPNN税对象的相关文件或所在地乡（镇）人民政府的确认，向直接管理税务机关提交申请处理。

第四章 实施细则
登记、申报、缴税

条 13. 发放税号

1. 纳税人按照本通知的规定获得税务机关发放的税号，用于申报和缴纳非农用地使用税。

2. 已经根据《税收征收管理法》及其实施文件获得税号的纳税人，可以继续使用该税号进行非农用地使用税的申报和缴纳。

条 14. 发放税号程序

1. 对于组织、家庭户和从事经营活动的个人，税号登记程序依照《税收征收管理法》及其实施文件的规定执行。

2. 对于不从事经营活动的家庭户和个人：

2.1. 税号登记申请材料包括首次需要提交的纳税申报表，具体如下：

- 非农用地使用税申报表（01-TK-SDDPNN），随本通知发布。/- 身份证、军官证或外国人的护照复印件，须经有权机关认证。

2.2. 若纳税人尚未根据《税收征收管理法》及其实施文件获得税号，则由税务局根据税号登记申请材料发放税号并通知纳税人。

家庭户和个人不从事经营活动所获得的税号将被税务机关记录在非农用地使用税缴税通知书上。

2.3. 若纳税人拥有多块土地，则需在其中一块土地所在税务局提交税号登记申请。若户籍所在地与土地所在地一致，则需在户籍所在地税务局提交申请。

2.4. 若多个人共同拥有土地，则由合法授权代表共同所有者的人获得税号。此税号可用于同一省份或城市内所有应税土地的申报和缴税，或用于不同省份或城市的应税土地的申报和缴税，但仅限于代表本人。

2.4. 对于在同一土地证上有多人共同拥有的情况，合法授权的代表人可以获取税号。该代表人的税号可用于申报和缴纳同一省/市内所有应税地块的税款，或在其他省/市申报和缴纳所有应税地块的税款。

第十五条 非农用地税申报资料

一、对于非农用地年度应纳税申报，所需资料包括：

- 按照本通知附带的模板01-TK-SDDPNN填写每块应税土地的非农用地税申报表（适用于家庭户和个人）或模板02/TK-SDDPNN（适用于组织）；/- 与应税土地相关的文件复印件，如：土地使用权证、土地分配决定、土地租赁决定或合同、改变土地用途许可决定；

- 免税或减税证明文件复印件（如有）。

二、对于非农用地综合税申报，所需资料包括：

- 按照本通知附带的模板03/TKTH-SDDPNN填写非农用地综合税申报表。

第十六条 税务申报

一、申报原则：

1.1. 纳税人有责任准确填写申报表中的相关信息，包括纳税人名称、身份证号码、税务登记号、接收税务通知地址；以及与应税土地相关的信息，如面积和使用目的。如果土地已颁发土地使用权证书，则必须完整填写证书上的信息，如编号、颁发日期、地图编号、土地面积、限额（如有）。

对于家庭户和个人的土地税申报资料，乡级人民政府确定职能机构在申报表上填写的相关指标，并将其转交税务分局作为计算税收的基础。

对于组织的土地税申报资料，当需要明确某些计算税收基础的相关指标时，自然资源和环境部门应根据税务机关的要求进行确认并提交给税务机关。

1.2. 如果纳税人及其影响应纳税额的因素没有变化，每年无需重新申报。

发生导致纳税人变更的情况时，纳税人应在事件发生之日起三十日内按照本通知的规定申报并提交申报资料；发生导致应纳税额变化的因素（不包括土地计税单价的变化），纳税人应在因素发生之日起三十日内申报并提交申报资料。

1.3. 非农用地综合税申报仅适用于住宅用地。² 根据本通知规定需进行综合申报的纳税人，应编制综合申报表并提交至所选择并注册的税务分局。

二、特定情况下的税务申报

2.1. 对于组织：

2.2. 对于家庭户和个人：

a) 对于住宅用地：

a1) 当纳税人对同一区县内的一个或多个地块拥有使用权且总应税面积不超过该地区住宅用地限额时，纳税人应为每个地块分别编制申报表并提交至所在乡级人民政府，无需编制综合申报表。

例如9：阮文A先生在河内市巴亭区拥有两块住宅用地，具体面积如下：

- 第一块地面积为50平方米（限额200平方米）；

- 第二块地面积为50平方米（限额100平方米）。

在这种情况下，阮文A先生应分别为这两块地编制申报表并提交至所在乡级人民政府，无需编制综合申报表。

a2) 当纳税人对不同区县的多个住宅地块拥有使用权且任何地块均未超过限额，且总应税面积不超过该地区住宅用地限额时，纳税人应为每个地块分别编制申报表并提交至所在乡级人民政府，无需编制综合申报表。

a3) 当纳税人对不同区县的多个住宅地块拥有使用权且任何地块均未超过限额但总应税面积超过该地区住宅用地限额时，纳税人应为每个地块分别编制申报表并提交至所在乡级人民政府，并编制综合申报表提交至所选择的税务分局进行综合申报。

例如：阮文C先生在河内市还剑区和巴维县拥有两块住宅用地，具体情况如下：

- 还剑区地块面积为50平方米（限额80平方米）；

示例10：

- 巴维县地块面积为170平方米（限额200平方米）。

阮文C先生应分别为这两块地编制申报表并提交至还剑区所在乡级人民政府（50平方米地块）和巴维县所在乡级人民政府（170平方米地块）。同时，他应选择并注册一个税务分局（税务分局）进行综合申报。

如果阮文C先生选择还剑区的住宅用地限额，则应将综合申报表提交至还剑区税务分局进行综合申报。

如果阮文C先生选择巴维县的住宅用地限额，则应将综合申报表提交至巴维县税务分局进行综合申报。

a4) 当纳税人对不同区县的多个住宅地块拥有使用权且只有一个地块超过该地区住宅用地限额时，纳税人应为每个地块分别编制申报表并提交至所在乡级人民政府，并在超过限额的地块所在的税务分局编制综合申报表。

例如：阮文B先生在河内市海防区和嘉林县拥有两块住宅用地，具体情况如下：

+ 海防区地块面积为50平方米（限额80平方米）；

示例11：

+ 嘉林县地块面积为200平方米（限额150平方米）。

阮文B先生应分别为这两块地编制申报表并提交至海防区所在乡级人民政府（50平方米地块）和嘉林县所在乡级人民政府（200平方米地块）。同时，在嘉林县税务分局进行综合申报。

家林县的土地地块面积为200平方米（限额150平方米）。

先生阮文B必须分别为每块土地填写两张纳税申报表，并将申报表提交给负责征收区 Hai Bà Trưng 的土地所在街道办事处（50平方米地块）和家林县土地所在乡政府（200平方米地块），同时在家林县税务局进行汇总申报。

a5) 对于自然人纳税人对多个位于区、县的住宅用地享有使用权，并且其中某块土地超出住宅用地标准的，该自然人纳税人必须为每块土地分别申报税款，并向拥有应纳税土地所在乡（镇）人民政府提交申报表；同时选择超出标准的土地所在地税务分局进行汇总申报。

a6) 最迟在次年3月31日（31/03），纳税人需根据本通知附件03/TKTH-SDDPNN格式填写并提交综合申报表给其进行汇总申报的税务分局，并自行确定实际应缴税额与已申报税额之间的差额。

b) 对于非农经营性用地和本通知第二条规定的非农用地，用于商业目的的，适用上述规定。

纳税人应在拥有应纳税土地的税务分局或由税务机关授权的组织和个人处提交税款申报材料。

2.3. 补充申报税款材料：

a) 如果出现影响税基计算的因素导致应缴税额增加或减少的情况，纳税人须在相关因素发生之日起三十（30）日内，使用01/TK-SDDPNN或02/TK-SDDPNN表格补充申报。

b) 如果发现已提交给税务机关的申报材料有错误或遗漏，影响到应缴税额，则纳税人可以进行补充申报。

如果纳税人在次年的3月31日后才发现已提交给税务机关的申报材料有错误或遗漏，则可以在当年进行补充申报（包括年度申报表和汇总申报表）。

补充申报材料可在任何工作日提交给税务机关。

如果纳税人是组织，则补充申报材料的提交时间必须早于税务机关在其主要办公地点公布检查或审计决定的时间。

第十七条 缴纳税款

一、对于家庭户和个人。

1.1. 根据纳税人已由有权国家机关确认的申报表，税务机关依据本通知附表01/TB-SDDPNN格式编制并发出缴税通知书。

每年最迟在9月30日前，税务机关有责任将缴税通知书发送给纳税人。

自收到税务机关的缴税通知书之日起十（10）个工作日内，纳税人有权反馈（修改、补充申报）通知书上的信息，并将其提交至接收申报材料的地方。税务机关应在收到纳税人反馈意见之日起十个工作日内予以回复。如果纳税人没有提出反馈意见，则通知书上记载的税额视为应缴税额。

纳税人有责任按照本条第三款的规定期限足额缴纳应纳税款。

1.2. 对于汇总申报的情况：

根据汇总申报表，纳税人必须立即向国家财政上缴增加的税额；如产生多缴税款，则按《税收管理法》及相关实施文件的规定处理。

二、对于组织。

纳税人有责任按照本条第三款规定的时间计算并缴纳非农用地税款。

三、缴税期限。

3.1. 每年最迟在12月31日前缴纳年度税款。

纳税人可以选择每年一次性或两次缴纳税款，并且最迟在每年12月31日前完成纳税义务。

纳税人根据汇总申报表确定的差额税款最迟应在次年3月31日前缴纳。

3.2. 在五年稳定周期内，如果纳税人申请一次性缴纳多年税款，则最迟应在申请年份的12月31日前缴纳。

3.3. 对于因变更纳税人或土地使用权转让而导致的变化情况，土地使用权转让方应在办理相关法律手续前完成向国家财政缴纳税款；对于继承情况，如果未完成向国家财政缴纳税款，则继承人有责任完成缴纳。

四、税款征收和缴纳。

4.1. 根据规定的缴税期限，纳税人应将税款及可能存在的罚款（如有）汇入国家财政，地址以税务机关的缴税通知书为准。

4.2. 对于家庭户和个人的住宅用地，税务分局可委托乡（镇）人民政府代为收取税款。受托范围、税务机关和受托单位的责任按照《税收管理法》及相关实施文件的规定执行。

4.3. 收到纳税人缴纳的税款后，税务机关或被税务机关委托收取税款的组织和个人必须向纳税人提供按规定格式附随本通知发布的非农用地税款收据或财政部规定的国库收款凭证。

4.4. 税务机关必须监督纳税人履行纳税义务的情况。

第五章
组织实施

条18. 处理遗留问题。

一、截至2011年12月31日，属于应缴纳房屋土地税但尚未全额缴纳的组织、家庭户和个人，税务机关必须继续跟踪，确保全部收入国家财政。

二、对于2011年房屋土地税减免但税务机关尚未办理减免手续的情况，纳税人可以从下一年度应缴纳的非农用地税款中扣除减免的税款。

第19条. 生效日期

本通知自2012年1月1日起生效。

废除以前关于房屋土地税的规定。

三、对于2012年非农用地税的计税期，按以下方式执行：

- 收回申报表的期限：最迟在2012年6月30日前，税务机关必须完成收回纳税人的申报表。

- 发出缴税通知书的期限：最迟在2012年9月30日前，税务机关必须编制并发出缴税通知书给纳税人。

- 2012年缴税期限：最迟在2012年12月31日前。

在执行过程中，如遇困难或障碍，请及时向财政部反映，以便研究解决。