시행규칙 제 18/2011/TT-BTC는 재무부가 2008년 12월 26일에 발표한 시행규칙 제 130/2008/TT-BTC를 수정 보완하며, 기업소득세 법률 제 14/2008/QH12의 몇몇 조항을 시행하는 방법과 정부가 2008년 12월 11일에 발표한 시행령 제 124/2008/NĐ-CP의 몇몇 조항을 구체적으로 시행하는 방법을 지시한다.

시행규칙

시정 및 보완 2008년 12월 26일 재무부 고시 제 130/2008/TT-BTC가 지침으로 시행하는 기업소득세법 일부 조항에 대한 지침을 수정하고 보완함

 2008 회기 12 제 14/2008/QH12 기업소득세법과 정부령 제 124/2008/NĐ-CP 2008년 12월 11일 정부 고시에 따른 기업소득세법 일부 조항의 세부 시행 지침을 지시하기 위한

 2008년 12월 11일 정부 고시 제 124/2008/NĐ-CP는 기업소득세법 일부 조항의 세부 시행 지침을 규정함

 기업소득세법 일부 조항의 세부 시행 지침을 규정함

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기업소득세법 제 14/2008/QH12 2008년 6월 3일 제 12 회기 법률에 근거함

세제 관리법 제 78/2006/QH11 2006년 11월 29일 제 11 회기 법률에 근거함

정부령 제 124/2008/NĐ-CP 2008년 12월 11일 정부 고시에 따른 기업소득세법 일부 조항의 세부 시행 지침에 근거함

정부가 2008년 11월 27일 제정한 「재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정」(제118/2008/NĐ-CP 호)에 근거함

총리의 의견은 정부총리실이 2009년 4월 9일 공문 제 2225/VPCP-KTTH로 처리한 외화 환율 차이 조정에 관한 것임

재무부는 2008년 12월 26일 재무부 고시 제 130/2008/TT-BTC에 따른 기업소득세(TNDN) 지침을 수정하고 보완하기 위해 다음과 같이 지시함

조항 1. 고시 제 130/2008/TT-BTC의 내용 수정 및 보완

1. 기업소득세의 계산 방법

a) 부분 B의 내용에 3항을 추가함

기업이 기업소득세의 과세기간을 양력 연도에서 회계연도로 또는 그 반대로 변경하는 경우, 변경 연도의 기업소득세 과세기간은 12개월을 초과하지 않음

예를 들어, 기업 A는 2010년 양력 연도를 기준으로 기업소득세 과세기간을 적용하였으나, 2011년 초에 회계연도를 2011년 4월 1일부터 다음 해 3월 31일까지로 변경하였다면, 변경 연도의 기업소득세 과세기간은 2011년 1월 1일부터 2011년 3월 31일까지이며, 그 다음 회계연도의 기업소득세 과세기간은 2011년 4월 1일부터 2012년 3월 31일까지로 계산됨

b) 부분 B의 4항을 다음과 같이 수정 및 보완함

- 비영리 단체가 기업소득세 대상인 상품 및 서비스 거래를 수행하며, 해당 단체가 거래 수익을 기록하되 거래 비용 및 수익을 확인할 수 없는 경우, 상품 및 서비스 판매 수익의 일정 비율에 따라 기업소득세를 신고하여 납부함. 구체적으로 다음과 같음

+ 서비스: 5%

+ 상품 판매: 1%

+ 기타 활동(교육, 의료, 예술 공연 포함): 2%

예를 들어, 비영리 단체 A는 부동산 임대 거래를 수행하며, 연간 임대 수익이 1억 원이고, 해당 단체가 임대 거래 비용 및 수익을 확인할 수 없어 상품 및 서비스 판매 수익의 일정 비율에 따라 기업소득세를 신고하여 납부함

기업소득세 납부 금액 = 1억 원 x 5% = 5백만 원

2. 수입에 대한 세금 계산 시 제외되는 비용과 제외되지 않는 비용

a) 부분 C의 목 IV의 2.1항에 다음과 같은 내용을 추가함

a1. 천재지변, 질병, 화재로 인해 손실을 입은 재산 및 상품을 비용으로 인정하기 위한 서류는 다음과 같음

- 기업이 직접 관리하는 세무 당국에 보내는 천재지변, 질병, 화재로 인한 재산 및 상품 손실에 대한 설명서

- 기업이 작성한 천재지변, 질병, 화재로 인한 재산 및 상품 손실 가치 검사 보고서

천재지변, 질병, 화재로 인한 재산 및 상품 손실 가치 검사 보고서는 손실된 재산 및 상품의 가치, 손실 원인, 책임자, 수거 가능한 재산 및 상품 종류와 수량, 가치, 손실된 재산 및 상품의 출고, 입고, 재고 목록 등이 명확히 기재되어야 하며, 기업의 합법적 대표자가 서명하고 책임을 지는 것으로 확인된 문서를 첨부해야 함

- 천재지변, 질병, 화재가 발생한 지역의 지방 정부가 천재지변, 질병, 화재가 발생한 시기를 확인하는 서류

- 보험 기관이 승인한 손해 배상 문서(있을 경우)

- 배상 책임이 있는 조직이나 개인에 대한 문서(있을 경우)

a2. 유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품은 보상되지 않고 기업이 설정한 한도 내에서는 비용으로 인정될 수 있으며, 수입에 대한 세금 계산 시 제외될 수 있음. 유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품이 기업이 설정한 한도를 초과하는 경우, 초과 부분은 비용으로 인정되지 않음

유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품을 비용으로 인정하기 위한 서류는 다음과 같음

- 기업이 직접 관리하는 세무 당국에 보내는 유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품에 대한 설명서

- 기업이 작성한 유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품 가치 검사 보고서

유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품 가치 검사 보고서는 손상된 상품의 가치, 손상 원인, 수거 가능한 상품 종류와 수량, 가치, 손상된 상품의 출고, 입고, 재고 목록 등이 명확히 기재되어야 하며, 기업의 합법적 대표자가 서명하고 책임을 지는 것으로 확인된 문서를 첨부해야 함

- 보험 기관이 승인한 손해 배상 문서(있을 경우)

- 배상 책임이 있는 조직이나 개인에 대한 문서(있을 경우)

기업은 직접 관리하는 세무 당국에 천재지변, 질병, 화재로 인한 재산 및 상품 손실, 유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품에 대한 설명서를 최대한 빨리 기업소득세 신고 및 결산 시 제출해야 함. 다른 서류(천재지변, 질병, 화재로 인한 재산 및 상품 손실, 유효 기간이 만료되거나 자연 생화학적 변화로 인해 손상된 상품 가치 검사 보고서, 지방 정부의 확인 서류, 보험 기관이 승인한 손해 배상 문서(있을 경우), 배상 책임이 있는 조직이나 개인에 대한 문서(있을 경우) 및 기타 자료)는 기업에 보관되며, 세무 당국이 요청할 때 제출해야 함

b) 부분 C의 목 IV의 2.2항을 다음과 같이 수정 및 보완함

- 기업은 기업이 선택하여 적용할 예정인 고정자산 감가상각 방법을 관할 세무기관에 통보해야 하며, 이를 적용하기 전에 이를 통보해야 한다(예: 직선법을 선택하여 적용할 경우 통보한다). 기업은 연간 고정자산 감가상각률을 현행 재무부 규정에 따라 결정할 수 있으며, 이는 고정자산 관리 및 사용, 감가상각 규정에 따른다. 가속감가상각도 포함될 수 있다.

- 기업 소유의 생산 및 경영 활동에 사용 중인 고정자산이 계절적 생산으로 인해 9개월 미만의 일시 중단되거나 수리, 이전, 정기적인 유지보수로 인해 12개월 미만의 일시 중단되는 경우, 일시 중단 기간 동안 기업은 감가상각을 할 수 있으며, 이 기간 동안의 감가상각 비용은 과세소득 산출 시 비용에서 공제될 수 있다.

기업은 고정자산이 일시 중단되는 이유를 명시한 통지를 세무기관에 제출해야 하며, 해당 연도의 법인세 신고 및 납부 시까지 제출해야 한다.

- 영구 사용권은 비용공제 대상에서 제외되며, 일정 기간 사용권은 법령에 따른 절차를 준수하고, 세금 관련 증빙서류를 갖추어 사업 활동에 참여하는 경우, 토지 사용 기간에 따라 비용공제 대상으로 분할할 수 있다.

- 기업이 주택이나 건축물과 같은 유형 고정자산을 장기 사용권을 소유한 토지와 함께 구매한 경우, 토지 사용권 가치는 별도로 평가되어 무형 고정자산으로 처리되며, 주택이나 건축물의 원가는 실제 구매가와 관련 비용을 합산한 금액으로 처리된다.

+ 만약 기업이 일반 개인 또는 단체로부터 부가가치세 청구서를 통해 토지 사용권 가치를 분리하여 받은 경우, 청구서 상의 토지 사용권 가치는 무형 고정자산으로 처리되며, 비용공제 대상에서 제외된다.

+ 만약 기업이 일반 개인 또는 단체로부터 부가가치세 청구서 없이 구매한 경우, 토지 사용권 가치는 무형 고정자산으로 처리되며, 비용공제 대상에서 제외된다. 토지 사용권 가치는 시장가격으로 평가되며, 중앙 정부 소속 지방자치단체가 정한 구매 시점의 토지 가격보다 낮아서는 안 된다.

c) IV 목 2.3 부분 C를 다음과 같이 수정 및 보완한다.

기업은 원료, 재료, 연료, 에너지, 생산 및 경영 활동에 사용되는 상품에 대한 소모량 표준을 자체적으로 설정하고 관리한다. 이러한 표준은 연간 또는 제품 생산 기간 초반에 설정되며, 기업 내부에 보관되며, 세무기관이 요청할 경우 제출해야 한다.

주요 제품의 기본 소모량 표준은 기업이 생산 및 경영 활동을 시작한 후 3개월 이내에 관할 세무기관에 통보해야 한다. 주요 제품의 기본 소모량 표준 목록은 기업이 결정한다.

기업이 생산 및 경영 활동 중 원료, 재료, 연료, 상품의 소모량 표준을 변경하거나 보충한 경우, 관할 세무기관에 다시 통보해야 한다. 변경 또는 보충된 소모량 표준 통보의 최종 기한은 해당 연도의 법인세 신고 및 납부 시까지이다. 국가가 소모량 표준을 이미 설정한 일부 원료, 재료, 연료, 상품의 경우, 국가가 설정한 표준을 따르도록 한다.

d) IV 목 2.5 부분 C를 다음과 같이 수정 및 보완한다.

d1. IV 목 2.5b 부분 C를 다음과 같이 수정한다.

비용공제 대상에서 제외: 근로자에게 지급되는 상여금은 다음 중 하나의 문서에 구체적인 수령 조건 및 금액이 명시되지 않은 경우 포함되지 않음: 근로계약서; 노사협정; 회사, 총회사, 그룹의 재정규정; 이사회의장, 총경리, 경리장이 재정규정에 따라 설정한 상여규정.

d2. IV 목 2.5c 부분 C를 다음과 같이 수정 및 보완한다.

- 기업이 다음 연도의 임금기금을 보충하기 위해 임금기금을 축적하여 임금 지급 중단을 방지하고 다른 용도로 사용하지 않는 경우, 축적된 임금기금은 임금기금 실현액의 17%를 초과해서는 안 된다.

임금기금 실현액은 해당 연도의 법인세 신고 및 납부 시까지 실제로 지급된 임금총액을 의미하며(전년도 임금기금 축적이 해당 연도에 사용된 금액은 제외한다).

- 기업의 임금기금이 규정에 따라 승인된 경우, 임금기금 축적은 임금기금 축적액과 실제 지급된 임금 및 수당 총액이 법인세 신고 및 납부 시까지 승인된 임금 및 수당 총액을 초과하지 않도록 해야 한다.

- 임금기금 축적은 기업이 손실을 입지 않도록 해야 하며, 기업이 손실을 입었다면 17%를 충분히 축적할 수 없다.

예: 2011년 A기업의 임금기금은 10억원으로 승인되었다.

+ 경우 1: 2011년 A기업은 근로자에게 8억원의 임금 및 수당을 지급하였으므로, 2011년 말까지 잔액은 2억원이다. 2012년 1분기에 2011년 임금기금을 계속 사용하여 3천만원의 임금을 지급하였다. 따라서 2011년 임금기금 실현액은 8억3천만원이며, 다음 연도의 임금 지급을 보장하기 위해 A기업은 최대 1억4천1백만원의 임금기금을 축적할 수 있다.

2011년 수입 과세에 사용되는 총 급여 비용 = 83억 동 + 14억 1100만 동 = 97억 1100만 동

+ 2. 2012년 3월 31일까지 DNA가 2011년 급여와 2012년 1분기 급여를 합쳐 95억 동을 지급하였다면, 급여 지급 중단을 방지하기 위해 DNA는 최대로 예상 급여 준비금을 설정할 수 있다: 95억 동 x 17% = 16억 1500만 동

2011년 총 급여 비용은 정확하게 17%를 실제 급여 준비금에 적용하면 (=) 95억 동 + 16억 1500만 동 = 111억 1500만 동이 된다.

그러나 근로자에게 지급해야 하는 급여 준비금이 규정에 따라 100억 동으로 승인된 경우, 2011년 수입 과세에 사용되는 총 급여 비용은 100억 동이 된다.

- 이전 연도에 기업이 급여 준비금을 설정했으나 다음 연도 12월 31일까지 기업이 이를 사용하지 않거나 사용하지 못한 경우, 기업은 다음 연도의 비용에서 차감해야 한다.

예를 들어, DN B가 2011년 세액 신고 시 급여 준비금 100억 동을 설정했으며, 2012년 12월 31일까지 DN B가 2011년 급여 준비금에서 70억 동을 사용했다면, DN B는 2012년 급여 비용에서 30억 동(100억 - 70억)을 차감해야 한다. 2012년 세액 신고 시 DN B가 필요하다면 규정에 따라 급여 준비금을 다시 설정할 수 있다.

d3. C 부분 IV 절 2.5 항에 다음과 같이 추가한다:

- 기업이 외국인 근로자와 체결한 근로 계약서에 외국인 자녀가 베트남에서 고등학교 과정을 수강하는 교육비를 기업이 지급하는 내용이 포함되어 있고, 이 지급액이 급여 또는 보수의 성격을 가지고 있으며 법령에 위반되지 않고 필요한 증빙서류가 갖추어져 있는 경우, 이 지출은 법인세 과세 소득 결정 시 비용에서 공제될 수 있다.

- 기업이 근로자와 체결한 근로 계약서에 기업이 근로자에게 제공하는 주택비를 기업이 지급하는 내용이 포함되어 있고, 이 지급액이 급여 또는 보수의 성격을 가지고 있으며 법령에 위반되지 않고 필요한 증빙서류가 갖추어져 있는 경우, 이 지출은 법인세 과세 소득 결정 시 비용에서 공제될 수 있다.

e) C 부분 IV 절 2.6 항을 다음과 같이 수정 및 보완한다:

현물 형태로 근로자에게 제공하는 복장 비용 중 영수증이나 증빙서류가 없는 부분, 금품 또는 현물 형태로 근로자에게 제공하는 복장 비용 중 500만 동/인당/년을 초과하는 부분은 비용에서 공제되지 않는다.

기업이 근로자에게 금품과 현물 형태 모두로 복장을 제공하는 경우, 법인세 과세 소득 결정 시 비용에서 공제될 수 있는 최대 금액은 500만 동/인당/년을 초과해서는 안 된다.

특수한 업종의 경우, 이러한 비용은 재무부가 정한 구체적인 규정에 따라 처리된다.

g) C 부분 IV 절 2.9 항을 다음과 같이 수정 및 보완한다:

휴가 여행 교통비 보조금은 노동법에 따른 규정을 준수하지 않은 경우 비용에서 공제되지 않는다; 국내외 출장 교통비 보조금은 재무부가 국가 공무원, 공무직원, 직원에 대한 지침에 따라 2배를 초과하는 경우 비용에서 공제되지 않는다.

출장 교통비와 숙박비는 적법한 영수증과 증빙서류가 갖추어진 경우 법인세 과세 소득 결정 시 비용에서 공제될 수 있다. 기업이 근로자에게 출장 교통비와 숙박비를 할당하는 경우, 기업은 재무부가 정한 국가 공무원, 공무직원, 직원에 대한 지침에 따라 출장 교통비와 숙박비 할당 비용을 비용에서 공제할 수 있다.

h) C 부분 IV 절 2.11 항을 다음과 같이 수정한다:

근로자에 대한 의무적 보험 기금 납부액이 규정을 초과하는 부분, 근로자에 대한 공무원 협회 경비 납부액이 규정을 초과하는 부분, 상위 관리 기관의 관리 비용 형성에 대한 기여금이 규정을 초과하는 부분, 협회 기금에 대한 기여금이 협회 규정을 초과하는 부분은 비용에서 공제되지 않는다.

기부금 형성 관리 비용 출자 부분은 국가 경제 그룹 소속 기업 및 국가가 주주인 국유 한사람 회사에 대한 규정에 따라 설립된 기업의 출자 부분, 총국이 설립된 기업의 출자 부분(총리령 제90호, 제91호 결정에 따른 것), 그리고 각 부 주관 기업 직속 기업의 출자 부분을 말한다.

이) 부분 C 절 IV의 2.18호를 다음과 같이 수정 보완한다.

공제 가능한 비용에 포함되지 않는 항목: 기한 내로 예상하여 추출한 비용 중 기한 내에 사용하지 않거나 사용하지 못한 비용.

사전 추출 비용에는 대규모 고정 자산 수리 비용, 기간별로 추출한 비용, 매출을 기록하였으나 계약에 따른 의무를 계속 수행해야 하는 비용, 기타 사전 추출 비용이 포함된다.

기업이 매출을 기록하였으나 비용이 발생하지 않은 사업 활동을 수행하는 경우, 해당 기업은 기록된 매출에 대한 세금을 납부하기 위해 관련 규정에 따라 사전 추출 비용을 공제 가능한 비용으로 처리할 수 있다. 계약 종료 시, 기업은 실제 발생한 영수증과 증빙서류를 바탕으로 정확한 법인세를 산출하고 납부해야 한다.

주기적으로 수리를 해야 하는 고정 자산에 대해 기업은 예산에 따른 대규모 수리 비용을 연간 비용으로 사전 추출할 수 있다. 만약 실제 수리 비용이 예산에 따른 수리 비용보다 높다면, 기업은 추가로 공제 가능한 비용으로 차이 금액을 산입할 수 있다.

키) 부분 C 절 IV의 2.20호를 다음과 같이 수정 보완한다.

공제 가능한 비용에 포함되지 않는 항목: 외화 원금을 가진 미수금, 외화 원금을 가진 예금, 외화 원금을 가진 송금, 외화 원금을 가진 미수금 등에서 발생한 환차익 손실; 기초 설비를 형성하기 위한 기본 건설 활동 중에 발생한 환차익 손실(기업이 생산 활동에 참여하든 말든 상관없이).

엘) 부분 C 절 IV의 2.30호에 다음 내용을 추가한다.

기업이 생산 활동을 시작하면서 매출이 발생하지 않았지만, 기업의 생산 활동 유지에 필요한 일반 비용이 발생한 경우, 이러한 비용이 관련 규정에 따라 조건을 충족하면, 해당 비용은 세금을 부과받는 수입을 결정할 때 공제 가능한 비용으로 산입될 수 있다.

엠) 부분 C 절 IV의 2.31호를 다음과 같이 추가한다.

- 개인소득세는 기업이 납세자의 수입에서 세금을 공제하여 국가 예산에 납부하는 금액으로, 개인소득세를 공제 가능한 비용으로 산입할 수 없다. 다만, 기업이 노동 계약을 체결하여 노동자의 임금이나 수당에 개인소득세가 포함되어 있지 않은 경우, 기업이 대신 납부하는 개인소득세는 공제 가능한 비용으로 산입될 수 있다.

- 외국 계약자에게 대납한 법인세(계약자 세금)는 외국 계약자 또는 하청 계약자가 받는 수입에 법인세가 포함되어 있지 않은 경우, 계약자 또는 하청 계약자와의 계약 조건에 따라 공제 가능한 비용으로 산입될 수 있다.

3. 수입 항목의 결정.

아) 부분 C 절 V의 5호에 다음 내용을 추가한다.

- 예금 이자 수입 또는 대출 이자 수입이 대출 이자 지급 비용보다 높은 경우, 차액은 세금을 부과받는 수입을 결정할 때 다른 수입으로 산입된다.

- 예금 이자 수입 또는 대출 이자 수입이 대출 이자 지급 비용보다 낮은 경우, 차액은 세금을 부과받는 수입을 결정할 때 공제 가능한 비용으로 산입된다.

바) 부분 C 절 V의 6호를 다음과 같이 수정 보완한다.

- 세금 연도 동안 기업이 발생한 환차익 및 외화 원금을 가진 미수금 재평가에 따른 환차익은 다음과 같이 결정된다.

+ 기업의 주요 생산 활동에 직접 관련된 기간 중 발생한 환차익은 주요 생산 활동의 비용 또는 수입으로 산입된다. 주요 생산 활동에 직접 관련되지 않은 기간 중 발생한 환차익은 발생한 손실은 주요 생산 활동 비용으로, 발생한 이익은 다른 수입으로 산입된다.

+ 연말 재평가에 따른 외화 원금을 가진 미수금의 환차익은 연말 재평가에 따른 외화 원금을 가진 미수금의 환차손과 상계된다. 상계 후에도 환차익이 남아 있으면 다른 수입으로, 환차손이 남아 있으면 주요 생산 활동 비용으로 산입된다.

연말 재평가에 따른 외화 원금을 가진 미수금의 환차손이 기업의 경영 결과에 손실을 초래하는 경우, 일부 환차손을 다음 연도로 분배하여 기업이 손실 없이 운영되도록 할 수 있으나, 당해 연도에 산입되는 환차손은 당해 연도에 만기가 도래하는 외화 원금의 환차손보다 적어질 수 없다.

위 환차손은 연말 재평가에 따른 외화 원금을 가진 현금, 예금, 송금, 미수금의 환차손; 기초 설비를 형성하기 위한 기본 건설 활동 중에 발생한 환차손(기업이 생산 활동에 참여하든 말든 상관없이)을 제외한다.

외화 거래 수입: 외화 판매 수입에서 외화 구매 비용을 차감한 금액이다.

사) 부분 C 절 V의 11호를 다음과 같이 수정 보완한다.

기업이 상대방이 계약을 위반하여 발생한 벌금 및 손해배상금 수입이 기업이 계약을 위반하여 발생한 벌금 및 손해배상금 지출보다 많을 경우(이 벌금은 행정처분에 따른 벌금이 아닌 것임) 그 차액은 기타 수입으로 계산한다.

기업이 상대방이 계약을 위반하여 발생한 벌금 및 손해배상금 수입이 기업이 계약을 위반하여 발생한 벌금 및 손해배상금 지출보다 적을 경우(이 벌금은 행정처분에 따른 벌금이 아닌 것임) 그 차액은 기타 수입에서 공제된다. 해당 기업이 연간 기타 수입이 발생하지 않는 경우 그 차액은 생산활동 수입에서 공제된다.

d) 부분 C 편 V 목의 제16호를 다음과 같이 개정·보완한다.

폐기물 및 부산물 소비 수입은 폐기물 및 부산물을 판매한 수입에서 폐기물 및 부산물을 회수하고 소비하는데 드는 비용을 공제한 금액으로 결정된다.

- 기업이 생산 과정에서 얻은 세제 혜택을 받고 있는 제품의 폐기물 및 부산물을 판매하여 발생한 수입은 세제 혜택을 받는다.

- 기업이 생산 과정에서 얻은 세제 혜택을 받지 않는 제품의 폐기물 및 부산물을 판매하여 발생한 수입은 기타 수입으로 계산되며 세제 혜택을 적용받지 않는다.

e) 부분 C 편에 다음과 같은 내용을 추가한다.

수출 또는 수입한 재화에 대한 환급된 수출세 또는 수입세는 해당 연도의 법인세 결정 시 비용에서 공제된다. 이전 연도의 법인세 결정 시 환급된 수출세 또는 수입세는 기타 수입으로 계산된다. 해당 수입이 세제 혜택을 받고 있는 생산활동과 직접 관련되어 있다면 해당 수입은 세제 혜택을 받는다. 그렇지 않다면 해당 수입은 기타 수입으로 계산되며 세제 혜택을 적용받지 않는다.

4. 손실의 결정 및 손실의 이월.

부분 C 편 VII 목의 제2호를 다음과 같이 개정·보완한다.

- 기업이 법인세 결정 후 손실을 입게 되면 해당 손실은 연속적으로 다음 연도의 세수입에 이월되어야 한다. 손실의 이월 기간은 연속적으로 5년을 초과할 수 없다. 손실이 발생한 연도의 바로 다음 연도부터 시작한다.

예제 1: 2011년 A기업은 10억 원의 손실을 입었으며, 2012년 A기업은 12억 원의 세수입을 발생시켰다. 따라서 2011년에 발생한 10억 원의 손실은 2012년의 세수입에 전부 이월되어야 한다.

예제 2: 2011년 B기업은 20억 원의 손실을 입었으며, 2012년 B기업은 15억 원의 세수입을 발생시켰다.

+ B기업은 2012년의 세수입에 15억 원의 손실을 전부 이월해야 한다.

+ 남은 5억 원의 손실은 B기업이 계속해서 다음 연도로 이월해야 하며, 최대 5년을 초과할 수 없다. 손실이 발생한 연도의 바로 다음 연도부터 시작한다(2011년의 손실은 2016년까지 이월될 수 없다).

기업이 같은 재정연도 내에서 분기별로 발생한 손실은 이전 분기의 손실을 다음 분기에 이월할 수 있다. 법인세 결정 시 기업은 연간 손실을 결정하고, 손실은 발생한 연도의 바로 다음 연도부터 연속적으로 5년을 초과하지 않는 범위에서 이월되어야 한다.

기업은 위와 같은 원칙에 따라 세수입에서 이월할 수 있는 손실을 자체적으로 결정한다. 이월 기간 중 추가로 손실이 발생하면, 이전 분기의 손실을 제외한 추가 손실은 발생한 연도의 바로 다음 연도부터 연속적으로 5년을 초과하지 않는 범위에서 이월되어야 한다.

세무 당국이 법인세 결정을 검토하거나 감사하여 기업이 자체적으로 결정한 손실 이월액과 다른 경우, 세무 당국의 결론에 따라 손실 이월액이 결정되지만, 발생한 연도의 바로 다음 연도부터 연속적으로 5년을 초과하지 않는 범위에서 이월되어야 한다.

발생한 연도의 바로 다음 연도로부터 5년이 경과한 후에도 손실이 완전히 이월되지 않은 경우, 그 나머지 손실은 이후 연도의 세수입에 이월되지 않는다.

5. 자본 이전 및 증권 매각에 따른 법인세.

a) 부분 E 편 1.3호에 다음과 같은 내용을 추가한다.

주식회사가 자금 조달을 위해 추가 주식 발행을 실시하는 경우, 발행 가격과 주식 가치 사이의 차액은 주식 자본 이익 계정에 기록되고, 이 주식 자본 이익은 법인세 대상이 아니다.

b) 부분 E 편 2.1a호를 다음과 같이 개정·보완한다.

자본 투자 이전에 따른 세수입은 다음과 같이 결정된다.

여기서:

- 매각 가격은 매각 계약에 따른 실제 시장 가격으로 결정된다.

매각 계약이 분할 납부 또는 지연 납부 방식을 규정하는 경우, 매각 계약 수익에는 분할 납부 또는 지연 납부 이자가 포함되지 않는다.

매각 계약이 매각 가격을 규정하지 않거나 세무 당국이 시장 가격에 맞지 않는 매각 가격을 확인할 수 있는 경우, 세무 당국은 매각 가격을 검토하고 결정할 수 있으며, 기업이 일부 출자 지분을 매각한 경우, 해당 출자 지분의 매각 가격이 시장 가격에 맞지 않는 경우, 세무 당국은 매각 시점의 기업 전체 가치를 재평가하여 매각 가격을 재결정할 수 있다.

조세당국이 세무조사 자료를 근거로 이전가격을 결정하거나 같은 시기, 같은 경제 조직 또는 유사한 이전계약에 대한 이전가격을 근거로 결정할 수 있다. 세무당국의 이전가격 결정이 적절하지 않은 경우 전문 평가기관의 평가가격을 근거로 이전가격을 결정할 수 있다.

- 이전되는 지분의 매입가격(자본가액)은 매각자의 회계장부 및 증빙서류에 기재된 투자자금액을 기준으로 하며, 해당 기업의 참여자 또는 합작계약 참여자가 확인하거나 외부 감사원의 감사 결과를 참조한다. 외국인 100% 출자기업의 경우 독립 감사원의 감사 결과를 참조한다.

기업이 외화로 회계를 처리하고 외화로 지분을 매각하는 경우 매각가격과 매입가격은 외화로 결정되며, 베트남 동으로 회계를 처리하고 외화로 지분을 매각하는 경우 매각가격은 매각 당시의 환율을 적용하여 베트남 동으로 결정된다.

- 이전비용은 실제 이전과 관련된 비용이며, 정당한 증빙서류가 있어야 한다. 해외에서 발생한 이전비용의 경우 해당 국가의 공증기관이나 독립 감사원의 확인을 받아 베트남어로 번역되어야 한다.

이전비용에는 이전을 위한 법적 절차 비용, 이전 관련 납부해야 하는 수수료와 부과금, 이전 계약 체결 과정에서 발생한 거래비용, 협상비용 등이 포함되며, 이를 증명할 수 있는 증빙서류가 필요하다.

채) 부록 E 제3.1항에 다음과 같이 보충한다.

기업이 현금 대신 재산이나 물질적 이익(주식, 펀드 증권 등)으로 지분을 얻고 이로 인해 수익이 발생하면 이 수익은 기타 수익으로 간주되어 법인세 과세대상 수입으로 신고한다.

태) 부록 E 제3.2항을 다음과 같이 수정 보완한다.

베트남에서 사업을 운영하거나 수입을 얻는 외국 기업(투자법, 기업법에 따라 운영되지 않는 외국 기업을 말하며, 외국 발주처라고 함)이 지분을 이전하는 경우

지분을 이전받는 기업 또는 개인은 외국 기업의 법인세를 신고하고 공제하며 납부해야 한다. 지분을 이전받는 기업도 외국 기업이고 투자법, 기업법에 따라 운영되지 않는 경우 베트남 법률에 따라 설립된 기업은 외국 기업의 지분 이전 수입에 대한 법인세를 신고하고 납부해야 한다.

6. 부동산 이전 수입에 따른 법인세.

가) 부록 G 제I목 제1항을 다음과 같이 수정 보완한다.

모든 경제 성분, 모든 산업 분야의 기업이 토지 사용권, 임대권 이전 수입을 얻거나 부동산 사업을 하는 기업이 임대 수입을 얻는 경우, 이 수입은 부동산 이전 수입에 따른 법인세 과세대상이다.

부동산 이전 수입은 다음 형태를 포함한다.

- 토지 사용권, 임대권 이전 수입; 임대 수입.

- 토지 위에 있는 재산과 함께 토지 사용권, 임대권 이전 수입; 토지 위에 있는 재산과 함께 임대 수입. 토지 위의 재산은 다음과 같이 구성된다.

+ 주택;

+ 기반시설;

+ 건축물;

+ 토지와 연관된 다른 재산으로 농림수산업 제품(작물, 사육 동물)을 포함한다.

- 부동산 소유권 또는 사용권 이전 수입.

부동산 사업을 하는 기업의 임대 수입은 단순히 주택, 기반시설, 건축물을 임대하는 경우를 제외한다.

나) 부록 G 제III목 제5항을 다음과 같이 수정 보완한다.

금융기관이 대출 보증으로 부동산을 받고 이를 이전하여 대출 보증 의무를 이행하는 경우, 법에 따라 이전이 허용될 때 금융기관은 부동산 이전 수입에 따른 법인세를 국가 예산에 신고하고 납부해야 한다. 부동산을 경매하여 대출 보증으로 사용하는 경우, 정부의 규정에 따라 경매 수입은 대출 보증금 상환 순위에 따라 처리되며, 법인세는 규정에 따라 신고하고 납부한다. 이전 경비를 처리한 후 남은 금액은 부동산을 담보로 제공한 기업에게 반환된다.

금융기관이 법에 따라 담보된 부동산을 이전하여 대출금을 회수하려고 할 때 부동산의 원가를 결정할 수 없는 경우, 원가는 담보 부동산 계약에 따른 대출 원금과 이자 비용, 이전 경비(정당한 증빙서류가 있을 경우)를 합산하여 결정한다.

다) 부록 G 제III목 제6항을 다음과 같이 수정 보완한다.

집행관이 집행 보증으로 부동산을 경매하는 경우, 경매 수입은 정부의 규정에 따라 처리되며, 경매를 위임받은 기관은 부동산 이전 수입에 따른 법인세를 신고하고 국가 예산에 납부한다. 이에 대한 증빙서류에는 집행 보증 부동산 판매에 대한 세금 신고 및 납부를 명시한다.

조항 ||| 부동산 집행관이 담보 집행물로 되는 부동산을 양도할 경우 부동산의 원가를 확인할 수 없는 경우에는 그 원가는 채무자의 재판상 채무액과 부동산 양도에 따른 발생한 비용(합법적인 영수증이 있는 경우)을 합산한 금액으로 결정된다.

7 ||| 법인세 감면.

a) ||| 절 I 편 H의 내용에 다음과 같이 2.2호를 보충한다.

국내 투자 프로젝트 규모가 15억 원 미만이고 조건부 투자 분야에 속하지 않는 프로젝트로부터 신설된 기업의 경우, 투자 프로젝트를 확인하기 위한 서류는 사업자등록증이다.

국내 투자 프로젝트 규모가 15억 원 이상 300억 원 미만이고 조건부 투자 분야에 속하지 않는 프로젝트로부터 신설된 기업의 경우, 투자자는 해당 지방 정부 관리 기관에 투자 등록 절차를 진행해야 한다.

b) ||| 절 I 편 H의 2.5호를 다음과 같이 개정한다.

기업이 한 해 동안 법인세 감면 대상 활동에서 손실을 입었거나 법인세 감면 대상 외 활동에서 수익을 얻었거나 반대의 경우, 기업은 수익을 얻은 활동 중에서 법인세 과세 대상 수익을 선택하여 손실을 상쇄할 수 있다. 상쇄 후 남은 수익은 해당 활동의 법인세 세율에 따라 과세된다.

c) ||| 절 III 편 H의 1.3호를 다음과 같이 보충한다.

정부 총리가 결정한 주택용수 공급시설, 발전소, 상하수도 시스템, 도로, 철도, 항공, 해양, 내륙 운송항구, 공항, 여객터미널 및 기타 중요한 기반시설 투자 프로젝트로부터 신설된 기업은 해당 투자 프로젝트의 운영 과정에서 발생하는 수익을 얻어야 법인세 감면 혜택을 받을 수 있다. 이러한 시설의 건설 또는 유지 관리를 수행하는 기업의 경우, 해당 활동에서 발생한 수익은 법인세 감면 대상에서 제외된다.

d) ||| 편 I의 5항을 다음과 같이 수정 보완한다.

- 교육, 직업훈련, 의료, 문화, 체육 및 환경 분야(이하 '사회화 분야'라고 함)에서 수익을 얻는 기업 중 정부 총리가 규정한 사회화 분야의 형태, 규모, 기준을 충족하는 기업은 2009년 1월 1일부터 해당 분야에서 얻은 수익에 대해 법인세 10% 세율을 적용한다.

- 2009년 1월 1일 이전부터 사회화 분야에서 활동하고 있으며 정부 총리가 규정한 사회화 분야의 형태, 규모, 기준을 충족하며 현재 법인세 10%보다 높은 세율을 적용받고 있는 기업은 2009년 1월 1일부터 사회화 분야에서 얻은 수익에 대해 법인세 10% 세율을 적용받을 수 있다.

e) ||| 편 I에 다음과 같은 내용을 추가한다.

- 2009년 1월 1일부터 농업 서비스 협동조합과 인민신용협동조합은 농업 서비스 활동에서 얻은 수익에 대해 법인세 20% 세율을 적용한다. 이는 2009년 1월 1일 이전에 설립되었지만 법인세 감면 혜택을 받지 못하거나 이미 법인세 감면 혜택 기간이 종료된 경우에도 마찬가지이며, 법인세 10% 세율을 적용받고 있는 경우 제외한다.

- 소프트웨어 생산 기업이 투자 허가 또는 투자 우대 증명서에 명시된 법인세 감면 혜택(우대 세율, 면세 기간, 감면 기간 포함)이 통보 130/2008/TT-BTC보다 더 크다면, 해당 기업은 2009년 세금 연도부터 통보 130/2008/TT-BTC에 명시된 법인세 감면 혜택을 받을 수 있다.

- 2009년 1월 1일 이후에 설립되고 광물 채굴 투자 허가를 받은 기업의 광물 채굴 활동 수익에 대한 법인세 감면 혜택은 적용되지 않는다. 2009년 1월 1일 이전에 광물 채굴 활동을 수행하고 있었으며 이전의 법인세 관련 법규나 투자 허가 또는 투자 우대 증명서에 명시된 법인세 감면 혜택을 받고 있던 기업은 그 기간 동안 계속 해당 혜택을 받을 수 있다.

조 제2조 시행.

본 고시는 발효일로부터 45일 후에 효력을 발생하며, 2011년 법인세 과세연도부터 적용한다.

본 고시에서 지시되지 않은 사항과 본 고시의 지시사항에 위반되지 않는 사항은 재정부 고시 제130/2008/TT-BTC 호 2008년 12월 26일 발행된 법인세 관련 규정에 따라 처리된다.

재정부 고시 제177/2009/TT-BTC 호 2009년 9월 10일 발행된 외화로 표시된 채무의 환차익에 대한 과세 대상 수입 결정 지침 고시를 폐지한다.

재정부 고시 제130/2008/TT-BTC 호 2008년 12월 26일 발행된 무인경매표식 01/TNDN을 대체한다. 법인이 세금계산서 없이 물품 또는 서비스를 구매할 경우, 해당 법인은 본 고시 부록으로 발행된 경매표식을 작성해야 한다.

시행 중 어려움이나 문제점이 발생하면, 각 단위는 재무부에 보고하여 적시에 해결 방안을 받으십시오./.