通知2012年第60号关于外国组织和个人在越南经营或取得收入的税收义务实施指南

通知

关于外国组织和个人在越南从事经营活动或取得收入的税务义务实施指南

在越南从事经营活动或取得收入的外国组织和个人

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根据2008年6月3日第13/2008/QH12号《增值税法》；2008年12月8日第123/2008/NĐ-CP号政府法令，对《增值税法》若干条款进行具体规定和指导；2011年12月27日第121/2011/NĐ-CP号政府法令，对2008年12月8日第123/2008/NĐ-CP号政府法令关于《增值税法》若干条款的具体规定和执行进行修改和补充；

根据2008年6月3日第14/2008/QH12号《企业所得税法》；2008年12月11日第124/2008/NĐ-CP号政府法令，对企业所得税法若干条款进行具体规定和执行；2011年12月27日第122/2011/NĐ-CP号政府法令，对2008年12月11日第124/2008/NĐ-CP号政府法令关于《企业所得税法》若干条款的具体规定和执行进行修改和补充；

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

财政部部长发布本通知，规定电信号码分配费和电信号码使用费的征收、缴纳、管理和使用标准如下：

考虑税务总局局长的意见

财政部发布本通知，以指导外国组织和个人在越南从事经营活动或取得收入时履行税务义务如下：

第一章

总则

第一条 适用对象

本通知的指引适用于以下对象（不包括本通知第一章第四条所列的对象）：

1. 在越南设有常设机构或没有常设机构的外国组织；居住在越南或不在越南居住的外国个人（以下简称外国承包商、外国分包商），在越南从事经营活动或取得收入，基于外国承包商与越南组织或个人之间或外国承包商与外国分包商之间的合同、协议或承诺，以完成承包合同的一部分工作。

2. 在越南通过现场进出口方式提供货物并产生收入的外国组织或个人，基于外国组织或个人与越南企业的合同（不包括加工贸易和向外国组织或个人出口货物的情况）或根据DDP、DAT、DAP（国际贸易术语解释通则-Incoterms）条件提供货物。

示例1：

情况1：外国企业X与越南企业A签订购买布料的合同，并同时指定企业A将货物交付给越南企业B（按照法律规定进行现场进出口）。企业X基于与企业B签订的合同（企业X向企业B出售布料）在越南产生收入。

在这种情况下，企业X应根据本通知的规定适用，并由企业B负责申报、扣缴并向企业X代缴税款。

情况2：外国企业Y与越南企业C签订加工布料的合同，并同时指定企业C将货物交付给越南企业D继续生产（按照法律规定进行现场进出口）。企业Y基于与企业D签订的合同（企业Y向企业D出售货物）在越南产生收入。

在这种情况下，企业Y应根据本通知的规定适用，并由企业D负责申报、扣缴并向企业Y代缴税款。

情况3：外国企业Z与越南企业E签订加工或购买布料的合同（企业Z为E企业提供原材料进行加工），并指定企业E将货物交付给越南企业G继续加工（按照法律规定进行加工贸易现场进出口）。加工完成后，企业G将货物退回给企业Z，企业Z根据加工合同向企业G支付加工费。

在这种情况下，企业Z不属于本通知规定的适用对象。

条 2. 纳税人

外国承包商、外国分包商在满足本通知第二章第二节第八条或第二章第四节第十四条规定的条件下，在越南从事经营活动或取得收入，包括陆地领土、海岛、内水、领海及其上空、专属经济区和大陆架（越南根据越南法律和国际法行使主权、主权权利和管辖权）。经营活动基于承包合同与越南组织或个人或与正在越南从事经营活动的其他外国组织或个人之间的分包合同进行。

外国承包商、外国分包商是否在越南设有常设机构或为居住对象，按照《企业所得税法》、《个人所得税法》及相关实施文件的规定确定。

如果越南社会主义共和国缔结的避免双重征税协定中有关常设机构或居住对象的规定不同，则按该协定的规定执行。

根据越南法律成立并运营的组织、根据越南法律登记运营的组织、其他组织和个人在越南从事生产、经营、购买服务或与货物相关的服务，或基于承包合同或分包合同在越南产生收入（以下简称越南方），包括：

- 根据《公司法》、《国有企业法》（现为《公司法》）、《外商投资法》（现为《投资法》）和《合作社法》成立的商业组织。

- 各政治组织、政治社会团体、社会组织、职业团体、武装单位、事业单位及其他组织的经济实体；

- 按照石油法从事石油经营活动的承包商；

- 经批准在越南运营的外国公司的分支机构；

- 经批准在越南开展活动的外国组织或其代表机构；

- 外国航空公司的售票处或代理机构，该航空公司有权运输进出越南的旅客或货物，包括直接运输或联名运输；

- 外国海运公司经营海上运输服务的企业或个人；外国货运代理公司、快递公司在越南的代理机构；

- 证券公司、发行证券的组织、基金管理公司、投资证券基金或外国组织开设证券投资基金账户的商业银行；

- 在越南的其他组织；

- 在越南从事生产、经营活动的个人。

根据本通知第一章第二条的规定，纳税人有责任在支付给外国承包商或外国分包商之前，按照本通知第三章第二节的规定扣缴增值税和企业所得税。

第三条 税种适用范围

一、外国承包商、外国分包商作为经营实体，应根据本通知的规定履行增值税、企业所得税义务。

二、外国承包商、外国分包商作为外国个人经营者，应根据本通知的规定履行增值税义务，并根据个人所得税法律规定履行个人所得税义务。

三、对于其他税种、费用和附加费，外国承包商、外国分包商应根据现行有关税种、费用和附加费的法律法规执行。

第四条 不适用对象

本通知的指导不适用于：

一、根据《外商投资法》、《石油法》、《金融机构法》规定，在越南从事经营活动的外国组织和个人。

二、外国组织和个人向越南组织和个人提供商品，不附带在越南实施的服务，具体形式如下：

- 在国外口岸交货：卖方承担与出口商品和在国外口岸交货相关的所有责任、费用和风险；买方承担从国外口岸运回越南的所有责任、费用和风险。

- 在越南口岸交货：卖方承担将商品交付到越南口岸前的所有责任、费用和风险；买方承担从越南口岸接收商品的所有责任、费用和风险。

三、外国组织和个人从在越南以外提供的服务中获得收入。

示例2：

香港H公司为在越南运营的A公司国际航运队在香港港口提供货物安排服务。A公司需向H公司支付香港港口货物安排服务费。

在这种情况下，香港港口的货物安排服务是在香港提供的，因此不在越南征税范围内。

示例3：

外国组织为在越南运营的A公司提供专业服务、管理服务、债券发行、法律咨询、托管代理、路演（品牌激活活动）等服务，这些服务在A公司发行GDR（全球存托凭证）和国际债券的国家进行，不属于本通知的适用范围。

四、外国组织和个人为越南组织和个人提供以下服务，且服务在境外实施：

- 运输工具（飞机、飞机发动机、飞机零部件、船舶）、机器设备（包括海底电缆、传输设备）的维修，包括或不包括替换部件；

- 广告、营销（不包括互联网广告、营销）；

| 示例4：

越南企业与新加坡公司签订合同，由该公司在新加坡市场提供产品广告服务，则新加坡公司的广告业务不属于本通知的适用范围；如果新加坡公司通过互联网为越南市场提供产品广告服务，则该广告收入属于本通知的适用范围。

- 投资和贸易促进；

- 代理：销售境外的商品和服务；

| 示例5：

越南企业与泰国公司签订合同，委托该公司在泰国市场或国际市场销售越南企业的商品，则泰国公司的代理业务不属于本通知的适用范围；如果越南企业与泰国公司签订合同，委托该公司在越南境内转让越南企业的不动产，则该代理业务属于本通知的适用范围。

- 培训（不包括在线培训）；

| 示例6：

越南A公司与新加坡B大学签订合同，派遣越南员工赴新加坡B大学学习，则B大学的培训业务不属于本通知的适用范围；如果越南A公司与新加坡B大学签订合同，由B大学在越南境内以在线方式对越南员工进行培训，则B大学的在线培训业务属于本通知的适用范围。

- 国际邮政、电信服务费用分摊（在境外实施），以及根据邮政法、电信法规定的外国卫星传输线路租赁和频段使用服务。

条5. 本通知中使用的概念

在本通知中，下列术语定义如下：

1. “总承包合同”是指外国承包商与越南方之间订立的合同、协议或承诺。

2. “分包合同”是指分包商与外国承包商之间订立的合同、协议或承诺。

分包商包括外国分包商和越南分包商。

3. 越南领土包括陆地领土、海岛、内水、领海及其上空、专属经济区，包括海底和底土，越南根据越南法律和国际法享有主权、主权权利和管辖权。

第二章

计税依据和计算方法

节 1

应纳增值税的对象和应纳企业所得税的所得

条6. 增值税的纳税人

1. 根据总承包合同或分包合同由外国承包商或外国分包商提供的属于增值税征税对象的服务或服务与货物，用于在越南生产、经营和消费（不包括本通知第一章第4条规定的货物和服务），包括：

- 在越南提供的属于增值税征税对象的服务或服务与货物，并在越南消费；

- 在越南境外提供的属于增值税征税对象的服务或服务与货物，并在越南消费。

2. 如果货物供应合同的形式为：交货地点位于越南境内；或者货物供应附带在越南进行安装、试运行、保修、维护等服务，这些服务可能包含在货物供应合同的价值中，也可能不包含，则货物仅需缴纳进口环节增值税，服务部分按照本通知的规定缴纳增值税。如果合同无法单独区分货物价值和服务价值（包括免费提供的服务），则整个合同的增值税按总价值计算。

| 示例7：

越南企业A与国外企业B签订购买水泥厂项目机械设备的合同。合同总价值为1亿美元，其中机械设备价值为8000万美元（其中包括适用10%税率的增值税设备），安装指导、安装监督、保修、维护服务价值为2000万美元。

当进口机械设备时，作为进口人的企业A需要对属于增值税征税对象的进口设备缴纳进口环节增值税。

企业B就与企业A签订的合同的增值税义务确定如下：

- 增值税基于服务价值（2000万美元）计算，不包括机械设备进口价值。

- 如果合同无法单独区分机械设备价值和服务价值，则增值税基于整个合同价值（1亿美元）计算。

条 7. 应税企业所得税收入

1. 外国承包商、外国分包商根据承包合同、分包合同在越南境内提供服务或与货物相关服务所产生的收入（不包括本通知第一章第四条规定的货物和服务）。

2. 对于以以下形式提供的货物：货物交货点位于越南领土内；或者货物供应附带在越南进行的安装、试运行、保修、维护、更换等服务（包括免费提供的服务），无论这些服务是否包含在货物供应合同的价值中，外国承包商和外国分包商的企业所得税应税收入为全部货物和服务价值。

| 示例8：

越南公司A与国外公司B签订购买水泥厂项目机械设备生产线的合同。合同总价值为1亿美元（不含增值税），其中包括设备价值8000万美元，安装指导、安装监督、保修、维护服务价值2000万美元。

公司B对合同价值的纳税义务确定如下：

- 企业所得税分别按进口设备生产线价值（8000万美元）和服务价值（2000万美元）的规定税率计算。

- 如果合同无法单独区分设备生产线价值和服务价值，则按照合同总价值（1亿美元）的规定税率计算企业所得税。

3. 外国承包商、外国分包商在越南产生的收入是指基于承包合同、分包合同获得的各种形式的收入（不包括本通知第一章第四条规定的货物和服务），不受外国承包商、外国分包商经营地点的影响。外国承包商、外国分包商在某些具体情形下的应税收入如下：

- 从财产所有权或使用权转让中获得的收入。

- 版权收入是指以任何形式支付的使用费、转让知识产权和转让技术的收入（包括：支付版权和作品所有权使用的费用、转让工业产权、转让技术）。

“版权、作品所有权”、“工业产权”、“技术转让”定义见《中华人民共和国民法典》、《技术转让法》及相关实施规定。

- 财产转让、清算收入。

- 借贷利息收入：指贷款人从任何形式的借贷中获得的收入，无论该借贷是否有抵押担保，贷款人是否享有借款人收益；存款利息收入（不包括个人外国人的存款利息和用于维持外国外交机构、国际组织、非政府组织在越南活动的账户产生的存款利息），包括存款利息附加奖励（如有）；根据合同规定延迟支付的利息收入；债券利息收入、债券折扣收入（不包括免税债券）；存款证利息收入。

借贷利息还包括根据合同规定由越南方支付的费用。

- 证券转让收入。

- 从违约合同对方处获得的罚款和赔偿金。

- 法律规定的其他收入。

节

按照扣减方法申报营业收入和成本以确定应税收入

（以下简称扣减方法、申报）

(以下简称扣减方法、申报)

条8. 对象和适用条件

外国承包商、外国分包商按照本通知第二章第二节的规定缴纳税收，如果满足以下条件：

（i）在越南设有常设机构或为越南居民；

（ii）根据承包合同、分包合同，在越南的经营期限自合同生效之日起不少于183天；

（iii）采用越南会计制度。

条9. 增值税

按照《增值税法》及相关实施文件的规定执行。

条10. 企业所得税

按照《企业所得税法》及相关实施文件的规定执行。

节 3

按照直接基于增值额的方法缴纳税款，

按照营业收入的比例缴纳税款（以下简称核定比例方法）

条11. 对象和适用条件

在下列情况下，越南一方代替外国承包商、外国分包商缴纳税款：外国承包商、外国分包商按照本通知第二章第三节第十二条、第十三条的规定缴纳税收，如果外国承包商、外国分包商未能满足本通知第二章第二节第八条规定的任一条件。

条12. 增值税

税基是应税服务及其附带货物的增值额和增值税税率。

增值额

 

 

1. 增值额

应税服务及其附带货物的增值额通过将应税销售额乘以增值税率来确定。

a) 应税销售额：

应税销售额是指外国承包商、外国分包商提供应税服务及其附带货物所获得的全部收入，不扣除应缴纳的税费，包括由越南一方代付给外国承包商、外国分包商的费用（如有）。

b) 确定特定情况下的应税销售额：

- 根据承包合同、分包合同约定，外国承包商、外国分包商收到的收入不包含应缴纳的增值税，则应税销售额需转换为含增值税的销售额，并按以下公式计算：

 

 

| 示例9：

外国承包商A向越南方提供水泥厂Z建设监理服务，合同金额不含增值税（但已包含企业所得税）为30万美元。此外，越南方还为外国承包商A的管理人员安排住宿和工作场所，价值不含增值税为4万美元。根据合同，越南方负责代缴外国承包商的增值税。外国承包商A的应税销售额确定如下：

确定应税销售额：

 

 

- 如果外国承包商与越南分包商或外国分包商签订合同，后者按照扣减法、申报法或混合法缴纳增值税，将部分工程或项目转交给越南分包商或外国分包商完成，则外国承包商的应税销售额不包括转交部分的工程或项目的金额。

如果外国承包商与越南供应商签订合同购买原材料、机械设备用于履行承包合同，并购买用于内部消费或其他非合同规定项目的货物和服务，则这些货物和服务的价值不得从外国承包商的应税销售额中扣除。

示例10：

外国承包商A与越南方签订水泥厂Z建设合同，总合同金额为1000万美元（含增值税）。根据合同，外国承包商A将部分安装工程（合同中规定）转交给越南分包商B，金额为100万美元（不含增值税）；此外，在履行承包合同期间，外国承包商A购买了用于施工的原材料（砖、水泥、沙等）和其他货物和服务，如租车、酒店住宿、办公用品等。

在这种情况下，外国承包商A的应税销售额确定如下：

应税销售额 = 1000万美元 - 100万美元 = 900万美元

外国承包商A的应税销售额不包括原材料、货物和服务的费用，如租车、酒店住宿、办公用品等。

- 如果分包商是外国分包商并按照核定比例方法缴纳增值税，则外国承包商的应税销售额为其根据合同从越南方获得的全部收入。外国分包商无需对其根据分包合同完成的部分工程或项目的金额缴纳增值税。

- 对于从越南到国外的国际运输和仓储服务（无论寄送人还是收件人支付服务费），应税销售额为外国承包商收到的全部收入，不包括支付给承运人的国际运输费用（航空、海运）。

- 对于从越南到国外的国际快递服务（无论寄送人还是收件人支付服务费），应税销售额为外国承包商收到的全部收入。

示例11：

国外公司A提供从国外到越南的邮政包裹递送服务。公司A的应税销售额确定如下：

对于从国外寄往越南（无论寄件人是国外还是收件人在越南支付服务费）的服务，不纳入增值税征收范围；

对于从越南寄往国外（无论寄件人是越南还是收件人在国外支付服务费）的服务，应税销售额为公司A收到的全部收入；

2. 应税销售额的增值税税率：

a) 各行业应税销售额的增值税税率：

 

 

b) 确定某些具体情况下应税销售额的增值税税率：

对于包含多种经营活动或部分合同金额不属于增值税征税范围的总承包合同和分包合同，在确定应缴纳的增值税时，根据合同规定的各分包商从事的具体经营活动分别适用相应的增值税税率。如果无法单独区分各项经营活动的价值，则对整个合同价值适用最高税率。

特别是对包括材料或设备在内的承包建设安装活动，应税销售额的增值税率为合同总金额的30%。如果外国总承包商将包括材料或设备在内的部分工作分包给其他承包商，仅执行剩余的服务部分，则适用服务业的增值税率（50%）。

示例12：

外国承包商A与越南方签订合同，以7500万美元（含增值税）的价格建造X电厂，合同内容包括：

+ 提供给工程的设备价值：5000万美元。

+ 工艺设计和其他设计费用：500万美元。

+ 厂房、辅助系统、建筑和安装费用：1500万美元。

+ 监督和指导安装服务费用：300万美元。

+ 技术培训和试运行服务费用：200万美元。

因此，对于整个7500万美元的合同，适用的增值税率为30%，不分拆各项经营活动。

如果外国承包商A将包括材料在内的部分工作分包给其他承包商，仅执行剩余的服务（如监督和指导安装服务），则这部分服务适用的增值税率为50%。

对于提供设备并附带安装、培训、操作和测试服务的合同，如果能够单独区分设备价值和服务价值，则分别适用相应的增值税率。如果合同中无法单独区分设备价值和服务价值，则适用30%的增值税率。

示例13：

韩国的外国承包商H未采用越南会计制度，与越南企业B签订合同，以1000万美元的价格提供设备及安装、操作和测试服务。如果合同中无法单独区分设备价值和服务价值，则适用30%的增值税率。

租赁设备、运输工具的应税销售额为全部租金收入。如果租赁收入包括出租方直接支付的保险费、维护费、检验费、操作人员费用以及从国外运至越南的设备运输费等，则这些费用不计入应税销售额，需有实际凭证证明。

3. 增值税税率

增值税的税率适用于应税货物和服务，按照《增值税法》及相关实施文件的规定执行。

外国总承包商和外国分包商按直接计算增值额的方法缴纳增值税，不得抵扣用于履行总承包合同和分包合同（包括分包合同中由国内分包商执行的部分）所购货物和服务的增值税（包括分包合同中的增值税）。

第13条 企业所得税

应纳税所得额为企业所得税应税收入和按该收入计算的企业所得税税率。

 

 

1. 企业所得税应税收入

a) 企业所得税应税收入

企业所得税应税收入是指外国承包商、外国分包商从合同中获得的所有收入，不包括增值税，尚未扣除应缴税款。企业所得税应税收入包括由越南方代外国承包商、外国分包商支付的所有费用（如有）。

b) 确定某些具体情况下企业所得税应税收入：

- 根据承包合同或分包合同约定，外国承包商、外国分包商收到的收入不包括应缴纳的企业所得税，则企业所得税应税收入按照以下公式确定：

 

 

示例14：

外国承包商A向越南方提供水泥厂Z建设监理服务，合同价格不含增值税，企业所得税率为285,000美元。此外，越南方为外国承包商的管理人员安排住宿和工作场所，价值为38,000美元（不含增值税、企业所得税）。根据合同，越南方负责替外国承包商缴纳企业所得税和增值税。外国承包商应缴纳的企业所得税如下确定：

确定应税销售额：

- 如果外国承包商与越南分包商或外国分包商签订合同，并采用扣减法、申报法或混合法缴纳企业所得税，或者外国分包商采用混合法将部分合同规定的工作或项目转交给越南分包商或外国分包商执行，则外国承包商的企业所得税应税收入不包括由越南分包商或外国分包商执行的工作价值。

如果外国承包商与越南供应商签订合同购买原材料、机械设备以履行承包合同，以及用于内部消费或不属于外国承包商在合同中规定的工作或项目的货物和服务，则这些货物和服务的价值不得从外国承包商的企业所得税应税收入中扣除。

示例15：

外国承包商A与越南方签订水泥厂Z建设合同，总金额为900万美元（不含增值税）。根据合同，外国承包商A将部分安装工程（在与越南方签订的合同中规定）转交给越南分包商B，金额为100万美元（不含增值税）；此外，在建设水泥厂Z期间，外国承包商A购买了建筑材料（砖、水泥、沙等）进行安装，并购买了如租车、酒店给专家、办公用品等货物和服务，以支持合同的执行。

在这种情况下，外国承包商A的企业所得税应税收入确定如下：

企业所得税应税收入 = 900万美元 - 100万美元 = 800万美元

外国承包商A的企业所得税应税收入不包括建筑材料、货物和服务的费用，如租车、租酒店给专家、购买办公用品等。

- 如果外国分包商是外国分包商并采用固定比例法缴纳企业所得税，则外国承包商的企业所得税应税收入为其根据与越南方签订的合同所获得的全部收入。外国分包商无需对其根据与外国承包商签订的分包合同规定的执行工作部分缴纳企业所得税。

对于租赁机器设备、运输工具的情况，企业所得税应税收入为全部租金收入。如果租赁机器设备、运输工具的收入包括出租方直接支付的费用，如保险费、维护费、检验费、操作人员费用和从国外运输机器设备到越南的运费，则这些费用不包括在企业所得税应税收入中，前提是提供实际证明。

外国航空公司的企业所得税应税收入为其在越南销售机票、货运单和其他收入（不包括国家或组织按规定代收的款项），用于其航班或联营航班上运输乘客、货物和其他对象。

示例16：

外国航空公司A在2013年第一季度产生的销售额为100,000美元，其中机票销售收入为85,000美元，货运单销售收入为10,000美元，MCO（有价凭证）销售收入为5,000美元；同时产生了1,000美元的国家代收费用（机场费）和2,000美元的退款费用。

外国航空公司A在2013年第一季度的企业所得税应税收入确定如下：

企业所得税应税收入 = 100,000美元 - (1,000美元 + 2,000美元) = 97,000美元

外国海运公司的企业所得税应税收入为其从越南港口到最终卸货港的货物运输、乘客运输以及其他附加费用的全部运费收入（包括通过中间港口转运的货物运费）和/或在越南港口之间运输货物的运费收入。

计算企业所得税的运费不包括已在越南港口对外国船东征收企业所得税的运费和支付给参与从越南港口运输至中间港口的越南运输企业的运费。

示例17：

公司A为国外海运公司X担任代理。根据运输代理合同，公司A代表公司X接收货物并运往国外，签发提单，收取运费等。

越南企业B通过公司A聘请公司X将货物从越南运往美国，运费为100,000美元。

公司A租用越南企业的船舶或外国船舶将货物从越南运往新加坡，运费为20,000美元，并由公司X的船舶将货物从新加坡运往美国。

国外海运公司X的应税收入确定如下：

应税收入=100,000-20,000=80,000美元

对于国际货运代理和仓储服务（无论发货人还是收货人支付服务费），应税收入为企业收到的全部收入，不包括支付给承运人的国际运输费用（航空、海运）。

对于国际快递服务（无论发货人还是收货人支付服务费），应税收入为企业收到的全部收入。

示例18：

外国公司A提供从国外寄往越南和从越南寄往国外的邮政服务。公司A的应税收入确定如下：

对于从国外寄往越南的服务（无论国外的发货人还是越南的收货人支付服务费），不属于应税收入；

对于从越南寄往国外的服务（无论越南的发货人还是国外的收货人支付服务费），应税收入为公司A收到的全部收入。

对于再保险业务，应税收入确定如下：

对于向国外转让再保险业务，应税收入为国外承包商收到的再保险转让费（包括再保险佣金和按协议向客户支付的赔偿费用）。

对于接受来自国外的再保险业务，应税收入为国外承包商收到的再保险转让佣金。

关于保险服务税收政策的具体规定，按照财政部的专门指南执行。

对于证券转让，应税收入确定如下：

对于证券、债券（除免税债券）、存款证的转让，应税收入为企业在转让时收到的总销售额。

关于证券业务税收政策的具体规定，按照财政部的专门指南执行。

利率互换交易的应税收入为一年内收到的利息与支付的利息之间的差额。根据《企业所得税法》、《税收管理法》及相关指导文件的规定，纳税年度为公历年度。

示例19：

银行A（A）有一笔1000万美元的贷款，固定利率为每月5.2%。合同期限为2012年2月1日至2015年2月1日，每六个月支付一次，支付日期为每个周期的开始。

根据A的贷款合同，A与国外银行B（B）谈判以执行利率互换合同，具体如下：

合同期限为2012年2月1日至2015年2月1日，每六个月支付一次，支付日期为每个周期的开始。

A需向B支付浮动利率LIBOR+0.25%，而B需向A支付固定利率5.2%。这意味着如果LIBOR+0.25%高于合同约定的固定利率，则B将从A处获得利率差额：(LIBOR+0.25%)-按5.2%计算的应付利息。反之，如果LIBOR+0.25%低于合同约定的固定利率，则A将从B处获得利率差额：5.2%-按LIBOR+0.25%计算的应收利息。

 

 

B的应税收入确定如下：

2012年（2012年1月1日至2012年12月31日）：B从A处收到的总额为：(15,000-5,000)=10,000美元；

2013年（2013年1月1日至2013年12月31日）：B从A处收到的总额为：(5,000-0)=5,000美元；

2014年（2014年1月1日至2014年12月31日）：B未收到款项，而是需向A支付5,000美元（应税收入为0）；

2015年：由于合同约定付款时间为周期开始，因此A和B之间没有发生结算支付。

关于衍生金融工具服务税收政策的具体规定，按照财政部的专门指南执行。

2. 应税收入的税率(%)

a) 应税收入的税率(%)

 

 

b) 特定情况下的应税收入税率(%):

||| 对于总承包合同和分包合同，涉及多种经营活动的，确定应纳税所得额时，根据承包商或分包商按照合同执行的各项经营活动分别适用不同的企业所得税税率。如果无法单独区分各项经营活动的价值，则对整个合同价值适用最高税率的企业所得税率。

||| 特别是对于包含材料或设备供应的建筑安装活动，企业所得税率为合同总价值的2%。如果外国承包商将包括材料或设备供应在内的全部工作内容分包给其他分包商，并仅执行服务部分，则适用服务业（5%）的企业所得税率。

示例20：

||| 外国承包商A与越南方签订合同，以7500万美元的价格（不含增值税但含企业所得税）建设发电厂X，合同金额包括：

+ 提供给工程的设备价值：5000万美元。

+ 工艺设计和其他设计费用：500万美元。

+ 厂房、辅助系统、建筑和安装费用：1500万美元。

+ 监督和指导安装服务费用：300万美元。

+ 技术培训和试运行服务费用：200万美元。

||| 因此，对于7500万美元的合同总价值，企业所得税率为2%，不针对外国承包商A提供的各项经营活动分别计算。

||| 如果外国承包商A将包含材料供应的部分工作分包给其他分包商，并且仅执行服务部分（例如监督、指导安装），则这部分服务价值适用5%的企业所得税率。

||| 对于提供机器设备并附带安装指导、培训、运行、试运行等服务的合同，如果能够单独区分机器设备价值和服务价值，则按各自部分的税率征税。如果合同中无法单独区分机器设备价值和服务价值，则对企业所得税按合同总收入的2%计征。

示例21：

||| 外国承包商A与越南方签订合同，以7000万美元的价格提供一条生产线的机器设备，合同金额包括：

||| 设备供应价值：6000万美元

+ 技术链设计价值、其他设计：500万美元

+ 监督安装指导服务价值：300万美元

+ 技术培训和试运行服务费用：200万美元。

若能单独区分设备价值和服务价值，则企业所得税适用如下：设备价值适用商业行业税率；设计、安装监督、培训、试运行服务价值适用服务业税率。

||| 若无法单独区分，则对企业所得税按合同总价值（7000万美元）的2%计征。

第四节

||| 按照扣税法缴纳增值税，按收入比例缴纳企业所得税

||| （以下简称混合方法）

||| 第十四条 适用对象及条件

||| 符合本通知第二章第二节第八条规定的两个条件，并按照会计法规和财政部的规定进行会计核算的外国承包商或外国分包商，可向税务机关申请采用扣税法缴纳增值税，并按收入比例缴纳企业所得税。

条 15. 增值税

按照本通知第二章第九款的指引执行

条 16. 企业所得税

按照本通知第二章第十三款的指引执行

节5

关于申报和缴纳税款的规定

条 17. 在以下情况下进行申报和缴纳税款

1. 外国承包商、外国分包商正在按照本通知第二章指引的三种方法之一履行纳税义务，则必须继续按照正在执行的方法申报和缴纳增值税，直到合同结束。

2. 外国承包商、外国分包商正在按照本通知第二章指引的三种方法之一履行纳税义务，在未完成现有承包合同或分包合同的情况下，如果继续在越南签订新的承包合同或分包合同，则必须继续按照旧合同所采用的方法对新合同进行申报和缴纳增值税。

3. 如果在现有承包合同或分包合同结束后签订新的承包合同或分包合同，外国承包商、外国分包商可以重新登记按照本通知第二章指引的一种方法对新合同进行申报和缴纳增值税。

4. 如果在同一时间外国承包商、外国分包商同时履行多个合同，并且其中一个合同符合规定条件，而外国承包商、外国分包商选择按照扣缴、申报或混合方法申报和缴纳增值税，则其他合同（包括不符合条件的合同）也必须按照外国承包商、外国分包商已登记的方法进行申报和缴纳增值税。

5. 如果外国承包商、外国分包商提供货物和服务以进行石油、天然气勘探、开发和开采活动，并按照直接计算增值税的方法申报和缴纳增值税，则越南一方有责任按照规定的比例代扣代缴增值税。

如果外国承包商、外国分包商提供货物和服务以进行石油、天然气勘探、开发和开采活动，并按照扣缴方法申报和缴纳增值税：在外国承包商、外国分包商尚未获得税务机关颁发的增值税登记证书以按照扣缴方法申报和缴纳增值税期间，如果越南一方支付款项给外国承包商、外国分包商，则越南一方有责任按照规定的比例代扣代缴增值税。如果外国承包商、外国分包商已经获得税务机关颁发的增值税登记证书，则外国承包商、外国分包商有责任从获得登记证书之日起按照扣缴方法申报和缴纳增值税。越南一方为外国承包商、外国分包商代扣代缴的增值税金额不从应缴纳的增值税中扣除，同时外国承包商、外国分包商不得扣除在获得登记证书前产生的进项增值税。

示例22：

2013年1月，外国承包商A与越南一方签订了价值100万美元的服务合同。在外国承包商A尚未获得税务机关颁发的增值税登记证书以按照扣缴方法申报和缴纳增值税期间，外国承包商A产生了5000美元的进项增值税；当越南一方到期支付给外国承包商A10万美元（含增值税，不含企业所得税）时，越南一方有责任按照服务合同的70%收入计算增值税，税率10%，即越南一方为外国承包商A代扣代缴7000美元的增值税。

到2013年5月1日，外国承包商A注册并获得了税务机关颁发的增值税登记证书，并开始自行按照扣缴方法申报和缴纳增值税。2013年5月15日，越南一方再次向外国承包商A支付了20万美元，外国承包商A向越南一方开具了增值税发票，增值税额为2万美元（20万美元乘以10%），从2013年5月1日至15日期间产生的进项增值税为2000美元。外国承包商A应缴纳的增值税为1.8万美元（2万美元减去2000美元）。外国承包商A不得扣除2013年5月1日前产生的5000美元进项增值税。

增值税发票开具给越南方，增值税额为20000千美元（200000美元×10%），自2013年5月1日至2013年5月15日产生的进项增值税额为2000美元。外国承包商A应缴纳的增值税额为18000美元（20000美元-2000美元）。外国承包商A不得抵扣2013年5月1日前产生的5000美元进项增值税额。

第三章

组织实施

条 18. 生效日期

本通知自签发之日起45日后生效，取代财政部于2008年12月31日发布的第134/2008/TT-BTC号通知关于适用于在越南经营或取得收入的外国组织和个人的税收义务的实施指引，以及财政部于2009年10月9日发布的第197/2009/TT-BTC号通知补充第134/2008/TT-BTC号通知，以及财政部于2010年4月22日发布的第64/2010/TT-BTC号通知修改和补充第134/2008/TT-BTC号通知。

对于在本通知生效前签订的合同、分包合同，增值税和企业所得税的确定继续按照合同签订时适用的相关法律法规指引进行，但以下情况除外：

- 对于根据2009年1月1日前生效的增值税法律规定免征增值税的货物和服务，由外国承包商、外国分包商提供，自2009年1月1日起属于应税对象的，外国承包商、外国分包商的增值税应税收入的确定将按照本通知的指引进行。

示例23：

在2008年，位于越南的企业A与国外企业B签订了购买水泥厂项目生产线机械设备的合同。合同总价值为1亿美金，其中包括8000万美金的生产设备（国内无法生产），以及2000万美金的安装指导、安装监督、保修和维护服务。

根据2009年1月1日前生效的增值税法律规定，对于国内无法生产的进口生产线设备，不纳入增值税征收范围。至2009年，企业A根据与企业B签订的合同进口了相关生产设备，并缴纳了进口环节的增值税。在此情况下，外国承包商（企业B）的应税收入按照本通知第二章第一节第六条的规定确定。

对于自2009年1月1日起支付给外国承包商、外国分包商（个人经营者）的收入，应当依照个人所得税法规定履行纳税义务。

对于提供免征增值税、企业所得税或根据财政部1998年第169号通知（1998年12月22日发布）规定的贷款利息免征企业所得税的承包合同、分包合同，在本通知规定下属于增值税、企业所得税的征税对象，则自2012年3月1日起按本通知规定执行。

对于之前适用的承包合同、分包合同中，若按以前的通知规定的应税收入计算的企业所得税税率高于本通知规定的税率，则自2012年3月1日起适用本通知规定的税率。

对于提供酒店、宾馆、赌场管理服务的承包合同，自2012年3月1日起按本通知规定执行企业所得税税率。

3. 如果越南社会主义共和国签署或加入的国际条约对外国承包商、外国分包商的税收规定与本通知指引的内容不同，则应按照该国际条约的规定执行。

在执行过程中，如遇问题，请各单位、经营机构向财政部反映，以便及时解决。/。