通知2004年第88号令修改、补充2003年第128号令，该令为实施企业所得税法令提供指导。本文件调整新成立企业的税率和税收优惠，特别是来自投资项目的企业，以及规定免税和减税的执行方式。
适用范围
新成立的企业，包括来自投资项目的合作经济组织、商业实体，在工业园区和出口加工区，以及特别鼓励的投资项目。
要点
- 家庭户和个人经营者在转让土地使用权或租赁权时，根据本通知的规定不缴纳所得税收，而是按照现行的土地使用权转让税法规定缴纳税款。
- 对于在B地区新成立的投资项目中的商业实体，适用20%的税率；对于在出口加工区、工业园区内实施的新投资项目中的商业实体，适用15%的税率。
- 在C地区新成立的合作经济组织，以及新成立的基础设施商业实体，这些商业实体来自工业园区、出口加工区内的基础设施投资项目，适用10%的税率。
- 在工业园区、出口加工区内实施的新投资项目中的商业实体，服务类商业实体可享受两年免税期，并在随后六年内减半缴纳应纳税额；其他类型的商业实体可享受三年免税期，并在随后七年内减半缴纳应纳税额。
- 在经济特区内经营的商业实体，自产生应税收入之日起，最多可享受四年的免税期和减税期，并在随后九年内减半缴纳应纳税额。
🌐 本文件的社会影响
- 积极影响：减轻新成立企业的税收负担，鼓励对工业园区和出口加工区的投资。
- 消极影响：可能导致未能充分遵守会计制度、发票和凭证规定的商业实体成本增加。
❓ 常见问题
对于在何处新成立的投资项目中的商业实体适用20%的税率？
对于在B地区新成立的投资项目中的商业实体，适用20%的税率。
哪些商业实体可以享受免税和减税待遇？期限是多久？
合作经济组织和在工业园区、出口加工区内实施的新投资项目中成立的商业实体，服务类商业实体可享受两年免税期，并在随后六年内减半缴纳应纳税额；其他类型的商业实体可享受三年免税期，并在随后七年内减半缴纳应纳税额。
对于在出口加工区内实施的新投资项目中的商业实体适用多少税率？
对于在出口加工区内实施的新投资项目中的商业实体，适用15%的税率。
哪些商业实体在经济特区内经营时可以享受免税和减税待遇？
在经济特区内经营的商业实体，自产生应税收入之日起，最多可享受四年的免税期和减税期，并在随后九年内减半缴纳应纳税额。
家庭户和个人经营者在转让土地使用权时可以做什么？
家庭户和个人经营者在转让土地使用权或租赁权时，根据本通知的规定不缴纳所得税收，而是按照现行的土地使用权转让税法规定缴纳税款。
全文
通知
修改、补充财政部令第128号2003年12月22日发布的关于实施国务院令第164号的指导意见
关于详细实施企业所得税法的国务院令第164号
2003年12月22日发布
企业所得税法
____________________
根据国务院二〇〇三年十二月二十二日发布的第164/2003/号令，详细规定了企业所得税法的实施，并根据国务院二〇〇四年八月六日发布的第152/2004/号令对二〇〇三年十二月二十二日发布的第164/2003/号令进行了修改和补充，该令详细规定了企业所得税法的实施；
根据国务院令第164号2003年12月22日发布的企业所得税法实施细则和国务院令第152号2004年8月6日发布的企业所得税法实施细则修改补充若干条款的国务院令第164号2003年12月22日发布的企业所得税法实施细则；
根据二〇〇三年七月一日国务院令第77/2003/NĐ-CP关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；
财政部指导修改、补充财政部令第128号2003年12月22日发布的关于实施国务院令第164号关于详细实施企业所得税法的指导意见如下：
1. 第二节，第三目，C部分修改如下：
“家庭户和个人从事土地使用权转让、土地租赁权转让所得不缴纳土地使用权转让、土地租赁权转让所得税，按照本指导意见的规定缴纳现行的土地使用权转让所得税。”
2. 在第2.1.b节，第二点，第七目，C部分用“02D/TNDN税表”替换为“土地使用权转让、土地租赁权转让税表（02C/TNDN）”。
3. 在第五点，第二目，D部分增加第5.3节如下：
5.3. 对于未完全执行会计制度、发票和凭证的家庭户和个人从事代理销售业务（例如：保险代理、移动电话卡销售代理）并获得佣金的情况，必须对所获佣金缴纳企业所得税。在这种情况下，应缴企业所得税按佣金的5%计算（包括从委托方获得的所有补贴）。委托方有责任从应付给家庭户和个人的佣金中扣除企业所得税，并上缴国家财政。”
4. 第一点，第二点，第一目，E部分修改如下：
- 特大城市和一级城市：100人”
5. 第二目，E部分修改、补充如下：
5.1. 第一点修改、补充如下：
5.1.1. 第1.2节，第一点修改、补充如下：
1.2. 税率为20%，适用于：在B地区新成立的投资项目；新成立的服务业项目。”
5.1.2. 第1.4节，第一点修改、补充如下：
1.4. 税率为15%，适用于：在C地区新成立的投资项目；在出口加工区内新成立的服务业项目；在工业区内新成立的制造业项目。”
5.1.3. 第1.5节，第一点修改、补充如下：
1.5. 税率为10%，适用于：在C地区成立的合作社；在A行业或领域并在C地区开展的新成立的企业；新成立的基础设施开发企业，投资于工业园区或出口加工区的基础设施开发项目；在出口加工区内新成立的制造企业，不论是否在区内；由特别鼓励投资项目新成立的企业；新成立的外资医疗机构、教育机构、培训机构和科研机构。”
5.1.4. 第一点的最后一段“对于同时适用不同优惠税率的企业投资项目，企业必须分别核算每个项目的收入。如果无法分别核算，则应按最高税率纳税。”改为新的段落如下：
对于正在运营且有新建生产线、扩大规模、更新技术、改善生态环境、提高生产能力的投资项目，新增收入适用的税率如下：
- 如果投资项目与企业的主要业务和地点相同，则新增收入适用现有税率。
- 如果投资项目涉及不同的业务或地点，而这些业务或地点属于鼓励投资范围，则新增收入适用的优惠税率根据项目的投资条件确定。
- 如果投资项目涉及不同的业务或地点，而这些业务或地点不属于鼓励投资范围，则新增收入应按28%的税率纳税。”
5.2. 第二点的第一节，第二点修改、补充如下：
2.1. 合作社和新成立的企业自开始经营之日起15年内适用10%的税率。如需进一步鼓励，财政部可向总理提出延长10%税率适用期限的建议。”
6. 第三目，E部分修改、补充如下：
6.1. 第一点修改、补充如下：
6.1.1. 增加第1.13节，内容如下：
1.13. 新成立的企业自投资项目在工业园区或出口加工区实施之日起享受以下免税和减税待遇：
a. 自产生应税收入起两年内免税，随后六年内减半征收应缴税额，适用于在工业园区内新成立的服务业项目；
b. 自获利所得之日起免征三年税款，并在随后的七年中减半缴纳应纳税额，适用于：从区内投资项目设立的新服务实体；从区内工业项目设立的新生产实体；
c. 自获利所得之日起免征四年税款，并在随后的七年中减半缴纳应纳税额，适用于：从工业区、出口加工区基础设施投资项目设立的新基础设施经营实体；从事生产活动的出口加工区内企业（无论是否位于区内）。
6.1.2. 将“新成立的企业和搬迁地点的企业可享受免税、减税……”至第1点结束的内容替换为以下内容：
在以下情况下成立的企业不享受新成立企业投资项目的所得税优惠：
- 根据法律规定，因分立、合并、重组而成立的企业；
- 因企业形式转换或所有权变更而成立的企业（除根据政府令第64/2002/NĐ-CP号于2002年6月19日颁布、第103/1999/NĐ-CP号于1999年9月10日颁布以及政府对上述法令进行修改和补充的法令规定的企业股份化和转让国有企业外）。
- 新成立的个体工商户，其业务范围和营业场所与原个体工商户相同。
- 新成立的个人独资企业、合伙企业、有限责任公司或合作社，其法定代表人或最大股东已在运营中的企业或已解散但未满十二个月的企业担任个体工商户、合伙人、法定代表人或最大股东角色。
6.2. 第2点修改补充如下：
2. 经济特区内的企业经营活动，由总理决定免税、减税期限，但最长不超过四年免税期，自获利所得之日起计算，并在随后的九年中减半缴纳应纳税额。
特别鼓励投资项目的新的经营实体、新的外资医疗机构、教育机构、培训机构和科研机构，自获利所得之日起免征四年税款，并在随后的九年中减半缴纳应纳税额。
6.3. 修改补充第四点开头部分如下：
4. 属于第三目A类目录规定的行业领域的出口生产企业，在享受本目第一、二、三点规定的所得税减免优惠的基础上，还可享受以下所得税优惠：
7. 第四部分第一节第一点修改补充如下：
1. 免税、减税实施原则。
1.1. 本部分第二、三目规定的所得税优惠仅适用于符合税收优惠条件的企业；严格执行会计制度、发票和凭证管理；已登记纳税并按申报缴税。
1.2. 同一时期内，如果一项收入同时符合多种免税、减税情况，则企业可根据规定选择最有利的情况，并向税务机关报告。
1.3. 在免税、减税期间，如果企业从事多项经营活动，则需单独核算免税、减税经营活动的收入。如无法单独核算，则免税、减税经营活动的收入等于总收入乘以该经营活动收入占总营业收入的比例。
1.4. 正在享受所得税优惠的企业，若发生企业形式变更、所有权变更或根据法律规定吸收其他企业的，则在满足投资优惠条件的情况下，继续享受剩余的优惠期限。
1.5. 免税、减税年度应与计税期间相一致。免税、减税期限连续计算，自企业首次取得应税所得的计税期间开始（扣除以前计税期间结转的亏损）。如首个计税期间企业已有应税所得，但生产经营时间不足十二个月，则企业有权选择在首个计税期间或下一个计税期间开始计算免税、减税期限。
8. 第一部分第三节“组织实施”第三点补充如下：
3. 已获得投资许可证的外资企业和参与合作经营合同的外国方，以及已获得投资优惠证书的国内经营实体，将继续享受投资许可证或投资优惠证书上注明的所得税优惠。如果投资许可证或投资优惠证书上的所得税优惠低于本通知规定的优惠水平，则企业在剩余优惠期内可享受本通知规定的所得税优惠（投资许可证或投资优惠证书上的优惠期限减去截至2004年1月1日已享受的优惠期限）。
国内此前已成立的经营单位，根据此前的规范性法律文件享有投资优惠政策，但尚未获得投资优惠证书的，可自2004年1月1日起，在剩余的优惠期内按照此前的投资优惠政策享受税收优惠。
对于此前未被列入投资优惠政策范围内的国内已成立的经营单位，如现符合本通知规定的投资优惠政策条件，则可自2004年1月1日起，在剩余的优惠期内按照本通知规定的税收优惠政策享受优惠。
正在根据1997年5月10日《企业所得税法》享受免税或减税的企业，如果仍有免税或减税期限，则继续享受剩余的免税或减税期限。
外国投资者和参与合作经营合同的外国方，其投资许可证上规定的税收优惠政策期限届满后，应按25%税率征税；如正在按25%税率缴纳企业所得税，则继续适用该税率至投资许可证有效期结束。国内经营单位的税收优惠政策期限届满后，应按28%税率征税；正在按32%税率征税的国内经营单位，自本通知生效之日起改为按28%税率征税。
9. 修改随附于第128/2003/TT-BTC号通知的一些表格如下：
9.1. 取消编号为01/TNDN的“组织和个人无营业执照购买货物、服务清单”表格，并将第III部分B节第2点第2.2项中的“编号01/TNDN”替换为“编号04/GGT-无发票购入货物清单”，该清单是财政部于2003年12月12日发布的第120/2003/TT-BTC号通知所附，用于指导执行2003年12月10日国务院发布的第158/2003/NĐ-CP号法令。
9.2. 修改随附于企业所得税决算申报表（编号02Đ/TNDN）的一些指标和附件，并发布新的企业所得税决算申报表（编号02Đ/TNDN），随本通知发布。
十、组织实施
对于自2004年1月1日至本通知生效日期间新设立的经营单位投资项目，如按财政部2003年12月22日发布的第128/2003/TT-BTC号通知规定的优惠水平高于本通知规定的优惠指导水平，则该经营单位可继续享受财政部2003年12月22日发布的第128/2003/TT-BTC号通知规定的优惠，直至项目剩余的优惠期结束。
本通知自公布之日起十五日后生效，并适用于2004年度及以后的纳税期。
关系图
点击文件即可打开。红色边框＝改变效力的关系。
译本
本文件提供以下语言版本：