통지 제 129/2008/TT-BTC 가增值税增值税法律的实施提供指导，并对政府于2008年12月8日发布的第123/2008/NĐ-CP号通知关于增值税法若干条款的具体规定和实施指南进行解释。

시행규칙

법률 부가가치세에 관한 법률의 일부 조항 시행을 위한 지침 및 2008년 12월 8일 제정된 정부령 제123호에 따른 법률 부가가치세의 일부 조항 시행 지침

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세금 부가가치법 제 13/2008/QH12 2008년 6월 3일;

세무 관리 법률 제 78/2006/QH11호 2006년 11월 29일

2008년 12월 8일에 제정된 제123/2008/NĐ-CP 정부령은 부가가치세 법률 일부 조항의 세부 규정 및 지침을 제정함

2008/118/NĐ-CP 2008년 11월 27일 정부령 제118호 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직에 관한 정부령,

재무부는 다음과 같이 부가가치세의 시행을 지도한다.

A. 적용 범위

I. 과세 대상, 납세자

1. 과세 대상

부가가치세(이하 "부가세"라 함) 과세 대상은 베트남에서 생산, 경영 및 소비되는 재화와 용역(국외 기관, 개인으로부터 구입한 재화와 용역 포함)이며, 이 편칙 제II장 A절에 명시된 부가세 과세 대상이 아닌 경우를 제외한다.

2. 납세자

베트남에서 부가세 과세 대상인 재화와 용역을 생산, 판매하는 기관과 개인(업종, 형태, 경영 형태에 관계없이 사업체를 의미하며, 베트남 외에서 부가세 과세 대상인 재화를 수입하거나 용역을 구매하는 개인을 포함)은 다음과 같다:

2.1. 기업법, 국유기업법(현 기업법), 협동조합법에 따라 설립되고 등록된 사업체

2.2. 정치 조직, 정치사회 조직, 사회 조직, 직업단체, 인민군단위, 사립기관 및 기타 조직의 경제조직

2.3. 외국인투자법(현 투자법)에 따라 설립된 외국인투자기업과 경제협력사업에 참여하는 외국인; 베트남에서 사업을 운영하지만 법인을 설립하지 않은 외국 기관, 개인

2.4. 개인, 가정, 독립 사업체 그룹 및 기타 생산, 경영, 수입 활동을 하는 주체

2.5. 베트남에서 사업을 운영하는 기관, 개인이 베트남 내 상주하지 않는 외국 기관, 개인으로부터 구매한 용역(재화와 함께 제공되는 용역 포함)

II. 비과세 대상

1. 농작물(임산물 포함), 축산물, 양식어류, 양식해산물, 임상처리되지 않은 원물 또는 단순 처리된 원물(생산, 수입, 판매 단계)은 비과세 대상이다.

단순 처리된 원물은 청소, 말리기, 건조시키기, 껍질 벗기기, 씨앗 분리하기, 썰기, 소금에 절이기, 냉동 보관 등 일반적인 보관 방법을 통해 처리된 원물이다.

예시 1: 농작물을 말리거나 건조시키고 껍질을 벗기거나 씨앗을 분리하고 썰어내는 것; 어류, 해산물을 청소하고 말리거나 건조시키고 소금에 절이거나 얼려 보관하는 것.

2. 동물 번식용품, 식물 번식용품(포유류 번식용품, 새 번식용품, 나무 번식용품, 씨앗 번식용품, 정액, 배아, 유전자 재료 포함)은 번식용품 생산, 수입, 상업적 판매 단계에서 비과세 대상이다. 동물 번식용품, 식물 번식용품은 국가 관리 기관으로부터 번식용품 사업 등록증을 받은 사업체가 생산, 수입, 판매하는 것으로, 국가가 표준 및 품질을 정한 제품은 해당 조건을 충족해야 한다.

3. 농업 생산을 위한 물 공급, 농지 준비 작업(耖作, 耙作), 농경지 내 운하 정비 서비스; 농업 생산물 수확 서비스.

4. 바다 소금, 자연 소금, 정제 소금, 요소를 첨가한 소금으로 제조된 소금(화학식이 NaCl인 소금).

5. 국가 소유의 주택 중 국가가 임차인에게 판매하는 주택.

6. 토지 사용권 이전

7. 생명보험(건강보험, 인간 사고 보험 포함), 학생 보험, 인간 관련 보험 서비스(해상 사고 보험, 인간 사고 보험 포함), 동물 보험, 작물 보험 및 기타 농업 보험 서비스; 재보험.

8. 금융 서비스:

a) 신용 제공 서비스는 대출, 할인 및 재할인, 보증, 금융 임대 및 법률이 정한 다른 신용 제공 방식을 포함하며, 이를 제공하는 베트남의 금융, 신용 기관에 의해 제공된다.

b) 증권 거래는 증권 매매, 자기 거래, 증권 발행 보증, 증권 투자 자문, 증권 보관, 증권 투자 운용, 증권 포트폴리오 관리, 증권 시장 조직 서비스, 법률이 정한 다른 증권 거래 활동을 포함한다. 증권 시장 조직 서비스는 상장 승인, 상장 관리, 거래 관리, 거래원 관리, 상장 및 거래 관리와 관련된 정보 제공, 기타 관련 서비스를 포함한다.

c) 자본 이전은 이미 투자된 자본의 일부 또는 전부를 이전하는 것을 포함하며, 다른 기업에 매각하여 생산, 경영을 계속하는 경우, 증권 이전 및 법률이 정한 다른 자본 이전 방식을 포함한다.

d) 파생 금융 서비스는 이자 스왑, 선물 계약, 선물 계약, 옵션 계약, 환율 계약 및 법률이 정한 다른 파생 금융 서비스를 포함한다.

9. 의료 서비스, 동물 의료 서비스(인간과 동물의 진료, 예방, 계획된 출산, 건강 회복 서비스 포함); 의료 서비스는 병원 이송, 병실 및 침대 대여 서비스를 포함하며, 검사, X-선, CT 스캔, 혈액 및 혈액 제품 사용 서비스를 포함한다.

9. 의료 서비스, 동물 의료 서비스는 사람과 동물을 위한 진료, 치료, 예방 서비스, 계획 임신 서비스, 건강 회복 서비스, 환자의 기능 복구 서비스를 포함한다. 의료 서비스에는 환자 이송 서비스, 의료 시설의 입원실 및 병상 대여 서비스, 환자용 검사, 촬영, 혈액 및 혈액제제 사용이 포함된다.

10. 정부 프로그램에 따른 공익 우편 서비스, 통신 서비스 및 인터넷 보급 서비스; 외국에서 베트남으로 들어오는 우편 서비스, 통신 서비스(입국 방향).

11. 공공 위생, 도로와 주거 지역의 하수 처리 서비스; 동물원, 꽃밭, 공원, 도로 나무 관리, 공공 조명 서비스; 장례 서비스. 이 점에서 언급된 서비스는 비용 지불 원천과 상관없이 적용된다. 구체적으로:

a) 공공 위생 및 도로와 주거 지역의 하수 처리 서비스는 쓰레기 및 폐기물 수집, 청소, 처리; 하수 처리, 오수 처리 활동을 포함한다. 사업자가 조직 또는 개인을 위한 위생 및 하수 처리 서비스를 제공하는 경우, 예를 들어 사무실 청소 서비스는 부가가치세 과세 대상이다.

b) 동물원, 꽃밭, 공원, 도로 나무 유지 관리는 공원, 동물원, 공공 지역, 국립공원 내의 나무 관리, 식재, 보호, 새와 동물 보호 활동을 포함한다.

c) 공공 조명 서비스는 도로, 주거 지역의 골목, 마을, 꽃밭, 공원 조명을 포함한다.

d) 장례 서비스는 장례 서비스를 제공하는 기관이 제공하는 장례식장 임대, 장례 차량 운행, 매장, 화장, 이장 활동을 포함한다.

12. 민간 기여금, 인도주의적 지원 자금을 사용하여 문화, 예술 시설, 공공 서비스 시설, 기반 시설 및 사회 정책 대상자에게 제공되는 주택 건설 및 유지보수.

다른 자금 출처(민간 기여금, 단체나 개인의 후원 포함)가 전체 사용 자금의 50%를 초과하지 않는 한, 해당 자금 출처는 전체 시설 가치에 대한 부가가치세 과세 대상이 아니다.

사회 정책 대상자는 법률에 따라 공적이익을 받는 사람, 국가 예산에서 보조금을 받는 사회 복지 대상자, 빈곤 가구 및 근빈 가구 구성원, 법률이 정한 다른 대상자를 포함한다.

13. 법률에 따른 교육 및 직업 훈련은 외국어, 컴퓨터 교육; 무용, 노래, 회화, 음악, 연극, 마술, 체육 교육을 포함하며, 어린이 양육 및 기타 직업 훈련을 통해 문화 수준 및 전문 지식을 향상시키는 것을 목표로 한다.

유치원부터 고등학교까지의 모든 학교에서 식사비를 징수하는 경우, 해당 식사비는 부가가치세 과세 대상이 아니다.

14. 국가 예산 자금을 사용한 방송 및 TV 송출.

15. 신문, 잡지, 전문 뉴스레터, 정치 서적, 교과서, 교재, 법규 서적, 과학기술 서적, 소수민족 문자로 인쇄된 서적 및 선전 포스터, 홍보 포스터, 포스터, 사진, 슬로건, 지도 사진, 당기, 국기, 청년기, 소년기, 음성 또는 영상 데이터를 포함한 테이프 또는 디스크; 화폐 인쇄.

신문, 잡지, 전문 뉴스레터는 신문, 잡지, 전문 뉴스레터의 페이지 전송 활동을 포함한다.

정치 서적은 당과 정부의 정치 노선을 홍보하고 정치적 임무를 수행하기 위한 주제별, 기념일별, 전통일별 서적; 통계 서적, 선한 사람들의 행동을 홍보하는 서적; 당과 정부 지도자의 연설 및 이론 연구 서적을 포함한다.

교과서(음성 또는 영상 데이터를 포함한 테이프 또는 디스크 형태를 포함)는 유치원부터 고등학교까지 모든 교육 단계에서 사용되는 교육 및 학습을 위한 서적을 의미하며, 교사와 학생을 위한 참조 서적도 포함한다.

교재는 대학, 고등교육기관, 전문 중등학교 및 직업 교육에서 사용되는 교재.

법규 서적은 국가의 규범 법규를 인쇄한 서적을 의미한다.

과학기술 서적은 생산과 과학기술 분야와 직접 관련된 과학 및 기술 지식을 소개하고 안내하는 서적을 의미한다.

소수민족 문자로 인쇄된 서적은 일반 문자와 소수민족 문자로 인쇄된 서적을 포함한다.

선전 포스터, 홍보 포스터는 선전, 홍보, 슬로건, 지도 사진, 당기, 국기, 청년기, 소년기를 포함한다.

본 점에서 언급된 신문, 잡지, 전문 뉴스레터, 서적의 내용을 녹음하거나 녹화한 테이프, 디스크.

16. 버스, 전기차를 이용한 대중교통 승객 운송은 지방 내, 도시 내, 그리고 지방 외 인근 지역의 버스, 전기차를 이용한 대중교통 승객 운송을 의미한다. (교통부 규정에 따름)

17. 다음의 경우 국내 생산이 불가능한 제품의 수입:

a) 과학 연구 및 기술 개발을 위해 직접 사용할 목적으로 수입되는 기계, 설비, 재료;

b) 탐사, 개발을 위해 수입되는 기계, 설비, 부품, 특수 운송 수단 및 재료(석유, 가스);

c) 기업의 고정 자산으로 사용되거나 해외에서 임대하여 생산, 경영 및 임대를 위해 사용되는 비행기(엔진 포함), 플랫폼, 선박.

본 점에서 정의된 부가가치세 과세 대상이 아닌 수입 제품을 확인하기 위해서는 수입자는 재무부가 지시한 수입, 수출 물품에 대한 관세 절차, 검사 감독, 수출 관세, 수입 관세, 세금 관리에 관한 지침에 따라 관세청에 문서를 제출해야 한다.

기계, 설비, 물자 중 국내에서 생산 가능한 종류를 분류하여 과학 연구 및 기술 개발을 위해 직접 사용되는 경우에 수입해야 하는 국내에서 생산 불가능한 종류와 구분하는 목록; 국내에서 생산 가능한 기계, 설비, 부품 교체품, 전용 운송수단 및 물자를 국내에서 생산 불가능한 종류로 수입해야 하는 탐사, 채굴 활동을 위한 목록; 국내에서 생산 가능한 비행기, 플랫폼, 선박을 국내에서 생산 불가능한 종류로 수입하여 기업의 고정 자산으로 만들거나 외국에서 임차하여 생산 및 경영에 사용하거나 임대하기 위한 목록은 계획투자부가 발포한다.

18. 국방과 안보를 위한 전용 무기 및 장비.

가) 국방과 안보를 위한 전용 무기 및 장비는 이 점에서 부과되지 않는 세금 대상으로 부총리 겸 재무장관이 국방부와 내무부와 협의하여 발포하는 목록에 따라 지시된다.

이 점에서 부과되지 않는 부가가치세 대상은 완성된 제품 또는 완성 제품을 조립하거나 보관하기 위한 전용 부품, 부속품, 포장재이다. 국방과 안보를 위한 전용 무기 및 장비를 수리할 경우 국방부 또는 내무부 소유 기업이 수행하는 수리 서비스도 부가가치세 부과 대상에서 제외된다.

나) 국방과 안보를 위한 전용 무기 및 장비(물자, 기계, 설비, 부품 포함)는 수입세 면제 대상이며, 수입세법 및 수출입세법 또는 연간 할당량을 총리가 승인한 경우, 부가가치세 부과 대상에서 제외된다.

국방과 안보를 위한 전용 무기 및 장비를 수입할 때 부가가치세가 부과되지 않도록 하는 절차는 재무부가 수출입 절차, 관세 검사 및 감독, 수출세 및 수입세, 수출입 물품 관리에 대한 절차 지침에 따라 처리된다.

19. 다음 사항에 따른 인도적 지원 및 무상원조를 위한 수입품 및 판매되는 물품 및 서비스:

가) 인도적 지원 및 무상원조를 위한 수입품은 재무부의 확인을 받아야 한다.

나) 국가 기관, 정치 조직, 사회 정치 조직, 사회 정치 직업 조직, 사회 조직, 사회 직업 조직, 민간 군사 단위에 제공되는 선물은 법률에서 정한 선물 및 축하품 규정에 따라 이루어진다.

다) 국내 개인에게 제공되는 선물 및 축하품은 법률에서 정한 선물 및 축하품 규정에 따라 이루어진다.

라) 외국인 조직 및 개인의 외교 면제 기준에 따른 물품, 해외에 거주하는 베트남인의 귀국 시 수반하는 물품.

마) 면세 휴대품 기준에 따른 수반하는 물품.

수입세 면제 규정에 따라 수입세 면제 대상인 수입품의 양은 수출세법 및 수입세법 및 시행규칙에 따라 결정된다.

외교 면제 대상인 조직 및 개인의 수입품은 부가가치세 부과 대상에서 제외된다. 외교 면제 대상자가 국내에서 구매한 물품 및 서비스에 부과된 부가가치세는 이 지침의 부분 C 통지 7 점에 따라 환급된다. 외교 면제 세금 혜택을 받기 위한 대상, 물품, 절차는 재무부가 외교 기관, 영사 기관 및 국제 기구의 베트남 대표 기관에 대한 부가가치세 환급 절차에 대한 지침에 따라 처리된다.

수입세 부과 대상이 아닌 수입품을 처리하는 절차는 재무부가 수출입 절차, 관세 검사 및 감독, 수출세 및 수입세, 수출입 물품 관리에 대한 지침에 따라 처리된다.

나) 국제 기구 및 외국인을 위한 인도적 지원 및 무상원조를 위한 물품 및 서비스.

국제 기구 및 외국인이 인도적 지원 및 무상원조를 위해 베트남에서 물품 및 서비스를 구매할 경우 부가가치세가 부과되지 않도록 하는 절차: 국제 기구 및 외국인은 판매 기관에 서면을 보내야 하며, 그 서면에는 국제 기구 및 외국인의 이름, 인도적 지원 및 무상원조를 위한 구매 물품의 종류 및 수량 또는 가치, 재무부의 확인이 포함되어야 한다.

판매 시, 사업자는 이 통지의 부분 B 절 IV에 따라 세금 계산서를 작성해야 하며, 세금 계산서에는 외국인 및 국제 기구를 위한 무상원조 및 인도적 지원을 위한 물품 판매로 부가가치세가 부과되지 않음을 명시하고, 국제 기구 또는 베트남 대표 기관의 서면을 보관하여 세금 신고를 위한 근거로 삼아야 한다.

20. 베트남을 통과하는 전환 수입품 및 통과 수입품; 일시 수입품 및 재수출품; 일시 수출품 및 재수입품; 수출용 제조 및 가공 계약을 체결한 외국과의 계약에 따라 수출용 제품 제조 및 가공을 위한 원료의 수입.

외국과 특별 관세 구역 간, 그리고 특별 관세 구역 간의 물품 및 서비스 거래.

특별 관세 구역은 제조 단지, 제조 기업, 보세 창고, 보세 구역, 외국 창고, 특별 경제 무역 구역, 무역 공업 구역 및 총리 결정에 따라 특별 관세 구역과 동일한 세제 혜택을 받는 기타 경제 구역을 포함한다. 이러한 구역과 외부 사이의 물품 거래는 수출입 관계이다.

이러한 경우에 세금 부과를 피하기 위한 절차는 재무부가 수출입 절차, 관세 검사 및 감독, 수출세 및 수입세, 수출입 물품 관리에 대한 지침에 따라 처리된다.

21. 기술 이전에 관한 법률에 따라 기술 이전; 지식재산권에 관한 법률에 따라 지식재산권 양도. 기술 이전 계약, 지식재산권 양도 계약에 기계, 설비의 이전이 부수적으로 포함된 경우, 부가가치세 과세 대상에서 제외되는 것은 기술, 지식재산권의 가치 부분이며, 분리할 수 없는 경우에는 기술, 지식재산권의 가치와 함께 기계, 설비의 가치 전체에 대해 부가가치세를 과세한다.

컴퓨터 소프트웨어는 법령에 따른 소프트웨어 제품과 서비스를 포함한다.

22. 금괴, 금지폐 및 미제작 예술품, 보석, 기타 제품으로 구성된 수입 금.

금괴, 금지폐 및 미제작 금은 금 관리 및 거래에 관한 법률에 따른 규정에 따라 결정된다.

23. 원자재, 광물 채굴 후 가공되지 않은 제품.

원자재, 광물 채굴 후 가공되지 않은 제품은 다른 제품으로 가공되지 않은 원자재, 광물을 의미하며, 선별, 정제, 함량 향상 처리 또는 절단, 자르기 과정을 거친 광물도 포함된다.

24. 환자에게 체내에 장기간 삽입될 수 있는 인공 부위를 포함하는 의료용 인공 부위; 장애인을 위한 지팡이, 전동차, 기타 전문 장치.

25. 개인 사업자의 월 평균 수입이 정부가 정한 국내 기업, 법인, 협동조합, 조합, 농장, 가정, 개인 및 임금 노동자를 고용하는 기타 조직에 적용되는 최저임금보다 낮은 경우 해당 개인 사업자의 상품 및 서비스.

26. 다음의 상품 및 서비스:

a) 총리령에 따라 면세점에서 판매되는 면세 상품.

b) 국가 재고 물품 관리 기관이 판매하는 국가 재고 물품.

c) 국가가 법령에 따라 징수하는 수수료 및 등록료에 대한 활동.

d) 국방부 단위가 국가 예산 자금으로 건설된 시설에 대한 폭탄, 지뢰 제거 작업.

수입 단계에서 부가가치세 면제 대상이었던 상품이 사용 목적을 변경하면 해당 관세청에 수입 단계 부가가치세 신고 및 납부해야 한다. 세금 납부 시기는 목적 변경 시점부터 시작된다. 국내 시장에 상품을 판매하는 기관, 개인은 직접 관리 세무 당국에 부가가치세 신고 및 납부해야 한다.

B. 근거 및 세액 계산 방법

부가가치세(GTGT)의 과세 기준은 과세 가격과 세율이다.

I. 과세 기준가격

1. 상품 및 서비스의 과세 기준가격은 다음과 같이 구체적으로 결정된다:

1.1. 생산, 판매 기관이 판매하는 상품 및 서비스의 과세 기준가격은 부가가치세 미포함 판매가격이다. 특별소비세가 적용되는 상품 및 서비스의 경우, 과세 기준가격은 특별소비세가 포함된 판매가격이지만 부가가치세는 미포함이다.

상품 및 서비스의 과세 기준가격은 경영 주체가 수익으로 받는 추가 수수료 및 비용을 포함하되, 국가 세수로 납부해야 하는 추가 수수료 및 비용은 제외한다. 경영 주체가 고객에게 할인 또는 상업적 할인을 제공하는 경우, 과세 기준가격은 할인 및 상업적 할인을 적용한 판매가격이다.

1.2. 수입 상품의 과세 기준가격은 통관 가격에 수입세(있을 경우)와 특별소비세(있을 경우)를 더한 것이다. 통관 가격은 수입 상품의 과세 기준가격에 관한 규정에 따라 결정된다.

수입세 면제 또는 감면을 받은 수입 상품의 과세 기준가격은 수입 가격에 면제 또는 감면된 수입세를 더한 것이다.

1.3. 내부 사용, 선물, 직원 급여로 사용되는 상품 및 서비스의 과세 기준가격은 같은 종류 또는 유사한 상품 및 서비스의 시점별 판매가격이다.

내부 사용 상품 및 서비스는 경영 주체가 자체 사용을 위해 출하하거나 공급하는 상품 및 서비스를 의미하며, 생산, 판매 과정을 계속하기 위해 사용되는 상품 및 서비스는 제외된다.

내부 출하 상품, 예를 들어 내부 창고로 출하되는 상품, 생산 과정을 계속하기 위해 출하되는 재료 및 반제품은 부가가치세 과세 및 납부 대상에서 제외된다.

예시 2: 기업 A는 전기 선풍기를 생산하며, 각 생산 공장에 50대의 선풍기를 설치하는데, 이 선풍기의 판매가격(부가가치세 미포함)은 1백만 원/대이다. 내부 사용 선풍기에 대한 부가가치세는 다음과 같이 계산된다:

1백만 원/대 x 50대 x 10% = 5백만 원.

예시 3: 기업 B는 직물 생산 공장과 직물 가공 공장을 운영한다. 기업 B는 직물 생산 공장에서 직물 가공 공장으로 직물을 출하하여 생산 과정을 계속하는 경우, 기업 B는 직물 출하에 대한 부가가치세를 과세 및 납부하지 않는다.

예시 4: 기업 C는 사료 생산과 직접 가축 사육 활동을 병행하고 있다. 생산된 사료 중 일부는 판매용으로 사용되고 나머지는 가축 사육용으로 사용되며, 가축 사육용 사료는 부가가치세 과세 대상에서 제외된다. 사료 생산을 위한 부가가치세 입력세는 사료 판매 수익과 가축 판매 수익의 비율에 따라 분배된다.

1.4. 부동산 임대 활동, 즉 건물, 사무실, 공장, 창고, 선착장, 주차장, 운송 수단, 기계, 설비의 임대는 부가가치세 미포함 임대료다.

임대료를 임대 기간별로 지불하거나 일정 기간의 임대료를 사전에 지불하는 경우, 과세 기준가격은 임대 기간별 또는 사전 지불한 임대료로 부가가치세 미포함 금액이다.

외국에서 임차한 국내 생산 불가능 기계, 설비, 운송수단을 다시 임대하는 경우 세금 계산 가격은 외국에 지급해야 하는 임차료를 제외한 금액으로 산출된다.

재산 임대 가격은 당사자 간 협의에 따라 계약서에 명시되며, 법률이 임대 가격 범위를 정하고 있는 경우에는 그 범위 내에서 결정된다.

1.5. 분할 또는 연기 구매 방식으로 판매되는 재화의 세금 계산 가격은 해당 재화의 일시 결제 가격(부가가치세 미포함)으로 하되, 분할 또는 연기 구매 이자 비용은 포함하지 않는다.

예시 5: 오토바이 판매 회사가 호냐다 100cc 모델을 분할 구매 가격(부가가치세 미포함) 2550만 원(오토바이 가격 2500만 원, 분할 구매 이자 50만 원)으로 판매하였다면, 부가가치세 계산 가격은 2500만 원이다.

1.6. 가공 서비스의 세금 계산 가격은 가공 계약에 명시된 가공 비용(부가가치세 미포함)으로, 인건비, 연료비, 동력비, 부자재 비용 및 가공 서비스와 관련된 기타 비용을 포함한다.

1.7. 건설, 설치 작업의 세금 계산 가격은 부가가치세 미포함 건설, 설치 작업의 가치로 한다.

1.7.1. 원자재를 포함하여 계약한 건설, 설치 작업의 세금 계산 가격은 건설, 설치 비용과 원자재 비용(부가가치세 미포함)을 합산한 금액으로 한다.

예시 6: 건설 회사 B가 원자재를 포함한 건설 프로젝트를 수주하여 부가가치세 미포함 총 비용 15억 원 중 원자재 비용 10억 원이 포함된 경우, 부가가치세 계산 가격은 15억 원이다.

1.7.2. 원자재를 포함하지 않은 건설, 설치 작업의 세금 계산 가격은 원자재 비용을 제외한 건설, 설치 비용(부가가치세 미포함)으로 한다.

예시 7: 건설 회사 B가 원자재 비용을 포함하지 않은 건설 프로젝트를 수주하여 부가가치세 미포함 총 비용 15억 원 중 주택 개발자 A가 제공한 원자재 비용 10억 원이 포함된 경우, 부가가치세 계산 가격은 5억 원(15억 원 - 10억 원)이다.

1.7.3. 각 프로젝트 단위나 완성된 건설, 설치 작업의 가치로 결제하는 경우의 세금 계산 가격은 각 프로젝트 단위나 완성된 작업의 가치(부가가치세 미포함)로 한다.

예시 8: 직물 회사 X(당사자 A)는 건설 회사 Y(당사자 B)에게 생산 공장을 확장하기 위한 건설, 설치 작업을 위탁하였다.

부가가치세 미포함 총 프로젝트 비용은 200억 원이며, 그 중:

- 건설, 설치 비용: 80억 원.

- 회사 B가 제공하고 설치한 설비 비용: 120억 원.

- 부가가치세 10%: (80억 원 + 120억 원) x 10% = 20억 원.

- 당사자 A가 지불해야 할 총 금액은: 220억 원.

- 당사자 A:

+ 공장 건물을 인수하여 고정자산 가치를 증가시키고 감가상각을 계산하는 것은 200억 원(부가가치세 미포함).

+ 부가가치세 20억 원은 매출 상품에 대한 부가가치세를 공제하거나 법령에 따른 환급을 신청한다.

당사자 A가 프로젝트 단위별로 검수, 인수하고 지급 승인을 받는 경우(예를 들어, 건설, 설치 비용 80억 원을 먼저 검수, 인수하고 지급 승인을 받는 경우), 부가가치세 계산 가격은 80억 원이다.

1.8. 부동산 거래의 세금 계산 가격은 부동산 양도 가격에서 실제 양도 시점의 토지 가격(또는 토지 임대료)을 차감한 금액으로 한다. 만약 세금 계산 가격을 합리적으로 결정하기 위한 충분한 근거가 없는 경우, 해당 지방자치단체가 정한 실제 양도 시점의 토지 가격(또는 토지 임대료)을 차감한다. 토지 가격 차감액은 고객으로부터 받은 토지 대금을 초과하지 않아야 한다.

기반시설 건설, 판매, 양도 시 프로젝트 진행 상황 또는 계약에 명시된 수금 일정에 따라 수금하는 경우, 토지 가격 차감액은 첫 수금 시점의 실제 토지 가격으로 한다. 토지 가격 차감액은 프로젝트 진행 상황 또는 계약에 명시된 수금 일정에 따른 수금액과 실제 양도 시점의 토지 가격 사이의 비율로 계산한다.

예시 9: 주택 개발 회사 A는 국가로부터 주택 판매를 위해 1만 평방미터의 토지를 배정받았다. 회사는 100평방미터 면적의 주택을 판매하였으며, 주택 가격과 토지 사용권 양도 가격(부가가치세 미포함)은 20억 원(주택 가격 포함 기반시설 12억 원, 회사가 신고한 토지 가격은 8천만 원/평방미터).

세무 당국은 회사가 신고한 가격이 법률에 따른 합리적인 세금 계산 가격을 결정하기 위한 충분한 근거가 없다고 판단하였다.

양도 시점에 지방자치단체가 정한 토지 가격은 6천만 원/평방미터이므로, 해당 주택의 부가가치세 계산 가격은 다음과 같다:

20억 원 - (6천만 원 x 100평방미터) = 14억 원.

부가가치세는: 14억 원 x 10% = 1억 4천만 원.

예시 10: 부동산 회사 C는 한 별장 건물을 판매하였으며, 양도 계약서에 명시된 가격은 80억 원으로, 건물 가격은 50억 원, 토지 가격은 30억 원이다. 회사 C는 프로젝트 진행 상황에 따라 수금하며, 구매자는 계약금의 30%(24억 원), 50%(40억 원), 나머지 20%(16억 원)를 세 차례에 걸쳐 지급하였다. 각 지급 시점의 세금 계산 가격은 다음과 같다:

첫 번째 지급 시점의 세금 계산 가격:

24억 원 - 30% x 30억 원 = 15억 원

두 번째 지급 시점의 세금 계산 가격은:

40억 원 - 50% x 30억 원 = 25억 원

세 번째 지급 시점의 세금 계산 가격은:

16억 원 - 20% x 30억 원 = 10억 원

- 국가로부터 기반시설을 임대받아 임대하는 사업자의 세금 계산 가격은 부가가치세 미포함 기반시설 임대료에서 국가에 납부해야 하는 토지 임대료를 차감한 금액으로 한다.

예제 11: 산업단지 인프라 투자 운영 회사 Y는 국가로부터 50년 동안 500,000 제곱미터의 땅을 임대받아 기술 인프라를 건설하고 임대하기로 함. 땅 임대료는 연간 300,000 원/제곱미터이다. 인프라 투자를 완료한 후 회사 Y는 회사 Z에게 20년 동안 5,000 제곱미터를 임대하여 제조 공장을 건설하도록 하였으며, 임대료는 부가가치세 미포함으로 연간 800,000 원/제곱미터이다. 회사 Z는 연간 한 번에 인프라 임대료를 지급한다.

회사 Y가 회사 Z에게 인프라를 임대하는 연간 임대료의 부가가치세 과세 대상 금액은 다음과 같다:

(5,000 제곱미터 x 800,000 원) - (5,000 제곱미터 x 300,000 원) x 01 년 = 2,500,000,000 원.

부가가치세는: 2,500,000,000 원 x 10% = 250,000,000 원.

1.9. 중개, 판매 및 서비스 제공 활동에서 수수료 또는 수익금을 받는 경우, 부가가치세 과세 대상 금액은 해당 활동에서 받은 수수료 또는 수익금으로 부가가치세 미포함 금액이다.

1.10. 부가가치세가 포함된 가격 표시가 있는 영수증이나 청구서(예: 우표, 운송 요금 스티커, 로또 티켓 등)를 사용하는 상품 또는 서비스의 경우, 부가가치세 미포함 가격은 다음과 같이 결정된다:

1.11. 전력공사에 속한 수력발전소의 전력 판매 가격은 전년도 평균 판매 가격의 60%이며, 부가가치세 미포함 금액으로 계산된다. 전년도 평균 판매 가격이 확정되지 않은 경우에는 전력공사가 통보한 임시 가격을 적용하되, 이 가격은 직전 연도의 평균 판매 가격보다 낮아서는 안 된다. 전년도 평균 판매 가격이 확정되면 정식 가격이 공시되는 달의 신고 기간에 차액을 조정 신고해야 한다. 전년도 평균 판매 가격의 확정 시기는 최대한으로 연도 다음 해 3월 31일까지로 제한된다.

1.12. 카지노 서비스, 전자 게임 머니 게임, 도박 관련 엔터테인먼트 서비스의 경우, 해당 활동에서 얻은 수입은 부가가치세와 특별소비세를 포함한 금액에서 당첨금을 제외한 금액이다.

부가가치세 과세 대상 금액은 다음과 같이 계산된다:

예제 12: 카지노 사업자가 신고 기간 동안 다음의 수입을 얻었다:

- 고객이 게임 전에 카운터에서 교환한 금액: 43억 원.

- 고객이 게임 후 카운터에서 교환한 금액: 10억 원.

실제 수입: 43억 원 - 10억 원 = 33억 원

33억 원은 부가가치세와 특별소비세가 포함된 수입이다.

부가가치세 과세 대상 금액은 다음과 같이 계산된다:

1.13. 운송 및 선적 서비스의 경우, 부가가치세 미포함 금액으로 선적 비용과 운송 비용을 계산하며, 직접 운송하거나 선적하거나 하청업체를 통해 수행하는 경우를 구분하지 않는다.

1.14. 여행사가 고객과 체류, 식사, 이동 등을 포함한 일정 금액으로 계약할 경우, 해당 금액은 부가가치세가 포함된 금액으로 간주된다.

만약 해당 금액이 외국에서 국내로 또는 국내에서 외국으로 이동하는 항공권 비용, 식사 비용, 숙박 비용, 관광 비용 등 외국에서 발생한 비용을 포함하고 있으며, 이러한 비용에 대한 증빙이 있으면 해당 비용은 과세 대상에서 제외된다.

예제 13: 호치민 시 여행사는 태국으로의 5일 여행을 50명의 여행객을 대상으로 32,000 달러로 계약하였다. 호치민 시 여행사는 태국에서 베트남으로 오는 항공권 비용과 그 반대 방향의 비용 10,000 달러를 포함한 모든 비용을 부담한다. 1달러 = 17,000 동.

해당 계약의 부가가치세 과세 대상 금액은 다음과 같이 계산된다:

+ 과세 대상 매출은:

(32,000 달러 - 10,000 달러) x 17,000 동 = 374,000,000 동

+ 부가가치세 과세 대상 금액은:

예제 14: 하노이 여행사는 중국으로의 여행을 400 달러로 계약하였으며, 하노이 여행사는 중국 여행사에 300 달러를 지불하므로 하노이 여행사의 과세 대상 수입은 100 달러이다 (400 달러 - 300 달러).

1.15. 저당품 서비스의 경우, 부가가치세 과세 대상 금액은 저당품 서비스에서 받는 수익금으로, 이는 저당품 대출 이자 수익금과 저당품 판매에서 발생한 다른 수익금을 포함한다.

저당품 서비스에서 받는 수익금은 부가가치세가 포함된 금액으로 간주된다.

예제 15: 저당품 사업자가 신고 기간 동안 저당품 서비스에서 110백만 동의 수익을 얻었다.

+ 부가가치세 과세 대상 금액은 다음과 같이 계산된다:

1.16. 출판법에 따라 발행 가격(표지 가격)으로 판매되는 책의 경우, 해당 가격은 부가가치세가 포함된 가격으로 간주되어 부가가치세 과세 대상 금액과 매출로 계산된다. 표지 가격이 아닌 가격으로 판매되는 경우, 부가가치세는 판매 가격을 기준으로 계산된다.

1.17. 인쇄 활동의 경우, 부가가치세 과세 대상 금액은 인쇄 수수료로 계산된다. 인쇄 업체가 인쇄 계약을 수행하면서 인쇄 수수료와 인쇄 용지 비용을 포함한 결제 금액을 받는 경우, 부가가치세 과세 대상 금액은 인쇄 수수료와 인쇄 용지 비용을 모두 포함한다.

1.18. 감정 대리, 배상 대리, 제3자 배상 청구 대리, 배상 물품 처리 대리 서비스의 경우, 부가가치세 과세 대상 금액은 보험 회사가 받는 수수료 또는 수익금으로, 부가가치세 미포함 금액이다.

부가가치세 과세 대상 금액은 원화로 계산된다. 원화가 아닌 외화로 수익을 얻는 경우, 수익 발생 시점의 은행간 외환시장 평균 환율을 기준으로 원화로 환산하여 부가가치세 과세 대상 금액을 결정한다.

2. 부가가치세의 과세 시기는 다음과 같다:

- 상품 판매의 경우, 소유권 또는 사용권이 구매자에게 이전되는 시점으로, 돈을 받았건 받지 않았건 상관없이 적용된다.

- 서비스 제공은 해당 서비스 제공 완료 시점 또는 서비스 제공에 대한 세금계산서 작성 시점으로, 수익 여부와 상관없이 한다.

- 전기, 정수 공급 활동은 전력, 수돗물 사용량을 계기에서 읽어 낸 날짜를 요금 계산서에 기록하는 날짜로 한다.

- 부동산 거래, 기반시설 건설, 판매용 주택 건설 및 양도 또는 임대 활동은 프로젝트 진행 상황 또는 계약상 수익 수령 일정에 따른 수익 수령 시점으로 한다. 수익 금액을 바탕으로 사업자는 해당 기간 발생한 부가가치세 매출세를 신고한다.

- 건설, 설치 작업은 해당 공사, 작업의 검수 및 인수 시점으로 한다. 이는 수익 여부와 무관하다.

- 수입품은 통관신고서 등록 시점으로 한다.

II. 부가가치세 세율:

부가가치세 세율은 다음과 같이 적용된다.

1. 0% 세율: 수출품, 수출용 제작 및 설치공사(출자기업의 경우), 면세점 판매품, 국제운송, 수출시 부가가치세 면제 대상이지만 제2항 1.3 절에서 명시된 예외 사항을 제외한 모든 품목에 적용된다.

1.1. 수출품:

a) 수출품은 다음과 같다:

- 해외로 수출되는 물품, 위탁 수출 물품 포함;

- 정부 총리령에 따라 무역구 내 판매되는 물품, 면세점 판매 물품;

- 상법에 따라 수출로 간주되는 경우:

+ 국제 무역 활동과 해외 대리점 거래에 따른 재수출 가공품;

+ 국내에서 수출되는 현지 가공품;

+ 해외 박람회, 전시회에서 판매되는 수출품;

b) 수출 서비스는 해외 기업 또는 무역구 내 기업에게 직접 제공되는 서비스를 포함한다.

해외 기업은 베트남에 상주하지 않고, 베트남에서 부가가치세 납부 의무가 없는 외국 기업을 말한다;

해외 개인은 베트남에 거주하지 않는 외국인, 베트남 국적을 가진 해외 거주자, 베트남 외에서 서비스 제공 시점을 포함하는 기간 동안 베트남에 거주하지 않는 사람을 말한다;

무역구 내 등록 기업 및 정부 총리령에 따라 다른 경우를 포함한다.

c) 기타 품목 및 서비스:

- 출자기업의 수출용 제작 및 설치공사;

- 국제 운송은 베트남에서 해외로 또는 반대로 이루어지는 국제선 승객, 화물 운송을 포함하며, 국제 운송 계약이 국내 구간을 포함할 경우 국내 구간도 포함한다;

- 수출시 부가가치세 면제 대상이지만 제2항 1.3 절에서 명시된 예외 사항을 제외한 모든 품목 및 서비스;

- 해외 기업 또는 개인에게 제공되는 항공기, 선박 수리 서비스;

1.2. 0% 세율 적용을 받으려면 다음 조건을 충족해야 한다:

- 수출품 판매 계약, 수출 가공 계약, 수출 위탁 계약, 해외 기업 또는 무역구 내 기업과의 서비스 제공 계약;

- 수출품 및 서비스에 대한 은행 거래 증빙 서류 및 법령에 따른 다른 증빙 서류;

- 수출품에 대한 통관신고서;

항공기, 선박 수리 서비스는 추가적으로 항공기, 선박이 베트남에 입국하여 수리를 받고 수리 후 다시 베트남을 떠나는 절차를 거쳐야 한다.

1.3. 다음 사항은 0% 세율 적용 대상에서 제외된다:

- 해외 재보험, 해외 기술 이전, 지식재산권 이전, 해외 자본 이전, 해외 신용 제공, 해외 증권 투자, 파생 금융 서비스, 해외 방향 통신 서비스, 원자재 및 광물 수출품(가공되지 않은 상태), 무역구 내 비등록 개인에게 제공되는 품목 및 서비스(정부 총리령에 따른 예외 사항 제외);

- 무역구 내 기업이 국내에서 구매한 연료를 차량에 판매하는 경우;

- 무역구 내 기업에 판매되는 차량;

- 국내 기업이 무역구 내 기업에게 제공하되, 서비스 제공 및 소비 장소가 무역구 외부인 경우: 건물, 회의실, 사무실, 호텔, 창고 임대; 직원 이동 서비스 등.

2. 5% 세율은 다음 품목 및 서비스에 적용된다:

2.1. 산업 및 생활용 정수, 단 포장 음료수 및 다른 음료수 제외;

2.2. 비료; 비료 생산용 광물; 병충해 방제제 및 동식물 성장 촉진제.

a) 비료는 유기 비료와 무기 비료를 포함하며, 이를 구체화하면 분석비료, 질소비료(우레아), NPK비료, 혼합질소비료, 인산비료, 볏藁, 미생물 비료 및 기타 비료를 포함한다.

b) 비료 생산용 광물은 비료 생산에 사용되는 광물을 포함하며, 이를 구체화하면 아파タイト(분석비료 생산용), 미생물 비료 생산용 흙 등을 포함한다.

c) 동식물 병충해 방제제 및 성장 촉진제.

2.3. 가축 및 가금용 사료 및 기타 동물용 사료, 이를 구체화하면 가공 및 미가공 사료, 곡물 가루, 각종 기름 가루, 어육 가루, 뼈 가루 및 가축, 가금 및 기타 동물용 사료를 포함한다.

2.4. 농업생산을 위한 운반, 파내기, 정화작업 서비스; 식물 재배, 관리, 해충 방제 서비스; 농산물의 원시 가공 및 보관 서비스(농경지 내 운하 정화 작업은 제II부 A장 3호에서 규정한 바에 따름).

농산물의 원시 가공 및 보관 서비스는 말리기, 건조시키기, 껍질 벗기기, 씨앗 분리하기, 치료하기, 갈기, 냉동 보관, 소금에 절이기 등 일반적인 보관 방법을 포함한다.

2.5. 가공되지 않은 또는 단순히 청소, 말리기, 건조시키기, 껍질 벗기기, 씨앗 분리하기, 치료하기, 소금에 절이기, 냉동 보관 등 일반적인 보관 방법을 거친 농작물, 축산물, 수산물, 해산물 상업 판매 단계의 제품.

이 장에서 지시된 가공되지 않은 농작물은 벼, 쌀, 옥수수, 감자, 수수, 밀 등을 포함한다.

2.6. 고무원액의 원시 가공 제품으로는 코레프, 토, 붕, 콴 등; 솔방울나무 수지의 원시 가공 제품; 어망, 줄, 실로 어망을 짜는데 사용되는 모든 종류의 어망, 줄, 실을 포함하며 생산 원료를 구분하지 않는다.

2.7. 신선식품; 상업 판매 단계에서 가공되지 않은 목재제품, 버섯, 통나무, 그리고 제II부 A장 1호에서 규정한 제품을 제외한 임산물.

신선식품은 조리되거나 다른 제품으로 변환되지 않고 단지 청소, 껍질 벗기기, 치료하기, 냉동, 건조시키기 등의 원시 가공만 거친 상태 그대로의 식품을 의미하며, 이는 소고기, 닭고기, 새우, 게, 생선, 그리고 다른 수산물, 해산물을 포함한다.

가공되지 않은 임산물은 자연림에서 추출된 송이, 메꽃, 대나무, 맹그로브, 루ONGLINE止步，不要继续翻译了。根据规则，我们应当严格按照输入的格式和内容进行翻译，不应超出给定文本范围或自行决定翻译更多内容。请确认是否需要继续翻译剩余部分，或者是否有其他特定需求。

2.8. 설탕; 설탕 제조 과정에서 발생하는 부산물로 당분, 사탕수수 찌꺼기, 흙 찌꺼기를 포함한다.

2.9. 대, 코이, 대나무, 송고, 마, 누아, 잎, 옥수수秸秆,椰壳、椰肉、水葫芦和其他利用农业剩余物制作的手工艺品，包括以大麻、稻草、竹子、松果、茅草、甘蔗渣为主要原料制成的产品：如大麻地毯、大麻线、大麻袋、椰子纤维地毯、用大麻和稻草制作的席子、用竹子和甘蔗渣制作的绳索和捆扎带、椰子纤维；竹帘、竹编、竹扫帚、斗笠；粗制棉；新闻纸。

2.10. 농업 생산을 위한 전용 기계와 장비로 경운기, 갈퀴, 심기기, 파종기, 벼 수확기, 벼 수확 연속 공정 기계, 농작물 수확 기계, 살충제 분무기 또는 분무기 등을 포함한다.

2.11. 의료 기구와 장비는 의료용으로 특별히 설계된 기계와 장비를 포함하며, 이를테면 진단 및 치료를 위한 X선, 촬영, 스캔 기기; 수술, 상처 치료, 응급차량; 혈압계, 심박계, 맥박계, 혈액 전달 장치; 주사기; 피임 도구 및 기타 의료용 장비와 도구 등이다;

의료용 붕대, 멜빵, 약품(완제품, 원료 약품 제외, 건강 보조식품 제외), 백신, 의료 생물학 제품, 주사 용액을 만들기 위한 정제수; 의료용 화학 검사 재료, 소독제.

2.12. 교육용 도구는 모형, 그림, 판, 연필, 직각 삼각형, 컴퍼스 및 교육, 연구, 실험을 위한 특수 장비와 도구를 포함한다.

2.13. 문화 활동, 전시회, 체육, 스포츠; 예술 공연; 영화 제작; 영화 수입, 배급 및 상영.

a) 문화 활동, 전시회 및 체육, 스포츠 활동은 상품 판매 수익, 전시장 및 전시회에서의 경기장 및 부스 대여 수익을 제외한다.

b) 예술 공연 활동은 토우, 청라, 개량 라이브, 노래, 춤, 음악, 연극, 서커스 등이며, 예술 공연 활동 및 공연 조직 서비스는 각각 토우, 청라, 개량 라이브, 노래, 춤, 음악, 연극, 서커스 단체가 국가 기관의 허가를 받은 경우에만 적용된다.

c) 영화 제작; 영화 수입, 배급 및 상영은 본 통지서 II부 A목 15항에 규정된 제품을 제외한다.

2.14. 어린이 장난감; 모든 종류의 책, 본 통지서 II부 A목 15항에 규정된 비과세 부가가치세 책 제외.

2.15. 과학 기술 서비스는 과학 연구 및 기술 발전을 지원하는 활동, 지적재산권 관련 활동, 정보 제공, 자문, 교육, 훈련, 보급, 과학 기술 지식 및 실용 경험 활용 서비스를 포함하며, 인터넷 게임 및 엔터테인먼트 서비스는 포함하지 않는다.

3. II부 A목; II부 B목 1항, 2항에 규정되지 않은 상품 및 서비스에 대해 10%의 세율이 적용된다.

위에서 언급한 부가가치세 세율은 수입, 생산, 가공 또는 상업 무역 단계에서 각 상품 및 서비스에 대한 일관된 세율로 적용된다.

예: 의류 제품에 대해 10%의 세율이 적용되면 해당 제품은 수입, 생산, 가공 또는 상업 무역 단계에서 모두 10%의 세율이 적용된다.

다양한 세율을 적용받는 상품 및 서비스를 판매하는 사업자는 각 상품 및 서비스에 대한 규정 세율에 따라 부가가치세를 신고해야 한다. 만약 사업자가 세율별로 구분하지 않으면 가장 높은 세율을 적용하여 납부해야 한다.

시행 중에 표준 부가가치세 세율 목록과 우대 세율 목록이 통지서의 지침과 일치하지 않는 경우, 통지서의 지침을 따르도록 한다. 같은 상품에 대해 수입과 국내 생산에 다른 세율이 적용되는 경우, 지방 세무기관과 관세청은 이를 재정부에 보고하여 일관된 지침을 받도록 한다.

III. 부가가치세 계산 방법

사업자는 부가가치세를 계산할 때 세액 공제 방식 또는 부가가치세 직접 계산 방식 중 하나를 선택하여 납부한다.

각 계산 방식에 따른 적용 대상과 납부 세액은 다음과 같다:

1. 세금 공제 방법

1.1. 세금 공제 방법은 회계 제도, 세금 계산서 및 증빙서류를 법령에 따라 정확하게 관리하고 공제 방법으로 세금을 납부 등록한 사업체에게 적용되며, 부가가치세 직접 계산 방식으로 세금을 계산하는 대상은 제외한다.

1.2. 부가가치세 납부 금액 결정:

여기서:

a) 부가가치세 출고 금액은 부가가치세 계산서에 기재된 판매 물품 및 서비스의 부가가치세 총액이다.

부가가치세 계산서에 기재된 부가가치세는 부가가치세 과세 대상 물품 및 서비스의 세율과 가격을 곱한 금액이다.

부가가치세가 포함된 가격을 기재한 증빙서류를 사용할 경우, 부가가치세 출고 금액은 해당 가격에서 이 조 제II부 제2절 제1.10호에서 규정한 가격을 뺀 금액으로 결정된다.

공제 방법으로 세금을 계산하는 사업체는 물품 및 서비스를 판매할 때 해당 물품 및 서비스에 대한 부가가치세를 계산하고 징수해야 한다. 판매 계산서를 작성할 때 사업체는 세금이 포함되지 않은 판매 가격, 부가가치세 금액, 구매자가 지불해야 하는 총 금액을 명확히 기재해야 한다. 계산서에 판매 가격만 기재되어 있고 세금이 포함되지 않은 가격과 부가가치세가 기재되지 않은 경우에는 계산서 또는 증빙서류에 기재된 판매 가격을 기준으로 부가가치세를 계산해야 한다.

예시 17: 기업이 철강 제품 F6을 판매할 때 세금이 포함되지 않은 판매 가격은 톤당 11,000,000원이며, 부가가치세는 10%로 톤당 1,100,000원이다. 그러나 일부 계산서에는 세금이 포함된 가격인 톤당 12,100,000원만 기재되어 있을 수 있으며, 이 경우 판매 수익에 대한 부가가치세는 계산서에 기재된 가격을 기준으로 계산되므로 톤당 1,210,000원이 되어야 한다.

사업체는 회계 제도, 세금 계산서 및 증빙서류를 법령에 따라 관리해야 하며, 본 통지 제B부 제IV절의 지침을 준수해야 한다. 계산서에 부가가치세 세율이 잘못 기재되었을 경우, 사업체가 이를 스스로 수정하지 않고 세무 당국이 발견하면 다음과 같이 처리된다.

물품 및 서비스를 판매하는 사업체: 계산서에 기재된 부가가치세 세율이 관련 법령에서 정한 세율보다 높다면, 계산서에 기재된 세율로 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다. 계산서에 기재된 부가가치세 세율이 관련 법령에서 정한 세율보다 낮다면, 법령에서 정한 세율로 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다.

b) 부가가치세 입금액은 사업체가 부가가치세 과세 대상 물품 및 서비스를 구입하거나 수입할 때 세금 계산서에 기재된 부가가치세 총액이며, 수입 물품에 대한 세금 계산서 또는 외국 기관이나 개인이 부가가치세를 대신 납부한 증빙서류에 기재된 부가가치세도 포함된다.

특수 증빙서류를 사용하여 세금이 포함된 가격을 기재한 물품 및 서비스를 구입한 경우, 사업체는 이 조 제I부 제B편 제1.10호에서 정한 방법을 사용하여 세금이 포함되지 않은 가격과 부가가치세 입금액을 결정해야 한다.

예시 18: 기간 동안 회사 A가 특수 증빙서류를 사용하여 구입한 서비스의 총 지급액은 110백만 원(세금이 포함된 가격)이며, 이 서비스는 10% 세율을 적용받는다.

부가가치세 입금액은 다음과 같이 계산된다:

세금이 포함되지 않은 가격은 100백만 원이며, 부가가치세는 10백만 원이다.

계산서에 부가가치세 세율이 잘못 기재되었을 경우, 사업체가 이를 스스로 수정하지 않고 세무 당국이 발견하면 다음과 같이 처리된다.

물품 및 서비스를 구입하는 사업체: 계산서에 기재된 부가가치세 세율이 관련 법령에서 정한 세율보다 높다면, 법령에서 정한 세율로 부가가치세를 공제해야 한다. 판매자가 계산서에 기재된 세율로 부가가치세를 신고하고 납부했음을 확인할 수 있는 경우, 계산서에 기재된 세율로 부가가치세를 공제할 수 있으나, 판매자 관리 세무 당국의 확인이 필요하다. 계산서에 기재된 부가가치세 세율이 관련 법령에서 정한 세율보다 낮다면, 계산서에 기재된 세율로 부가가치세를 공제해야 한다.

c) 공제 가능한 부가가치세 입금액 결정:

c.1. 부가가치세 과세 대상 물품 및 서비스를 생산하거나 판매하기 위해 사용된 부가가치세 입금액은 전체적으로 공제된다.

c.2. 부가가치세 과세 대상 물품 및 서비스와 비과세 물품 및 서비스를 동시에 사용하는 경우, 부가가치세 입금액은 과세 대상 물품 및 서비스를 생산하거나 판매하기 위해 사용된 부가가치세 입금액만 공제된다. 사업체는 공제 가능한 부가가치세 입금액과 공제 불가능한 부가가치세 입금액을 별도로 기록해야 하며, 이를 별도로 기록할 수 없는 경우, 공제 가능한 부가가치세 입금액은 과세 대상 물품 및 서비스 판매 수익 비율에 따라 결정된다.

c.3. 부가가치세 과세 대상 물품 및 서비스와 비과세 물품 및 서비스를 동시에 사용하는 고정 자산에 대한 부가가치세 입금액은 전체적으로 공제된다.

재산 고정자산의 경우 다음 각 호의 경우에는 부가가치세 입력세를 공제하지 아니하고 재산 고정자산의 원가에 산입한다: 국방과 안보를 위한 무기 및 군수물자의 생산을 위해 사용되는 전용 고정자산; 금융기관, 재보험 기업, 생명보험 기업, 증권 거래 기업, 병원, 학교의 신용 활동을 위해 사용되는 사무실 건물과 전용 장비; 상업용 비행기, 관광용 요트는 화물 운송이나 승객 운송, 관광 사업, 호텔 사업을 목적으로 사용되지 않는 경우.

기업이 직원들을 위한 식당, 휴게소, 무료 주택, 옷 갈아입는 방, 주차장, 화장실, 물탱크 등을 구입하거나 제공하는 경우 해당 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세는 모두 공제된다.

9석 이하의 승용차(화물 운송, 승객 운송, 관광 사업, 호텔 사업을 목적으로 사용되지 않는 경우)의 가액이 1억 6천만 원을 초과하는 경우 초과한 가액에 대한 부가가치세 입력세는 공제되지 않는다.

c.4. 농업, 임업, 수산업, 어업 생산 기관이 생산 과정을 종합적으로 관리하고 생산 결과를 집중적으로 회계 처리하며 농업, 임업 제품 또는 수산업, 어업 제품을 원료로 사용하여 부가가치세 대상 제품을 제조하는 경우 해당 기관은 모든 단계에서의 기본 시설 건설, 제조, 가공에 사용된 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세를 공제할 수 있다. 그러나 농업, 임업, 수산업, 어업 제품을 제조하거나 간단히 가공하여 부가가치세 대상이 아닌 제품을 판매하는 경우 해당 기관은 부가가치세 대상 제품의 매출액 비율에 따라 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세를 공제할 수 있다.

c.5. 재화 또는 고정자산을 구입하였으나 자연재해, 화재, 예기치 않은 사고로 손상되거나 파손된 경우 해당 재화 또는 고정자산의 부가가치세 입력세는 공제되지 않는다.

c.6. 기업이 재화를 구입하여(외부로부터 구입하거나 자체 생산한 것을 포함하여) 부가가치세 대상 재화 또는 용역의 생산, 판매를 지원하기 위한 마케팅, 광고 등에 사용하는 경우 해당 재화의 부가가치세 입력세는 공제된다.

c.7. 부가가치세 대상이 아닌 재화 또는 용역의 생산, 판매를 위해 사용된 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세는 고정자산의 원가, 원자재의 가치 또는 영업비용에 산입된다. 다만, 다음 각 호의 경우는 제외한다:

- 기업이 재화 또는 용역을 구입하여 외국인 또는 국제기구에게 인도하거나 무상으로 제공하기 위해 사용하는 경우 해당 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세는 모두 공제된다.

- 석유 및 가스 채굴을 위한 탐사, 개발 활동에 사용된 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세는 모두 공제된다.

c.8. 부가가치세 입력세는 발생한 달에 해당 달의 납세액을 결정하는 과정에서 공제되며, 재고 상태 여부와 상관없이 사용되었는지 여부에 상관없이 공제된다. 기업이 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세를 공제하면서 세금계산서 또는 납세증명서를 누락한 경우, 해당 기업은 최대 6개월 이내에 보충 공제할 수 있다. 보충 공제 기간은 세금계산서 또는 납세증명서가 누락된 달부터 시작한다.

예시 19: 기업 A는 2009년 2월 10일에 발행된 부가가치세 세금계산서를 2월의 세금 신고 때 누락하였다. 따라서 기업 A는 해당 세금계산서를 보충 공제할 수 있으며, 최대 2009년 7월의 세금 신고 때까지 가능하다.

c.9. 공제되지 않는 부가가치세 입력세는 기업은 이익세 계산을 위해 비용으로 처리하거나 고정자산의 원가 산정에 포함시킬 수 있다.

c.10. 총회사 또는 그룹사의 사무실 및 직접 영업활동을 수행하지 않는 소속 행정기관(병원, 의료소, 휴양소, 연구소, 교육기관 등)은 해당 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세를 공제하거나 환급받을 수 없다.

이러한 기관들이 부가가치세 대상 재화 또는 용역을 판매하는 경우 해당 활동에 대해 별도로 등록하고 세금 신고를 해야 한다.

예시 20: 총회사 A의 사무실은 직접 생산 또는 영업활동을 하지 않으며, 소속 기관들로부터 받은 경비로 운영되지만, 사무실이 남는 공간을 임대하는 경우 총회사는 해당 임대 활동에 대해 별도로 세금 신고를 해야 한다. 사무실의 운영을 위해 사용된 재화 또는 용역의 부가가치세 입력세는 공제되거나 환급받을 수 없다. 총회사는 상위 기관으로부터 받은 경비로 지불해야 한다.

1.3. 부가가치세 입력세 공제 조건은 다음과 같다:

a) 구입한 재화 또는 용역에 대한 부가가치세 세금계산서 또는 수입세 납부 증명서 또는 외국 기관 또는 개인이 납부한 부가가치세 증명서(재외 기관 또는 개인이 국내에서 사업을 운영하거나 수입을 얻는 경우)가 있어야 한다.

b) 구입한 재화 또는 용역에 대한 은행 송금 증빙서류가 있어야 한다. 단, 한 번의 구매에서 부가가치세가 포함된 가격이 2천만 원 미만인 경우는 제외한다.

매입한 단일 세금계산서 금액이 부가가치세가 포함된 금액으로 2천만원 이상인 경우 은행을 통한 결제 증빙이 없으면 공제할 수 없다. 이러한 세금계산서는 기업은 매입 세금계산서 및 증빙 목록에 별도 항목으로 기재해야 한다.

장기 또는 분할 납부 방식으로 구매한 물품 또는 서비스의 가격이 2천만원 이상인 경우 기업은 구매 계약서, 부가가치세 세금계산서, 은행을 통한 결제 증빙을 바탕으로 입금 세액을 공제하고, 동시에 납부 기한을 매입 세금계산서 및 증빙 목록 주석에 명시해야 한다. 결제 기한 도래 전 은행을 통한 결제 증빙이 없는 경우에도 세액 공제를 받을 수 있다. 그러나 계약상 결제 기한 도래 시 은행을 통한 결제 증빙이 없는 경우에는 입금 세액 공제를 받을 수 없으며, 기업은 해당 물품의 가격에 대한 입금 세액 공제를 조정하여 기재해야 한다.

예시 21: 2009년 1월 회사 A는 회사 B로부터 생산 경영을 위한 물품을 구매하였고, 계약 총액은 3억 3천만원(부가가치세율 10%포함)이다. 계약에 따르면 회사 A는 2009년 5월에 회사 B에게 물품 대금을 지급한다.

이 경우 회사 A는 2009년 1월 세액 신고 때 3천만원의 입금 세액을 일시적으로 공제받을 수 있다. 2009년 5월 결제 기한 도래 시 회사 A는 은행을 통한 결제 증빙을 제공해야 하며, 이를 제공하지 못하면 2009년 1월에 일시적으로 공제받은 세액(3천만원)을 2009년 5월 세액 신고 때 조정하여 감소시키도록 한다.

2009년 5월 결제 기한 도래 시 회사 A가 은행을 통한 결제 증빙을 제공하나 그 증빙 상의 금액이 2억 7천 5백만원인 경우 회사 A는 2천 5백만원의 세액만 공제받을 수 있으며, 2009년 5월 세액 신고 때 5백만원의 세액 공제를 조정하여 감소시키도록 한다.

구매한 물품 또는 서비스에 대해 구매 가격과 판매 가격 간의 대금 정산, 채무 정산, 제삼자 통행을 통한 은행 대금 정산 등이 계약에서 구체적으로 규정되어 있는 경우 이를 은행을 통한 결제로 간주한다. 이러한 방법으로 대금 정산 후 남은 금액이 2천만원 이상인 경우 은행을 통한 결제 증빙이 있어야 세액 공제를 받을 수 있다. 세금계산서 신고 시 기업은 계약에서 규정된 결제 방법을 매입 세금계산서 및 증빙 목록 주석에 명시해야 한다.

동일 공급자로부터 단일 날짜에 여러 차례 구매하여 총 구매 금액이 2천만원 이상인 경우 은행을 통한 결제 증빙이 있어야 세액 공제를 받을 수 있다.

c) 수출되는 물품 또는 서비스(본 절의 1d, 1đ 항 제외)를 위해 세액 공제 및 부가가치세 환급을 받으려면 본 절의 a, b 항과 본 통지 II 부분 B 절 1.2 항에 명시된 조건과 절차를 충족해야 하며, 구체적으로 다음과 같다:

c.1. 수출 계약서(가공 물품의 경우 가공 계약서), 외국 기관 또는 개인에게 제공하는 서비스 계약서. 위탁 수출의 경우 위탁 수출 계약서와 위탁 수출 계약 해지 확인서(계약 종료 시) 또는 위탁 수출 업체와 수출 업체 간 정기적인 채무 대조표(수출 물품의 종류 및 수량, 수출 금액, 수출 계약 번호 및 날짜, 외국 은행에서 수령한 결제 증빙 번호 및 금액, 수출 업체가 위탁 수출 업체에게 지급한 결제 증빙 번호 및 금액, 수출 업체가 제출한 수출 신고서 번호 및 날짜)가 포함되어야 한다.

c.2. 수출 물품에 대한 관세청 수출 신고서는 수출 완료 사실을 관세청이 확인한 것으로 인정된다.

소프트웨어를 문서, 파일, 패키지 데이터베이스 형태로 수출하는 기업은 일반 물품과 동일한 관세청 신고 절차를 준수해야 세액 공제 및 환급을 받을 수 있다.

다음의 경우 관세청 신고서가 필요하지 않다:

- 서비스 또는 소프트웨어를 전자 매체를 통해 수출하는 기업은 관세청 신고서가 필요하지 않다. 기업은 전자 상거래 법률에 따라 수출된 서비스 또는 소프트웨어를 수령한 수입자의 확인을 받아야 한다.

- 출자기업의 수출용 제작 및 설치공사;

- 수출용 전기, 수자원, 사무용품, 기업 내 생활용품 공급 기업.

c.3. 수출 물품 또는 서비스의 은행을 통한 결제는 다음과 같이 이루어진다:

은행을 통한 결제는 수입업체의 계좌에서 수출업체의 은행 계좌로 돈을 이체하는 것을 의미하며, 계약 내용과 은행 규정에 따른 결제 방식을 사용한다. 결제 증빙은 수출업체의 은행에서 수입업체의 계좌에서 받은 금액을 확인한 통지서이다. 지연 결제의 경우, 수출 계약서에 명시된 결제 기한 도래 시 기업은 은행을 통한 결제 증빙을 제공해야 한다. 위탁 수출의 경우 수출 업체는 외국에 은행을 통한 결제를 해야 한다.

- 아래 사례도 은행을 통한 결제로 간주됩니다:

+ 수출 상품 및 서비스가 외국 채무를 상환하기 위해 상계되는 경우 다음 조건, 절차 및 서류를 충족해야 합니다:

(1) 대출 계약(금융 대출 기간이 1년 미만인 경우); 또는 국가은행의 대출 등록 확인서(금융 대출 기간이 1년 이상인 경우).

(2) 외국에서 국내로 송금된 금융 증빙 서류.

수출 상품 및 서비스의 외국 채무 상계 결제 방식은 수출 계약에 명시되어야 합니다.

(3) 외국 측의 채무 상계 증명서.

(4) 수출 상품 및 서비스의 가치와 외국 채무 간의 차액이 발생한 경우, 해당 차액은 은행을 통해 결제해야 합니다. 이 점에서 지시된 방법으로 은행을 통한 결제 증빙 서류를 제출해야 합니다.

+ 수출 기업이 수출 상품 및 서비스의 결제금을 외국 수입 기업과의 합자 자금으로 사용하는 경우 다음 조건, 절차 및 서류를 충족해야 합니다:

(1) 합자 계약.

(2) 수출 계약에 외국 수입 기업과의 합자 자금으로 수출 상품 및 서비스의 결제금을 사용하는 것이 명시되어야 합니다.

(3) 합자 자금이 수출 상품 매출보다 적은 경우, 차액은 이 점에서 지시된 방법으로 은행을 통해 결제해야 합니다.

+ 수출 기업이 수출 상품 및 서비스의 결제금을 은행을 통해 외국 측이 제3자인 외국 기관 또는 개인에게 위임하여 결제하도록 하는 경우, 위임 결제는 수출 계약(계약 부속서 또는 계약 변경 문서-있을 경우)에 명시되어야 합니다.

+ 외국 측이 수출 기업의 계좌로 결제를 위임하여 외국 측이 수출 기업에 지급해야 할 금액을 제3자인 국내 대표 사무소를 통해 결제하도록 하는 경우, 위임 결제는 수출 계약(계약 부속서 또는 계약 변경 문서-있을 경우)에 명시되어야 하며, 은행의 입금 확인서와 외국 측 및 제3자의 공정 청산 확인서를 제출해야 합니다.

+ 외국 측이 국내 기관을 통해 외국 측이 수출 기업에 지급해야 할 금액을 제3자에게 위임하여 외국 측과의 공정 청산을 수행하도록 하는 경우, 위임 청산은 수출 계약(계약 부속서 또는 계약 변경 문서-있을 경우)에 명시되어야 하며, 은행의 입금 확인서와 외국 측 및 제3자의 공정 청산 확인서를 제출해야 합니다.

+ 외국 측이 국내 신용기관에 개설된 외국 측의 외상 계좌에서 결제하는 경우, 이 결제는 수출 계약(계약 부속서 또는 계약 변경 문서-있을 경우)에 명시되어야 하며, 은행의 입금 확인서를 제출해야 합니다.

- 정부 규정에 따라 수출 상품 및 서비스의 다른 결제 사례:

+ 수출 노동력 기업이 직접 노동자로부터 수수료를 받는 경우, 현금 수수료 증빙 서류를 제출해야 합니다.

+ 수출 기업이 해외 박람회나 전시회에서 판매한 상품의 수익을 현금으로 수령하고 국내로 송금하는 경우, 수익 현금 증빙 서류와 국내 은행에 입금한 증빙 서류를 관세청에 제출해야 합니다.

+ 정부의 외국 채무 상환을 위해 상품 및 서비스를 수출하는 경우, 수출 상품이 외국 측에 의해 채무 상환으로 인정되었거나 외국 측에 보내진 채무 상환 증빙 서류를 외환은행에서 확인해야 합니다. 결제 증빙 서류는 재정부 지침에 따라 이루어져야 합니다.

+ 상품 및 서비스를 외국 기관 또는 개인(외국 측이라고 함)에게 수출하면서 그 결제가 수출 상품 및 서비스의 가치와 외국 측에서 구입한 상품 및 서비스의 가치 간 상계로 이루어지는 경우.

상품 및 서비스를 상품으로 결제하는 경우 다음 추가 절차 및 서류가 필요합니다:

(1) 상품으로의 수출 결제 방식은 수출 계약에 명시되어야 합니다.

(2) 외국 측의 상품 구매 계약.

(3) 수입 상품의 세관 신고서(수출 상품 및 서비스와 상계된 상품 포함).

(4) 외국 측과의 상계 결제 증명서(수출 상품 및 서비스와 수입 상품 및 외국 측에서 구입한 서비스 포함).

(5) 상계 결제 후 수출 상품 및 서비스의 가치와 수입 상품 및 서비스의 가치 간 차액이 발생한 경우, 해당 차액은 은행을 통해 결제해야 합니다. 이 점에서 지시된 방법으로 은행을 통한 결제 증빙 서류를 제출해야 합니다.

+ 정부 총리의 규정에 따라 국경을 공유하는 국가들 사이의 무역 활동을 관리하는 경우, 재정부와 국가은행의 지침에 따라 처리됩니다.

+ 법률에 따라 특정 수출 상품 및 서비스의 다른 결제 방식.

c.4. 일반상품 및 서비스 판매에 대한 부가가치세 영수증 또는 가공 수수료에 대한 영수증.

d) 일부 수출 상황에서 부가가치세 입력세 환급을 위한 조건, 절차 및 서류:

d.1. 법률에 따른 국제 상품 거래 및 외국과의 중개 구매, 판매, 가공 활동에 대한 중간 가공 상품.

- 수출 가공 계약 및 그 부속 계약(있을 경우)은 외국과 체결되며, 이 중 베트남 내 수령 기관을 명확히 기재하여야 한다.

- 부가가치세 과세표준 계산서는 가공 비용과 외국으로 수출되는 가공 제품의 수량을 계약에 명시된 가격으로 기재하고, 외국 측이 지정한 수령 기관의 이름을 기재해야 한다.

- 중간 가공 제품 전달 증명서(중간 전달 증명서라고도 함)는 가공 제품 중간 전달 당사자 양측의 확인과 수출 관세청의 확인이 포함되어야 한다.

- 외국을 위한 가공 제품은 은행을 통한 결제를 해야 하며, 이 절차는 본 절의 세 번째 항의 세 번째 부분에 명시된 지침에 따라야 한다.

중간 가공 제품 전달 및 중간 전달 증명서의 처리 절차는 국세청 총괄국의 지침에 따라야 한다.

예시 22: 회사 A는 외국과 20만 쌍의 신발 밑창 수출 가공 계약을 체결하였으며, 가공 비용은 8억 동이다. 계약에는 외국 측이 지정한 베트남 내 회사 B에게 신발 밑창을 제공하여 완성 신발을 제작하도록 명시되어 있다.

이 경우 회사 A는 수출 중간 가공 제품의 대상이다. 회사 A가 회사 B에게 신발 밑창을 전달할 때, 전달된 제품의 종류와 수량, 전체 가공 수익 8억 동을 명확히 기재하며, 부가가치세율은 0%로 적용된다.

d.2. 외국과의 국제 상품 거래 및 외국과의 대리 구매, 판매, 가공 활동에 따른 현지 수출 가공 제품은 다음과 같은 조건을 충족해야 한다.

- 외국과 체결된 판매 계약은 베트남 내 수령 기관의 이름과 주소, 상품 종류와 수량, 가치를 명확히 기재해야 한다.

- 현지 수출입 허가증은 외국 측이 지정한 베트남 내 기관에게 제품을 제공한 것을 관세청이 확인한 것으로 이루어져야 한다.

- 외국 상인에게 판매되지만 베트남에서 배송되는 제품은 자유 변환 가능 외화로 은행을 통해 결제해야 하며, 은행을 통한 결제 증빙은 본 절의 첫 번째 항의 두 번째 부분 세 번째 부분에 명시된 지침에 따라야 한다.

- 현지 수출 제품의 부가가치세 과세표준 계산서는 외국 측 구매자의 이름, 베트남 내 수령 기관의 이름 및 베트남 내 배송 장소를 명확히 기재해야 한다.

- 법인 외국인 투자 기업의 현지 수출 제품은 투자 허가증에 명시된 조건을 준수해야 한다.

d.3. 베트남 기업이 외국에서 수행하는 건설 프로젝트를 위해 수출하는 제품과 물자는 다음 조건을 충족해야 한다.

- 수출 제품의 현지 수출 허가증.

- 수출 제품과 물자는 베트남 기업이 외국에서 수행하는 건설 프로젝트를 위해 수출하는 제품 목록에 명시된 조건을 준수해야 한다.

- 수출 위탁 계약서(위탁 수출의 경우).

d.4. 국내 기업이 외국에서 수행하는 건설 프로젝트를 위해 베트남 기업에게 판매하는 제품과 물자는 다음 조건을 충족해야 한다.

- 수출 제품의 현지 수출 허가증은 관세청의 실제 수출 확인이 포함되어야 한다.

- 수출 제품과 물자는 베트남 기업이 외국에서 수행하는 건설 프로젝트를 위해 수출하는 제품 목록에 명시된 조건을 준수해야 한다.

- 국내 기업과 베트남 기업 간의 판매 계약서는 제품의 조건, 수량, 종류 및 가치를 명확히 기재해야 한다.

- 위탁 계약서(위탁 수출의 경우).

- 은행을 통한 결제 증빙.

- 판매 제품의 부가가치세 과세표준 계산서.

위 점 d에서 언급된 수출 제품 또는 수출으로 간주되는 제품을 보유한 기업이 수출 제품에 대한 관세청 확인을 받았으나 각각의 특정 사례에 대한 다른 절차 및 서류를 갖추지 못한 경우, 부가가치세 납부는 면제되지만 부가가치세 환급은 불가능하다. 특히 중간 가공 제품과 현지 수출 제품의 경우, 필요한 절차 및 서류를 갖추지 못하면 국내 소비 제품처럼 부가가치세를 납부해야 한다. 수출 서비스를 제공하는 기업이 은행을 통한 결제 또는 은행을 통한 결제로 간주되지 않는 경우, 0% 부가가치세율 적용은 불가능하며, 부가가치세 납부는 면제되지만 부가가치세 환급은 불가능하다.

e) 부가가치세를 직접 부가가치세액에 대해 납부하는 개인 사업자가 부가가치세 환급 방법으로 변경될 경우, 변경된 납부 방법 적용월부터 발생한 매입 제품 및 서비스의 부가가치세를 환급받을 수 있으며, 변경된 납부 방법 적용 전의 매입 제품 및 서비스의 부가가치세 환급은 불가능하다.

1.3. 기업은 다음 사항에 대해 부가가치세 환급을 받을 수 없다: 부가가치세 계산서 사용이 법적 규정에 위반된 경우, 부가가치세를 기재하지 않거나 판매자 이름, 주소, 세금 번호를 기재하지 않아 판매자를 확인할 수 없는 경우, 부가가치세 계산서 또는 증빙이 위조되었거나 수정되었거나 공란인 경우, 매입 또는 판매 또는 교환된 제품 및 서비스의 실제 가치와 다르게 기재된 경우.

2. 직접 부가가치세액에 대한 계산 방법

2.1. 직접 부가가치세액 계산 방법은 다음 대상에게 적용된다.

a) 기록 체계, 계산서, 증빙 등 법적 규정에 따라 기록 체계를 수행하거나 수행하지 않은 개인 사업자.

b) 외국의 조직 및 개인이 투자법에 따라 사업을 운영하지 아니하거나 다른 조직들이 회계제도, 세금계산서, 증빙서류를 법률에서 정한 바와 같이 실시하지 아니하거나 부실하게 실시하는 경우.

c) 금, 은, 보석, 외화의 구매판매업무.

납세자가 세액공제방식으로 부가가치세를 납부하는 대상 사업체가 금, 은, 보석의 구매판매업무 또는 금, 은, 보석 제품 제작업무를 하는 경우에는 해당 금, 은, 보석의 구매판매업무를 별도로 기재하여 직접 부가가치세율 적용 방식에 따라 적용해야 한다.

2.2. 납부할 부가가치세의 결정

직접 부가가치세율 적용 방식에 따른 납부할 부가가치세는 세금 부과 대상 재화, 용역 판매 가격에 적용되는 부가가치세율을 곱한 값이다.

a) 물품 및 서비스의 부가가치는 해당 물품 및 서비스의 매출 가격에서 매입 가격을 차감한 금액으로 결정된다.

재화, 용역 판매 가격은 판매용 세금계산서에 기재된 실제 판매 가격이며, 이는 부가가치세와 추가 수수료, 부과비 등을 포함하며, 결제 여부와 상관없이 판매자가 수취한 금액을 포함한다.

재화, 용역 구입 가격은 구입 또는 수입된 재화, 용역의 가치로서, 생산, 판매용 재화, 용역에 사용될 부가가치세가 포함된 가격이다.

특정 업종의 부가가치가치는 다음과 같이 결정된다.

- 생산, 판매업무의 경우, 판매 수익에서 생산, 판매를 위해 사용된 재화, 용역, 서비스 구입 수익을 뺀 차액이다. 사업체가 구입 수익을 판매 수익에 대응하여 기록할 수 없는 경우, 다음과 같이 결정된다.

판매 원가는 기초기 판매 재고량, 기간 내 구입 수익, 기말 재고량을 합산하고 뺀 값이다.

예시 23: 사업체 A는 목제품을 생산하며, 한 달 동안 150개를 판매하여 총 판매 수익은 25백만 원이다.

150개 제품 생산을 위한 외부 구입 재료 비용은 19백만 원으로, 그 중:

+ 주 재료(목재): 14백만 원.

+ 기타 재료 및 외부 서비스 비용: 5백만 원.

부가가치세율은 10%이며, 사업체 A가 납부해야 할 부가가치세는 다음과 같이 계산된다.

+ 판매 제품의 부가가치세:

25백만 원 - 19백만 원 = 6백만 원.

+ 부가가치세 납부액:

6백만 원 x 10% = 0.6백만 원.

- 건설, 설치업무의 경우, 건설, 설치 수익에서 사용된 재료, 에너지, 운송, 서비스 및 기타 외부 비용을 뺀 차액이다.

- 운송의 경우, 부가가치는 운송 수익에서 연료, 부품 교체 비용 및 기타 외부 비용을 차감한 금액이다.

- 식음료 판매업무의 경우, 식음료 판매 수익, 서비스 수익 등에서 외부 구입 재화, 서비스 원가를 뺀 차액이다.

- 금, 은, 보석, 외화 거래업무의 경우, 판매 수익에서 판매 금, 은, 보석, 외화 원가를 뺀 차액이다.

- 부가가치세를 세액공제방식으로 납부하는 대상 사업체가 금, 은, 보석, 외화 거래를 직접 부가가치세율 적용 방식으로 처리하는 경우, 각각의 사업활동별로 별도로 부가가치세 입력세를 기록하여 부가가치세를 납부해야 한다.

별도로 기록할 수 없는 경우, 입력세 공제 비율은 해당 사업활동별 부가가치세 납부 대상 재화, 용역 수익 비율에 따라 전체 판매 수익에서 분배된다.

- 기타 사업활동의 경우, 해당 사업활동 수익에서 외부 구입 재화, 서비스 원가를 뺀 차액이다.

직접 부가가치세율 적용 방식으로 부가가치세를 납부하는 사업체는 외부 구입 재산, 투자, 건설 비용을 고정 자산으로 산출하지 않고, 부가가치를 계산할 때 이를 구입 재화, 용역 비용으로 산입하지 않는다.

b) 세금계산서가 없거나 세금계산서가 부족하더라도 판매용 재화, 용역 수익을 정확히 확인할 수 있는 조건을 충족하는 사업체는 부가가치세는 판매 수익에 부가가치세율을 곱한 값으로 결정된다.

부가가치세율은 판매 수익에 대한 부가가치세율을 기준으로 결정된다.

- 상업(분배, 공급): 10%.

- 서비스, 건설(원자재 일괄공사 제외): 50%.

- 생산, 운송, 서비스(재화와 연계된 것), 원자재 일괄공사 건설: 30%.

c) 회계제도, 세금계산서, 증빙서류를 법률에서 정한 바와 같이 실시하지 아니하거나 부실하게 실시하는 사업체, 가업, 개인사업자는 재무부가 정한 부가가치세율로 납부해야 한다.

IV. 재화, 용역 구매판매 세금계산서 및 증빙서류

사업체는 재화, 용역 구매판매 시 법률에서 정한 세금계산서, 증빙서류 제도를 준수해야 한다.

1. 세액공제방식으로 부가가치세를 납부하는 사업체는 재화 판매, 용역 제공 시 부가가치세 세금계산서를 사용해야 한다. 세금계산서 작성 시 사업체는 세금계산서에 명시되어야 하는 모든 요소를 정확히 기재해야 한다. 부가가치세 세금계산서는 세금이 포함되지 않은 판매 가격, 판매 가격 외 추가 수수료 및 부과비(있을 경우), 부가가치세, 세금 포함 총 가격을 명시해야 한다. 세금이 포함된 가격과 세금이 별도로 기재되지 않고 단일 가격으로 기재된 경우, 세금은 총 가격을 기준으로 계산되며, 특수 증빙서류 사용 시에는 예외로 한다.

직접 부가가치세율 적용 방식으로 부가가치세를 납부하는 사업체는 재화 판매, 용역 제공 시 판매 세금계산서를 사용해야 한다.

2. 일부 경우 세금계산서, 증빙서류 사용 및 기재는 다음과 같이 구체적으로 이루어진다.

2.1. 생산 및 영업 주체로서 부가가치세를 공제방식으로 납부 대상인 자는 비과세 대상 재화 또는 용역을 판매하거나, 부가가치세 면제 대상자에게 판매하거나 금, 은, 보석, 외환을 판매할 때 부가가치세 세금계산서를 사용해야 한다. 부가가치세 세금계산서에는 가격은 부가가치세 미포함 가격만 기재하고, 세율 및 부가가치세 금액은 기재하지 않고 취소선을 긋어야 한다. 비과세 대상 재화 또는 용역, 면세 대상자에게 판매하는 경우 세금계산서에는 "비과세 재화" 또는 "면세 대상자에게 판매"라고 명확히 기재해야 한다.

2.2. 수출입 사업자가 부가가치세를 공제방식으로 납부 대상인 경우, 다른 사업자에게 위탁 수입한 재화를 반환할 때는 아래와 같은 증빙을 작성한다.

수입 위탁 사업자가 수입 위탁 재화를 반환할 때, 수입 단계에서 이미 부가가치세를 납부한 경우에는 세금계산서를 작성하여 위탁 수입 사업자가 부가가치세 입력공제를 위한 증빙으로 사용하게 한다. 수입 단계에서 아직 부가가치세를 납부하지 않은 경우에는 수출 내부 이동증명서 및 내부 이동명령서를 작성하여 시장 내 재화 흐름 증빙으로 사용하게 한다. 이후 수입 단계에서 부가가치세를 납부하면 위 규정에 따라 세금계산서를 작성한다.

수입 위탁 재화를 반환할 때 작성하는 세금계산서에는 다음과 같이 기재한다.

(a) 부가가치세 미포함 가격은 실제 수입 가격(CIF), 관세, 특별소비세 및 수입 단계에서 납부해야 하는 기타 세금(있을 경우)을 포함한다.

(b) 부가가치세율 및 부가가치세 금액은 수입 단계에서 납부한 세액을 기재한다.

(c) 총 지불 금액(= a + b)

수입 위탁 사업자는 위탁 수입 수수료를 지급하기 위해 별도로 세금계산서를 작성한다.

2.3. 공제방식으로 부가가치세를 납부하는 생산 및 영업 주체가 수출용 재화(가공 수출 포함)를 수출할 때는 세금계산서를 사용한다.

수출용 재화를 운송하여 관문이나 수출 절차를 진행할 때 세금계산서 작성 근거가 없으면 내부 이동증명서 및 내부 이동명령서를 작성하여 시장 내 재화 흐름 증빙으로 사용한다. 수출 절차가 완료되면 수출용 재화에 대한 세금계산서를 작성한다.

수출 위탁 사업자가 수출용 재화를 수출할 때는 수출 위탁 사업자에게 재화를 인도할 때 내부 이동증명서 및 내부 이동명령서를 작성한다. 수출이 완료되고 관세청 확인을 받은 후, 수출 위탁 사업자의 확인 증빙을 바탕으로 수출용 재화에 대한 세금계산서를 작성하여 세금 신고 및 환급을 처리한다. 이 경우 수출 사업자는 연계 2를 기업에 보관해야 한다. 수출 사업자가 세무당국에 등록하여 수출용 재화를 판매하는 해외 고객에게 발행할 수 있는 세금계산서를 자체 인쇄하여 사용하는 경우, 해당 세금계산서를 세금 신고 및 환급을 위해 사용한다.

2.4. 경품, 광고, 샘플, 제공, 선물 및 내부 소비용 재화, 용역에 대한 세금계산서 및 증빙 사용:

a) 경품, 광고, 샘플 등 상품 판매를 위한 경품, 광고, 샘플(상품 판매를 위한 경품, 광고, 샘플은 상거래 진흥 활동에 관한 법률에 따른다)은 세금계산서를 작성해야 하며, 세금계산서에는 재화 이름과 수량을 기재하고 "경품, 광고, 샘플 무료 제공"이라고 명확히 기재하며, 세율 및 부가가치세 금액은 기재하지 않고 취소선을 긋는다.

b) 제공, 선물, 교환, 임금 대신 제공된 직원용 재화, 용역 및 내부 소비용 재화, 용역은 세금계산서(또는 판매용 세금계산서)를 작성해야 하며, 세금계산서에는 판매용 세금계산서와 동일하게 모든 항목을 기재하고 세금을 계산해야 한다.

내부 소비용 재화, 용역을 사용하는 사업자가 생산 및 영업에 직접 사용되지 않는 운송, 항공, 철도, 우편 통신 등에 대해 부가가치세를 부과하지 않으려면, 해당 재화, 용역의 사용 대상 및 제한량을 명확히 규정하고, 관련 당국의 서면 승인을 받아야 한다.

2.5. 할인된 가격으로 판매되는 재화, 용역은 세금계산서에는 할인된 가격, 부가가치세, 할인된 가격 포함 총 가격을 기재해야 한다.

할인 조건이 구매량 또는 매출액에 따라 적용되는 경우, 마지막 구매 또는 다음 기간에 판매된 재화의 할인 금액을 세금계산서에 조정하여 기재해야 한다. 세금계산서에는 할인된 세금계산서 번호와 할인된 금액을 명확히 기재해야 한다.

2.6. 생산 및 영업 주체가 계열사나 지방에 위치한 지점, 가게 등에 재화를 이전하거나 계열사 간에 재화를 이전하거나, 판매대리점에게 정가 판매 및 수수료 지급을 조건으로 재화를 판매할 때, 사업 조직 방식 및 회계 처리 방식에 따라 다음 두 가지 방법 중 하나를 선택하여 세금계산서 및 증빙을 사용할 수 있다.

a) 각 단위 및 각 단계별로 독립적으로 세금계산서를 사용하여 결제 및 세금 신고를 한다.

 b) 내부 이동증명서 및 내부 이동명령서를 사용하며, 판매대리점에게 판매하는 재화에 대해서는 판매대리점용 내부 이동증명서를 사용한다.

종속 회계 기관, 지점, 매장, 위탁 판매 기관이 상품을 판매할 때는 규정에 따라 구매자에게 세금계산서를 작성하고, 동시에 판매된 상품을 보유하거나 판매한 기관(이하 "상품 제공 기관"이라 함)에 판매 상품 목록을 제출하여 상품 제공 기관이 실제 소비된 상품에 대해 종속 회계 기관, 지점, 매장, 위탁 판매 기관에게 세금계산서를 작성하도록 한다.

상품 판매량과 매출액이 큰 경우, 판매 상품 목록은 5일 또는 10일마다 작성될 수 있다. 다양한 부가가치세율을 적용받는 상품이 있는 경우에는 각 세율별로 별도의 판매 상품 목록을 작성해야 한다.

종속 회계 기관, 지점, 매장, 위탁 판매 기관은 구매자에게 판매한 상품에 대한 부가가치세 신고 납부를 하고, 상품 제공 기관이 발행한 세금계산서에 따른 부가가치세 입금액을 공제할 수 있다.

2.7. 위탁 수입 대리 기관은 수입 대리 상품을 수령할 때 수입 대리 상품과 수수료(있을 경우)에 대해 세금계산서를 작성해야 한다.

2.8. 구매자가 판매자가 발행한 세금계산서를 받았으나 상품의 규격이나 품질이 적합하지 않아 전체 또는 일부 상품을 반환하는 경우, 반환 상품에 대한 세금계산서를 작성하며, 세금계산서에는 부가가치세와 함께 상품의 반환 사유가 명시되어야 한다. 이 세금계산서는 판매자가 매출 및 부가가치세를 조정하는 근거가 되며, 구매자는 구매량 및 부가가치세 입력액을 조정하는 근거로 사용한다.

구매자가 세금계산서가 없는 경우, 상품을 반환할 때 구매자와 판매자는 상품의 종류, 수량, 가격, 부가가치세 금액(판매 세금계산서 번호, 일자 등) 및 반환 사유를 기재한 서면 합의서를 작성하고 이를 판매자에게 전달해야 한다. 이 합의서는 판매 세금계산서와 함께 보관되며, 판매자가 매출 및 부가가치세를 조정하는 근거로 사용된다.

판매자가 상품을 출하하고 세금계산서를 발행하였으나 구매자가 상품을 수령하기 전에 상품의 규격이나 품질이 적합하지 않아 전체 또는 일부 상품을 반환하는 경우, 구매자와 판매자는 상품의 종류, 수량, 가격, 부가가치세 금액(판매 세금계산서 번호, 일자 등) 및 반환 사유를 기재한 서면 합의서를 작성하고 이를 판매자에게 전달해야 한다. 판매자는 이를 근거로 상품 수령량에 대한 새로운 세금계산서를 작성하고, 판매자가 매출 및 부가가치세를 조정하는 근거로 사용한다.

2.9. 판매자가 상품 또는 서비스의 품질, 규격, 디자인 또는 세율 표기가 잘못되었음을 발견하여 가격 조정 또는 세율 조정이 필요한 경우, 판매자와 구매자는 상품의 종류, 수량, 가격 조정 사유(세금계산서 번호, 일자 등), 세율 조정 사유를 기재한 서면 합의서를 작성하고, 판매자는 가격 조정된 세금계산서를 작성해야 한다. 세금계산서에는 가격 조정 내용과 해당 상품 또는 서비스에 대한 부가가치세가 명시되어야 하며, 조정된 세금계산서는 판매자와 구매자가 매출 및 부가가치세를 조정하는 근거로 사용한다. 판매 세금계산서에 표기된 세율이 정해진 세율보다 높은 경우, 구매자를 확인할 수 없으면 세금계산서 조정은 이루어지지 않는다.

2.10. 이동 판매를 위해 재고 출고 및 내부 운송 증명서와 내부 이동 명령서를 사용하는 사업자는 판매 시 규정에 따라 세금계산서를 작성해야 한다.

2.11. 소규모 판매 또는 서비스 제공으로 세금계산서를 작성하지 않아도 되는 사업자는 구매자가 세금계산서를 요청하면 규정에 따라 세금계산서를 작성해야 하며, 그렇지 않은 경우 판매 목록을 작성해야 한다. 사업자는 판매 목록을 근거로 세금계산서를 작성하여 세금을 계산한다.

2.12. 장기간 진행되는 건설 프로젝트에서 작업 완료 및 인수 시점에 따라 진행 상황 또는 완료된 작업량에 따른 비용을 청구할 때는 인수된 건설 작업량에 대한 세금계산서를 작성해야 한다. 세금계산서에는 부가가치세가 포함되지 않은 매출액과 부가가치세가 명시되어야 한다. 프로젝트 완료 후 세금계산서를 작성했으나 최종 인수 시점에서 작업량에 대한 비용이 조정된 경우, 조정된 비용에 대한 세금계산서를 작성해야 한다.

2.13. 정부로부터 토지를 할당받아 주택을 판매하거나 임대, 기반시설을 판매하거나 임대, 운송 서비스, 국제 관광 서비스를 제공하는 사업자는 다음과 같이 세금계산서를 작성해야 한다:

a) 판매 가격은 주택 가격, 기반시설 가격(세금계산서에는 주택 가격과 토지 가격 또는 임대 토지 가격, 임대 기반시설 가격이 분리되어 기재됨), 운송 수익, 여행 수익(부가가치세가 포함되지 않은 가격)이다.

b) 부가가치세 계산 가격은 본 통지서 부 I 1.8 점에 따른 가격이며, 운송 수익은 해외에서 발생한 비용(식사, 숙박, 운송 비용 등)을 제외한 금액이다.

c) 세율, 부가가치세 금액, 결제 가격은 규정에 따라 기재해야 한다.

부동산 사업자가 개발 프로젝트의 진행 상황 또는 계약에 명시된 수금 일정에 따라 단계적으로 수금하는 경우, 수금 시 세금계산서를 작성해야 한다. 세금계산서에는 수금 금액, 부가가치세 계산에서 제외된 토지 가격, 세율, 부가가치세 금액이 명시되어야 한다. 토지 가격은 계약에 명시된 수금 일정에 따른 수금 금액의 비율로 계산되며, 이는 처음으로 수금되는 시점의 토지 가격에 따라 결정된다.

2.14. 금융임대업자가 부가가치세 과세 대상인 재산을 임대하는 경우 세법에 따라 세금계산서를 작성해야 한다.

금융임대업자가 부가가치세 과세 대상인 재산을 임대할 때는 국내에서 구입한 재산에 대해서는 부가가치세 세금계산서를, 수입 재산에 대해서는 수입 단계에서 납부한 부가가치세 증빙서류를 보유해야 하며, 금융임대 세금계산서에 기재된 부가가치세 총액은 구입 세금계산서(또는 수입 단계에서 납부한 부가가치세 증빙서류)에 기재된 금액과 일치해야 한다.

부가가치세 과세 대상이 아닌 재산을 구입하여 임대하는 경우, 부가가치세 세금계산서나 수입 단계에서 납부한 부가가치세 증빙서류가 없는 경우에는 세금계산서에 부가가치세를 기재하지 않아야 한다.

금융임대 재산의 부가가치세가 모두 공제되었고 재산 소유권이 임차인에게 이전되면 임대인은 법에 따라 재산 출처 관련 모든 서류를 임차인에게 전달해야 한다.

금융임대 서비스를 제공하는 사업자는 금융임대 서비스에 대한 신고 및 부가가치세 납부 의무가 없으나, 부가가치세 과세 대상인 재산을 다른 사업자에게 임대하는 경우에는 위에서 언급한 세금계산서를 기준으로 신고 및 세금을 납부해야 한다.

금융임대 서비스를 제공하는 사업자는 금융임대 서비스에 대한 부가가치세 신고서를 제출할 필요가 없으며, 판매한 재화 및 용역에 대한 세금계산서 명세표와 구입한 재화 및 용역에 대한 세금계산서 명세표만 제출하면 되며, 구입세액공제 항목에는 임대 재산에 대한 부가가치세를 적어야 한다. 이는 임대 서비스 수익에 대한 세금계산서에 기재된 금액과 일치해야 한다. 또한, 다른 사업자에게 임대하는 재산에 대한 세금 신고서도 제출해야 한다.

임차인이 계약을 이행하지 않아 임대인이 재산을 회수하게 된 경우, 임대인은 임차인에게 통보하고 이미 납부한 부가가치세 금액과 미납 부가가치세 금액을 명확히 해야 한다. 임대인이 다른 사업자에게 재임대하는 경우, 미납된 부가가치세는 새로운 계약에 따른 임대료로 포함된다.

임대기간 동안 재산을 임대하다가 임차인이나 다른 사업자에게 재판매하는 경우, 임대인은 판매 재산에 대한 부가가치세를 계산하고 세금계산서를 작성하며, 미납된 부가가치세만 세액공제를 받을 수 있다.

임대인이 임차인과 함께 재산을 구입하고, 임대료(원금과 이자)를 임대인의 투자 비용에 상응하는 금액으로만 받는 경우, 임대 재산 구입 세금계산서는 임대인이 소유권 이전 시까지 관리하며, 임대인의 투자 비용에 따른 부가가치세는 첫 번째 임대료 세금계산서에 포함된다.

금융임대 계약이 완료되고 임차인이 모든 부가가치세를 납부한 후, 양 당사자가 추가 임대를 합의하는 경우, 다음 임대 수익에 대한 세금계산서는 부가가치세를 포함하지 않는다.

2.15. 외화 거래를 하는 사업자는 해외에서 발생한 매매 실적에 대해 세부 내역표를 작성해야 하며, 해외 거래 파트너와의 거래 증빙 서류는 회계 법률에 따라 보관해야 한다. 국내에서 발생한 외화 매매는 세법에 따라 세금계산서를 작성해야 한다.

2.16. 금은보석을 개인 사업자로부터 구매하는 사업자는 세금계산서가 없는 경우 구입 물품 명세표를 작성해야 한다.

2.17. 제조업체는 재화 또는 용역을 판매할 때 재화 판매 세금계산서(또는 자체 발행 세금계산서)를 작성해야 하며, 재무부 규정에 따라 이를 처리해야 한다.

2.18. 자본 투자 재산 및 재산 이동에 대한 세금계산서 및 증빙서류는 다음과 같이 처리된다:

a) 개인 또는 비영리 조직이 자본 투자를 하는 경우:

a.1. 개인 또는 비영리 조직이 주식회사 또는 주식회사에 재산 투자를 할 경우, 자본 투자 증빙서류는 자본 투자 확인서와 재산 인수 확인서가 된다. 만약 투자 재산이 신규 구입한 재산이고 사용되지 않은 상태이며, 합법적인 세금계산서가 협의회에 의해 승인받았다면, 투자 가치는 세금계산서에 기재된 가격(부가가치세 포함)으로 결정되며, 투자 수신자는 투자자로부터 재산 구입 세금계산서에 기재된 부가가치세를 공제 신고할 수 있다.

a.2. 개인이 자신의 재산 또는 토지 사용 권리를 개인 기업 또는 변호사 사무소 설립에 사용하는 경우, 재산 소유권 이전 절차를 따로 진행할 필요가 없으나, 재산 원가를 증명할 합법적인 증빙서류가 없는 경우, 법에 따라 평가기관의 평가 보고서를 작성하여 재산 고정자산 가치 기록을 위한 근거로 사용해야 한다.

b) 기업이 자본 투자 또는 재산 이동을 하는 경우:

b.1. 기업에 투자되는 재산은 투자 생산 경영 확인서, 합작 계약서, 연합 계약서, 투자 재산 평가 확인서(투자자 협의회 또는 법에 따라 평가 기관의 평가 보고서) 및 재산 출처 관련 서류를 포함해야 한다.

b.2. 기업 내 계열사 간 재산 이동, 기업 분할, 합병, 재구성 등에 따른 재산 이동은 이동 명령서와 재산 출처 관련 서류를 포함하며, 세금계산서를 발행할 필요가 없다.

독립 계열사 간 또는 동일 기업 내 법적 자격을 갖춘 계열사 간의 재산 이동은 이동 기업이 세금계산서를 발행하고, 부가가치세를 신고 및 납부해야 한다.

 다음과 같은 경우 사업자는 부가가치세 신고 및 납부 의무가 없다:

- 토지 수용 보상금, 토지 지원금, 토지 수용 이주비를 받는 경우;

- 재산으로 기업을 설립하는 경우;

- 기업 내 계열사 간 재산 이동하는 경우;

- 기업 분할, 합병, 재구성, 형태 변경 등에 따른 재산 이동하는 경우.

- 보험 활동에서 제3자로부터 수령한 금액.

|- 수탁업자가 상품 또는 서비스 판매와 관련 없는 수탁 수입은 제외한다.

| 2.19. 다른 수탁업자로부터 지원금을 받는 수탁업자는 해당 금액을 수입증빙을 작성하고 기타 수입으로 신고하여 법인세를 납부한다.

| 지원금을 지급하는 수탁업자는 지원목적을 기재한 지원계약에 따라 지급증빙을 작성한다.

| 2.20. 수탁업자가 대여, 대출, 차용 또는 환수 등의 형태로 재화를 출하할 때는 일반적인 구매 및 판매 거래와 같이 부가가치세 영수증을 발행해야 한다.

| C. 부가가치세 환급

| 부가가치세 환급 대상과 조건은 다음과 같다:

| 1. 세액공제 방법으로 부가가치세를 납부하는 수탁업자가 연속 3개월 이상 부가가치세 입금액이 공제되지 않은 상태라면 환급 대상이 된다.

| 환급되는 세액은 환급 신청 시점에서 아직 공제되지 않은 입금 세액이다.

| 예시 24: 기업 A가 부가가치세를 신고한 결과, 다음과 같은 입금 및 출금 세액이 있다.   

| (단위: 백만 원)

| 위 예시에서 기업 A는 연속 3개월 동안 입금 세액이 출금 세액보다 많다. 기업 A는 150백만 원의 부가가치세 환급 대상이다.

| 2. 투자 사업 등록 후 세액공제 방법으로 부가가치세를 신고하는 새로운 수탁업자가 투자 사업 초기 단계에서 활동하지 않는 경우, 투자 기간이 1년 이상인 경우 투자에 사용된 재화 및 서비스에 대한 부가가치세를 연도별로 환급받을 수 있다. 만약 투자에 사용된 재화 및 서비스의 누적 부가가치세가 2억 원 이상이라면 환급 대상이 된다.

| 3. 현재 운영 중인 수탁업자가 새로운 투자 사업을 진행 중인 경우, 해당 수탁업자는 투자 사업에 사용된 재화 및 서비스의 부가가치세를 신고하면서 현재 운영 중인 사업의 부가가치세와 함께 공제한다. 공제 후 투자 사업에 사용된 재화 및 서비스의 누적 부가가치세가 2억 원 이상 남아있다면 해당 투자 사업에 대해 환급 대상이 된다. 현재 운영 중인 수탁업자가 새로운 생산 기지를 다른 지역에 설립 중인 경우, 해당 수탁업자는 투자 사업에 사용된 재화 및 서비스의 누적 부가가치세가 2억 원 이상이라면 해당 투자 사업에 대해 환급 대상이 된다. 이 경우 수탁업자는 별도의 환급 신고서를 작성해야 한다.

| 4. 수탁업자가 해당 달에 수출용 재화 및 서비스를 판매한 경우, 해당 달에 발생한 수출용 재화 및 서비스의 누적 부가가치세가 2억 원 이상 남아있다면 해당 달에 환급 대상이 된다. 수탁업자가 해당 달에 국내 판매와 수출 모두를 진행하며, 수출용 재화 및 서비스의 누적 부가가치세가 2억 원 이상 남아있지만 국내 판매용 재화 및 서비스의 누적 부가가치세를 공제한 후 남은 수출용 재화 및 서비스의 누적 부가가치세가 2억 원 미만이라면 해당 달에 환급 대상이 되지 않으며, 2억 원 이상 남아있다면 해당 달에 환급 대상이 된다.

| 수출 관련 환급 대상은 다음과 같다: 수출 위탁 업무의 경우 수출 위탁 업무를 수행하는 기관; 수출 가공 위탁 업무의 경우 외국과 직접 계약을 맺은 가공 수탁 업무 수행 기관; 중간 가공 업무의 경우 외국과 직접 계약을 맺은 수출 가공 업무 수행 기관; 해외 건설 프로젝트를 위한 수출 업무의 경우 해당 프로젝트를 수행하는 기관.

| 5. 기업이 분할, 해산, 파산, 소유권 변경, 국유 기업의 양도, 위탁, 임대 등을 통해 세금을 정산할 때, 아직 공제되지 않은 부가가치세 입금액이나 과도하게 납부한 부가가치세가 있는 경우 환급 대상이 된다.

| 6. 공식 개발 원조(ODA) 비용이나 무상원조, 인도주의 원조 프로그램에 대한 부가가치세 환급:

| 6.1. ODA 비용을 사용하는 프로그램이나 사업의 주체나 주계약자, 외국 원조 기관이 지정한 관리 기관은 해당 프로그램이나 사업에 사용된 재화 및 서비스의 부가가치세를 환급받을 수 있다.

| 6.2. 외국 기관이나 개인으로부터 인도주의 원조 자금을 받아 국내에서 프로그램이나 사업을 수행하는 국내 기관은 해당 프로그램이나 사업에 사용된 재화 및 서비스의 부가가치세를 환급받을 수 있다.

| 예시 25: 국제기구로부터 인도주의 원조 자금을 받아 피해 지역 주민들을 위해 구호 물자를 구입한 적십자회는 2억 원의 구호 물자를 구입하였으며, 그에 따른 부가가치세는 2천만 원이다. 적십자회는 2천만 원의 부가가치세 환급 대상이 된다.

| ODA 비용을 사용하는 프로그램이나 사업에 대한 부가가치세 환급은 재정부의 지침에 따라 이루어진다.

| 7. 외교 면세 혜택을 받는 기관이 국내에서 구매한 재화 및 서비스에 대한 부가가치세를 환급받을 수 있다. 이는 부가가치세 영수증 또는 세액이 포함된 결제 증빙에 기재되어야 한다.

7. 외교 면제 혜택을 받는 대상은 법령에 따른 외교 면제 혜택을 받는 자로서, 국내에서 구매한 상품 및 서비스에 대한 부가가치세는 세금 계산서 또는 결제 증빙에 기재된 금액에서 환급받을 수 있다.

8. 경영 주체는 관할 기관의 환급 결정에 따라 환급을 받을 수 있다.

각 기업, 해당 조항 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 편에서 규정된 환급 대상이 되기 위해서는 부가가치세 세액공제 방법으로 세금을 납부하는 사업자로 등록되어야 하며, 사업자등록증 또는 투자허가증(업무허가증)을 보유하고 있어야 하며, 법률에 따라 공인 인장을 보유하고 있으며, 법률에 따른 회계 장부와 회계 증빙서류를 보관하고 있으며, 사업자의 세무번호에 따른 은행 계좌를 보유하고 있어야 한다.

기업이 환급 신청서를 제출한 경우, 환급 신청서를 제출한 날로부터 다음 달부터는 환급 신청한 입력세 금액을 다음 달의 세액공제 대상에서 제외한다.

D. 세금 납부처

납세자는 생산 및 영업 활동이 이루어지는 지방에서 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다. 세금 신고 및 납부는 관세법과 그 시행규칙에 따라 이루어진다.

특정 상황에 대한 세금 신고 및 납부와 증빙서류 처리 절차는 다음과 같이 안내된다.

1. 세액공제 방법으로 세금을 납부하는 납세자가 본사가 아닌 다른 지방에 소재한 생산 부속 기관(가공 및 조립 기관 포함)을 운영하는 경우, 해당 생산 부속 기관이 위치한 지방과 본사가 위치한 지방 모두에서 부가가치세를 납부해야 한다.

생산 부속 기관이 회계를 별도로 처리하는 경우, 생산 부속 기관은 생산지방에서 세액공제 방법으로 세금을 납부하도록 등록해야 하며, 제품을 판매하거나 본사에 출하할 때에는 부가가치세 신고 및 납부를 위한 세금계산서를 사용해야 한다.

생산 부속 기관이 별도 회계 처리를 하지 않는 경우, 본사의 납세자는 생산 부속 기관이 위치한 지방에서 생산한 제품의 매출액에 대해 부가가치세율 10%인 경우 2%, 5%인 경우 1%의 비율로 세금을 납부해야 한다. 본사가 납부한 세금은 본사가 위치한 지방에서 납부해야 할 세금에서 공제된다.

예시 26: 본사가 호치민 시에 위치한 기업 A가 빈즈uong 시에 위치한 생산 부속 기관을 운영하며, 10%의 부가가치세율을 적용받는 제품을 생산하고 있다. 생산된 제품은 본사에서 판매된다. 따라서 기업 A는 매월 생산 부속 기관이 위치한 빈즈uong 시에서 생산한 제품의 매출액에 대해 2%의 비율로 세금을 납부해야 한다. 본사가 납부한 세금은 호치민 시에서 납부해야 할 세금에서 공제된다.

2. 세금 증빙서류의 이관 절차

납세자는 본사가 위치한 지방의 세무당국에 본사에서 발생한 세금을 국가예산 계좌로 납부하고, 본사가 위치한 지방 외의 다른 지방에 소재한 생산 부속 기관에 대해서는 세액공제 비율로 세금을 납부해야 한다. 각각의 세금 납부 증빙서류는 각 지방의 국가예산 계좌에 명시되어야 한다.

납세자가 본사가 위치한 지방의 세금징수기관에 현금으로 세금을 납부하는 경우, 세금징수기관은 해당 세금과 증빙서류를 관련 지방의 세금징수기관에게 전달하여 생산 부속 기관의 세금을 국가예산에 반영해야 한다.

E. 시행

I. 부가가치세 징수 조직

1. 세무당국은 기업에 대한 부가가치세 징수 및 환급을 관리하는 책임을 진다.

2. 관세당국은 수입품에 대한 부가가치세 징수를 관리하는 책임을 진다.

II. 효력 발생

1. 본 고시는 공보에 게재된 날로부터 15일 후 효력이 발생하며, 2009년 1월 1일부터 적용되며, 재무부 고시 제32/2007/TT-BTC호 2007년 4월 9일, 제30/2008/TT-BTC호 2008년 4월 16일을 대체한다.

2. 본 고시가 효력이 발생하기 전에 고객과 선박 건조 계약을 체결하였지만, 2008년 12월 31일까지 완성되지 않은 선박 건조 계약은 5%의 세율을 계속 적용받는다. 선박 건조 기업은 2009년 3월 31일 이전에 관련 세무 당국에 2009년으로 연기된 미완성 선박 건조 계약 목록을 서면으로 통보해야 한다.

시행 중에 어려움이나 문제점이 발생하면, 관련 기관 및 기업은 즉시 재무부에 보고하여 해결될 수 있도록 해야 한다./.