通知第37/1999/TT-BTC号关于根据出口关税税则、进口关税税则目录分类货物的方法

通知

|||指导商品按照出口关税税则、进口关税税则分类的方法

|||出口关税税则、进口关税税则

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|||根据国务院令第54号1993年8月28日发布的《中华人民共和国进出口关税条例实施细则》；国务院令第94号1998年11月17日发布的《关于实施〈中华人民共和国进出口关税条例〉的若干规定》，以及全国人民代表大会第十届会议第四次会议1998年5月20日通过的《关于修改和补充〈中华人民共和国进出口关税条例〉若干条款的决定》；

|||为了准确确定出口税率、进口税率，为出口或进口的商品；为纳税人和税务机关在商品分类方面提供便利条件；

|||经征求有关部委的意见后，财政部就按照出口关税税则、进口关税税则对征税商品进行分类的一般原则作出如下指导：

|||A- 进口关税税则

|||I. 建立原则

|||现行进口关税税则的商品目录（以下简称税则），是基于世界海关组织协调制度商品分类及编码体系（现称为HS目录）到分组级别（六位数编码）。在商品级别（八位数编码）上，税则基本上是根据国家统计局1995年12月26日发布的《进出口商品目录》制定的，并根据出口和进口关税政策的要求进行了修改或补充。

|||II. 进口关税税则结构：

|||现行进口关税税则共有97章（不包括备用的第77章）。每章分为五列，具体规定如下：

|||- 第一列为商品组代码；

|||- 第二列为子组代码；

|||- 第三列为商品代码；

|||- 第四列为商品组、子组或商品名称描述；

|||- 第五列为进口关税税率的规定。

|||1. 商品组：

|||根据税则目录，每一章细分为多个商品组。每个商品组用四位数字编码。

|||例如：鲜、冷、冻猪肉商品组编码为0203，其中前两位数字（02）是章码（税则第二章），后两位数字（03）是该商品组在章中的位置码（第二章第三组）。

|||2. 子组：

|||2.1 根据税则目录，每个商品组可以进一步细分或不分细分为多个子组。每个子组在组内使用六位数字编码。

|||例如：玉米粒子组编码为100510，其中前两位数字（10）是章码（税则第十章），接下来的两位数字（05）是该商品组在章中的位置码（第十章第五组），最后两位数字（10）是该子组在组内的位置码（第一子组）。

|||2.2 子组有两种分类和编码方式，称为一级子组和二级子组。其中：

|||一级子组：其子组末位数字为0，并在商品组名称描述列（第四列）中标记一个短横线（-）。

|||例如：子组151560、220820、730630。

|||2.3 如果一级子组再细分出二级子组，则该一级子组不编码，而是在商品组名称描述列中标记一个短横线（-）。

|||例如：属于商品组1209的萝卜籽子组不编码为120910，而是在商品组名称描述列中标记一个短横线（-），因为该子组再细分出两个二级子组120911和120919。

|||二级子组：其子组末位数字为1至9，并在商品组名称描述列（第四列）中标记两个短横线（--）。

|||例如：子组390791、481029、540232。

|||2.4 如果商品组没有进一步细分出其他子组，则在其编码后添加两个零（00）。

|||例如：商品组1002“黑麦”，未进一步细分，因此在其编码后添加00成为100200。

|||3. 商品：

|||3.1 世界海关组织协调制度商品分类及编码体系并未将所有商品组和子组进一步细分到商品级别。为了满足管理需求和越南进出口贸易情况，税则中许多商品组和子组被进一步细分到商品级别。每个商品使用八位数字编码（特殊情况除外）。

|||例如：气体表商品编码为90281010。其中前两位数字（90）是章码：第九十章；接下来的两位数字（28）是该商品组在章中的位置码：第二十八组；接下来的两位数字（10）是该子组在组中的位置码：第一子组；最后两位数字（10）是该商品在子组中的位置码：第一商品。

|||3.2 特别地，一些商品组或子组虽然细分到商品级别但未编码，而是标记为“特别”并用加号（+）表示。这些商品暂时列入税则目录中，将逐步取消以符合越南加入东盟共同关税税则的承诺。尽管这些商品未在八位数级别编码，但在海关手续中，它们仍按所属商品组或子组的编码记录，然后标记“特别”。进口关税税率按“特别”栏目中的税率计算，而不是按商品组或子组的税率计算。

示例：商品“用于生产轮胎钢圈的钢丝”，在第73章，第7326组，子目73262000的“单独”栏目中列出。在办理海关手续时，申报单位将“用于生产轮胎钢圈的钢丝”的商品编号填报为73262000，列入“单独”栏目；但不按照该商品编号（目前该商品编号的最惠国税率是20%）的进口关税税率计算，而是按照“单独”栏目中的“用于生产轮胎钢圈的钢丝”的进口关税税率（目前该商品编号的最惠国税率为0%）计算。

3.3. 如果子目未详细区分成不同商品，则在其后添加两个零作为补充编码。

例如：子目760120“铝合金”，在其后添加00成为76012000。

3.4. 如果组未详细区分成已按第II部分第2.4点所述在其后添加两个零作为补充编码的子目，同时也没有详细区分成不同商品，则继续在其后添加两个零作为补充编码。

例如：组1002“黑麦”，没有详细区分成子目，因此在其后添加两个零成为100200。之后由于没有详细区分成不同商品，该组继续在其后添加00成为10020000。

4. 税率：

4.1. 表格中规定的税率是最惠国税率，由财政部部长发布。最惠国税率可以适用于组（如果该组未细分子目或商品）；或者适用于子目（如果该子目未细分商品）；或者适用于商品（如果组或子目细分了商品）。因此，在查询特定商品的编码和进口税率时，需要查看该组的具体细分程度：组、一级子目、二级子目或商品，以确定实际进口商品的确切税率。

4.2. 特别优惠税率和普通税率不在表格中规定，而是根据单独的规定执行。例如：在《关于实施从欧盟成员国进口货物减税计划（1998-2001年）的商品目录和进口税率》（国务院令第107号，1997年11月5日发布）中列出的税率是特别优惠税率。虽然这些税率没有统一在一个表格中，但是构建、结构以及分类商品以适用普通税率、最惠国税率和特别优惠税率的原则完全相同，遵循本通知中的指导原则。

所有进口商品都属于进口税率表中的商品组目录。根据每种商品的技术特点、性质、加工程度、管理要求等，进口税率表会相应命名。因此，在分类商品时，需要根据商品的实际性质、结构、特点和用途，将其归入最适合的商品组或子目。

第二部分 进口税率表商品分类原则

为了准确确定一个商品仅位于一个编码而不与其他编码共用，进口税率表商品分类将依据每个商品、子目、组在表格中的描述内容，六项通用解释目录原则（六项通用解释目录原则列于本通知附件），并参考解释目录HS各部分、章、组、子目的注释。然而，为了适应越南的情况和现行进口税率表的细节，某些商品将不严格遵循上述分类原则，而按以下方式处理：

1. 如果需要分类的商品可能归入两个或多个组或子目（包括在“单独”栏目中列出的商品），则应根据该商品在8位数字编码级别上详细分类的组或子目进行分类，而不是根据尚未在8位数字编码级别上详细分类或尚未在“单独”栏目中详细分类的组或子目进行分类，即使根据通用分类原则，该商品可能更适合归入尚未详细分类的组或子目。

例如：商品“味精”，在商品编号21039010中详细分类，但在子目292242“单钠谷氨酸盐”中未详细分类，尽管根据HS目录的分类原则，该商品更适合归入子目292242“单钠谷氨酸盐”。

2. 对于进口整套设备或成套设备，分类不遵循通用原则，而是根据整套设备或成套设备的主要机器进行分类。特别是：燃油、运输汽车、载人汽车、客货两用车，如果在经济和技术论证或项目审批机构确认文件中有记载，则也不按整套设备或成套设备的主要机器进行分类和征收进口税。

条件以整套设备或成套设备的税率归类并按主要机器的税率征税进口关税包括：

经济技术论证或投资项目；

审批经济技术论证或投资项目的机关批准文件，附带整套设备或成套设备所需进口货物清单；

审批经济技术论证或投资项目的机关确认进口货物为整套设备或成套设备及其主要机器的证明；

进口合同、进口货物详细清单（装箱单）和其他文件（如有）均表明进口货物为整套设备或成套设备。委托进口的情况下，必须有委托进口合同；

实际进口货物为整套设备或成套设备；

若整套设备或成套设备不是一次性进口，而是分多次进口，但所有进口批次的货物总和符合审批的经济技术论证或投资项目的整套设备或成套设备，则也按照主要机器的税率归类和征税；

根据上述条件和实际进口货物，海关将按照整套设备或成套设备的主要机器税率征税，并建立与已批准的经济技术论证或投资项目审批的进口货物清单相匹配的实际进口货物跟踪记录。不属于已批准的经济技术论证或投资项目审批的进口货物清单中的货物，必须按照每种货物的具体税率归类和征税；

3. 如果机械设备根据功率分类，则指的是该机械设备的最大额定功率（设计功率）；

例如：编码87011010“脚踏控制拖拉机，功率不超过15马力”是指：编码87011010包括功率最大额定值不超过15马力的脚踏控制拖拉机；

4. 对于专用商品（如专用摄像机），分类依据是其专用特性和用途。如果无法确定进口商品的专用特性和用途，则根据海关要求鉴定的结果进行分类和征税；

实际上，同一商品可能使用多种名称申报：根据组成成分、特性、加工程度、功能等，但在税则中只有一个商品名称。因此，在分类商品时，需要仔细考虑商品描述，将其归入最合适的类别和子类别；

例如：在税则第3824节，382490子类中详细列出的商品名称为：“用于生产饮料的化学混合物”。但是需要分类的商品申报为由磷酸、咖啡因、焦糖色素和水组成的混合物，用于生产饮料。尽管税则未明确指出“用于生产饮料的化学混合物”是否包含磷酸、咖啡因、焦糖色素和水或其他化学物质的混合物，但根据该商品描述为混合物（多种化学物质），其唯一用途是生产饮料而不是直接饮用或生产其他商品，因此根据待分类商品和税则中商品的描述，该商品应归入382490子类，编码38249010：“用于生产饮料的化学混合物”。在这种情况下，商品分类基于商品描述特征（多种化学物质的混合物）和商品功能（用于生产饮料）；

B- 出口税则

出口税则的商品目录基本上是根据HS目录编制的。然而，由于大多数出口商品的出口税率是0%，因此出口税则并未列出所有商品组的编码和名称，而只列出了某些商品组的名称、编码和出口税率。出口税则的分类原则如下：

1. 在出口税则中未具体列出名称和编码的商品组是那些没有明确列出每个商品组出口税率的商品组，这些商品组被列为表末的XXXXXX，出口税率为0%。然而，在办理海关手续时，纳税人仍需申报商品名称和编码，如同进口商品；

例如：“罐头黄瓜”，在出口税则中未明确列出编码和名称，因此出口税率为0%。然而，在办理海关手续时，单位不应将此商品申报为XXXXXX：“以上未列明的其他商品”，出口税率为0%，而应申报为编码20011000，出口税率为0%；

2. 在出口税则中明确列出名称的商品组是那些明确列出每个商品组出口税率的商品组。如果整个商品组或子商品组都适用出口税，则出口税率将适用于整个商品组或子商品组。如果一个商品组或子商品组内的商品有不同的出口税率，则出口税率将详细列出并分别适用于每种商品。对于未在商品组或子商品组内详细列出名称和出口税率的商品，则适用该商品组或子商品组的出口税率。

示例1：商品“锡矿和富集的锡矿”，编码为260900，明确注明出口关税税率为20%。根据税则分类原则，该编码包括：“锡矿和富集的锡矿”，因此整个“锡矿和富集的锡矿”类别，编码为260900，其出口关税税率为20%。

示例2：商品“原油及从沥青矿物制取的未加工油品”，编码为270900，出口关税税率为0%。但“原油”，编码为27090010，出口关税税率为4%。因此，在“原油及从沥青矿物制取的未加工油品”类别中，只有“原油”商品的出口关税税率为4%，其他属于此类别的商品出口关税税率为0%。

C．申诉处理

1. 对于申报纳税人在按照出口税则、进口税则进行商品分类和计算进出口关税时提出申诉的权利和责任

为了准确确定实际出口或进口商品的税率；为海关机关在商品分类和办理海关手续时提供便利条件，申报纳税人有责任向海关机关提交符合海关规定的所有相关文件，并自行申报、计算和缴纳关税。

如果海关机关重新检查并调整税率，而单位对该调整结果不同意，则仍需缴纳地方海关机关调整后的全部税款，并有权依法提出申诉。

2. 海关税收机关在处理关于按照出口税则、进口税则进行商品分类和计算进出口关税的申诉中的职责和权限

自收到申诉书之日起20日内，海关总署必须完成申诉处理并将处理结果同时发送给财政部。如果申报纳税人对海关总署的处理决定不满，可以向财政部长提出申诉。自收到申诉书之日起30日内，财政部长必须完成申诉处理并将处理结果同时发送给海关总署。财政部长作出的申诉处理决定是最终决定。

为了确保商品分类的准确性与一致性，避免同一商品在不同地区被分类和征税不一致的情况，财政部针对申报纳税人关于出口税则或进口税则商品分类问题的答复文件应发送给海关总署；海关总署针对申报纳税人的答复文件或对地方海关单位关于出口税则或进口税则商品分类问题的指导文件应发送给财政部以及所有地方海关局。

如海关总署发现财政部关于出口税则、进口税则商品分类问题的答复文件或申诉处理决定存在困难，则仍按这些文件的指导执行，并将存在的问题反映给财政部以便及时解决。

本通知解释了如何根据出口税则、进口税则的商品目录进行商品分类；自1999年4月10日起生效，并取代了1997年8月13日发布的第51-TC/TCT号通知关于如何确定出口税则、进口税则商品范围的规定，1993年1月19日发布的第06-TC/TCT号通知关于计算出口税、进口税的设备整套和零配件的规定，1998年发布的第132/1998/TT-BTC号通知关于计算出口税、进口税的生产线配套设备的规定。在实施过程中如遇困难，请及时反馈给财政部以便及时解决。