通知2000年第28号关于实施政府第176/99/法令关于契税的指导

通知

实施政府令第176号1999年12月21日关于契税的指导

关于契税

根据政府1999年12月21日第176号政府令关于契税的规定，财政部作出如下实施指导：

第一章 适用范围

一、根据政府1999年12月21日第176号政府令第一条的规定，以下财产在登记所有权或使用权时应缴纳契税：

（一）房屋和土地，包括：

1. 房屋，包括：住宅、办公用房、厂房、仓库、商店、店铺及其他建筑。

2. 土地，包括：农业用地、林业用地、农村居民点用地、城市用地、专用用地（无论是否已建设建筑物）。

（二）运输工具，包括：

1. 船舶，包括：驳船、快艇、拖船、推船、船壳、船机总成。

2. 船只（不包括未安装发动机且无需向国家机关登记所有权或使用权的船只）。

3. 汽车（包括四轮及以上机动车），汽车底盘和汽车机架；不包括非运输设备，如压路机、起重机、挖掘机、推土机、拖拉机等。

4. 摩托车（包括两轮、三轮摩托车及类似车辆），摩托车底盘和摩托车机架。

船壳、底盘（统称底盘）、机架如需缴纳上述第1、3、4项所述的契税，则必须是更换了不同编号的底盘或机架。如果仅对底盘或机架进行维修但未改变其编号或仅更换了发动机缸体，则无需缴纳契税。

（五）狩猎枪支、体育枪支。

二、境内组织和个人以及境外组织和个人（包括根据《外国投资法》在越南经营的外资企业或不在《外国投资法》框架下经营的外资企业），拥有本条第一款所列应缴纳契税的财产，在向国家机关登记所有权或使用权之前，必须先缴纳契税，除非符合本条第三款规定的免缴情形。

三、下列情况无需缴纳契税：

（一）外国外交机构、领事机构及其负责人在越南的住所的土地和房屋。

根据《关于外交代表机构、领事机构和国际组织驻越代表机构的权利与豁免条例》第四条第一款的规定，这些机构的办公场所是指用于正式目的的建筑物或建筑物的一部分及其附属土地；对于外交机构而言，还包括其负责人的住所及其附属土地。

（二）下列境外组织和个人的船舶、船只、汽车、摩托车、狩猎枪支、体育枪支：

1. 外国外交机构、领事机构、联合国系统内的国际组织机构。

2. 外国外交人员、领事官员、行政技术人员、联合国系统内国际组织成员及其家庭成员（非越南公民或非越南常住居民），由外交部或地方外事部门授权颁发外交护照或公务护照。在此情况下，申请人在登记所有权或使用权前须向当地税务机关出示外交护照（红色）或公务护照（黄色），并按外交部规定执行。

3. 其他境外组织和个人（非联合国系统的国际政府间组织、非政府组织、国际组织代表团、其他组织和个人），不属于上述第1、2项范围，但根据越南签署或参与的国际条约或协议享受免缴或不缴纳契税待遇。在此情况下，申请人在登记所有权或使用权前须向当地税务机关提交以下材料：

境外组织或个人在越南实施项目或计划期间提出的免缴或不缴纳契税申请书（如果是个人申请，则需有项目或计划负责人的盖章确认）。

政府与外国政府之间关于实施项目或计划的协定或协议副本（用中文，并经公证处确认或项目或计划负责人的盖章确认）；对于特别项目或特殊对象，若越南政府另有规定免除其在越南工作期间的契税，则无需提供协定或协议副本。

（三）国家分配给组织和个人用于以下用途的土地：

1. 建设交通道路、桥梁、涵洞、人行道、供水排水系统、河流、湖泊、堤坝、水利设施、公立和私立学校（包括公立和私立学校的宿舍、运动场、图书馆）、公立和私立医院（包括诊所、疗养院、医疗机构）、市场、公园、花园、儿童游乐区、广场、机场、港口、车站、码头和其他公共设施（具体由政府规定）。

2. 根据有权机关许可进行矿产勘探、开采、科学研究。

3. 农业生产、林业生产、水产养殖和盐业生产。

c4) 建设房屋用于经营房屋，而组织、个人已经获得经营房屋许可并已按照法律规定缴纳土地使用费（不包括建设住宅、经营旅馆、酒店或出租房屋和其他经营活动的情况）。

上述c1、c2、c3、c4所列对象，在登记土地使用权之前，必须向当地税务机关出示由有权国家机关作出的土地分配决定；如果土地用途不符合规定，则必须缴纳契税。

d) 从国家或其他组织、个人租赁，并且已经由有权国家机关颁发土地使用权证书的土地。

đ) 专门用于国防和安全的财产适用于以下情况：

đ1) 国防和安全专用房屋及土地是指根据《土地法》第65条第1款和政府于1996年2月12日发布的第09号法令关于国防和安全用地管理制度的规定中提及的房屋及其土地。

đ2) 专门用于国防和安全目的的船舶、船只、汽车和摩托车，其所有权或使用权已由国防部或公安部下属机构注册。

上述đ1、đ2所列财产如转为其他非国防和安全用途，或者不是专门用于国防和安全的财产，例如：属于国防部和公安部经济单位的财产、服务于干部战士生活的财产、干部战士个人的财产等，均须在向有权国家机关登记前缴纳契税。

e) 属于国家资产或越南共产党资产，用作行政事业单位、国家司法机关、政治组织、社会组织、社会团体和职业团体的办公场所（包括工作房和公务房），具体参见财政部于1995年6月14日发布的第45号通知关于行政事业单位工作房管理规定的第I部分第1点。

g) 当国家收回房屋和土地时，组织和个人被收回房屋和土地已缴纳了被收回房屋和土地的契税。如果组织和个人未缴纳被收回房屋和土地的契税（除按规定政策或有权机关决定免缴外），则须对补偿的房屋和土地（包括超出被收回房屋和土地面积的部分）缴纳契税。在这种情况下，房屋和土地的所有者必须向当地税务机关提交以下文件：

收回房屋和土地的有权国家机关的决定。

被国家收回的房屋和土地所有者的契税缴纳凭证（原件、复印件或档案管理部门确认的副本）或有权国家机关的免缴契税决定。

有权国家机关将补偿的房屋和土地分配给组织和个人的决定，明确补偿的房屋和土地的位置和面积。对于用补偿金购买的房屋和土地，接收补偿金的组织和个人无需一次性缴纳与补偿金额相应的契税，并在申报契税时，房屋和土地的所有者必须向税务机关提供合法的买卖或转让房屋和土地的发票或文件，并附上被收回房屋和土地的补偿金收据。

为了防止契税流失，税务机关在处理用补偿金购买的房屋和土地的契税后，应在补偿金收据上注明：“已在申报表编号...处处理，不再征收契税”。如果登记的房屋和土地价值（在发票或买卖文件上记载的价值）高于收到的补偿金额，则超出部分需缴纳契税。

h) 组织和个人已经获得所有权和使用权证书，在重新登记所有权和使用权时（无论该财产的所有者是否已缴纳契税），在以下情况下不需要缴纳契税（但若发生增加房屋面积、土地面积或改变房屋等级的情况，则需对增加部分缴纳契税）：

h1) 已经由越南民主共和国、越南南方民族解放委员会政府、越南社会主义共和国或旧制度下的有权机关颁发所有权和使用权证书的财产所有者，现在更换新的所有权和使用权证书而不变更所有者。

h2) 属于企业（国有企业和其他经济成分的企业）的财产，在股份化过程中转变为公司股份制财产。在这种情况下，股份公司必须向当地税务机关提供以下文件：

国家公证机关确认的有权国家机关关于将企业转变为股份公司的决定的副本。

从企业转移到股份公司的财产清单（对于部分股份化的企业，必须有企业的财产转移决定），其中包括进行契税申报手续的财产名称以及证明财产来源合法性的文件。

如果股份公司将财产转让或移交给其他组织或个人登记所有权和使用权，则需要缴纳契税。

h3) 家庭共有财产（在同一所有权和使用权证书上共同署名的家庭成员）在家庭成员之间分割财产时，接受财产的人不需要缴纳契税。

对于仅由一人登记的财产所有权和使用权证书，不得视为家庭共同财产。然而，为了适应实际情况，如果财产所有人将其财产转让给配偶、子女（包括养子、儿媳、女婿）、父母（包括养父母），则受让人无需缴纳契税；如果将财产转让给其他成员（除上述配偶、子女、父母外），则受让人必须缴纳契税。

k) 组织或个人已经缴纳契税（除法律规定免缴或减免的情况外）后，再将该财产转移给其他组织或个人进行所有权和使用权登记，在以下情况下无需再次缴纳契税：

k1) 组织或个人将其财产投入联营、合营企业（国有企业、私营企业、外资企业、有限责任公司、股份有限公司等）作为出资；合作社成员将其财产投入合作社作为出资，接收财产的组织无需对出资财产缴纳契税；或者当这些组织解散时，将其财产分配给成员进行所有权和使用权登记。此外，如果合作社有决定在合作社成员之间调整财产，则受让人在重新登记所有权和使用权时也无需缴纳契税。

k2) 总公司、公司、企业将其财产调拨给成员单位或在成员单位之间进行调拨（不分成员单位是否独立核算或附属），采用增加或减少资本的形式。

如果总公司、公司、企业与独立核算的成员单位之间或独立核算的成员单位之间通过买卖、转让、交换的方式（不采用增加或减少资本的形式）进行财产调拨，则必须缴纳契税。

k3) 根据有权机关的决定（除同时变更财产所有者的情况，如：用新发起人替换旧发起人等），因分立、合并、解散、更名而产生的财产分配或出资。在这种情况下，受让人必须缴纳契税。

符合k1、k2、k3条款规定无需缴纳契税的组织或个人，应向财产所在地税务机关提供以下材料：

财产所有人根据规定在转让财产前提交的契税缴纳凭证（除法律规定免缴的情况外）。

接收财产的组织成立决定书或活动章程（原件或复印件），附上组织或个人成员名单。对于k3条款中提到的财产分配或出资，还须提供有权机关作出的分立、合并、解散决定。

合作经营合同（适用于k1条款）或有权机关作出的财产分配或调拨决定（适用于k2条款）（原件或复印件）。

k4) 财产转移到使用地但未改变所有者和使用者的情况下。在这种情况下，财产所有人必须向财产使用地税务机关提交财产资料、申报表和由原地公安机关退还的契税缴纳凭证。如果财产所有人未能出示原地的申报表和契税缴纳凭证（除法律规定免缴的情况外），财产转入地税务机关将追缴契税，并根据违规程度依照国务院令第176号的规定进行行政处罚。

l) 情义房及其附带的土地，登记在赠予对象名下。在这种情况下，接受赠予的人必须向税务机关提交以下材料：

合法来源的房屋和土地证明文件，由组织或个人赠予房屋和土地并转交给接受赠予的人。

双方（赠予方和接受方）之间的房屋和土地所有权和使用权转让文件，经国家公证机构确认。

专用车辆，包括：消防车；救护车；垃圾车（包括处理卫生和环境的其他杂物）；洒水清洁车（包括吸尘车、清扫车）；为残疾军人、复员军人、残疾人提供的专用三轮摩托车。本条规定的专用车辆必须满足以下条件：

实际安装了专用设备，如：消防车和洒水清洁车上的专用储罐和喷嘴，救护车上的担架和警报器，垃圾车上的压缩箱或吊臂、起重机、铲斗，为残疾军人、复员军人、残疾人提供的三轮摩托车。

海关出具的进口货物报关单或生产单位出具的销售发票（国内生产和组装）确认为专用车辆。

登记使用的营业执照或相应职业资格证书，以及登记所有权和使用权的组织或个人名称，除非以下情况不需要提供营业执照或职业资格证书：

国家管理的消防部门登记拥有消防专用车辆。

医院和其他隶属于各部、行业、中央和地方的医疗机构登记拥有救护专用车辆。

城市环境卫生公司登记拥有垃圾运输专用车辆和洒水清洁车辆。

残疾军人、复员军人、残疾人登记拥有三轮摩托车。

上述专用车辆改造为普通车辆，如货物运输车、旅客运输车、轿车和各种两轮摩托车等，不论使用对象和目的，均须在登记所有权和使用权前缴纳契税。

n) 船舶外壳和船舶发动机总成、汽车框架和汽车发动机总成、摩托车框架和摩托车发动机总成的更换部件，在保修期内必须重新登记。在此情况下，财产所有者必须向税务机关提供：

保修单副本。

更换财产的出库单，附上卖方向买方提供的旧财产回收证明。

o) 组织和个人在注册从事经营活动但未向有权机关登记所有权和使用权的允许经营的商品。

例如：经有权机关批准经营摩托车的企业，其摩托车作为经营商品，若不登记所有权和使用权，则无需申报和缴纳契税；若登记所有权和使用权，则企业必须申报并缴纳契税。

第二节 计算和申报缴纳契税：

1. 契税的计算依据是计税价格和契税率，具体如下确定：

根据上述计算方法，每件财产每次缴纳的契税金额最高不超过500万元人民币。对于生产或经营用厂房（包括附带的土地），在同一生产基地内的所有厂房可以合并计算，无论该生产基地是一次性还是分多次登记所有权和使用权，同一生产基地内的所有厂房只需缴纳一次最高限额为500万元人民币的契税。

例如：A公司在一个占地10万平方米的区域内有5个厂房，总面积价值15亿元人民币（包括土地），每个厂房价值3亿元人民币，契税按以下方式确定：

如果A公司一次性申报缴纳契税，则应缴纳的契税金额为15亿元人民币×1%=1.5亿元人民币，A公司只需缴纳500万元人民币的契税。

如果A公司分五次申报缴纳契税（每次申报一个厂房），则第一次需缴纳全额契税300万元人民币（3亿元人民币×1%）；第二次只需再缴纳200万元人民币（而非300万元人民币）；对于剩余三个厂房的契税申报，A公司无需缴纳契税（因已按规定缴纳了全额契税）。

2. 计税价格是指在计算契税时，根据市场价格确定的应税财产的价值。

对于某些特定情况下的计税价格，规定如下：

a) 土地的价格由省、自治区、直辖市人民政府按照国务院规定的土地价格范围确定。

每平方米土地价格是由省、自治区、直辖市人民政府（以下简称省人民政府）根据当地实际情况和不同楼层的分配系数（如果适用多层住宅楼供多个家庭居住的情况）确定，并按照国务院规定的各类土地价格范围执行（不分实际转让价格高低）。具体应用如下：

对于国家所有的房屋连同土地出售给承租人的土地，根据国务院第61号令（1994年7月5日发布）的规定，计税价格为房屋及土地销售发票上的实际售价（由财政部发行）。

对于通过招标或拍卖方式获得的土地，计税价格为中标的实际价格，记录在销售发票上。

b) 对于其他财产（除上述土地外），计税价格为在计算契税时的实际市场价值。对于某些特定情况下的计税价格，具体确定如下：

房屋计税价格

b1)

每平方米房屋价格是根据房屋等级、类别和实际质量在申报契税时的市场价格确定的实际价值。如果接收房屋时附带土地，则房屋价格等于房屋和土地总价减去土地价格（由省人民政府在a点中规定）。特别地，根据国务院第61号令（1994年7月5日发布），国家所有的房屋连同土地出售给承租人，计税价格为房屋销售发票上的实际售价（由省人民政府决定），即使优惠对象不需要支付购买房屋和土地的费用，也不需要对这些房屋和土地缴纳契税。

b2) 对于直接从国内许可生产的制造厂（统称为生产企业）购买的商品，计税价格为合法销售发票上记载的实际支付价格（含增值税）。² 是市场价格每平方米的实际价值，按照房屋等级、类别和申报契税时房屋的实际质量确定。² 若接收的房屋附带土地，则房屋价格通过从包含房屋和土地在内的房屋土地总价中减去（-）省人民政府规定的土地价格来确定。对于国家所有的房屋，根据政府第61/CP号令于1994年7月5日的规定，出售给承租人的实际售价以省级人民政府决定的销售发票上的价格为准（即使优惠对象无需支付购房或购地款项，也无需缴纳该房屋土地的契税）。

对于直接从国内许可生产、组装的企业（统称为生产企业）购买的资产，其价格为合法销售发票上记载的实际支付价格（含增值税的销售价格）。

组织、个人从与生产单位签订代理销售合同的直接销售代理商处购买，并按生产单位规定的价格购买，则视为直接从生产单位购买。在此情况下，生产单位必须以书面形式向销售代理商所在地的地方税务机关通报每种应缴纳契税的商品在各时期的售价。税务机关将销售代理商开具给客户的销售发票上的售价与生产单位通报的售价进行比对，如果一致，则按照实际支付价格计算契税。如果销售代理商开具给客户的销售发票上的售价低于或高于生产单位通报的售价，则根据省人民政府规定的最低契税计税价格表确定。

b3) 对于分期付款购买的财产，按一次性付款的价格计算，包括该财产的增值税（不包括分期付款利息）。

b4) 对于通过招标、拍卖方式购买的财产，按照法律规定进行投标和拍卖（包括出售没收财产），契税计税价格为中标价、拍卖价或实际记录在销售发票上的没收财产购买价。

b5) 对于上述b1、b2、b3所述的财产，如果无法根据市场价格确定实际价值或凭证上记载的价格不符合市场价格，则根据省人民政府规定的最低契税计税价格表确定（除b2规定的情况外）。对于尚未由省人民政府规定最低契税计税价格的财产，则按照相应类型财产的市场价格或进口到岸价（CIF），加上进口关税、特别消费税（如有）和增值税（按相应类型财产的规定制度）确定（不分纳税对象或免税对象）。

根据以上指导，省、直辖市人民政府应确定并发布适用于地方的最低契税计税价格表，以适应各时期市场的价格水平。必要时，省、直辖市人民政府可以书面授权省、市税务局局长决定某些财产如船舶、汽车、摩托车、猎枪、体育枪支等的契税计税价格，并在发布后报告财政部。

3. 契税税率（％）规定如下：

a) 房屋、土地为1%。

b) 船舶为1%，远洋渔船为0.5%。

远洋渔船是指安装主发动机功率不低于90马力（CV）的船只，并已在居住地按规定登记为远洋捕捞作业，依据《关于新建、改造远洋捕捞和海洋渔业服务船舶项目信贷资金管理使用办法》第2条规定，该办法附属于国务院总理1997年6月9日发布的第393号令。在这种情况下，船主必须向当地税务机关出示：

确认渔船合法来源的文件，详细注明船的发动机编号和主发动机功率，属于申报契税的对象。

登记远洋捕捞作业。

c) 汽车、摩托车、猎枪、体育枪支为2%。但在中国境内第二次及以上申报契税的摩托车为1%。

第二次及以上申报契税的摩托车是指已缴纳过一次或多次契税的两轮、三轮摩托车和人力车，在转让给新的申报人之前，无论是否拥有所有权证书，新的申报人在申报契税时只需缴纳1%。在这种情况下，财产所有者在申报契税时必须向当地税务机关提交以下文件：

合法的摩托车转让文件（如果有）。

由有权国家机关颁发的所有权登记证书（仅限于在同一地区内转让的车辆）或由当地公安机关出具的车辆所有权登记文件（附带契税申报表和契税缴纳凭证，除非税务机关确认无需提供）。

4. 所有属于契税征收对象的组织和个人（不论是否需要缴纳）负有以下责任：

a) 每次接收（购买、交换、赠送、继承等）财产时，必须向财产所有权或使用权登记所在地的地方税务机关申报契税，并对其申报内容的真实性负责，具体如下：

a1) 申报契税的最长期限是从双方合法转移财产文件日期或收到有权国家机关确认“合法财产文件”的日期起30天内。对于在2000年1月1日前（即第176/1999/NĐ-CP号法令生效前）转移所有权或使用权且未申报契税的财产，申报契税的日期从2000年1月1日起算。

a2) 契税申报表由省、直辖市税务局印制、发行并免费提供给申报人，格式见本通知附件。

a3) 每件财产应单独填写一份契税申报表，并制作两份，填写完整申报表中的所有规定内容（专供申报人填写的部分），一份提交给财产所有权或使用权登记所在地的地方税务机关。税务机关审核确认后，一份留存税务机关，一份退还申报人。

b) 向税务机关提供完整的合法财产来源文件和计算契税的依据，并对这些文件和依据承担法律责任，包括：

确认财产合法来源的文件。

合法买卖财产的发票（对于买卖、转让、交换财产，且交付财产的一方是从事生产、经营活动的组织或个人）；或者没收财产销售发票（对于购买没收财产的情况）；或者财产移交、转让、清理决定（对于国家行政事业单位、不从事生产、经营活动的政治社会团体职业组织进行财产转移给其他组织或个人的情况）；或者由交付财产一方和接收财产一方签订并经国家公证机构或有权机关确认的财产转移文件（对于个人之间或非生产、经营主体之间的财产转移情况）。

c) 按照税务机关的通知，在规定的时间内足额缴纳契税，按照财政部于1998年3月31日发布的第41号通知规定的程序和手续，通过国库集中管理各项税收。

c1) 根据税务机关的通知，组织和个人直接向国库缴纳契税。如果地方尚未通过国库征收契税，则应向税务机关缴纳。契税应以人民币缴纳，并按国家预算科目、类别、款项的规定缴纳，具体为国家预算科目第033目。

c2) 契税缴款凭证：组织和个人直接向国库缴纳契税时使用“缴款书”。国库在收到全部契税后，应在缴款书上注明“已收契税”，签字盖章，并按规定流转。如果税务机关直接收取契税，则使用由财政部（税务总局）发行的“契税收款单”。

国库缴款书或契税收款单，连同税务机关的契税缴纳通知书（附有税务机关的通知部分的契税申报表），交给纳税人作为其已完成契税申报和缴纳义务，以便向有权机关办理财产权属登记的证明。

如果组织或个人要求将契税缴纳凭证用于会计记录，则直接收取契税的机关（国库或税务机关）必须根据财政部（税务总局）的规定，额外提供一份缴款凭证给纳税人。

组织或个人缴纳契税后，可以按实际缴纳的金额增加固定资产的价值。

对于在1999年第176号法令生效前（2000年1月1日）买卖、转移所有权或使用权的财产，合法所有者或使用者未缴纳契税的，必须缴纳一次契税，依据1999年第176号法令及本通知的规定（对于在2000年1月1日前多次转移的财产，不再补缴或处罚）。

对于2000年1月1日后转移的属于契税对象的财产，每次转移都必须向有权机关办理所有权或使用权登记，并单独申报和缴纳契税（除非该组织或个人已被授予相应商品的营业执照，属于法定增值税和企业所得税的纳税对象）。如果转让方未申报和缴纳契税，则受让方须代转让方申报和缴纳契税，依照法律规定。

税务机关具有以下具体职责和权限：

a) 组织和指导属于契税对象的财产的所有组织和个人，按照规定制度进行契税申报：

a1) 县级税务局（市辖区）负责组织和指导个人、家庭户、合作社、非国有经济实体等在县级（市辖区）有权机关登记所有权或使用权的房屋、土地、船舶、摩托车（如有）、猎枪、体育枪支的申报、计算和发出契税缴纳通知。

a2) 省级税务局（直辖市）（契税和其他收入科）负责组织和指导省级（直辖市）有权机关登记所有权或使用权的财产的申报、计算和发出契税缴纳通知；由省级税务局管理税收的组织的财产；国有企业、党团组织、政治社会团体、外资企业的财产；位于城市中心区的房屋和土地以及外国组织和个人的其他财产。

特别是，由于广州市面积大，契税征管任务重，广州市税务局可将某些区县管辖范围内的财产契税征管工作委托给各区县税务局执行，但需事先获得财政部（税务总局）的批准，并对各区县税务局的征管工作进行定期指导和检查，确保依法执行，防止财政流失。

b) 要求申报对象提供契税申报所需文件和相关凭证；检查申报材料，以确定契税计征价格，按照政府第176/1999/NĐ-CP号法令第五条的规定原则以及本通知第二点第二节的具体指导；计算并通知申报对象应缴纳的契税金额，按以下规定：

对于汽车、摩托车、猎枪、运动枪（不需要花费大量时间来审核申报材料和评估资产状况）的情况，在收到申报表和资产文件当天，税务机关必须填写申报表中规定的各项指标，并通知申报对象应缴纳的契税金额及缴纳地点（税务机关专用部分），按照规定。

对于房屋、土地、船只等资产（需要一定时间来审核申报材料和评估资产状况）的情况，在收到申报表和资产文件后，税务机关必须向提交人发出“预约单”。预约单上必须注明：收件日期、文件清单和答复期限。税务机关审核申报材料和资产状况，填写申报表中规定的各项指标（税务机关专用部分）。最迟在收到完整申报材料后的七天内，税务机关必须向申报对象发出统一格式的通知书（由国家税务总局发布），告知应缴纳的金额、缴纳时间和地点。通知书应在申报对象需缴纳日期前至少三天发送给申报对象。

如果超过通知书上规定的缴税期限而申报对象仍未缴纳，则继续发出通知书；如果收到第二次通知书后仍不缴纳，则继续发出通知书，并且从第三次通知书开始，应缴纳的金额包括契税和滞纳金。滞纳金从第一次通知书上规定的缴纳税款日期开始计算。

在地方尚未通过国库征收契税的情况下，税务机关必须直接收取契税，并每日（或次日）将款项存入国库，按照财政部1998年3月31日发布的第41/1998/TT-BTC号通知第二部分第二节3.1.2(b)点的规定程序办理。

c) 组织会计账簿记录，更新每个申报对象的收入和缴纳契税情况。每月最迟在五日前完成申报表与缴款凭证或契税收款收据和存入国库的缴款凭证（对于税务机关直接收取的情况）之间的核对工作，以确定上个月应缴、已缴和已存入国库的契税金额，并对逾期缴纳、多缴或少缴以及其他违规行为采取处理措施，并向上级税务机关报告。

d) 根据政府第176/1999/NĐ-CP号法令第十一条的规定权限处理关于契税的申诉，或者将文件转交具有相应权限的国家机关进行处理，按照法律规定。

处理违反行政管理规定的行为，针对未按规定申报和缴纳契税的组织和个人，根据政府第176/1999/NĐ-CP号法令第十二条第三款的规定。

组织保存和保管与已缴纳契税的资产相关的账簿、凭证和文件，自申报对象根据税务机关的通知缴清契税之日起至少保存五年。

6. 根据政府第176/1999/NĐ-CP号法令第九条的规定：

a) 登记所有权和使用权的国家机关有权拒绝接受未提供以下文件的组织和个人的登记申请，不予发放登记号码和所有权或使用权证书：

已经税务机关确认的契税申报表或税务机关发出的缴纳契税通知书。

缴纳契税的凭证（缴入国库的凭证或契税收款收据）。如果申报对象没有缴纳契税的凭证，则当地税务机关必须在登记地确认该申报对象“无需缴纳或免缴契税”。

b) 登记所有权和使用权的国家机关有责任与税务机关合作，检查组织和个人在登记所有权和使用权时是否遵守了有关契税的法律规定。如发现组织和个人有虚假申报或逃避缴纳契税的行为，应与税务机关合作追缴契税并按照政府第176/1999/NĐ-CP号法令第十二条第三款的规定进行处罚。

三、申诉、举报、处理违规行为和奖励：

1. 缴纳契税的组织和个人有权就税务人员或税务机关违反契税法律规定的行为提出申诉或举报。

a) 如果组织和个人对申诉决定不满意或在政府第176/1999/NĐ-CP号法令第十一条规定的期限内未得到解决，则有权向上一级税务机关提出申诉。

b) 如果组织和个人对申诉决定不满意，则有权根据法律规定向法院提起诉讼。

在等待解决期间，申报对象仍须按时足额缴纳契税和罚款（如有），按照税务机关的通知。

2. 税务机关在处理申诉方面的职责和权限：

a) 税务机关直接收到关于契税的申诉书，应当在收到之日起十五日内审查和处理。对于复杂案件，需要调查、核实时间较长的，应当通知当事人，并且最迟不得超过自收到申诉书之日起三十日内处理完毕；如果案件不属于本机关管辖，则应在收到申诉书之日起十日内将案件移交给有管辖权的机关或者报告该机关，并通知当事人。

b) 税务机关收到申诉书后，有权要求申诉人提供与申诉有关的文件和资料。如果申诉人拒绝提供文件和资料而没有正当理由，税务机关有权拒绝审查和处理申诉，并在收到拒绝提供文件和资料的通知之日起十五日内或在最后期限届满之日起十五日内通知当事人拒绝的理由。

c) 如果发现并确认当事人存在虚假申报、逃避缴纳契税以获取所有权或使用权证书的行为，税务机关应负责追缴过去五年内发现的虚假申报、逃避缴纳契税的款项及罚款。追缴契税和罚款的最长期限为自作出结论或有权限机关作出决定之日起十五日内。

d) 对于未按规定收取并上缴国家财政的契税和罚款，税务机关应负责向财政部门申请退还命令；根据财政部门的退还命令，国库应从预算中退还给当事人。退还契税和罚款的程序最迟不得超过自收到有权限机关处理决定之日起十五日内完成。

三、违反契税规定的行为，按以下方式处理：

a) 未按照第176号1999年政府法令第七条的规定和本通知第二部分第四项的要求正确办理契税申报手续的，视情节轻重，依照财政部1998年9月22日发布的第128号通知第二部分第一项的规定进行处罚，该通知是为执行1996年4月17日政府第22号法令关于税收行政违法行为处罚的规定而制定的。

b) 未按时缴纳契税和罚款的，除需补缴全部欠缴的契税和罚款外，还需每日支付相当于欠缴金额千分之一的滞纳金。

c) 未足额缴纳契税的，不予发放所有权或使用权证书。如果通过虚假申报、逃避缴纳契税以获取所有权或使用权证书（如：开具与实际不符的发票、证明文件、档案；伪造契税缴纳凭证；涂改小价值资产的契税缴纳凭证为大价值资产；与其他个人串通逃避缴纳契税等），除需补缴全部应缴契税外，还可能根据违法性质和程度处以一至三倍的罚款；严重违法者，可依法追究刑事责任。

本条所述的行政处罚、罚款收缴程序，按照财政部1998年9月22日发布的第128号通知第三部分和第四部分的规定执行，该通知是为执行1996年4月17日政府第22号法令关于税收行政违法行为处罚的规定而制定的。

四、税务人员和其他组织和个人违反契税规定的，按以下方式处理：

a) 因缺乏责任心或错误处理导致纳税人损失的，应依法赔偿受害人的损失，并可根据违法性质和程度受到纪律处分或追究刑事责任。

b) 利用职务之便非法占有契税或罚款，或篡改计算契税的档案造成国家收入损失的，应全额退还非法占有的契税和罚款，或全额赔偿因违法行为造成的损失，并可根据违法性质和程度受到纪律处分或追究刑事责任。

c) 利用职务之便包庇、纵容违反契税规定的行为或其他违反契税规定的行为的，根据违法性质和程度，可受到纪律处分或追究刑事责任。

五、对发现违反契税规定行为并作出贡献的机关、税务人员和组织、个人，应根据1996年4月17日政府第22号法令第十五条的规定和财政部1998年9月22日发布的第128号通知第五部分的规定给予奖励。

节|IV. 组织实施：

一、本通知自1999年12月21日政府第176号1999年法令生效日期即2000年1月1日起生效。与1994年12月29日政府第193号法令相冲突的关于契税的规定以及本通知中的指导内容均被废止。

对于在2000年1月1日前已申报契税的财产，并且税务机关已在2000年1月1日前发出关于缴纳契税期限的通知，至今仍未缴纳的，应按照第176号国务院令（176/1999/NĐ-CP）的规定缴纳，并自首次通知上记载的应缴契税之日起，根据该法令第十二条第二款的规定处理迟延缴纳罚款。

||| 国家税务总局、国家金库、有权登记所有权和使用权的国家机关以及属于契税对象的组织和个人，负责执行国务院第176号令（176/1999/NĐ-CP）及本通知中的指导。

在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究并补充指导。/。