文号687-TCT/NV2关于2000年度企业所得税汇算清缴事项的通知

公文

财政部令第687号文号2001年3月6日
关于决算2000年度税收事项

 

敬启者：各省、直辖市税务局。

 

根据各项税法、税收条例和国家财政收入征收制度，纳税人有责任按照规定向税务管理机关提交税收决算报告。

对2000年度税收决算的审核，税务总局注意以下几点：

 

一、审核税收决算报告的要求

 

税务管理机关负责对纳税人的税收决算报告进行审核，具体步骤如下：

第一步：审核纳税人的年度税收决算报告：

- 在财政年度结束后的60天内，省税务局或地方税务局必须通知并督促纳税人按时提交年度税收决算报告和财务报告（纳税人对其报告数据的真实性负责），具体为：

+ 提交各税种的年度决算申报表，具体如下：

* 增值税决算：采用财政部1998年6月27日发布的第89号通知附带的10/GTGT表格。

* 企业所得税决算：采用财政部1998年7月14日发布的第99号通知附带的2a和2b表格。

* 资源税决算：采用财政部1998年11月26日发布的第153号通知附带的表格。

* 特别消费税决算：采用财政部1998年12月21日发布的第168号通知附带的表格。

* 个人所得税决算：采用财政部1997年6月26日发布的第39号通知附带的06-TN表格。

根据各税种的决算报告，单位应编制2000年度需上缴国家财政的各项款项汇总表（附表1）。

+ 提交按财政部1995年11月1日发布的第1141号决定规定的财务报告。

超过规定期限未提交上述报告的单位，应制作记录并处以行政罚款。

根据纳税人申报的决算报告和财务报告中的数据，对照决算所需的指标，并与当年已申报的数据（增值税申报表、企业所得税预缴申报表等）进行对比，以确定应缴税额及欠缴税额。

- 根据核查申报表和报告的结果：

+ 如发现纳税人自行申报的数据有误，则发出更正通知。

+ 编制税单。

+ 发出要求纳税人补缴所欠税款的通知（按各类税种），该通知基于纳税人自行申报或经税务机关更正后的数据。

税务通知应明确注明是第一次还是第二次通知，并规定企业缴纳国库的时间限制。

- 所有符合申报条件的单位都必须申报年度税收决算，接受申报表的核查，并收到缴税通知。税务人员在核查后应在评价表（附表2）中填写意见。

第二步：审查和审计税收决算

- 通过管理和审查税收决算报告的工作，税务管理部门确定存在以下可疑情况的纳税人：

+ 决算时仍有大量欠税。

+ 报告中申报的应缴税额和已缴税额与税务管理部门掌握的数据差异较大。

+ 企业所得税决算申报表（2a表）与预计实现数（1a表）的数据差异较大。

+ 纳税人未提交税收决算报告。

+ 纳税人根据决算报告多缴了大量税款。

+ 存在违反税收申报制度或隐瞒税收的行为...

根据上述迹象，根据不同纳税人的严重程度和管辖区域，税务管理部门制定检查和审计计划。该计划基于纳税人的违规程度和税务部门的检查能力，不一定需要对所有纳税人进行全面检查。 税务机关负责人决定检查和审计小组成员，可以由税务稽查处理程序室或税务管理室主持，并有其他部门参与。在进行检查和审计时，应严格按照税务总局1999年10月29日发布的第1439号决定规定的程序执行。

税务机关负责人签署检查决定并向被检查单位提前通报。

- 检查和审计结果应形成书面记录，详细记载检查年度、检查内容以及各项指标增减的原因。检查组组长（团队长、队长）、被检查单位的总经理和会计主任共同签字确认检查和审计结果。

二、税收决算审核的内容

 

除按规定进行2000年度税收决算审核外，税务总局还指导以下具体事项：

 

1. 增值税：

1.1. 增值税决算：

根据政府1998年5月11日发布的第28号法令第14条规定，所有经济成分的企业、外资企业以及获得当地税务编码的附属单位（不包括按核定营业额征税的小规模个体工商户和按每批货物征税的流动商贩）均须进行增值税决算。

增值税决算年度按公历计算，对于因按公历决算有困难而经财政部同意可按财政年度决算的情况除外。

1.2. 对于在非注册地进行基本建设活动的情况：

1.2. 关于在驻地以外的地方进行基本建设活动：

对于附属核算单位，使用主要机构的税务登记号和发票的情况下，附属机构必须在建设项目所在地的地方政府按工程完成移交价值的1%申报并缴纳增值税，税收结算工作应在主要机构进行。

1.3. 出口情况：

- 对于直接出口或接受委托代理出口的小额贸易的企业，其文件必须符合税务总局1999年4月3日发出的第1699号文《关于小额边境出口货物增值税税率的规定》中的条件，才能适用零税率。

- 对于委托出口的商品：出口商品适用零税率，并可退还增值税，退税手续和文件按照财政部1998年7月26日发布的第89号通知《关于小额边境出口货物增值税退税的规定》中的第一部分D的规定办理；退税对象是出口商品的单位，受托出口单位必须在报关单第三栏中完整填写委托出口商品单位名称，以确定享受零税率的出口商品单位。如果第三栏未填写，则应注意检查，防止受托单位利用委托出口证明享受零税率的情况。

1.4. 销项增值税：

销项增值税根据销售货物和服务的价格以及税率确定。如发现发票上记载的价格低于实际支付价格，应追缴增值税并按规定处罚。

对于有代理销售业务的企业，如果按照规定价格销售并获得佣金，则计税价格为代理合同中规定的销售价格。如果代理企业未按指定价格销售，则所获佣金需缴纳增值税。

1.5. 进项增值税抵扣：

符合一般纳税人资格并采用进项税额抵扣方法的企业，可以按照财政部1999年8月30日发布的第106号通知的规定，按3%的比例抵扣进项增值税，仅适用于合法销售发票购买的应税货物，不包括非应税货物和服务的发票。

如果发票上列明多种货物，则在编制清单时应记录该发票的总购货金额，但须扣除服务费用和非应税货物的金额。

对于按采购货物成本比例抵扣进项增值税的情况，企业必须严格按照规定列出卖方名称、地址、货物类型、数量及付款金额，并与支付凭证、入库单据等一致，负责编制清单和审核的人员应对申报数据的真实性负责。

对于进口环节已缴纳的增值税，需要核查进口增值税缴款书。如果没有进口增值税缴款书，则需提供支付进口增值税的转账凭证；企业应根据海关调整通知和进口增值税退税决定（如有）调整进项增值税。

1.6. 减免增值税：

对于首次实施增值税的一般纳税人，在实施初期因增值税应纳税额大于以前的营业税应纳税额而出现亏损的，可申请减免应纳增值税。

只对缴纳企业所得税的企业考虑减免增值税。减免的增值税数额按照财政部2000年12月29日发布的第122号通知第二条第二目H部分的规定执行。

对于实行全行业核算的企业，下属单位在当年由地方税务局临时减免的，下属单位应将地方税务局确认的临时减免额汇总提交给主管税务局，以便正式作出减免决定。

商业银行的税收结算还应遵循税务总局2001年1月19日发出的第261号文的指导。

特别消费税：

特别消费税的征税对象、计税价格、税率和应纳税额的确定，应按照财政部1998年12月21日发布的第168号通知和特别消费税法的实施指南进行。

需要注意的是：

对于生产应税消费品的企业通过分支机构、门店或其他附属机构（如分销中心等）销售产品的情况，计算特别消费税的基础价格是这些分支机构、门店或其他附属机构的销售价格；对于通过代理商销售且代理商按规定价格销售并获得佣金的企业，计算特别消费税的基础价格是代理商的销售价格，不扣除佣金。

3. 国家预算资金使用收入

国家预算资金使用收入的征收按照财政部1997年6月13日发布的第33号通知《国家预算资金使用收入征收制度的指导》进行，需要注意以下几点：

- 国家预算资金使用收入的来源是在缴纳企业所得税（包括补充企业所得税，如果有）后的剩余收入。

- 如果缴纳企业所得税（包括补充企业所得税，如果有）后的剩余收入小于应缴纳的国家预算资金使用收入，则当年决算应缴纳的国家预算资金使用收入等于剩余收入。

- 对于从事商品和服务生产的国有企业，如彩票、水泥、邮政电信、电力、石油、船舶代理、矿泉水、饮料等高收入行业，由于缴纳增值税少于以前的营业税，国家预算资金使用收入的来源和确定方法是剩余收入减去补充企业所得税后，再减去因增值税少于营业税而需补缴的国家预算资金。

对于进行股份制改革或联营出资的企业，上缴的使用资金来源应从按规定分配的利润中提取。

4. 企业所得税：

4.1. 合理费用审查：确定可扣除以计算应税所得的合理费用，按照1998年7月14日财政部第99号通知（关于执行1998年5月13日政府第30号法令《关于企业所得税法实施细则》的通知）第三部分B节的规定实施，并注意1999年7月16日财政部第89号通知第二部分第一节第3点b项的规定。

- 固定资产原值、固定资产使用年限、固定资产折旧方法按照1999年12月30日财政部部长第166号决定所附的固定资产管理和折旧制度执行。

4.1.2. 原材料、物料、燃料、能源、商品和加工、运输、装卸、保管、收购费用必须有符合财政部门规定的发票凭证。

- 购买农产品、林产品、水产品或小规模服务时，如卖方不是经营者，则经营单位需编制清单，详细记录卖方姓名、地址、数量、单价、金额和服务费；经批准后，由经营单位负责人签字并承担法律责任。如果经营单位申报的商品价格高于购买时的市场价格，则税务机关将根据市场价格确定费用以计算应税所得。

- 如果单位按扣税法缴纳增值税，则收入和费用不包括增值税；如果按直接征收法缴纳增值税，则收入和费用包括增值税。

- 对于按销售发票和采购清单上的比例（%）扣减进项税的物资和商品，经营单位只能将购入金额减去已扣减的税额后的余额计入生产成本，以计算企业所得。

4.1.3. 工资、薪金和其他具有工资性质的支出：

- 对于国有企业：原则上，计入合理费用以确定应税所得的工资不得超过经有权机构批准并与完成的工作量相适应的工资单价，该单价依据政府1997年3月28日第28号法令《关于国有企业工资制度改革与管理》、1997年4月10日劳动和社会事务部第13号通知《关于国有企业工资单价制定和工资管理方法的实施办法》、1998年12月31日劳动和社会事务部与财政部联合第18号通知《关于国有企业在未达到预算和盈利指标时实际工资基金的确定办法》以及1999年8月14日劳动和社会事务部与财政部联合第19号通知《关于补充1998年12月31日劳动和社会事务部与财政部联合第18号通知的说明》的规定。

注意：对于尚未盈利且未建立劳动定额、未获得有权机构批准的工资单价的企业，实际工资基金不得超过根据实际使用的劳动力人数乘以平均工资率（包括职务等级系数和国家规定的津贴系数）和国家规定的最低工资标准确定的基本工资基金。

- 对于非国有经济实体：确定用于确定应税所得的工资、薪金支出，依据劳动者与生产经营单位之间的协议，并符合已向税务机关登记的工资单价。若发现实际支付的工资低于已记入费用的合同工资，则仅按实际支付的工资计入费用。若单位没有签订协议或未向税务机关登记工资，则在确定应税所得的合理费用中，工资、薪金支出依据省、市人民政府确定的工资、薪金定额。

4.1.4. 中班餐费：

生产经营单位负责人决定为员工提供的中班餐费，应符合生产经营效益，但每人费用不得超过国家规定的公务员最低工资标准（2000年为每月180,000元人民币）。

4.1.5. 劳动保护用品、工作服费用：

只能将实物形式的劳动保护用品、工作服费用计入确定应税所得的合理费用。

4.1.6. 广告、促销、营销、接待、交易、对外活动、会议等其他费用（除上述第99号通知第三部分B节规定外），必须有符合规定的凭证，并与生产经营成果相关，但不得超过规定的限额。

注意：确定限额的总费用是上述第99号通知第三部分B节列出的第1至第10项费用，不包括广告、促销、营销、接待、交易、对外活动、会议等其他费用。

4.1.7. 提取准备金：

按照财政部1997年9月15日第64号通知的规定，在企业提取存货跌价准备、坏账准备、证券跌价准备，对于非国有企业的上述准备金也适用该通知。

对于金融机构在银行业务中提取和使用准备金处理风险的行为，应按照越南国家银行行长于2000年11月27日发布的第488/2000/QĐ-NHNN号决定所附规定执行。

4.1.10. 根据《关于确定合理费用的第99/1998/TT-BTC号通知》第三部分B节第15项的规定，不得将以下支出计入合理费用：

* 基本原则：

所有支出必须具备合法凭证，任何没有凭证或凭证不合法的支出均不得计入计算所得税的成本中。

4.2. 其他应税收入，根据《关于确定合理费用的第99/1998/TT-BTC号通知》第四部分B节的规定，需要注意的是：

国内企业以合同形式联营的情况下，联营合同的收入需缴纳所得税。联营方有责任申报并缴纳所得税。缴纳所得税后，分配给联营方的收入不再计入稳定所得税的应税收入，但须汇总到计算企业所得税补充（如有）和与联营活动相关的成本中。

4.3. 企业所得税税率：

- 企业所得税适用税率为32%，但自1999年1月1日起三年内，对符合条件的生产、经营单位适用25%的税率，详见《关于实施〈鼓励国内投资法〉（修订）的第51/1999/NĐ-CP号法令》第五部分B节第1点a项及财政部1999年12月17日发布的第146/1999/TT-BTC号通知。

- 对于符合投资优惠条件的新投资项目，在相关领域、行业和地区适用优惠的企业所得税税率，详见《关于实施〈鼓励国内投资法〉（修订）的第51/1999/NĐ-CP号法令》第二十条及财政部1999年12月17日发布的第146/1999/TT-BTC号通知。

- 不属于享受投资优惠领域的其他收入适用32%的企业所得税税率。对于政府规定前三年适用单一25%税率的单位，如果有其他收入，则也适用25%的企业所得税税率。

- 对于从事不同行业的生产经营单位，必须分别核算各项业务，以适用相应的税率。如果无法分别核算，则按最高税率缴纳企业所得税。如果生产经营单位有其他收入，则也按最高税率缴纳企业所得税。

4.4. 补充所得税：

经营收入较高的单位，在按32%税率缴纳所得税后，如果剩余收入超过现有净资产的12%，则超出部分需按25%的税率缴纳补充所得税。

确定补充所得税的基础净资产值，依据财政部2001年2月6日发布的《关于补充企业所得税决算的通知》第887号文进行。补充所得税基础净资产值的确定如下：

- 对于采用财政部1995年11月1日发布的第1141号决定会计制度和财政部2000年10月25日发布的第167/2000/QĐ-BTC号决定规定的财务报表制度的企业：确定补充企业所得税的基础净资产包括：

+ 营业资金；

+ 资产重估差额；

+ 汇率差异；

+ 未分配利润；

+ 基本建设投资资金。

- 对于采用财政部1996年12月23日发布的第1177号决定会计制度的小型企业，其净资产值确定如下：

+ 营业资金；

+ 汇率差异和资产重估差额；

+ 来自税后利润形成的基金（不包括奖励和福利基金）；

+ 未分配利润。

各项指标的确定方法：最后两个期间的数期数加数减数

如果出现负数（-），则应在总净资产中扣除。

对于尚未实行财政部第1141号决定和第1177号决定会计制度的家庭经营户，由于无法确定净资产，暂时无需缴纳补充所得税。

注意：从事联营活动的生产经营单位，在计算补充企业所得税时，不包括联营各方的投资资本，也不减少联营单位投入联营的资金。

对于无法区分用于缴纳补充企业所得税和暂免缴纳补充企业所得税或免缴补充企业所得税的经营活动的净资产的生产经营单位，确定应缴纳的补充企业所得税金额应遵循以下程序：

- 根据剩余收入和所有活动的共同净资产确定补充所得税金额。

- 应缴纳的补充所得税等于补充所得税乘以应税收入占总收入的比例。

例如：A公司从事贸易、运输和建筑业务，净资产为15亿元，年度收入为3亿元，各业务结果如下：贸易收入1.5亿元，金融收入0.4亿元，异常收入0.1亿元，建筑收入1.5亿元，运输亏损0.5亿元（运输和建筑业务暂不缴纳补充企业所得税）。A公司补充企业所得税的确定如下：

+ 稳定所得税：

* 运输和建筑业务（同税率可抵扣）：

（1.5亿元-0.5亿元）×25%=1亿元×25%=0.25亿元

* 贸易、金融、异常业务：

（1.5亿元+0.4亿元+0.1亿元）×32%=1亿元×32%=0.64亿元

+ 稳定所得税后的剩余收入：

（2亿元+1亿元）-（0.25亿元+0.64亿元）=2.11亿元

补充计算全部剩余所得的所得税：

[211亿 - (15亿 x 12%)] x 25% = 0.077亿

+ 公司A需缴纳的补充企业所得税：

+ 对外资企业而言，注册资本为投资额。

0.077亿 44周 = 0.051亿

3亿

4.5. 增值税低于营业收入的所得税：

国有企业因增值税应缴税额低于营业收入，须按财政部2000年6月13日发文（2406 TC/TCT）和税务总局2000年7月18日发文（3156 TCT/NV1）的规定补缴所得税。

4.6. 承认亏损：

根据《企业所得税法》，生产、经营单位在年终与税务机关结算后出现亏损，可按以下方式处理亏损：

- 1998年以前各年度的亏损允许结转两年（根据《所得税法》规定）。

- 1999年起各年度的亏损允许结转五年。

尚未进行年终结算的，亏损数暂按报告年度的结算数据确定，待税务管理机关直接检查后，企业可以调整亏损数并根据税务机关的结算结果调整经营成果。

特别是对于国有企业，根据政府办公厅2001年2月23日发文（689/VPCP-KTTH）关于处理积压亏损的通知，允许其结转亏损。

具体而言：如果由于客观原因造成的亏损延续至1998年12月31日之前已结转两年，若仍有累计亏损，则自1999年起及以后各年度继续结转亏损，但不超过五年，包括企业在前已结转的亏损时间。

4.7. 调整企业所得税年终结算数据：

- 企业负责人应对企业提交给税务机关的年终结算数据准确性负责。在提交报告期间，如需调整数据，处理如下：

+ 如果税务机关尚未发出纳税通知书（第一步检查），则企业提交调整后的年终结算报表以替代原报表，并附上一份说明替换原因的公文，注明替换原年终结算报表的日期。

+ 如果税务机关已经发布了纳税通知书（第一步检查），则企业提交一份补充修正报告，说明已调整的各项指标。

- 年终结算后减免税的情况：减免税决定依据每年实际发生的应税收入，原则上减免部分，如果减免年度已缴税，则该年度视为多缴税，并从下一年度应缴税额中扣除。

5. 个人所得税年终结算

个人所得税按照财政部2000年5月10日发布的第15号通知（15/2000/TT-BTC）执行。注意：

5.1. 对于获得实物收入的个人，必须按照当地税务局规定的接收实物时的市场价格平均价折算成货币，以确定应税收入。

5.2. 对于由机构支付的佣金、促销费等个人收入，支付机构有责任在支付前按非经常性所得税税率扣缴税款。如果未扣缴税款，支付机构必须代为缴纳个人税款。代缴的税款不得计入费用以确定企业所得税，而应在税后收入中扣除。

5.3. 在年终结算后需要额外缴纳的个人所得税，必须从每个个人的收入中扣除，不得计入费用。

5.4. 对于收到净收入（无税收入）的个人，必须按照以下公式转换为含税收入：

5.4.1- 对于越南人和其他居住在越南的个人

 

单位：1000元

实际收入（TNTL）	应税收入
超过2000至2900	TNLN - 200 0,9
超过2900至3700	TNLN - 500 0,8
超过3700至5100	TNLN - 900 0,7
超过5100至6300	TNLN - 1500 0,6
超过6300至7300	TNLN - 2300 0,5
超过7300至8000	TNLN - 3300 0,4
超过8.000	TNLN - 4700 0,28

 

例如：越南居民平均每月实际收入为4830000元，则含税收入为：

4.830.000 - 900.000   0,7

=

5.614.285

5.4.2. 对于居住在越南的外国人和在国外工作的越南公民：

 

实际收入（TNTL）	应税收入
超过8000至18800	TNLN - 800 0,9
超过18800至42800	TNLN - 2800 0,8
超过42800至63800	TNLN - 7800 0,7
超过63800至87800	TNLN - 15800 0,6
超过87800	TNLN - 27800 0,5

 

对于收到净收入的个人，如果工资收入占总收入的70%或以上，则仅将工资收入转换为应税收入。转换后的应税收入加上其余30%的收入，以确定总应税收入，并根据所得税表计算应纳税所得额。特别地，对于住房费用（外国人的住房费用），根据已转换的工资收入确定不超过15%的控制上限。

6. 外商投资企业的税收结算：

- 对于在越南运营的外国组织分支机构（包括外资银行分支机构），按照财政部2001年1月18日发布的第8号通知（08/2001/TT-BTC）的规定进行申报、缴税和年终结算。

- 自2000年7月1日起，对外商投资企业向境外转移收入的税款以及从事基础设施租赁业务的企业预收款项的企业所得税，将按照财政部发布的通知执行，该通知旨在实施政府2000年7月31日发布的第24号法令（24/2000/NĐ-CP）关于外商投资法实施细则。

7. 进口关税：

对于用于免税进口目的的物资和商品，在当年改变用途不再属于免税进口对象的情况下，须按规定追缴进口关税。

 

三、组织实施

 

2000年年终结算报告的审核存在许多困难和障碍，主要是因为实行新的税收政策并且政策制度有多处调整。各地税务局需要做好以下几点：

1. 向各分局、各稽查局及每位税务干部传达关于核查2000年度税款结算报告的要求和内容，特别注意政策和税收制度的调整。

2. 向纳税人发送税款结算报告样本并告知提交期限。按照规定步骤开展税款结算报告核查工作。

3. 坚决对故意拖延、迟交国家财政收入的纳税人进行处罚。

4. 税务机关管理生产、经营附属单位的，必须认真履行增值税核查职责，确定合理费用等，确定应缴税额、已缴国家财政收入，并将记录送交主要生产、经营单位和税务机关，以便全面结算税款。税务机关不得仅记录已缴税额而不检查附属单位的营业收入和费用。

对国有企业而言，税款结算报告的核查独立于财务结算的核查，税务机关对其企业应缴国家财政收入的数额负法律责任。

以上是针对2000年度纳税对象税款结算报告核查的具体指导要点；在执行过程中如遇问题，请地方以书面形式向财政部（税务总局）报告，以便及时研究解决。

 

 

表格编号1

 

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

 

税收及应缴国家预算款项汇总表
…年

 

- 单位名称：

- 纳税识别号：

- 地址：

- 电话：传真：

决算年度自……月……日至……月……日

 

税种名称	上年度结转应缴数（……年）	决算年度新增应缴数（……年）	当年已缴总数	应缴国家预算余额
1. 增值税
2. 消费税
3. 企业所得税
4. 国家预算资金使用费
个人所得税
6. 其他税收和收费
8....
共

 

上述数据须准确真实，如税务机关核查发现不符实际情况，单位将依法受到处罚。

..., 年...月...日...

 

制表人 （签字并写明姓名）

会计主管 （签字并写明姓名）

总经理 （签字并写明姓名）

 

 

 

表格2

核查税款结算报告第一步结论表……年
1. 收到会计报表：……月……日

 

- 单位名称：

- 纳税识别号：

- 地址：

- 电话：传真：

2. 收到税款结算申报表：……月……日

齐全 缺少 未提交

3. 收到汇总表并缴纳国家预算：……月……日

4. 决算时欠缴税款

税款……

5. 税款结算报告中所得额与企业所得税申报表有较大差异

5. 税款结算报告中所得额与企业所得税申报表有较大差异

................................................

收入……

费用……

+ 原材料

其中：

+ 工资

6. 其他迹象：

................

7. 结论：

- 不需要进一步核查或监管：……

- 需要进一步核查或监管：……

- 提议进行全面核查：……

税务人员意见及评价

..., 日期...月...年...

税务公务员审查、评估

非口岸海关分局