法令第57-CP号详细规定了所得税法和修改、补充所得税法若干条款的实施细节

令

国务院令第57号一九九三年八月二十八日发布关于实施所得税法和修改、补充所得税法若干条款的实施细则

政府决定：

根据一九九二年九月三十日的《政府组织法》；

根据一九九零年六月三十日由中华人民共和国第八届全国人民代表大会通过的《中华人民共和国所得税法》；一九九三年七月六日由中华人民共和国第九届全国人民代表大会通过的《关于修改、补充〈中华人民共和国所得税法〉若干条款的决定》；

遵照财政部部长的建议；

令：

第一章：

所得税征收范围

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 应缴纳所得税的对象包括独立核算的经济组织和从事有所得经营活动的个人（统称为经营单位），无论其经营活动是经常性的还是非经常性的，固定地点经营或流动经营，均依照《中华人民共和国所得税法》第一条、第二条的规定。

第二章：

计税依据及税率

条 2. 应税所得的计税收入为全部销售收入、加工费、佣金、服务费和其他未扣除任何费用的经营收入，在一个纳税期内根据各行业和经营活动的特点确定，按照国务院一九九三年八月二十八日发布的《关于实施营业税法和修改、补充营业税法若干条款的实施细则》第五十五条的规定执行。

条 3. 财政部应具体规定《中华人民共和国所得税法》第七条所规定的各类行业的应税所得计算方法。

组织实施 可以从应税所得中扣除的合理费用包括以下几项：

1. 固定资产折旧。所有用于生产、经营活动的固定资产都必须按其使用年限计提折旧，计入生产、经营成本。

2. 原材料、物料、燃料、动力（统称物资）消耗量及其实际合理价格，用于生产、经营活动并直接与应税所得相关的物资消耗。

3. 工资、薪金及其他性质类似工资的支付，适用于所有经济成分的企业，依据国家规定的工资政策和收入标准。

4. 对于个体工商户，可以扣除按照本条第三款规定支付的外聘人员工资、薪金；个体工商户的业主工资不得作为费用扣除。

5. 除上述第一至第三款所述费用外，其他合理的费用包括：

a) 管理费用，即共同费用。

b) 技术资料、专利、发明、技术转让协议和服务费用（不包括固定资产）。

c) 销售产品或提供服务的费用。

d) 按照国家统一制度购买保险的费用。

e) 按照国家制度规定的费用。

g) 可以扣除的税费包括出口税、进口税、营业税、特别消费税以及与经营活动直接相关的其他税费，如房产税、资源税、资本收益、印花税、交通费等。

6. 下列项目不得作为合理费用从应税所得中扣除，也不得减少应税所得：

a) 超过允许损耗标准的产品损失、因各种原因造成的停产损失、由于个人责任或其他无法确定赔偿对象的物质损失。

b) 经营单位的罚款。

c) 各种奖金性质的支出，如基金奖励、节约奖等。

d) 违反国家规定制度的支出。

e) 其他亏损。

g) 由其他资金来源承担的支出。

h) 超出规定比例的资金保全支出。

第五条

a) 经营单位（除小规模个体工商户和临时商贩外）应按年度应税所得总额对不同行业适用固定的税率，如下：

- 生产电力、采矿业、林木采伐、渔业、供水、冶金、机械制造、运输设备、化学原料、化肥、农药、建筑材料、运输、水利建设等行业适用25%的税率。

- 制造消费品、食品加工、粮食加工和其他制造业适用35%的税率。

- 商业、餐饮业和其他服务业适用45%的税率。

经营多个行业的单位，如果适用不同的税率，则需分别核算每个行业的应税所得，并按各自行业的税率缴税。若无法分别核算，则按最高税率对该单位所有行业的总应税所得征税。

b) 经营单位的其他所得（除主营业务所得外）应按主营业务的税率缴税。

其他所得包括银行存款利息、贷款利息（非信贷业务）、财产租赁所得、财产清算所得、财产转让所得、股份投资所得、其他金融活动所得、联营合作所得。对于联营合作所得，应在接受联营的一方缴纳所得税，若未在该方缴纳，则应在分配所得时补缴。

条6. 经营单位除了按照本条第五款规定的固定税率缴税外，如果应税所得超过规定限额，还需缴纳超额所得税，如下：

a) 个体工商户如果每月平均应税所得超过10万元，则超出部分需缴纳25%的超额所得税。

b) 非国有经济组织，如果按平均每人月出资额计算的应税所得超过10万元，则超出部分须缴纳25%的超额所得税。

c) 国有企业如果因客观优势获得较高应税所得，须缴纳超额所得税。超额所得税基于扣除稳定税率下的所得税和按规定提取的三项基金后的剩余所得计算。

具有客观优势的企业是指由于在经营中比其他企业更有利条件，成本较低且收益较高，如地理位置优越；优先配备技术设备；属于国内竞争较少的行业等。

对于不同行业、职业的超额所得税税率规定如下：

- 开采业、制造业、建筑业、运输业为30%；

- 商业、餐饮业、各类服务业为40%。

计算三项基金作为确定超额所得税的基础，规定如下：

- 生产发展鼓励基金按扣除稳定税率下所得税后的剩余所得的35%计算；

- 奖励基金和福利基金各按企业实际职级平均工资的六个月计算，以政府规定的工资制度为准，即1993年5月23日发布的第26号法令。

第三章：

纳税申报、缴税、征收所得税

条7. 各类经济成分中的企业和个人必须按照1988年5月10日发布的会计统计条例和根据1989年3月18日国务院（现为政府）发布的第25号令制定的国家会计组织章程进行会计制度，并遵守财政部发布的相关决定和通知。

条 8. 财政部统一发行适用于全国所有企业的发票。

条9. 当税务机关要求提供与所得税检查相关的资料时，企业有义务：

1. 按税务机关的要求及时提交所需的所有资料；

2. 解释并证明纳税申报表或会计账簿、凭证发票中未明确的部分。

企业不得以职业保密或其他理由拒绝提供、提交或解释税务机关要求的必要资料。

税务机关必须对经营单位提供的资料保密。

条10. 不属于定期定额纳税对象的企业和个人，每月需填写所得税申报表并按税务机关的规定预缴所得税。年终需进行结算并支付全年所得税给税务机关。

条 11. 小型个体户和流动商贩按营业额实行定期定额缴纳所得税，每月或每批货物都需缴纳，年终无需再向税务机关结算。

条12. 逾期缴纳所得税或罚款的单位和个人，在按规定缴纳全部税款或罚款外，每天还需按所欠金额的0.2%（千分之二）支付滞纳金。

第四章：

减免所得税

条 13. 减免税所得的规定如下：

a) 可免除所得税的情况：

- 弱势群体、残疾人士、小本经营者、副业从业者、家庭副业者等，其月收入仅能维持基本生活。

- 山区简易交通工具运输活动，如人力车、三轮车、牲畜拉车、木筏、无动力船只。

- 自1993年起正式运营的新成立生产机构，前两年可免征所得税。

- 从平原地区迁移到山区或海岛的经营机构，前三年可免征所得税。

- 科学研究合同和技术服务合同。

- 新产品试制期间，前六个月可免征所得税。

b) 可减征所得税的情况：

- 根据本条a款规定，新成立的生产机构在享受两年免税期后，接下来两年可减半缴纳所得税。

特别是在困难地区的新开办生产机构，接下来四年可减半缴纳所得税。

- 在困难地区经营的企业和个人，最多可减半缴纳所得税，减免期限不超过两年。

- 需要鼓励投资的生产机构和其他一些行业，若扩大生产或深化投资并取得显著效果，可减征所得税。减征额度等于实际再投资额（不包括自有资金补充），但最高不超过全年应缴所得税的50%，且不超过新增利润。在当年，这些机构可以保留不超过计划应缴所得税的30%用于投资，不超过新增所得税的50%用于论证的投资。年终结算时将根据实际情况决定减税额度。

- 生产替代进口商品的企业，根据国家计划委员会公布的目录，自开始产生利润起一年内，可减征不超过50%的所得税。

c) 在此条款中，某些术语定义如下：

- 山区是指在民族事务委员会和山区事务局现行文件中记录的山区乡。

- 困难地区是指自然条件恶劣，基础设施严重不足，直接影响生产和经营成果及员工收入，仅能维持基本生活的地区。

条款新建生产单位是指根据有权机关的决定新建并获得营业执照的投资建设项目。此前已建立的单位，现进行分立、合并、更名或有改造投资、改变生产项目的情况，不属于本规定所指的新建生产单位减税对象。

d) 因自然灾害、敌害、事故、意外风险或不可抗力原因导致经营亏损的企业，经直接管理征税机关核实确认，可将当年亏损结转至下一年度抵扣应税所得额。亏损结转期限不得超过两年。

财政部规定免税和减税收入标准，申请免税、减税所得额及亏损结转下一年度的申报程序，并具体规定减税、免税所得额及亏损结转下一年度的审核权限。

第五章：

最终条款

条14。 政府对执行《所得税法》有功的组织和个人制定奖励制度，对违反《所得税法》的组织和个人制定处罚制度。

条 15. 本法令自一九九三年九月一日生效，取代一九九〇年十月二日国务院发布的第353号法令。

以前有关所得税的规定与本法令相冲突的，一律废止。

条16。 财政部部长负责执行本法令。

各部部长、相当于部长的机构负责人、中央政府直属机关首长、各省、自治区、直辖市人民政府主席负责组织实施本法令。