通知73/TC-TCT关于市场流通货物的发票和凭证制度的指导

通知

关于在市场上流通的商品发票和凭证的指导
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根据现行的税收法律和条例；

根据一九八八年五月二十日《会计统计条例》；

根据一九九〇年九月二十五日《经济合同条例》；

根据一九八八年十一月十七日政府主席（现为总理）第292/CT号决定关于买卖商品和服务收费时开具发票和凭证的规定；根据一九九三年六月十日政府办公厅第2759/KTTH号公文通报总理关于交由财政部规定处理违反开具发票和凭证制度行为措施的意见；

根据一九九六年八月二十八日政府第4201 KTTH号公文关于配合检查、监督有效阻止外货非法流入国内市场；

根据一九九六年四月十七日政府第22/CP号法令关于在税收领域行政处罚的规定；

根据一九九七年七月十一日政府第85/CP号法令；

根据一九九七年十月十一日总理第853/1997 CT-TTg号指示；

财政部就市场上流通的商品发票和凭证制度作出如下指导：

 

第一章 总则

一、无论是在国内生产还是进口的商品，在市场上流通都必须附有合法有效的发票和凭证，证明其来源合法。

行政机关、事业单位等非经营性组织的资产在各下属机构之间调动或运输时不属于本通知调整范围。为了与经营性单位的商品区分开来，运输途中的资产必须有该组织的调动决定和出库单。如果购买商品用于装备，则必须有发票。

本通知中规定的在市场上流通的商品是指经营性单位购买、进口、销售或交换的商品，不论其是否正在运输、销售或存放在仓库中。

本通知中规定的发票和凭证包括：销售发票、销售兼出库单、内部运输兼出库单、税收收据、收款收据、票证等，必须是财政部统一发行的正本，或者经财政部（国家税务总局）批准由企业自行发行的正本。其他凭证如经济合同（如果是副本则需公证），出库令、调动令等，如果是副本（或复印件）则需加盖企业确认副本与原件一致的印章。

经营性单位有责任按照国家规定的保存期限保管本通知中规定的凭证。

个体户在购买或接收商品时，除遵守一般发票和凭证的规定外，还必须具备以下条件：

- 如果是固定经营，购买商品用于销售或购买原材料用于生产，则必须有购货登记簿。购买的商品必须在运输前准确记录数量、种类和价值到购货登记簿上。

- 如果是流动经营，则在将商品运出收购地之前必须缴纳预缴税。运输的商品必须附有营业税和流转环节利得税的收据。

II. 各种具体情况下规定的发票和凭证：

A. 国内生产商品

1. 出售商品或交给代理、用于交换的商品必须向客户出具销售发票或销售兼出库单。

如果按客户要求将商品运送到指定地点进行销售或交给代理、用于交换，则必须附有经济合同。

2. 固定经营单位将商品运出去流动销售必须向负责运输的人员提供调动令和内部运输兼出库单。

3. 经营性单位将原材料运出去加工必须出具明确标注“送加工”的出库单，并附有加工合同。

4. 在同一经营性单位内的不同仓库之间或各单位之间的内部商品调拨必须有内部调动令和内部运输兼出库单。

如果生产单位将商品从生产单位运送到位于不同地区的分支机构或商店（省、市）销售，则必须出具销售兼出库单。

5. 由于规格或质量不符而退回给卖方的商品必须有退货单位出具的注明退货原因的公文，以及退货单位的出库单和卖方的销售发票或销售兼出库单（副本并加盖单位印章）。

对于低于规定价值的消费品，如果买方不要求开具发票，则卖方必须根据税务机关的指导制作销售清单。

6. 下列产品不属于必须开具销售发票的对象：

- 农民、渔民直接生产的未经加工的农产品、林产品、水产品。

- 个人使用的物品，非经营者。

购买商品时，购买单位必须根据税务机关的指导制作购货清单。如果经营单位在集中生产的地方设立收购站，则必须向当地税务机关登记，并按照上述规定制作清单。当商品从收购站运出时，必须附有单位的出库令和内部运输兼出库单。

7. 农民、渔民直接生产的未经加工的农产品、林产品、水产品，如果销往生产所在地以外的地区（县）或经常消费区域之外，则无需缴纳营业税和流转环节利得税，但必须有乡政府出具的数量（重量）证明，证明这些产品是由自己生产的。

9. 经营单位购买、接收货物时，必须要求交货方出具合法的发票和凭证，并交给自己。对于从非经营单位（第七项、第八项规定）购买货物的情况，应当制作清单。国有企业、外资企业、有限责任公司、股份有限公司、私营企业和合作社购买、接收货物并直接运输回单位的，应附有经济合同或内部调拨令，如同销售或交换情况下的代理。

B. 进口货物的规定

1. 小规模进口货物。

小规模进口货物必须具备以下单证：

- 边境小额进口货物报关单。

- 边境小额进口关税收据。

- 如果是个人工商户，则需提供购货记录。

2. 正常进口货物：

正常进口货物必须具备海关已检查并确认的进口货物报关单，以及海关的通知税单或进口关税收据。如果是一批大件货物分多次运输，则货主应向口岸海关申请在每次运输的进口货物报关单上进行确认。

3. 受托进口经营单位在出口退货给委托方时，必须出具销售发票或出库单。

4. 进口货物作为礼物或赠品必须具备：

海关已检查并确认的进口货物报关单。

进口关税收据，特别消费税收据（对于需要缴纳进口关税和特别消费税的商品），如果货物价值超过免税标准。如果符合免税条件，必须有有权机关的决定。

5. 进入越南的旅客行李超出免税标准的部分，必须具备海关已检查并确认的进口货物报关单，以及进口关税收据，特别消费税收据或免税决定，如果行李需要缴纳进口关税和特别消费税。

6. 国家规定必须贴标示的进口商品经营单位必须按规定贴标。

7. 直接进口销售或由其他经营单位购买再销售的进口商品，必须按照第二部分第二节A目规定的国内生产商品的发票和凭证制度执行。

III. 处理违规行为

对于在市场上流通的商品违反发票和凭证制度的经营单位，将按以下方式进行处理：

A. 对于国内生产的商品

1. 按照第一项规定运输货物，但没有经济合同或内部调拨令，或者按照第三项、第五项规定运输货物，但没有出库单，被处理为征收流通环节的营业税和利润税。

农民、渔民将自己直接生产的农产品、林产品、水产品大量运出产地，如果没有乡人民政府的确认，将被处理为征收流通环节的营业税和利润税。

2. 如果按照第二项、第三项、第四项、第五项规定未开具发票而出售货物，将被追缴流通环节的营业税和利润税，并根据违规程度处以一到三次的罚款。对于需要缴纳特别消费税的产品生产商，将被追缴特别消费税，并处以一到三次的特别消费税罚款。

3. 购买或接收货物时，如果卖方或交货方未提供发票或清单（对于需要制作清单的情况），将被视为逃税行为，被处理为征收流通环节的营业税和利润税，按检查时的市场价格计算（如果是正在运输的货物）或按账簿中反映的价值计算。如果账簿中的价格与实际不符，则按购买时的市场价格计算，同时在计算利润税时，税务机关可以合理确定成本。购买货物的价值和已缴纳的税款计入合理成本，用于确定应纳税所得额。

4. 如果经营单位从事临时贸易而没有营业税和利润税的收据，将被追缴流通环节的营业税和利润税，并根据违规程度处以一到三次的罚款。计税依据为税务机关发现违规行为时的市场价格。

个体工商户固定经营，购买后出售，购买原材料进行生产，有发票但没有购货记录的，将被处理为征收营业税和利润税，并处以行政罚款。

经营单位违反发票和凭证制度，大量逃税或再次违规的，可能被追究刑事责任。

对于违反凭证制度的国内生产商品经营单位，必须有处理决定和收款收据。

B. 进口商品

1. 进口货物缺少按照第一项、第二项、第三项、第四项、第五项、第六项B目规定所需的发票和凭证，均视为走私货物，予以没收。

2. 出售进口货物而不向买方提供发票，除追缴流通环节的营业税和利润税外，还将处以一到三次的罚款。

3. 为了经营而购买进口货物，但没有合法的发票和凭证，均视为走私货物，予以没收。

4. 违反发票和凭证制度，大量逃税或再次违规的进口货物经营单位，可能被追究刑事责任。

5. 对于已经处理过的进口货物经营单位，必须有处理决定和收款收据。

C. 处理申诉

经营单位有权对不符合自身情况的处理决定提出申诉。申诉书应提交作出处理决定的机关或其上级机关。申诉程序和处理权限按照相关税收法律的规定执行。

在等待处理期间，经营单位仍须遵守已签署的决定。

IV. 组织实施

一、本通知规定的关于流通市场货物发票、凭证制度违规处理权限，由税务机关或发现违规行为的检查机关在与税务机关协商一致后作出处理决定。

二、所有违规情况均需按规定程序记录在案。在处理过程中，若追缴税款和罚款，则必须使用税收收据（CT 11）进行收取，并交予被处罚的经营单位。追缴的税款、罚款及没收商品所得款项应按规定上缴国家金库。三、任何组织或个人阻碍货物流通，因错误处理给经营单位造成损失的，必须赔偿受害者的损失。

本通知自1997年12月1日起生效，取代财政部于1994年10月1日发布的第79号通知（TC/TCT[79]）以及与本通知相冲突的财政部于1993年7月22日发布的第61号通知（TC/TCT[61]）中的其他发票、凭证规定。