关于征收工业园区、工业区土地租赁权转让所得税收的函编号4125/BTC-TCT。

财政部 税务总局 ____________	中华人民共和国 独立 自由 幸福 _________________
编号：353/TCT-CS 关于2009年度企业所得税结算的指导意见	2010年1月29日，北京

 

敬启者： 各省、自治区、直辖市税务局。
 

2008年6月3日，全国人民代表大会通过了第14/2008/QH12号《企业所得税法》，自2009年1月1日起生效。2009年也是政府实施多项措施促进生产、经营活动，维持经济增长和保障社会稳定的年份。为了确保2009年度的企业所得税结算符合第14/2008/QH12号《企业所得税法》；第78/2006/QH11号《税收征管法》；2008年12月11日第124/2008/NĐ-CP号法令；2008年12月26日第130/2008/TT-BTC号通知以及相关法规的规定，国家税务总局就2009年度企业所得税结算中需要注意的一些事项指导如下：

编 第一部分：关于企业所得税的一般政策。

一、企业所得税计算方法。

1. 对于从事生产和经营活动（统称为企业）的组织，应按以下方式处理：

在一个纳税期内，企业所得税应纳税额等于应纳税所得额乘以税率。

应纳企业所得税额

=

应税所得

X

企业所得税税率

如果企业在计算期内提取了科学技术发展基金，则企业所得税应纳税额按如下方式确定：

应纳企业所得税额

=

(

应税所得

-

科技发展基金提取部分

)

X

企业所得税税率

如果企业在越南境外已缴纳企业所得税或类似企业所得税的税种，则该企业可扣除已缴纳的企业所得税额，但最高不超过根据《企业所得税法》规定应缴纳的企业所得税额。

2. 对于承担麻风病、精神病诊疗和护理任务的单位：国家预算保障该单位的全部经常性开支，按照政府订购服务的方式进行。对于事业单位发生商品和服务经营活动 属于企业所得税纳税对象 能核算营业收入但不能核算和确定经营活动的成本和收入 按照如下方式进行：

T应按照营业收入的百分比征收企业所得税 计税价格 具体为:

- 对于服务：5%；

- 对于商品销售：1%；

- 对于其他活动：2%。

对于适用企业所得税优惠的事业单位，必须按照规定执行会计制度、发票凭证制度，进行申报并缴纳企业所得税，并在适用企业所得税优惠时，不按上述营业收入比例计算企业所得税。

二、应税所得。

税期内的应税所得按以下公式确定：

应税所得

=

应税收入

-

免税收入

+

根据规定结转的亏损

三、应税收入。

应税期间的应税收入包括商品和服务经营活动的收入以及其他收入。

应税期间的应税收入按以下方式确定：

应税收入

=

营业收入

-

可扣除费用

+

其他收入

商品和服务生产经营活动的应税收入等于商品和服务生产经营活动的营业收入减去相应的成本费用。对于从事多种业务且适用不同税率的企业，需分别计算每项业务的应税收入，对应其适用的税率。

其他收入是指在税期内按规定计算的其他应税收入，具体见通函第130/2008/TT-BTC编V部分。 其他收入适用普通税率（25%），不得享受优惠税率。四、应税收入。

计算应税收入的营业收入包括全部销售收入、加工费、服务费，包括企业获得的所有补贴、附加费等，无论是否已经收到款项。

1. - 对于采用增值税扣税法的企业，营业收入不包括增值税。

企业A（企业A）是采用增值税扣税法的纳税人。增值发票包含以下项目：

示例： - 对于采用直接按增值额征税法的企业，营业收入包括增值税。

销售价格：100,000元。

增值税（10%）：10,000元。

结算价格：110,000元。

计算应税收入的营业收入为100,000元。

企业B（企业B）是采用直接按增值额征税法的纳税人。销售发票上只注明不含增值税的售价为110,000元。

示例： a) 对于商品销售活动，确认应税收入的时间点是向买方转移商品所有权或使用权之时。

计算应税收入的营业收入为110,000元。

2. 确定计算应税收入的营业收入的时间点按以下方式确定：

b) 对于提供服务，确认应税收入的时间点是完成服务提供给买方之时或开具服务发票之时。

五、确定应税收入时允许扣除和不允许扣除的费用。

确定允许扣除费用的原则：

* 符合以下条件的费用： 实际发生的与企业生产经营活动相关的费用

- 不允许扣除的费用包括不符合上述条件的费用以及通函第130/2008/TT-BTC编IV部分第2项所列的费用。.

- 费用有合法的发票、收据等凭证。

* 根据《企业所得税法》及其实施指南的规定，确定应税收入时允许扣除的费用原则和31项不允许扣除的费用。因此，各单位应依据相关法律法规确定允许扣除的费用，并注意以下一些具体的费用： 固定资产折旧费用：.

自2009年1月1日至2009年12月31日，按照通函第130/2008/TT-BTC和财政部2003年12月12日第206/2003/QĐ-BTC号决定的规定执行，并注意以下几点：

1. - 开始计提折旧时，企业应向直接管理税务机关登记选择的固定资产折旧方法。

每年，企业自行决定当年的固定资产折旧率，按照现行财政部关于固定资产管理和使用及折旧的规定，包括加速折旧的情况。在生产经营期间，如果企业调整折旧率但仍符合规定范围，则可在企业所得税年度结算申报截止日期前进行调整。

- 关于汽车（9座及以下）、民用飞机和游艇的折旧：企业应向直接管理的税务机关登记其选择适用的固定资产折旧方法。. 每年，企业自行决定按照财政部现行规定关于固定资产管理制度、使用和折旧的规定确定固定资产折旧率，包括加速折旧的情况。在生产经营期间，企业调整折旧率但仍在规定范围内时，企业可以调整折旧率，但最迟应在该年度企业所得税申报截止日期前进行调整。

- 关于汽车（座位数不超过9座）、民用飞机和游艇的折旧：

企业不得将下列项目计入可扣除费用：对于2009年1月1日之后新登记使用的座位数不超过9座的新车，其原值超过1600万元的部分对应的折旧费（不包括专门用于客运、旅游和酒店业务的汽车）；民用飞机和游船未用于货物运输、旅客运输或旅游目的的固定资产折旧费。

示例1： 企业在2009年购买了一辆价值2亿元（不含增值税）的7座新车，并且有完整的发票和其他证明文件。根据上述规定，A公司只能按照车辆原值1.6亿元的限制来计提固定资产折旧并将其计入应税收入的费用中。

示例2： B公司在2009年购买了一辆价值1.5亿元（含增值税750万元）、牌照费和注册费共计1000万元的7座新车，由于是用现金支付而没有通过银行转账，因此不能抵扣进项增值税，该增值税计入了固定资产原值。因此，这辆车的固定资产原值为1.675亿元（1.5+0.075+0.1）。B公司只能按照车辆原值1.6亿元的限制来计提固定资产折旧并将其计入应税收入的费用中。

固定资产中的建筑工程项目在租赁土地上的折旧：

对于建在租赁或借用的土地上的办公场所、工厂、商店等服务于生产经营活动的建筑物，如果这些土地不是直接从政府或经济特区、工业园区租借的，企业只有在满足以下条件时才能将这些项目的折旧费计入可扣除费用：

+ 土地租赁或借用合同需经公证机关公证，合同规定的租赁或借用期限不得低于固定资产最低折旧年限；

+ 建筑工程竣工结算发票需附带建筑工程合同、终止合同和决算书，并且发票上需注明企业的名称、地址和税务登记号；

+ 这些建筑物需按现行固定资产管理规定进行管理和记录。

2. 登记合理消耗原材料、物料、燃料、能源和商品的使用量：

企业自行制定生产、经营过程中使用的原材料、物料、燃料、能源和商品的合理消耗标准。该标准应在年初或产品生产周期开始时建立，并在开始生产后的三个月内向直接负责的税务机关报告。如有调整，则最迟应在年度所得税申报截止日期前报告给税务机关。

3. 工资成本：

企业可以将实际支付的工资、薪酬及法定补贴计入确定应税收入的成本中；员工奖金如具有工资性质并在劳动合同或集体协议中有具体规定也可计入。若企业设立预备基金以确保连续支付下一年度工资而不用于其他用途，该基金不得超过当年实际工资总额的17%。

企业不得将下列项目计入可扣除费用：劳动合同中规定的员工子女教育费用。

4. 中餐费用：

企业提供给员工的午餐费用（无论是现金还是实物形式），只要实际支付并且有合法的发票或其他证明文件，可以计入可扣除费用。

特别是对国有企业，劳动和社会保障部发布的第22/2008/TT-LĐTBXH号通知（有效期至2009年4月30日）和第10/2009/TT-LĐTBXH号通知（自2009年5月1日起生效）对国有企业的午餐费用制度进行了指导：2009年5月1日前，员工每月午餐费用不得超过450,000元；自2009年5月1日起，不得超过550,000元。因此，如果国有企业被授权超出上述限额支付午餐费用，并且实际支付且有合法的发票或其他证明文件，这些费用可以计入确定应税收入的成本中。

5. 衣服费用：

企业不得将下列项目计入可扣除费用：P超过每人每年1500000元的实物服装费用；超过每人每年1000000元的现金服装费用。

6. 企业不得将下列项目计入可扣除费用：员工国内和国外出差补贴 （不包括交通和住宿费用），超出财政部对国家公务员和事业单位人员规定的两倍标准。.

国家公务员和事业单位人员的国内和国外出差补贴标准 目前执行如下文件： - 国内：财政部第23/2007/TT-BTC号通知（2007年3月21日发布）；

- 国外：财政部第91/2005/TT-BTC号通知（2005年10月18日发布）。

利息支出费用：

7. 企业不得将下列项目计入可扣除费用：C

超过中国人民银行公布的贷款基准利率150%的生产、经营活动借款利息支出。超过中国人民银行公布的同期基准利率150%的借款利息支出，对于非金融机构或经济组织的对象而言，. 支付借款利息以增加注册资本或支付与已登记的注册资本不足部分相应的借款利息，按照企业章程中规定的出资进度进行，即使企业在生产经营后仍未完成。

示例： 企业A登记的注册资本为90亿元，并在企业章程中规定将在一定期限内（三年，每年30亿元）全额缴纳注册资本。因此，企业A每年按计划缴纳30亿元注册资本，并且如果企业产生了生产运营借款利息支出，则该借款利息支出有合法凭证且不超过限制额度时，可以计入费用以确定应税收入。

同样以上述例子为例，但企业A每年未按章程规定的出资进度足额缴纳注册资本，如果企业产生了生产运营借款利息支出，则该借款利息支出对应于未按计划缴纳的注册资本部分不得计入可扣除费用以确定应税收入。

8. 提取 并使用存货跌价准备、金融资产减值准备、坏账准备和产品质量保证准备，按照 财政部2009年12月7日发布的第228号通知的规定执行。

对于证券投资准备金，需要注意以下几点：

a) 提取准备金的对象：必须满足以下条件：

- 是企业根据法律规定进行的投资证券。

- 在盘点时，市场价值低于账面价值的证券，可以在自由交易市场上买卖。

不得在市场上自由买卖的证券，如法律规定禁止转让的证券；公司股票则不能设立跌价准备金。

经营证券业务的组织，如证券公司、基金管理公司，根据《证券法》成立并运营，其证券跌价准备金的提取按照特定规定执行。

b) 准备金提取方法：

投资证券跌价准备金的提取比例按以下公式计算：

证券投资跌价准备金额

=

报告期末被减值的证券数量

44周

账面证券价值

-

市场实际证券价值

- 对于上市证券：市场价格按实际交易价格确定，具体为在提取准备金当天，通过上海证券交易所（上交所）的平均交易价格；深圳证券交易所（深交所）的收盘价格。

- 对于未在证券市场上市的证券，市场价格按以下方式确定：

+ 对于已在非上市公众公司交易市场（新三板）注册交易的公司，市场价格按提取准备金当天的系统平均交易价格确定。

+ 对于未在非上市公众公司交易市场注册交易的公司，市场价格按至少由三家（03）证券公司在提取准备金当天提供的交易价格的平均值确定。

如果无法确定证券的市场价格，则企业不得提取证券跌价准备金。

- 对于被取消或暂停交易的上市证券，从第九个交易日开始，市场价格按最近一次编制资产负债表时的账面价值确定。

企业必须对每种有减记迹象的投资证券单独提取准备金，并将其汇总到投资证券跌价准备金明细表中，作为财务费用核算的基础。

9. 缴纳 失业保险基金 的企业：

根据 社会保险法, 2008年12月12日国务院令第127号《失业保险条例实施细则》，自2009年1月1日起施行 和财政部2008年第130号通知的规定：

根据社会保险法第一百零二条的规定，失业保险基金的来源包括： - 劳动者按月工资的1%缴纳失业保险费。

- 用人单位按参加失业保险职工月工资总额的1%缴纳失业保险费。

- 国家每月从财政预算中按参加失业保险职工月工资总额的1%提供支持，每年一次性转移。

因此，企业根据上述规定为劳动者缴纳的失业保险费是强制性的，因此可以在计算企业所得税时作为可扣除费用（1%的工资）。

提取、建立和使用失业补助准备金以及支付终止劳动合同补偿金给劳动者：

10. 2009年，企业为劳动者缴纳了失业保险费，并且如果按规定建立了失业补助准备金，则可以在计算企业所得税时作为可扣除费用。

建立失业补助准备金和支付终止劳动合同补偿金，按照财政部2003年8月14日发布的第82号通知的规定执行，该通知指导企业失业补助准备金的提取、管理和会计处理。

汇率差异：

11. 汇率差异：

根据财政部2009年9月10日发布的第177/2009/TT-BTC号通知的规定：企业有外币应付账款的，当期发生的汇兑损失和年末对外币应付账款进行重新评估产生的汇兑损失可计入当期费用以确定应税所得。如果因对外币应付账款重新评估产生的汇兑损失计入费用导致企业亏损，则可以将部分汇兑损失分摊到下一年度，但必须确保当年计入费用的汇兑损失至少等于当年到期的外币应付账款的汇兑损失。

示例1： 在2009年，DNA确定其期末收入为300万元（未扣除汇率差异） 重新评估 的外币应付账款年末余额。

2009年：对外币应付账款年末余额重新评估产生的汇兑损失 是(-)250万元，其中2009年内到期的外币应付账款的汇兑损失是(-)100万元。 因此，在2009年，DNA将计入费用以确定应税所得的对外币应付账款年末余额重新评估产生的汇兑损失为250万元。

在2009年，DNB确定其应税所得为200万元（未扣除汇率差异） 如果在2009年全部计入费用对外币应付账款年末余额重新评估产生的汇兑损失 将会导致企业亏损。因此，在2009年，DNB将计入费用以确定应税所得的对外币应付账款年末余额重新评估产生的汇兑损失如下：

示例2： - 2009年内到期的外币应付账款的汇兑损失是(-)100万元（这部分DNB必须全部计入当期费用）。 重新评估 的外币应付账款年末余额。

2009年：对外币应付账款年末余额重新评估产生的汇兑损失 是(-)250万元，其中2009年内到期的外币应付账款的汇兑损失是(-)100万元。 因此，在2009年，DNA将计入费用以确定应税所得的对外币应付账款年末余额重新评估产生的汇兑损失为250万元。

- 但是尚未到期的汇兑损失最多可以计入费用的是(-)100万元。 广告、营销、促销、佣金；招待费、庆典费、会议费；市场支持费用、折扣支付费用；向新闻机构提供的礼品和赠品费用，超出总可扣除费用的10%，对于新成立的企业，在成立后的前三年内，超出部分为15%。总可扣除费用不包括本条款规定的受控费用。对于贸易活动，总可扣除费用不包括销售商品的成本。 上述受控广告、营销、促销、佣金费用不包括根据保险法律规定支付的保险佣金；按规定价格支付给销售代理的佣金；以下在国内或国外（如有）发生的费用：市场研究费用：调查、访问、收集、分析和评估信息；市场研究开发和支持费用；聘请顾问执行市场研究、开发和支持工作的费用；产品展示和组织贸易展览的费用：设立展厅或展位的费用；租用展示空间的费用；展示和介绍产品的材料和工具费用；运输展示产品的费用。

对于新成立企业在前三年内的15%上限仅适用于自2009年1月1日起获得营业执照的新成立企业，不适用于通过合并、拆分、重组或企业形式转换而新成立的企业。

公司A成立于2008年，在2009年的年度所得税决算报告中记录了以下费用数据： 是(-)250万元，其中2009年内到期的外币应付账款的汇兑损失是(-)100万元。 - 合法发票和证明齐全的广告、营销、促销、佣金；招待费、庆典费、会议费；市场支持费用、折扣支付费用；向新闻机构提供的礼品和赠品费用，与生产、经营活动直接相关：250万元

12. 超过中国人民银行公布的贷款基准利率150%的生产、经营活动借款利息支出。- 总可扣除费用（不包括：合法发票和证明齐全的广告、营销、促销、佣金；招待费、庆典费、会议费；市场支持费用、折扣支付费用；向新闻机构提供的礼品和赠品费用，与生产、经营活动直接相关）：2亿元

因此，合法发票和证明齐全的广告、营销、促销、佣金；招待费、庆典费、会议费；市场支持费用、折扣支付费用；向新闻机构提供的礼品和赠品费用，与生产、经营活动直接相关的受控费用最大扣除额为：

2亿元乘以(×)10%等于(=)200万元

示例： 因此，2009年的总可扣除费用为：

2亿元加上(+)=200万元等于(=)2.2亿元

企业可以将以下项目计入可扣除费用：超过规定标准的社会保险基金、医疗保险基金、工会经费

提交。对上级管理费用的捐赠形成支出，以及按照法律规定不超过规定标准的协会基金捐赠。

企业不得将以下项目计入可扣除费用：与应税收入无关的支出；提前提取但到期未使用或未完全使用的预提费用。预提费用包括：固定资产大修周期内的预提费用，已确认收入但仍需继续履行合同义务的预提费用和其他预提费用。

因此，企业可以将以下项目计入可扣除费用：与应税收入相关的支出

如果该支出有合法的发票和证明；

13. 按照期限提前提取的费用 提取并缴纳社会保险基金、医疗保险基金和工会经费 个人选择按照本通知第二条第2款a或b点的规定支付方式，则使用付款收据号码登录在线登记系统； 超出规定标准的部分。超出规定标准的费用包括：对上级管理费用的捐赠形成成本、按规定向行业协会缴纳的基金，且不超过规定标准。

14. 企业不得将以下项目计入可扣除的成本中：与计税收入不对应的支出；提前计提但到期未支付或未完全支付的预提费用。预提费用包括：提前计提的大修理固定资产周期费用、已确认收入但仍需继续履行合同义务的预提费用以及其他预提费用。

因此，企业可以将以下项目计入可扣除的成本中：各项 与计税收入相对应的支出 如果这些支出有合法的发票和凭证； 按照期限预提的费用.

示例1： 公司A为公司B编写软件产品，但尚未完成全部软件供应服务。公司A已暂时收取款项，并已记录应税所得收入，但尚未产生与已记录收入相对应的全部费用，则该单位可以在确定应税所得时，提前扣除与已申报收入相对应的费用，以符合收入与相应费用相匹配的原则。 如果公司在2009年12月向客户出售机票，但客户直到2010年2月才使用机票。因此，公司在2009年开具发票并记录了应税所得收入，但尚未产生与已记录收入相对应的全部费用，则该单位可以在确定应税所得时，提前扣除与已申报收入相对应的费用。

示例2： |||

15. 关于罚款支出：

企业不得将以下罚款计入可扣除成本中： 包括违反交通法规、违反商业登记制度、违反会计统计制度、违反税收法律法规以及其他行政罚款（根据法律规定）。

除上述罚款外，如果经济合同违约罚款和赔偿金有合法的发票和其他证明文件，则这些支出可以计入可扣除成本中。

16. 关于税费：

- 个人所得税：企业在计算应税所得时，不得将从员工收入中扣除并缴纳给国家财政的个人所得税计入可扣除成本。但如果企业与员工签订的劳动合同规定支付给员工的工资不包括个人所得税，则企业代扣的个人所得税可以计入可扣除的成本中。

- 代扣代缴外国承包商的企业所得税，在合同中明确规定外国承包商的收入不包含企业所得税的情况下，可以计入可扣除成本中。

六、其他收入。

其他收入的规定详见 第V编C部分第130/2008/TT-BTC号通知。其他一些需要注意的收入项目如下：

根据 财政部2009年9月10日第177/2009/TT-BTC号通知 的规定，企业对外币债务产生的汇率差额利息以及年终对外币债务进行评估产生的汇率差额利息，在确定当期企业所得税应税所得时，应计入收入。企业因对方违反经济合同而获得的罚款和赔偿收入，应计入其他收入。若企业同时有罚款收入和罚款支出，则两者之间的差额应计入其他收入，用于确定应税所得。 其他 若企业只有罚款或赔偿支出，则按照上述第V节第14点的规定执行。

银行存款利息和迟延付款利息在确定应税所得时计入其他收入。若企业的银行存款利息支出与生产经营活动相关，则该支出应计入当期生产经营成本。

已计提但未使用的存货跌价准备、投资减值准备、坏账准备及产品质量保证准备的冲回金额，在确定应税所得时计入其他收入。

接受捐赠资金或实物的组织，其接受的捐赠资金用于教育、科学研究、文化、艺术、慈善、人道主义和社会活动等在中国境内的活动，则该收入免税，并在确定应税所得时予以扣除。

- ||| 借：相关利息支出科目（存款利息支出、贷款利息支出等） ||| |||

从各种资助来源获得的资金或实物捐赠，在确定应税所得时计入其他收入。

组织接受的资助用于在中国境内开展教育、科学研究、文化、艺术、慈善、人道主义和社会活动，则该收入免税，并在确定应税所得时予以扣除。 ||| |||

七、免税收入。

1. 合作社依法成立后从事种植业、养殖业、水产养殖业所取得的收入。

2. 直接服务于农业的技术服务收入，包括灌溉、排水、耕地、疏浚农田渠道、作物和牲畜病虫害防治、农产品收获服务等收入。

3. 科研和技术开发合同收入；试验生产阶段的产品销售收入和首次应用新技术生产的产品销售收入。免税期限最长不超过一年，自科研和技术开发合同开始实施之日起算，或试验生产阶段开始之日起算，或首次应用新技术生产产品之日起算。

3.1. 科研和技术开发合同收入免税需满足以下条件：

- 拥有科学研究活动登记证书；

经有权国家科学技术管理部门确认；

3.2. 新技术首次应用于中国生产的销售收入免税需经有权管理科学技术的政府机构确认。

4. 残疾人、戒毒人员、艾滋病患者占企业平均职工人数51%以上的企业的生产经营收入。

示例： 企业A在2009年1月的工资支付名单上有290名员工；2008年4月新招聘了12名员工；10月有2名员工离职；12月有3名员工离职。因此，2009年的平均员工数确定为

290 +	（12人×9个月）－（2人×3个月）－（3人×1个月）
	12

= 290 QTKĐ:0 + 8 QTKĐ:0 = 298名员工

因此，2009年企业A的平均员工数为298名，如果企业A的残疾员工人数达到或超过151人（298×51%），则企业A从事商品和服务生产、经营活动的收入将免征税。

- 本款规定的免税收入不包括其他收入。

- 根据本点规定享受免税待遇的企业必须满足以下条件：

4.1. 对于使用残疾员工（包括伤残军人和病退军人）的企业，必须由有权卫生机构确认残疾员工的数量。

4.2. 对于使用戒毒康复人员的企业，必须提供戒毒康复机构出具的完成戒毒证明或有权机构的相关确认。

4.3. 对于使用艾滋病病毒感染者的企业，必须由有权卫生机构确认艾滋病病毒感染者的数量。

5. 专门针对少数民族、残疾人、困境儿童和社会问题对象的职业培训活动产生的收入。如果职业培训机构同时招收其他对象，则免税收入应按少数民族、残疾人、困境儿童和社会问题对象学员占总学员的比例确定。

根据本点规定享受免税待遇的职业培训收入必须满足以下条件：

- 技能培训机构应当依照有关技能培训指导文件的规定成立并运营。

- 必须列出少数民族、残疾人、困境儿童和社会问题对象学员的名单。

6. 从与国内企业进行资本投入、购买股份、经济联合或合作活动中获得的收入，在接受投资、发行股票、联合或合作的企业缴纳企业所得税后，即使接受投资、发行股票、联合或合作的企业被免除或减少税收，也适用此规定。

示例： 企业B接受了企业A的投资。企业B中企业A投资前的应税收入为100万元。

- 情况1：企业B未享受企业所得税优惠，并且企业B已全额缴纳包括企业A所得在内的所有企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收入为75万元[100万元-（100万元×25%）]，企业A对这75万元可免缴企业所得税。

- 情况2：企业B享受企业所得税减半优惠，并且企业B已全额缴纳包括企业A所得在内的所有企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收入为87.5万元[100万元-（100万元×25%×50%）]，企业A对这87.5万元可免缴企业所得税。

- 情况3：企业B被免除企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收入为100万元，企业A对这100万元可免缴企业所得税。

7. 接受用于教育、科学研究、文化、艺术、慈善、人道主义和社会活动等目的的资金资助。

如果接受资助的组织未按照规定用途使用资助资金，则该组织需按25%的税率缴纳企业所得税，税基为其未按规定用途使用的资助金额。

本款规定的接受资助的组织必须依法成立并运营，且必须遵守会计统计法规的规定。

第八节 确定亏损及弥补亏损的指导原则。

税务期间发生的亏损是指应税收入的负差额。

企业在年度结算后出现亏损，可在后续年度的应税收入中扣除该年度的亏损。连续弥补亏损的时间不得超过五年，自亏损发生后的下一年度开始计算。

自2009年起发生的亏损，连续弥补亏损的时间不得超过五年，自亏损发生后的下一年度开始计算。2009年前发生的亏损，根据当时有效的法律法规规定进行弥补。 如果到2009年仍有剩余的连续弥补亏损时间，则继续计算剩余的连续弥补亏损时间。

如果税务机关在检查、审计企业所得税结算时发现企业申报的亏损额与企业自行申报的亏损额不同，则以税务机关的结论为准，但确保连续弥补亏损的时间不超过五年，自亏损发生后的下一年度开始计算。

超过五年期限仍未弥补完的亏损，不得再在后续年度的收入中扣除。

示例： 企业A在2008年的总亏损为5亿元，并申报了连续五年的亏损弥补。2009年，企业A在所得税结算时申报了1亿元的应税收入，并将2008年的1亿元亏损转入2009年的应税收入中。税务机关在检查2009年企业所得税结算时重新核算了费用、收入和应税收入，确定企业A2009年的应税收入为1.5亿元。因此，企业A2008年的亏损将用于抵扣税务机关重新核算的应税收入（抵扣金额为1.5亿元），并根据企业的违规情况，税务机关将依据相关规定对企业进行处罚。

第九节 企业所得税税率。

自2009纳税年度起，普通企业所得税税率为25%。此外还有一些其他税率（如行业、投资优惠地区和活动社会化的优惠税率；以及在越南从事石油和稀有资源勘探、开采活动的税率）。 在越南从事石油和稀有资源勘探、开采活动的税率).

如果企业的会计年度不同于公历年度，则2008纳税年度适用企业所得税暂行规定第134/2007/TT-BTC号通知的规定；2009纳税年度适用企业所得税暂行规定第130/2008/TT-BTC号通知的规定。 规定在 T暂行规定第134/2007/TT-BTC号通知的规定；2009纳税年度适用企业所得税暂行规定第130/2008/TT-BTC号通知的规定。 规定在 暂行规定第130/2008/TT-BTC号通知的规定。如果企业在会计年度不同于公历年度且未享受企业所得税优惠税率，则计算应缴纳的企业所得税时，需按25%的企业所得税率对应2009年发生的月份进行分配。

示例： 从2008年10月1日至2009年9月30日为一个纳税期。如果该纳税期属于2008纳税年度，则企业将根据暂行规定第134/2007/TT-BTC号通知的规定执行企业所得税政策。 T暂行规定第134/2007/TT-BTC号通知的规定。对于正在使用普通税率且未享受优惠税率的企业，在年终结算企业所得税时，企业应按以下方式分配应缴税额：

应缴纳的企业所得税税额	=	应税所得	× 3个月×28%+	应税所得	× 9个月×25%
		12个月		12个月

X-企业所得税缴纳地。

1. 确定:

企业应在主要办公地点缴纳企业所得税。如果企业在其他省、直辖市设有附属生产机构（包括加工、组装机构），则这些机构产生的企业所得税应与主要办公地点产生的企业所得税一起缴纳。

本条款规定的纳税义务不适用于 工程项目或附属建设机构。

2. 确定应纳税额及申报纳税程序:

在省、直辖市产生企业所得税的附属生产机构应纳税额由该机构在纳税期内应缴纳的企业所得税乘以（X）该机构成本占总成本的比例确定。

对于正在运营并设有多个地方附属生产机构的企业，确定总部和各附属生产机构的成本比例的数据依据是2008年企业所得税决算数据，并从2009年起保持稳定。

对于新成立的企业或正在运营但新增或缩减了地方附属生产机构的企业，必须自行确定首次纳税期的成本比例。从下一个纳税期开始，成本比例将按照上述原则确定。

主要办公地点的企业负责申报并缴纳其主要办公地点和附属生产机构产生的企业所得税，采用税务总局发布的07/TNDN号表格，随同暂行规定第130/2008/TT-BTC号通知发布。

3. 国库与税务机关之间凭证流转手续：

企业向与其注册申报税务机关同级的国库缴纳主要办公地点产生的企业所得税，并代缴各地方附属生产机构应缴纳的企业所得税。每笔税款凭证均单独开具给相应的国库，并附上税务总局发布的07/TNDN号表格复印件，随同暂行规定第130/2008/TT-BTC号通知发布。

4. 年终结算：

企业应在主要办公地点申报年终结算企业所得税，应缴纳的企业所得税等于年终结算应缴税额减去已预缴的主要办公地点和各地方附属生产机构的税额。年终结算时，若企业所得税多于或少于四个季度的预缴总额，则剩余应缴或退还的企业所得税将按主要办公地点和各地方附属生产机构的比例分配。

十一、转让不动产所得的企业所得税。

1. 应税收入：

转让不动产所得包括转让土地使用权、土地租赁权、房地产企业出租土地所得（根据土地管理法律规定，无论是否有配套基础设施和建筑物）。

因此，自2009年1月1日起，所有经济成分的企业从转让土地使用权、土地租赁权中获得的收入；房地产企业从出租土地中获得的收入均须缴纳转让不动产所得的企业所得税。

2. 计税收入：

- 转让不动产业务的计税收入按实际转让不动产价格（包括附加费用和额外费用，如有）确定。

如果转让土地使用权的价格低于省级人民政府规定的土地价格，则按转让不动产时省级人民政府规定的土地价格计算。

- 计税收入确认时间为卖方将不动产移交给买方的时间，不取决于买方是否已在有权机关登记财产所有权或土地使用权。

- 如果企业被国家分配土地或租赁土地用于基础设施、房屋建设项目，并提前收取客户款项，则临时预缴企业所得税的计税收入确认时间为收到客户款项的时间。

- 如果企业已收到客户款项并能够确定相应成本，则企业应按收入减去成本的方式申报预缴企业所得税。

| 当企业收取客户款项但尚未确定与收入相对应的成本时，企业应按收入的2%的比例暂缴企业所得税，并且该收入不计入当年的企业所得税应税收入中。

| 对于在2009年前已按工程进度向客户收取款项但未申报缴纳企业所得税的企业，应在2009年将所收取的款项申报并按照上述原则计算暂缴的企业所得税。

| 在交付不动产时，企业需重新结算应缴的企业所得税。如果已暂缴的企业所得税低于应缴的企业所得税，则企业需补足差额部分；如果已暂缴的企业所得税高于应缴的企业所得税，则企业可从下一期应缴的企业所得税中扣除超额部分，或退还超额部分。

- | 企业在2008年前实施的建房销售项目中，对于在2008年前完成并已售出且附带土地使用权转让权的房屋，在项目完成后自2009年起进行企业所得税清算时，企业需单独区分2008年前已完成交付并已按2008年前税收政策规定缴纳税款的房屋，按《企业所得税法》（第09/2003/QH11号）及其实施细则的规定计算和缴纳企业所得税；对于2009年1月1日之后售出并附带土地使用权转让权的房屋，按《企业所得税法》（第14/2008/QH12号）及其实施细则的规定计算和缴纳企业所得税。

3. | 纳税申报、缴税及结算：

- | 企业应向不动产所在地的地方税务机关提交纳税申报表并缴纳出售不动产所得的企业所得税。

| 不动产所在地产生的纳税申报表、缴税凭证以及出售不动产所得的企业所得税是办理总部所在地企业所得税结算手续的依据。

- | 企业应根据每次发生的不动产转让活动，使用《企业所得税申报表》（编号09/TNDN），由《关于发布<企业所得税申报表>的通知》（第130/2008/TT-BTC号）发布。企业可根据预收客户的款项进度暂缴企业所得税，并将其记录在《企业所得税申报表》第二部分。在交付不动产时，企业需正式结算不动产转让活动的企业所得税，并将其记录在《企业所得税申报表》第一部分。

| 经常发生不动产转让业务的企业，如申请按每次发生的情况缴纳企业所得税，并按非经常发生不动产转让业务企业的规定申报企业所得税，则无需按季度申报暂缴企业所得税，仅需每年申报结算企业所得税。

| 十二、企业所得税优惠。

1. 需要注意的一些企业所得税优惠政策的原则：

| 享受优惠税率的时间连续计算，从企业首次因享受税收优惠而产生营业收入的那一年开始。

- | 免税、减税时间连续计算，从企业首次因享受税收优惠而产生应税收入的那一年开始；若企业在前三年没有产生应税收入，则免税、减税时间从第四年开始计算。

示例： | 企业A的第一个纳税年度为2009年，并符合享受免税、减税规定的条件，则免税、减税时间从企业首次因享受税收优惠而产生应税收入的那一年开始连续计算。若企业在前三年没有产生应税收入，则免税、减税时间从第四年开始计算。

 | 企业B的第一个纳税年度为2007年，并符合享受免税、减税规定的条件，且已有营业收入，则免税、减税时间从企业首次产生应税收入的那一年开始连续计算。若到2009年底仍未产生应税收入，则免税、减税时间从2010年开始计算。

| 企业C的第一个纳税年度在2007年之前，并符合享受免税、减税规定的条件，已有营业收入但未产生应税收入且未计算免税、减税时间，则免税、减税时间从2009年的纳税年度开始计算。

| 在同一纳税年度内，如果一项收入同时符合多个不同情况下的企业所得税优惠税率和免税、减税时间，则企业可以选择对企业所得税最有利的一种优惠情况。

| 在享受企业所得税优惠期间，如果企业在纳税年度内未能满足规定的任何一项优惠条件，则该企业当年不能享受优惠，需按25%的税率缴纳企业所得税。

| 如果企业在同一纳税年度内既有享受优惠的经营活动也有不享受优惠的经营活动，则必须分别核算享受优惠的经营活动和不享受优惠的经营活动的收入，并分别申报缴纳企业所得税。

| 如果享受优惠的经营活动出现亏损，而不享受优惠的经营活动（除不动产转让外）有收入（或相反），则企业可以从有收入的经营活动的应税收入中抵扣亏损。剩余的应税收入按有收入的经营活动的税率缴纳企业所得税。

- 企业正在享受的企业所得税优惠（包括优惠税率、免税期和减税期）根据以前关于企业所得税的规范性法律文件的规定，或者根据已颁发的投资许可证或投资优惠证书，则继续享受这些优惠直至期限结束。如果企业所得税优惠包括优惠税率和免税期、减税期低于《企业所得税法》第14/2008/QH12号法及其实施文件的规定，则自2009纳税年度起，按照《企业所得税法》第14/2008/QH12号法及其实施文件的规定享受税收优惠。

|||企业在享受免税、减税优惠期间，主管机关在检查、审计时，发现增加应缴纳的企业所得税额，则企业仍可享受免税、减税优惠。根据企业的过错程度，主管机关可以依据法律规定对企业违反税收法规的行为进行处罚。 若发现免税期或减税期内的企业所得税增加，则企业可根据规定享受免税或减税待遇。根据企业的错误程度，有权检查和审计的机构将依照法律规定对违法行为处以相应的罚款。

- 不适用企业所得税优惠的情况：

+ 其他收入。

+ 开展石油和稀有资源勘探、开采活动所获得的收入。

+ 根据法律规定开展带有奖励性质的游戏和赌博经营活动所获得的收入。

+ 其他情况按政府规定处理。.

2. 需要注意的一些具体情形：

2.1. 对于因满足使用国内原材料、纺织服装出口比例等条件而被终止企业所得税优惠的企业：财政部已于2009年3月3日发布了2348/BTC-TCT号公文。该公文提供了以下指导：

纺织服装企业，因使用国内原材料而享受税收优惠的企业，如果符合其他企业所得税优惠条件（除出口比例和使用国内原材料外），如：在工业园区内生产，在出口加工区内生产（如果出口比例条件被终止，则出口加工区将转换为享受工业园区的条件，根据 第29/2008/NĐ-CP号法令第2条第2款 2008年3月14日政府法令）；在经济困难地区或特别困难地区（列入投资优惠目录）经营；大量使用劳动力……则继续享受剩余优惠期内相应的企业所得税优惠。企业可以选择以下两种方案之一：

方案一： 继续享受除出口比例和使用国内原材料以外的其他优惠条件对应的企业所得税优惠，优惠期限按企业成立时以前关于企业所得税的规范性法律文件的规定执行。

方案二： 继续享受除出口比例和使用国内原材料以外的其他优惠条件对应的企业所得税优惠，优惠期限按世界贸易组织承诺调整日期（2007年1月11日）前的以前关于企业所得税的规范性法律文件的规定执行。

因此，纺织服装企业，因使用国内原材料而享受税收优惠的企业，如果符合其他企业所得税优惠条件（除出口比例和使用国内原材料外），可以选择上述两个方案之一，以享受剩余优惠期内的企业所得税优惠，优惠期限按企业首次获得营业执照时或世界贸易组织承诺调整日期（2007年1月11日）前的以前关于企业所得税的规范性法律文件的规定执行。

例如 1: 出口加工区内的企业，从事出口服装生产活动，项目位于工业区内。该企业成立于1997年，根据投资许可证，企业所得税税率为10%，整个项目期间不变；从开始产生应税收入起，免征4年税，随后4年减半征收。该企业从1997年开始产生应税收入。

根据上述投资许可证的规定，企业免征4年税（1997年至2000年），随后4年减半征收（2001年至2004年），企业所得税税率为10%，自1997年起至项目结束。

根据2004年8月6日第152/2004/NĐ-CP号法令的规定，出口加工区内的生产企业可改为免征4年税（1997年至2000年），随后7年减半征收（2001年至2007年），企业所得税税率为10%。

根据2007年第24/2007/NĐ-CP号法令和第134/2007/TT-BTC号通知的规定，从2007年起，公司不再享受基于出口条件的企业所得税10%税率优惠和2007年的减税优惠。然而，该公司符合在工业园区内设立生产基地的条件。

方案一： 如果确定企业根据获得营业执照时的关于企业所得税的规范性法律文件的规定享受优惠（1997年颁发的营业执照时的规范性法律文件是1997年4月24日第36/CP号法令），则：公司作为工业园区内的生产基地，享受优惠的企业所得税税率（TNDN）为15%，整个项目期间不变；从开始产生应税收入起，免征2年税，不减税。到2007年1月11日（世界贸易组织承诺日期），公司已经免征了4年税和减征了6年税，因此如果选择方案一，则公司从2007年起至项目结束，享受15%的企业所得税税率优惠。

方案二： 若确定享受企业所得税优惠，则根据世界贸易组织承诺调整时点（2007年1月11日）的企业所得税规定，对于剩余的优惠期（当时的世界贸易组织承诺法规为第24/2007/NĐ-CP号法令），公司作为工业园区内的生产企业，在开始经营后12年内适用15%的企业所得税优惠税率；自产生应税收入起免征企业所得税3年，并在随后7年内减半征收应纳税额。截至2007年1月11日，该公司已享受了4年的免税和随后6年的减半征收（从1997年至2006年），因此不再继续享受剩余时间的减税政策，而是从1997年至2008年适用15%的企业所得税优惠税率。如果选择方案二，则该公司在2007年和2008年适用15%的税率，从2009年起适用25%的税率。

示例2： 有限责任公司B位于工业园区内，是一家外资独资企业，主要生产出口服装超过80%，成立于投资许可证颁发之日，2003年是其开始生产经营的年份。该公司在整个项目运营期间适用10%的企业所得税优惠税率；自产生利润起免征企业所得税4年，并在随后4年内减半征收。2005年是该公司首次产生收入的年份。

根据上述投资许可证的规定：该公司自2005年至2008年享受4年免税，随后4年（2009年至2012年）减半征收，自2003年至项目结束时适用10%的税率。

根据第24/2007/NĐ-CP号法令和第134/2007/TT-BTC号通知的规定，从2007年起，该公司不再享受10%的企业所得税优惠税率，也不再享受基于出口条件的免税或减税待遇。然而，该公司符合工业园区内生产企业的条件。

因此，在这种情况下，公司B可以选择以下两种方案之一，按照文件编号2348/BTC-TCT的指导：

方案一： 如果确定享受根据发放成立许可时点（2003年）的企业所得税规定，则对于剩余的优惠期（当时的法规为第27/2003/NĐ-CP号法令），公司作为工业园区内的生产企业，在整个项目运营期间适用15%的企业所得税优惠税率；自产生应税收入起免征企业所得税2年，不享受减税待遇。如果选择方案一，则该公司在2005年和2006年享受免税，自2007年起至项目结束时适用15%的税率。

方案二： 如果确定享受根据世界贸易组织承诺调整时点（2007年1月11日）的企业所得税规定，则对于剩余的优惠期（当时的法规为第24/2007/NĐ-CP号法令），公司作为工业园区内的生产企业，在开始经营后的12年内适用15%的企业所得税优惠税率；自产生应税收入起免征企业所得税3年，并在随后7年内减半征收应纳税额。如果选择方案二，该公司自2005年开始产生应税收入，截至2007年1月11日，将额外享受1年的免税（2007年），并在随后7年内减半征收（从2008年至2014年），在开始经营后的12年内适用15%的税率（从2002年至2013年）。因此，到2007年，该公司将在剩余时间内适用15%的税率（从2007年至2013年），从2014年起适用25%的企业所得税税率。

示例3： 该纺织服装企业位于工业园区内，成立于2000年，产品出口比例超过80%，因此在整个项目期间适用10%的企业所得税税率；自产生应税收入起免征企业所得税4年，并在随后4年内减半征收。

根据第24/2007/NĐ-CP号法令和第134/2007/TT-BTC号通知的规定，从2007年起，该公司不再享受10%的企业所得税优惠税率，也不再享受基于出口条件的免税或减税待遇。然而，该公司符合工业园区内生产企业的条件。

根据上述示例，如果企业在世界贸易组织承诺终止优待时已经享受了4年的免税，并选择方案二（即免征3年，随后7年减半征收；在开始经营后的12年内适用15%的税率），则企业不能转换为根据第24/2007/NĐ-CP号法令规定的免税或减税条件，而只能选择在开始经营后的12年内适用15%的税率。

2.2. 对于满足出口比例条件的企业所得税优惠（除纺织服装行业外）：根据满足出口比例条件的规定，享受企业所得税优惠至2011年底。

自2012年起，正在享受因满足出口比例条件而获得的企业所得税优惠的企业，如果满足其他企业所得税优惠条件（除出口比例条件外），可以按实际情况选择并通知税务机关享受相应的企业所得税优惠，依据其成立时获得的许可证或根据世界贸易组织承诺调整时点（2011年底）的企业所得税规定。

2.3. - 第三条第四款《关于工业园区、出口加工区、高新技术产业开发区的规定》附属于第36/CP号法令 1997年4月24日政府令第二条第六款规定：“出口加工企业是指专门从事出口商品生产和提供出口商品生产所需服务，并从事出口业务的企业，依照本规定设立和运营。”

- 第二十九条第六款第2008年第29号法令 2008年3月14日的政府令规定关于工业区、出口加工区和经济区：“出口加工企业是在出口加工区内成立并运营的企业，或者是在工业区、经济区内成立并全部产品用于出口的企业。”

因此，享受企业所得税优惠的出口加工企业是由于满足出口条件而获得优惠，因此这些出口加工企业将根据第24/2007/NĐ-CP号法令；第124/2008/NĐ-CP号法令；第134/2007/TT-BTC号通知；第130/2008/TT-BTC号通知以及2348/BTC-TCT号公文的规定调整其企业所得税优惠，以符合出口比例的要求。如果出口加工企业除了出口比例外还满足其他优惠条件，则可以选择按照2348/BTC-TCT号公文的指引享受优惠。

2.4. 对于开发工业园区、出口加工区、科技园区基础设施的经营活动：财政部已发布4125/BTC-TCT号公文（2009年3月23日）和13480/BTC-TCT号公文（2009年9月23日）。根据这些公文的指引：

- 开发工业园区基础设施的企业由国家分配土地或租赁土地进行基础设施建设，但不按投资许可证或已颁发的营业执照进行基础设施建设而将其土地使用权或租赁权转让给其他企业继续进行基础设施建设和租赁，则必须对土地使用权转让和租赁权转让所得缴纳企业所得税，并不得享受该活动的企业所得税优惠。

- 在2009年1月1日前成立的企业，有在工业园区、出口加工区、科技园区进行基础设施建设的投资项目，并且该项目在2009年1月1日前获得土地分配或租赁以进行基础设施建设，之后这些企业进行基础设施建设并将已开发的土地出租给园区内的企业，则该活动的收入被视为基础设施开发经营活动收入，并可享受企业所得税优惠。

到2009年，正在享受企业所得税优惠的投资项目将继续享受剩余优惠期限的企业所得税优惠，依据投资项目所满足的条件。

- 在2009年1月1日前成立的企业，有在工业园区、出口加工区、科技园区进行基础设施建设的投资项目，并且该项目从2009年1月1日起获得土地分配或租赁以进行基础设施建设，以及从2009年1月1日起成立的基础设施开发企业，不得享受该活动的企业所得税优惠。

2.5. 对于矿产开采活动：财政部已发布10254/BTC-TCT号公文（2009年7月20日）。根据该公文的指引：对于在2009年1月1日后成立并获得矿产开采投资许可的企业，其矿产开采活动收入不得享受企业所得税优惠。对于在2009年1月1日前开始从事矿产开采活动并正在享受企业所得税优惠的企业，根据《企业所得税法》第09/2003/QH11号决议、《石油法》及2009年1月1日前颁布的政府法规的规定，将继续享受剩余期限的优惠。对于企业在纳税期间既有享受优惠的经营业务又有不享受优惠的经营业务的情况，必须分别核算享受优惠的经营业务收入和不享受优惠的经营业务收入，分别申报缴税。对于在2009年1月1日后成立并获得矿产开采投资许可的企业，其矿产开采活动收入不得享受企业所得税优惠。对于在2009年1月1日前开始从事矿产开采活动并正在享受企业所得税优惠的企业，根据《企业所得税法》第09/2003/QH11号决议、《石油法》及2009年1月1日前颁布的政府法规的规定，将继续享受剩余期限的优惠。对于企业在纳税期间既有享受优惠的经营业务又有不享受优惠的经营业务的情况，必须分别核算享受优惠的经营业务收入和不享受优惠的经营业务收入，分别申报缴税。

2.6. 对于社会化的经营活动：财政部已发布11660/BTC-TCT号公文（2009年8月20日）。根据该公文的指引：

- 属于第69/2008/NĐ-CP号政府令（2008年5月30日）调整对象（不属于第124/2008/NĐ-CP号政府令（2008年12月11日）调整对象）的社会化经营收入，属于政府总理第1466/QĐ-TTg号决定（2008年10月10日）规定的类型目录和规模标准，并在经营活动时向税务机关登记，则自第69/2008/NĐ-CP号政府令生效之日起，在整个经营期间适用10%的企业所得税税率。

- 同时属于第124/2008/NĐ-CP号政府令（2008年12月11日）和第69/2008/NĐ-CP号政府令（2008年5月30日）调整对象的社会化经营收入，属于政府总理第1466/QĐ-TTg号决定（2008年10月10日）规定的类型目录和规模标准，并在经营活动时向税务机关登记，则自第69/2008/NĐ-CP号政府令生效之日起，在整个经营期间适用10%的企业所得税税率。

- 不属于第69/2008/NĐ-CP号政府令（2008年5月30日）调整对象的第124/2008/NĐ-CP号政府令（2008年12月11日）调整对象：

+ 从事其他领域但产生社会化经营收入的企业，或没有设立独立核算的社会化经营机构的企业，如果符合政府总理第1466/QĐ-TTg号决定（2008年10月10日）规定的教育、培训、医疗、文化、体育和环境领域的类型目录、规模标准，则自2009年1月1日起，对该部分收入适用10%的企业所得税税率。

企业于2009年1月1日前在社会领域开展经营活动，如适用的税率高于10%，且符合政府总理2008年10月10日第1466号决定附件中关于社会领域类型、规模和标准目录的规定，则自2009年1月1日起可将适用税率调整为10%，适用于社会领域的收入。

在年终所得税结算时需注意以下事项：

- 对高尔夫球场售票和会员卡销售活动的应税收入计算，按照财政部2010年1月13日第6号通知的规定执行。

- 高层住宅楼内公寓用地使用权价值分配系数的使用以计算企业所得税，按照财政部2009年12月23日第18044号公文的指导进行。

- 关于确定企业所得税应税收入时液化气瓶成本分摊，按照财政部2009年2月10日第1484号公文和2009年6月2日第7776号公文的指导进行。

- 存款利息和贷款利息税收优惠期限，按照财政部2010年1月5日第118号公文的指导进行。

第二部分：关于与政府刺激投资和消费、防止经济衰退及解决企业困难相关的公司所得税政策。，解除企业困难。

根据政府2008年12月11日第30号决议、2009年1月21日第16号决定、2009年7月22日第96号决定，财政部发布了2009年1月13日第3号通知、2009年1月22日第12号通知、2009年9月14日第181号通知以及2009年2月4日第1326号公文、2009年7月24日第10588号公文、2009年12月16日第17665号公文，对上述政府总理的决议和决定进行了具体实施的指导。在涉及享受公司所得税减免、延期缴纳等优惠政策的年终结算时，需依据上述文件的具体规定和指导，具体如下：

一、确定对象范围：

1.1. 减免税款：

- 小微企业在2008年第四季度和2009年度应缴纳的企业所得税可减少30%，包括：

+ 各类组织：合作社、农村信用社；独立核算的企业下属单位；集团或总公司下属的独立核算法人单位，如果符合财政部2009年第3号通知的规定。

指标根据 第一部分第I节财政部2009年第3号通知 确定，适用于企业的总部及其附属但依赖核算的单位，集中向总部申报纳税，如工厂、车间、商店、办公室等。

+ 事业单位

+ 地方发展基金：地方发展基金的组织和运营遵循政府2007年8月28日第138号法令关于地方发展基金的组织和运营的规定，并受1997年2月12日《金融机构法》和2004年5月16日《金融机构法修正案》的调整。

小微企业是指满足以下两个标准之一的企业：

“- 注册资本在2009年1月1日前的有效营业执照或投资许可证上登记的金额不超过1亿元人民币；对于2009年1月1日后新成立的企业，首次登记的注册资本金额不超过1亿元人民币。

- 2008年第四季度平均雇佣人数不超过300人，不包括三个月以下短期合同工；对于2008年10月1日后新成立的企业，第一个月（满30天）支付工资的人数不超过300人。”

免除2009年应缴纳的企业所得税，针对以下收入：

+ 从向学生和大学生出租住房获得的收入；

+ 从向工业园区工人出租住房获得的收入；

+ 从向低收入人群出售或出租住房获得的收入。

1.2. 延期缴纳税款：

企业所得税延期缴纳金额按以下方式确定：

- 对于小微企业，是2009年每季度暂估的企业所得税，在减税后按照财政部的指导进行。 编二 通知2009年第3号财政部令.

- 对于从事农林水产品生产、加工、制造，纺织服装，皮革鞋类，电子零部件业务的企业，2009年该部分业务的季度企业所得税预缴税额为从这些活动中获得的收入。

如果企业无法将农林水产品生产、加工、制造，纺织服装，皮革鞋类，电子零部件业务的季度企业所得税预缴税额与其他业务的季度企业所得税预缴税额区分开，则该部分业务的季度企业所得税预缴税额可按2008年该部分业务总收入占企业总收入的比例确定。

- 2009年应缴纳的企业所得税产生于以下业务收入 （不包括小型和中型企业根据2009年第3号财政部令（2009年1月13日发布）的规定执行）:

+ 生产作为生产资料的机械产品；

+ 生产建筑材料，包括：各种砖瓦；石灰；油漆；

+ 建筑安装；

+ 旅游服务；

+ 粮食贸易；

+ 化肥贸易。

例如：ABC建筑有限公司在2007年7月1日颁发的营业执照上记载的注册资本为9亿元人民币（在经营过程中，该公司未调整其营业执照上的注册资本），其经营范围是民用和工业建筑工程的建筑安装。

由于ABC建筑有限公司在2007年7月1日颁发的营业执照上记载的注册资本为9亿元人民币，符合小型和中型企业的条件，因此根据2009年第3号财政部令（2009年1月13日发布）的规定享受减税、延税优惠，并不享受根据2009年第12号财政部令（2009年1月22日发布）规定的延期纳税优惠。

2. 确定减免、延税金额：

2.1. 确定企业所得税减免金额：

- 小型和中型企业 2008年第四季度应缴纳的企业所得税减少30% 和2009年全年应缴纳的企业所得税。具体如下：

a) 2008年第四季度应缴纳的企业所得税减少额为2008年第四季度应缴纳的企业所得税的30%。企业应按照以下方式确定2008年第四季度应缴纳的企业所得税：

- 如果能够确定2008年第四季度的营业收入、费用和应税收入，则2008年第四季度应缴纳的企业所得税按企业实际核算的2008年第四季度应税收入确定。

- 如果无法确定2008年第四季度的营业收入、费用和应税收入，则2008年第四季度应缴纳的企业所得税按以下方式确定：

2008年第四季度应缴纳的企业所得税 2008年第四季度	=	2008年全年应缴纳的企业所得税
		4

b) 2009年应缴纳的企业所得税减少额为2009年全年应缴纳的企业所得税的30%。

- 对于2009年从向学生、研究生、职业高中、技校、中专生出租房屋的活动，以及向工业园区工人出租房屋的活动获得的收入，以及从向低收入人群出售或出租房屋的活动中获得的收入，如果企业能够单独核算这些免税活动的收入，则企业所得税免税额按企业实际核算的免税活动收入确定。如果企业不能单独核算这些免税活动的收入，则企业所得税免税额按这些免税活动的收入占企业2009年所有经营活动总收入的比例确定。

2.2. 确定企业所得税延税金额：

企业所得税延期缴纳金额按以下方式确定：

- 对于小型和中型企业，2009年的季度企业所得税预缴税额在上述规定的基础上减少30%。

- 对于从事农林水产品生产、加工、制造，纺织服装，皮革鞋类，电子零部件业务的企业，2009年该部分业务的季度企业所得税预缴税额为从这些活动中获得的收入。

如果企业无法将农林水产品生产、加工、制造，纺织服装，皮革鞋类，电子零部件业务的季度企业所得税预缴税额与其他业务的季度企业所得税预缴税额区分开，则该部分业务的季度企业所得税预缴税额可按2008年该部分业务总收入占企业总收入的比例确定。

- 2009年应缴纳的企业所得税产生于以下业务收入：

+ 生产作为生产资料的机械产品；

+ 生产建筑材料，包括：各种砖瓦；石灰；油漆；

+ 建筑安装；

+ 旅游服务；

+ 粮食贸易；

+ 化肥贸易。

如果企业能够单独核算延税活动的收入，则企业所得税延税金额按企业实际核算的延税活动收入确定。

如果企业不能单独核算延税活动的收入，则企业所得税延税金额按这些延税活动的收入占企业所有经营活动总收入的比例确定，按季度计算。

3. 注意事项：

3.1. 小型和中型企业 2008年第四季度应缴纳的企业所得税减少30% 2009年应缴纳的企业所得税，包括从小型和中型企业所有活动中获得的收入，包括土地使用权转让收入、不动产转让收入和其他收入。

3.2。对于正在享受企业所得税优惠政策的小型和中型企业，30%的减免额应在扣除法律规定的企业所得税优惠政策后的剩余税额基础上计算。 在扣除法律规定的企业所得税优惠后剩余的税额上

3.3。对于小型和中型企业因非经常性活动产生的土地使用权转让、土地租赁权转让、不动产转让收入，属于每次发生即申报缴纳企业所得税的情况：

- 在确定企业所得税减免、延期缴纳的金额时，应分别（不相互抵扣）计算主营业务所得减免、延期缴纳的企业所得税与土地使用权转让、土地租赁权转让和不动产转让所得减免、延期缴纳的企业所得税。

- 关于申报、减免和延期缴纳企业所得税的地点：企业在申报、减免和延期缴纳从土地使用权转让、土地租赁权转让以及不动产转让所得的企业所得税时， 应在不动产转让所在地的地方进行。.

3.4. 处理企业所得税结算差异：

- 当企业在2009年自行结算企业所得税时，如果实际享受的税收优惠减免、延期缴纳的企业所得税高于四个季度暂估的总额，则企业继续享受超出部分的税收优惠减免、延期缴纳。最迟延期缴纳期限至2010年10月30日。

- 当企业在2009年自行结算企业所得税时，如果实际享受的税收优惠减免、延期缴纳的企业所得税低于四个季度暂估的总额，则企业需按照规定填报补充调整申报表，具体见 第5.1项，第一目，第二编，第60号2007年6月14日财政部通知。 2007年6月14日财政部的通知。

3.5. 企业所得税的减免、延期缴纳适用于已实行会计凭证制度并按申报登记纳税的企业。

3.6. 对于已在2009年结算企业所得税但未申报税收优惠减免的企业，企业需按照规定填报补充调整申报表，具体见 第5.1项，第一目，第二编，第60号2007年6月14日财政部通知。 2007年6月14日财政部的通知。企业在税务机关公布检查或审计决定前可提交补充申报表，若税务机关已公布检查或审计决定，则企业不得再提交补充申报表。

3.7. 对于有收入的事业单位：符合小型微型企业条件，并已实行会计凭证制度且按申报登记纳税的有收入事业单位，可按第3号2009年1月13日财政部通知的规定申请减免和延期缴纳企业所得税。

3.8. 免税、减税、延期缴纳的行业必须在营业执照上注明，并实际开展经营活动。

第三部分：关于申报纳税。

《企业所得税法》（第14/2008/QH12号）自2009年1月1日起生效。2009年也是政府实施多项措施（包括减免和延期缴纳企业所得税）以促进生产、经营，维持经济增长和社会保障的一年。

根据《企业所得税法》（第14/2008/QH12号）及其实施条例，以及《企业所得税法》（第09/2003/QH11号）、第24号2007年2月14日政府法令及其实施条例的规定，一些企业所得税的规定已经发生变化。为确保2009年度企业所得税申报结算符合《企业所得税法》（第14/2008/QH12号）、《税收管理法》（第78/2006/QH11号）、第124号2008年12月11日政府法令及财政部发布的相关通知的规定。

在尚未修改根据第60号2007年6月14日财政部通知规定的年度企业所得税结算表格的情况下，2009年度企业所得税结算申报材料包括：

1. 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03/TNDN企业所得税年度结算申报表。

2. 根据第130号2008年10月13日财政部通知附带的07/TNDN表（如企业有位于其他省、直辖市的附属生产单位）。

3. 根据第15号2006年3月20日财政部决定附带的年度财务报告（适用于采用企业会计制度的纳税人），或者根据第48号2006年9月14日财政部决定附带的年度财务报告（适用于采用小微企业会计制度的纳税人）。

附在申报表上的一个或多个附件（视纳税人的实际情况而定）：

- 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03-1A/TNDN、03-1B/TNDN或03-1C/TNDN表的生产经营活动结果附件。

- 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03-2/TNDN亏损结转附件（第一部分：以前各期和本期的亏损结转计划，企业无需在此部分申报，仅需在第二部分：确定本期可结转的亏损额中申报）。

- 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03-3/TNDN表的土地使用权转让、土地租赁权转让企业所得税附件。

- 各种税收优惠附件：

+ 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03-4A/TNDN表：新成立项目和规划搬迁企业的企业所得税优惠。

+ 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03-4B/TNDN表：新建生产线、扩大规模、更新技术、改善生态环境、提高生产能力的企业所得税优惠。

+ 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03-4H/TNDN表：从事生产、建设、运输业并使用大量女工的企业所得税优惠。

如果企业雇用少数民族员工并根据 第四部分第三编第H部分第2点第130号2007年10月13日财政部通知的规定获得企业所得税减免， 则需使用03-4H/TNDN表申报减免的企业所得税。

如果企业根据政府刺激投资、消费、防止经济衰退、帮助企业渡过难关的措施获得企业所得税减免，则需使用03-4H/TNDN表申报减免的企业所得税。

- 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的03-5/TNDN表申报在境外已缴的企业所得税可在当期扣除。

- 根据第60号2007年6月14日财政部通知附带的04/TNDN表适用于事业单位 按照销售收入和提供服务收入的百分比申报缴纳企业所得税。 该单位未发生经营活动，其商品和服务不属于企业所得税的征税对象。 不使用企业所得税优惠附表（因为这些收入已在免税收入部分规定）：, 能核算营业收入但不能核算和确定经营活动的成本和收入.

不使用企业所得税优惠附表（因为这些收入已在免税收入部分规定）：

+ 03-4C/TNDN表格：根据第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第1款规定的企业所得税优惠收入，来源于科学研究和技术开发活动；科学技术信息服务； 第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第1款

+ 03-4D/TNDN表格：根据第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第2款规定的企业所得税优惠收入，来源于首次在越南应用的新技术生产的产品销售收入； 第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第2款

+ 03-4Đ/TNDN表格：根据第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第4款规定的企业所得税优惠收入，来源于直接服务于农业的技术服务合同； 第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第4款

+ 03-4E/TNDN表格：根据第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第5、6、7款规定的企业所得税优惠收入，来源于 民族少数群体专门经营的商品和服务收入， 残疾人专门经营的商品和服务收入， 人员 和专门针对民族少数群体、残疾人、特别困难儿童和不良社会行为者的培训收入； 残疾 以及专门针对少数民族、残疾人、特别困难的儿童和青少年、社会问题对象的职业培训活动所得收入，依据 第24/2007/NĐ-CP号法令第37条第5、6、7款

+ 03-4G/TNDN表格：根据第24/2007/NĐ-CP号法令第40条规定的企业所得税优惠收入，来源于以专利、技术秘密、工艺流程、技术服务等形式的投资； 第24/2007/NĐ-CP号法令第40条

在申报企业所得税年度结算申报表（03/TNDN表）时需注意：

1. 在[B22]指标中反映其他减少应纳税所得额的调整项目：

- 根据财政部2008年12月26日第130/2008/TT-BTC号通知C部分VI目规定的免税收入（不包括国内联营、合作投资分配的收入，已在[B18]指标中反映） 财政部2008年12月26日第130/2008/TT-BTC号通知 2008年12月26日财政部的通知（不包括国内联营、合作投资分配的收入，已在[B18]指标中反映）

- 根据财政部2008年12月26日第130/2008/TT-BTC号通知C部分VIII目规定的科技发展基金提取金额； 财政部2008年12月26日第130/2008/TT-BTC号通知 2008年12月26日财政部的通知。

2. 对于符合2009年财政部第03/2009/TT-BTC号通知规定的小型和微型企业，在2009年可享受30%的企业所得税减免，则应在03-4H/TNDN表格的附加表中反映如下：

企业补充填写：根据政府刺激措施获得的企业所得税减免 = （2009年应缴企业所得税×30%）。 在03/TNDN申报表中：在[C4]指标中反映本期免缴或减缴的企业所得税总额（包括根据企业所得税法规定免缴或减缴的企业所得税，以及根据政府刺激投资、消费，防止经济衰退，帮助企业解决困难的规定免缴或减缴的企业所得税）。

3. 对于专门从事房地产交易并提前收取款项的企业，已按实际收到款项的2%预缴企业所得税，并在2009年向客户交付房产的情况下，在申报2009年的企业所得税时，除了在[C7]指标中反映2009年交付房产的企业所得税外，还需在[C9]指标中反映： 已在非主要办公地点所在省/市缴纳的土地使用权转让、土地租赁权转让的企业所得税，

4. 企业还应反映已按实际收到款项的2%预缴的企业所得税，并在2009年进行企业所得税结算（依据缴税凭证）。 年度企业所得税申报截止日期为公历或会计年度结束后的第90天。 以上是2009年企业所得税年度结算的一些注意事项。请税务局根据现行法律法规和本函中的指导组织宣传和培训纳税人，确保2009年企业所得税年度结算工作顺利进行。在执行过程中如遇问题，请及时反馈税务总局以便解答。

- 总局领导（存档）；

- 税务总局稽查局（发布在财政部网站上）；

 

发送单位： - 如上； 部领导（供报告）； - 政策法规司；征管司；企业所得税司； - 税务总局网站； - 各总局部门； - 存档：办公室；秘书处（10份）。 Mai Phạm Duy Khương - 存档：VT；CS (10b). Mai

||| 总署长 副署长 阮德强