通知2018年第45号关于机关、组织和单位以及国家交给企业管理但不计入企业国有资本部分的固定资产管理制度、折旧和摊销办法

通知

关于固定资产管理、折旧和摊销的指导原则

在机关、组织、单位以及由国家交给企业管理不计入企业国有资本成分的固定资产中

企业进行管理而不计算为企业的国有资本部分

根据2017年6月21日《国有资产管理和使用法》

依据2015年6月25日《国家预算法》；

根据2017年12月26日第151/2017/NĐ-CP号政府法令，关于《公共资产管理与使用法》若干条款的具体实施规定；

根据二零一七年七月二十六日国务院令第87/2017/NĐ-CP号《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

鉴于国有资产管理局局长的意见；

财政部长发布关于机关、组织、单位以及由国家交给企业管理不计入企业国有资本成分的固定资产的管理、折旧和摊销的指导通则。

第一章

总则

第一条 调整范围

1.本通则规定机关、事业单位、人民武装部队单位、中国共产党机关、使用国家预算资金的组织（以下简称机关、组织、单位）以及由国家交给企业管理不计入企业国有资本成分的固定资产的管理、折旧和摊销制度。

2.对于人民武装部队单位使用的特殊资产和专用资产，按照《国有资产管理和使用法》第六十四条第一款、第二款的规定，其管理、折旧制度由国防部部长、公安部部长另行规定。

3.对于服务于国家利益和公共利益的基础设施资产的管理、折旧制度，按照《国有资产管理和使用法》第四条第二款的规定，由财政部部长另行规定。

第二条 适用对象

1.本通则规定的固定资产的管理、折旧和摊销制度适用于：

a) 国家机关、事业单位、人民武装部队单位、中国共产党机关、社会组织的固定资产；

b) 社会团体、社会团体—职业团体、其他根据法律规定成立的社会组织的办公场所和事业活动设施，符合《国有资产管理和使用法》第六十九条第一款、第七十条第二款的规定；

c) 国家交给企业管理不计入企业国有资本成分的固定资产。

2.鼓励社会组织—职业团体、社会团体、社会团体—职业团体和其他根据法律规定成立的社会组织，对于不属于《国有资产管理和使用法》第六十九条第一款、第七十条第二款范围内的固定资产，可以采用本通则的规定进行管理、折旧和摊销。

第二章

固定资产管理规定

第三条 固定资产识别标准的规定

1. 固定资产有形资产识别标准

有形固定资产是指具有物质形态，独立结构或由多个独立部件组成并相互连接以共同执行一个或多个特定功能的资产，并同时满足以下两个标准：

a) 使用期为一年或以上；

（二） 原始价值为十万元人民币以上。

2. 固定资产无形资产识别标准

无形固定资产是指没有物质形态，但机关、组织、单位、企业在创建资产时已投入费用或通过运营过程形成的资产，并同时满足本条第一款a项和b项规定的两个标准。

3.根据行业、领域、地方的实际资产使用特点和管理要求，部长、相当于部级的机构负责人、中央政府机构负责人、省级人民政府（以下简称部长、中央机构负责人）、省、自治区、直辖市人民政府（以下简称省级人民政府），可以根据本条第一款、第二款规定的标准，将不符合标准但属于部、中央机构、地方管理范围内的资产（根据本通则附件二规定的格式02）确定为固定资产，包括以下两种情况之一：

a) 资产（除房屋、建筑物外）原值在500万至1000万越南盾之间且使用年限超过一年；

b) 原值在1000万越南盾以上的易损、易碎设备。

4.本通则第十六条规定的固定资产的价值识别标准，应按照对企业适用的规定执行。

组织实施 固定资产分类

1. 按照资产性质和特点分类，包括：

a) 固定资产有形资产

- 类别1：房屋及建筑；包括：办公楼；仓库；会议厅；俱乐部；文化中心；体育训练和比赛场馆；博物馆；幼儿园；工厂；教室；讲堂；宿舍；诊所；疗养院；招待所；住宅；公务房；其他房屋及建筑。

- 类别2：构筑物；包括：储藏库、水池、停车场、晾晒场、运动场、游泳池；井、围墙及其他构筑物。

- 类别3：汽车；包括：各级领导用车；公用汽车；专用汽车；国家礼宾用车及其他汽车。

- 类别4：其他运输工具（除汽车外）；包括：公路运输工具、铁路运输工具、水上运输工具、航空运输工具及其他运输工具。

- 类别5：机器设备；包括：通用办公设备；机关、组织、单位共用的设备；专用设备及其他设备。

- 类别6：长期作物、用于工作和/或生产产品的牲畜。

- 类别7：其他固定资产有形资产。

b) 固定资产无形资产

- 类别1：土地使用权。

- 类别2：著作权及相关权利。

- 类别3：工业产权。

- 类别4：植物品种权。

- 类别5：应用软件。

- 类别6：事业单位的品牌（包括事业单位的能力、质量、信誉、历史、传统等要素以及其他能够为事业单位创造经济权益的要素）。

- 类别7：其他固定资产无形资产。

2. 按照资产形成来源分类，包括：

a) 通过采购形成的固定资产；

b) 通过建设投资形成的固定资产；

c) 接受调拨的固定资产；

d) 接受捐赠或促销获得的固定资产；

e) 在清查中发现的多余且未在会计账簿上登记的固定资产；

f) 其他来源形成的固定资产。

第五条。 特殊固定资产

1. 不确定形成成本或者无法评估实际价值但需要严格实物管理的固定资产（如：古物、博物馆展示品、陵墓、被评级的历史遗迹等），以及事业单位形成的无法确定形成成本的固定资产，规定为特殊固定资产。

2. 根据实际情况和对本条第1款规定的固定资产的管理要求，部长、中央机构负责人、省人民政府应制定在其管辖范围内属于特殊固定资产的目录（按照本通知附件2中的表格03）以统一管理。

3. 特殊固定资产的原始价值用于记账和申报录入国家国有资产数据库，按约定价格确定。特殊固定资产的约定价格确定为10,000,000元（十万元）。

第六条 固定资产记账对象

1. 能独立使用的资产被确定为固定资产账簿登记对象。

2. 由多个独立部分组成的系统，这些部分相互连接，共同执行一个或多个特定功能，缺少其中任何一部分则整个系统无法运行，视为一个固定资产记账对象。

3. 由多个独立部分组成的系统，各部分相互连接，每个组成部分有不同的使用期限并具有独立的功能，同时需要分别管理各部分，则每一部分视为一个固定资产记账对象。

4. 用于工作的牲畜和/或生产产品的每头价值达到10,000,000越南盾（十万元）及以上的牲畜被确定为固定资产账簿登记对象。

5. 独立土地范围内的花园，价值达到10,000,000元（十万元）及以上（不包括土地使用权价值）；或者单株多年生树木，价值达到10,000,000元（十万元）及以上，视为一个固定资产记账对象。

条 7. 确定有形固定资产的原值

本通知第四条第1款规定的有形固定资产原价（除第五条规定的特殊固定资产外）确定如下：

1. 通过购买形成的固定资产原值按照以下公式确定：

其中：

a) 商业折扣或降价或对卖方的罚款（如有）是指从发票上记载的价值中扣除的金额，在发票价值包含商业折扣或降价或对卖方的罚款的情况下适用。

b) 其他费用（如有）是指与购置固定资产直接相关的合理费用，该机构、组织、单位或企业在固定资产投入使用前已支付的费用。如果产生涉及多个固定资产的共同费用，则根据适当的分配标准（数量、每项固定资产的发票价值）将费用分摊到每个固定资产。

2. 通过建设投资形成的固定资产原值是根据法律规定，由有权机关批准的决算价值。

a) 对于已经投入使用（已完成投资建设）但尚未得到有权机关批准结算的固定资产，该机构、组织、单位或企业应自验收交接记录之日起进行固定资产记账和会计处理。记账原价是暂估原价。在这种情况下，暂估原价的选择顺序如下：

- 提交决算的价值；

- 根据A-B验收报告确定的价值；

- 批准的项目预算价值。

b) 当获得有权机关批准结算时，该机构、组织、单位或企业应根据批准的结算价值调整记账暂估原价，并重新确定剩余价值指标、累计折旧额，以调整记账并按规定进行会计处理。

c) 如果项目包括多个不同类别的固定资产（记账对象），但未单独预算和结算，则根据适当的分配标准（建筑面积、数量、每项固定资产的详细预算价值）将批准的预算和结算价值分配给各个类别和固定资产，以进行记账。

3. 调拨接收的固定资产原价确定如下：

其中：

a) 移交、接收固定资产记录表上的价值是正在记账的固定资产的原价，或者调拨、移交的固定资产的剩余价值，根据调拨、移交时的重新评估价值（对于未在账上记录的固定资产）。

拥有调拨固定资产或被赋予处理固定资产任务的机构、组织、单位或企业，应在提交有权机关批准调拨之前重新评估固定资产的价值（对于未在账上记录的固定资产）。重新评估的价值依据固定资产的剩余质量和当时购买新同类固定资产的实际单价确定。

其中：

- 固定资产的剩余质量百分比根据固定资产的状态、同类固定资产的折旧年限和已使用的年限确定。

- 固定资产的购买价格是在移交时市场上相同类型的新固定资产的销售价格。

- 新建资产的价格按以下公式确定：

b) 其他费用（如有）是指与接收调拨固定资产直接相关的合理费用，该机构、组织、单位或企业在固定资产投入使用前已支付的费用。如果产生涉及多个固定资产的共同费用，则根据适当的分配标准（数量、每项固定资产的费用总额）将费用分摊到每个固定资产。

（参见本通知附件3中的示例1）。

四、无偿取得或促销获得的固定资产原价确定如下：

其中：

a)无偿取得的资产价值按照法律规定关于全民所有财产确认权属和处理的规定确定。

b)促销获得的资产价值由接受促销的机关、组织、单位或企业根据同类或具有相同技术标准和来源的市场价值确定。

c) 其他费用（如有）是指接受单位为接收赠与、促销的固定资产而实际发生的合理直接相关费用，直至该固定资产投入使用时止。对于共同发生的多项固定资产费用，应根据适当标准（数量、价值）将费用分配给每项固定资产。

5. 在清查中发现多余但未在账簿中记录的固定资产原价确定如下：

其中：

a) 清查盘点表上的价值是指在清查盘点时对多余固定资产重新评估后的剩余价值。

对于清查中发现多余的资产，有关单位有责任重新评估资产价值并记录在清查盘点表上，并据此确定固定资产原价。重新评估资产价值应基于资产剩余质量及清查时购买新同类资产的实际单价。

其中：

- 资产剩余质量百分比根据同类资产的折旧年限和已使用时间确定。

- 资产的购买价格是在清查时市场上销售的新同类资产的价格。

- 新建资产的价格按以下公式确定：

b) 其他费用（如有）是指单位为接收固定资产而实际发生的合理费用，直至该固定资产投入使用时止。对于共同发生的多项固定资产费用，应根据适当标准（数量、价值）将费用分配给每项固定资产。

第8条 确定无形固定资产原值

根据本通知第四条第1款b项规定确定无形固定资产原价（不包括第五条规定的专业特殊固定资产）如下：

1. 无形固定资产原价是土地使用权，在必须确定土地使用权价值以计入固定资产价值的情况下（根据2017年12月26日政府第151/2017/NĐ-CP号法令关于公共资产管理、使用法律若干条款的具体规定，以下简称第151/2017/NĐ-CP号法令），土地使用权价值按照第151/2017/NĐ-CP号法令第一百零二条第一、二、三款的规定确定，并加上应缴纳的税款（不包括可退还的税款）和法律规定应缴纳的费用、收费。

2. 无形固定资产原价是土地使用权，在国家按土地法规定一次性收取全部租赁期的土地租金且该租金不是来源于国家预算，或者单位从其他单位受让土地使用权且受让费不是来源于国家预算的情况下，土地使用权价值等于一次性支付的全部租赁期的土地租金加上已支付的土地转让费，并加上因国家一次性收取全部租赁期的土地租金而产生的补偿、拆迁费用（如果存在且这些费用尚未计入项目投资资本、生产运营成本或未被有权机关批准抵扣应缴土地租金）。

3. 根据本通知第四条第1款b项规定确定的无形固定资产原价（不包括本条第一、二款规定的土地使用权）是指单位为获得无形固定资产而实际支出的所有费用（如果这些费用尚未计入项目投资资本、生产运营成本或未被有权机关批准抵扣应缴财政义务）。

第九条 固定资产原值的使用

1. 根据本通知第五条第三款、第七条和第八条的规定确定的固定资产原价用于记账和申报录入国家公共资产管理数据库。

2. 根据本通知第五条第三款、第七条和第八条的规定确定的固定资产原价不适用于组织出售资产、转让土地使用权、确定出资联营、联营价值、使用固定资产向投资者支付建设项目的投资款项或参与公私合作投资项目的情况。在这些情况下，固定资产价值的确定应遵循公共资产管理、使用法律、第151/2017/NĐ-CP号法令及相关法律法规的规定。

第十条 固定资产原值的变更

1. 固定资产原值在以下情况下可以变更：

加）根据有权国家机关的决定重新评估固定资产价值；

减）实施经有权机关或人员批准的固定资产升级、扩建、维修项目；

除）拆除或安装一个或多个固定资产部件；

d) 根据本通知第八条第一款规定调整土地使用权价值，按照第151/2017/NĐ-CP号法令第一百零三条第一款的规定执行。

2. 当发生除本条第一款d项规定的土地使用权外的固定资产原价变动时，单位应编制书面记录详细说明变动原因，并重新确定固定资产原价和剩余价值，以调整账簿并按规定进行会计处理。

（见本通知附件3中的示例2）

对于涉及多个项目、不同固定资产（记账固定资产对象）的升级、扩建、维修项目，若未单独结算每个项目、固定资产，则应根据适当标准（建筑面积、数量、每个固定资产的升级、扩建、维修预算细节）将有权机关批准的结算价值分配给每个项目、固定资产，以记入账簿。

3. 当固定资产的原始价值发生变更，特别是土地使用权时，机关、组织、单位、企业应当制作书面记录，详细说明变更原因，并重新确定土地使用权的价值，以调整会计账簿并按照规定进行会计处理。

对于本通知第八条第一款规定的无形资产固定财产的土地使用权，其原始价值应重新确定，包括重新确定的土地使用权价值加上（+）相关法律规定应缴纳的税款（不包括可退还的税款）和其他费用和规费。

重新确定土地使用权价值应根据国务院令第151号《关于修改〈企业财务通则〉的决定》第一百零二条第一款、第二款的规定公式，结合土地面积、土地用途、土地价格和在重新确定土地使用权价值时的土地价格调整系数等指标进行。

条 11. 固定资产的管理

1. 机关、组织、单位、企业的所有现有固定资产必须严格按照有关国有资产管理和使用的法律法规严格管理实物和价值。

2. 机关、组织、单位、企业有责任按照现行会计制度的规定，为所有现有的固定资产建立固定资产卡片和会计记录；每年定期清查实际存在的固定资产；向上级财政部门报告，以便统一调整清查结果与会计账簿之间的数据（如有必要）；按照有关国有资产管理和使用的法律法规的规定，报告固定资产的管理使用情况。

3. 已经完全计提折旧但仍可继续使用的固定资产，机关、组织、单位、企业仍需按照法律规定继续管理。

第三章

关于固定资产折旧和摊销的规定

条 12. 计算折旧、摊销的固定资产范围

1. 现有的机关、组织、单位的固定资产以及由国家交给企业经营管理但不计入企业国有资本成分的固定资产，都必须计提折旧，除非符合本条第二款、第三款的规定。

2. 根据本通知第16条的规定，公立事业单位的下列固定资产必须计提折旧：

a) 公立事业单位自筹经常费用和投资费用的固定资产；

b) 按照法律规定，必须将固定资产折旧额计入服务价格的公立事业单位的固定资产；

c) 公立事业单位的固定资产不属于本款a)、b)项规定范围内的，用于经营活动、出租、联营、合作而不形成新的法人实体的；

3. 下列固定资产无需计算折旧或摊销：

a) 土地使用权作为固定资产，在国务院令第151号《关于修改〈企业财务通则〉的决定》第一百条规定的情况下，需要确定土地使用权的价值并将其计入固定资产价值；

b) 本通知第五条规定的特殊固定资产，但不包括公立事业单位用于联营、合作而不形成新的法人实体的商标权；

c) 租用的固定资产；

d) 代管、寄存、保管的国家固定资产；

đ) 已经完全计提折旧或已经摊销完价值但仍可继续使用的固定资产；

e) 尚未完全计提折旧或尚未摊销完价值但已损坏无法继续使用的固定资产。

条 13. 计算折旧、摊销固定资产的原则

1. 计算折旧固定资产的原则

a) 固定资产的折旧计算每年进行一次，应在12月份结账前完成。需要计提折旧的固定资产范围是截至当年12月31日为止，本通知第十二条第一款规定的全部现有固定资产。

b) 对于本通知第12条第2款第c项规定的固定资产，应按照本通知第16条的规定计算折旧和摊销；

c) 在移交、分立、合并、解散机关、组织、单位、企业的情况下，该年度的固定资产折旧应在接收固定资产的机关、组织、单位、企业中进行；

d) 根据机关、有权决定人员的决定对固定资产进行清查、重新评估的情况下，固定资产的折旧应基于清查后重新评估的价值，从该年度开始计算；

2. 计提折旧固定资产的原则

a) 对于本通知第12条第2款第a项、第b项规定的固定资产，应按照适用于企业的规定计提折旧；

b) 对于本通知第十二条第二款c)项规定的固定资产，其折旧计提应从固定资产投入经营活动、出租、联营、合作之日起开始，直至停止使用固定资产从事经营活动、出租、联营、合作之日止；

c) 固定资产的折旧费用应按每项事业活动、经营、租赁、合资或合作活动分别分配，以便相应地记录每项活动的成本。

条14. 确定固定资产的使用年限和折旧率

1. 有形固定资产的使用寿命和折旧率应按照本通知所附的附件一的规定执行。

对于在气候条件、环境条件影响固定资产折旧程度的地区使用的有形固定资产，如果有必要，其使用寿命可以不同于附件一的规定，由中央主管部门部长或负责人在征求财政部同意后具体规定；省级人民政府在征求同级人民代表大会常务委员会同意后具体规定。调整固定资产折旧率不得超过附件一规定的折旧率的20%。

对于未在会计账簿上登记的调拨、转移的固定资产，拥有调拨或接受任务的机关、组织、单位、企业应重新确定调拨、转移的固定资产的使用寿命和折旧率，作为接受调拨、转移固定资产的机关、组织、单位、企业的会计依据。

对于清查发现多余的机关、组织、单位、企业的固定资产，应重新确定其使用寿命和折旧率，作为会计依据。

2. 部长、中央机构主任、省人民政府制定无形固定资产目录、使用年限和折旧率的规定（根据本通知附件2附带的第01号表格规定）。

无形固定资产的使用年限不低于4年，不超过50年。

如有必要规定无形固定资产的使用年限低于4年，则部长、中央机构主任、省人民政府在征求相关行业管理部门一致意见后具体规定。

条15. 计算固定资产折旧的方法

1. 每年每项固定资产的折旧额按以下公式计算：

每年，基于确定当年新增折旧额和减少折旧额的基础上，机关、组织、单位、企业计算该机关、组织、单位、企业在当年所有固定资产的总折旧额，按照以下公式：

对于原值发生变化的固定资产，机关、组织、单位、企业根据本通知第10条规定的固定资产原值、重新确定后的固定资产剩余价值以及本通知第14条规定的固定资产折旧率继续计算剩余年份的固定资产折旧。

对于从移交、分立、合并、解散机关、组织、单位、企业接收的固定资产，接收机关、组织、单位、企业账簿上记录的固定资产每年折旧额按本条款第1款规定的公式计算；其中，固定资产原值按本通知第7条第3款规定确定，固定资产折旧率按本通知第14条第1款规定确定。

固定资产使用期限最后一年的折旧额被确定为固定资产原值与累计已执行折旧额之间的差额。

第十六条 关于提取固定资产折旧的规定

对于本通知第12条第2款第a项、第b项规定的固定资产和全部用于经营活动、租赁、合资、合作的本通知第12条第2款第c项规定的固定资产，单位实行企业适用的管理、提取折旧制度。

单位编制并向直接税务机关提交关于折旧率、年度折旧额的信息（根据本通知附件2附带的第04号表格规定），以便跟踪管理；应在每年1月1日前提交。

2. 调整本条第1款规定的固定资产折旧率应按以下方式进行：

a) 对于本通知第12条第2款第a项规定的固定资产，如果按照本条款第1款规定提取折旧影响事业单位的活动，则事业单位应向上级主管部门报告（如有），并呈报部长、中央机构主任、省人民政府审查决定调整固定资产折旧率，以确保质量和公共服务价格符合事业单位提供的服务；

b) 对于本通知第12条第2款第b项规定的固定资产，如果按照本条款第1款规定提取折旧影响事业单位的活动，则事业单位应向上级主管部门报告（如有），并呈报部长、中央机构主任、省人民政府审查决定调整固定资产折旧率，以确保符合公共服务价格计算路径的规定，并不低于本通知规定的相应固定资产折旧率；

c) 对于本通知第12条第2款第c项规定的全部用于经营活动、租赁、合资、合作的固定资产，如需按照本通知规定的相应固定资产折旧率提取折旧，使用资产的单位应向上级主管部门报告（如有），并呈报有关机关或有权人审批使用资产进行经营活动、租赁、合资、合作的方案，审查决定调整固定资产折旧率；

对于本通知第12条第2款第c项规定的固定资产（不包括事业单位的品牌资产），既用于经营活动、租赁、合资、合作又用于事业单位职能任务的，应如下处理：

a) 单位应按本通知规定的折旧率计算固定资产当年的总折旧额；

b) 根据使用年限、使用频率或完成的工作量，单位计算分配总折旧额中的折旧额和折旧额；编制并向直接税务机关提交关于年度折旧额和折旧额的信息（根据本通知附件2附带的第04号表格规定），以便跟踪管理；应在每年1月1日前提交；

单位将已登记的折旧额计入提供公共服务的成本、经营成本、租赁、合资、合作成本；对折旧额进行固定资产折旧会计核算。

（见本通知附件3示例3）。

4. 对于本通知第12条第2款第c项规定的事业单位品牌资产用于联营、合作的，应按以下方式处理：

a) 事业单位品牌资产作为合资、合作出资的价值确定，按照《越南评估标准体系》、知识产权法及相关法律规定，作为有权机关批准事业单位合资、合作出资品牌价值的基础；

事业单位品牌资产作为合资、合作出资的价值由有权机关批准，根据合资、合作出资计划，在合资、合作期间内按比例分配计入提供服务成本。

5. 管理和使用折旧资金：

对于本条第1、2、3和4款规定的固定资产折旧金额，应补充到单位的事业活动发展基金中。对于使用借款或筹集资金购置的固定资产，其折旧金额用于偿还本金和利息；如有剩余（如有），则补充到单位的事业活动发展基金中。

第四章 实施细则

组织实施

条17. 过渡条款

1. 对于本通知规定的固定资产折旧率与财政部2014年第162号通知《关于国家机关、公立事业单位及使用国家预算资金的组织的固定资产折旧制度》规定的固定资产折旧率不同的固定资产，自2018财年起，按照本通知规定的固定资产原值和固定资产折旧率确定每年的折旧额，并据此记入会计账簿。

（见本通知附件3中的示例4）。

2. 对于在本通知生效前已作出移交或调拨决定的固定资产，在移交或调拨前未在会计账簿上记录，或者在交接时未重新评估资产价值的情况下，接收该资产的机构、组织、单位或企业有责任根据本通知第七条第三款a项的规定重新评估资产价值，并据此记入会计账簿，确定使用年限和固定资产折旧率，作为固定资产会计处理的基础。

条 18. 生效日期

1. 本通知自2018年7月2日起生效，并从2018财年开始实施。

2. 本通知取代财政部2014年第162号通知《关于国家机关、公立事业单位及使用国家预算资金的组织的固定资产折旧制度》。

3. 在执行过程中如遇问题，请各机构、组织、单位和企业及时向财政部反映，以便协调解决。/。