시행규칙 제 72/1999/TT-BTC는 해운업 활동에 대한 부가가치세 법률의 시행을 위한 지침을 제공한다.

시행규칙

가치 증가세 법률 시행에 대한 지침

해운업 활동에 관한 것

가치 증가세 법률 제02호 1997년 5월 10일 법률 제1997호 249/2025/NĐ-CP에 근거하여;

정부가 1998년 5월 11일 제28호 1998년 대통령령 제1998-28호를 발佈하여 부가가치세 법률 세부 시행 규정을 명시하고, 1998년 12월 21일 제102호 1998년 대통령령 제1998-102호를 발佈하여 대통령령 제1998-28호 일부 조항을 수정 보완함을 근거로 한다.

해운업 서비스 경영에 적합하게 부가가치세 법률을 시행하기 위해 재무부는 해운업 활동에 대한 부가가치세 법률의 시행 지침을 다음과 같이 제시한다.

I. 가치 증가세 적용 범위

1- 부가가치세 과세 대상:

a. 해상 운송 및 내수 운송: 국내 항만 간 또는 내수 항만 간의 운송 활동이다.

b. 항만 개발 서비스는: 물품 적재 및 해제, 창고 보관, 선박 도킹 지원, 줄 묶기 및 풀기, 화물창 문 열기 및 닫기, 식수 및 식량 공급, 선박 연료 공급(국내 운송 선박 또는 간접적으로 다른 단위를 통해 국제 운송 선박에 공급), 화물 검사 및 수령, 다리 요금, 장비 및 차량 대여 비용 등이 포함된다.

c. 해운 서비스는 다음과 같다:

- 선박 대리점 서비스: 선박의 항만 입출항 절차를 처리하는 서비스로, 정부 물가위원회가 정한 요금표에 따라 각 항해별로 부과된다.

- 운송 대리점, 화물 대리점, 선박 매매 및 대여, 설비 및 부속품 구매 및 대여, 컨테이너 대여 대리점 서비스.

- 국내 단위나 외국 자본 투자 단위가 선박을 임대하는 서비스.

- 해운 중개 서비스: 해운 산업에서 선박 매매 또는 기타 거래를 중개하는 서비스로, 판매자, 구매자, 중개인 사이의 명확한 계약이 있을 때 이를 해운 중개로 간주한다.

- 국내 운송 수단을 위한 기계 수리 서비스.

d. 선원 수출 서비스.

2- 부가가치세 과세 대상이 아닌 경우:

a. 국제 해상 운송: 외국 선박이나 국내 단위가 베트남 항만에서 외국 항만으로 또는 그 반대로, 또는 외국 항만 간의 화물 운송을 하는 것을 말한다.

b. 국제 해상 운송 선박에 직접 화물을 적재하거나 해제하는 서비스로서, 이러한 적재 또는 해제 요금이 정부 물가위원회가 정한 국제 해상 운송 요금에 포함되어 외화(USD)로 징수되는 경우.

- 선박 화물창 또는 철도 칸, 트럭, 뗏함에서 화물을 적재하거나 해제하거나, 선박 화물창 또는 뗏함, 항만 창고에서 화물을 적재하거나 해제하는 작업.

- 선박 화물창 또는 철도 칸, 트럭, 뗏함에서 컨테이너를 적재하거나 해제하거나, 선박 화물창 또는 뗏함, 항만 창고에서 컨테이너를 적재하거나 해제하는 작업.

(컨테이너의 적재 또는 해제는 컨테이너가 비어 있는 경우와 항만 창고로의 화물 적재는 포함되지 않는다.)

c. 외국에 선박을 일정 기간 임대하거나 벌크 선박을 임대하는 서비스.

d. 외국에 선박을 임대한 후 다른 외국 단위에게 다시 임대하는 경우.

e. 국제 해상 운송에 참여하는 선박에 직접 식수, 식량, 연료를 공급하는 활동. 이 경우 각 선박에 대한 직접 공급 증빙 서류가 있어야 하며, 선박 주인 이름, 출발 날짜, 목적지가 명시되어야 한다. 선박의 일정이 베트남 항만에서 시작하여 다른 베트남 항만을 거쳐 베트남 영토 밖 특정 항만으로 가는 경우, 이러한 공급 활동도 부가가치세 과세 대상이 아니다. 직접 공급은 국제 해상 운송에 참여하는 선박의 주인에게 일반 세금 계산서를 발행하는 것을 의미한다.

예제 1: 항만 A가 선박 B에 연료와 식수를 직접 공급하는데, 선박 B의 일정은 항만 A를 출발하기 전에 TOKYO 항만으로 또는 항만 A-하이퐁-TOKYO 항만으로 운송할 것으로 알려져 있다면, 항만 A의 이러한 공급 활동은 부가가치세 과세 대상이 아니며, 항만 A는 선박 주인에게 일반 세금 계산서를 발행한다.

예제 2: 항만 A가 대리점 C에게 연료와 식수를 공급하고, 대리점 C가 국제 운송에 참여하는 선박 B에게 공급하는 경우, 선박 B의 일정이 예제 1과 동일하다면, 항만 A가 대리점 C에게 제공하는 서비스는 부가가치세 과세 대상이며, 항만 A는 대리점 C에게 부가가치세 세금 계산서를 발행해야 한다. 대리점 C가 선박 B에게 제공하는 식수와 연료 공급은 부가가치세 과세 대상이 아니며, 대리점 C는 선박 주인에게 일반 세금 계산서를 발행해야 한다.

예제 3: 항만 A가 선박 B에게 직접 식수와 연료를 공급하지만, 선박 B의 일정이 국제 해상 운송을 증명하는 구체적인 정보가 없으면, 항만 A의 이러한 공급 활동은 부가가치세 과세 대상이며, 세금 계산서는 부가가치세 세금 계산서를 사용해야 한다.

g. 국제 해상 운송에 참여하는 운송 수단의 수리(수리업체가 제공하는 부속품 포함). 국내 운송 업체가 국제 해상 운송에 참여하되, 각 선박과 각 항해별 수익을 분리할 수 없는 경우, 해당 업체가 전년도 국제 해상 운송 수익과 국내 해상 운송 수익의 비율을 기준으로 판단한다. 만약 전년도 국제 해상 운송 수익이 총 운송 수익의 50% 이상을 차지하고(세무 당국이 확인한 경우) 다음 해에 해당 업체가 수리를 받는다면, 수리 업체는 해당 수리 활동에 대해 부가가치세를 납부하지 않으며, 그렇지 않은 경우는 납부해야 한다.

예제: 해방공항 소재 운송 회사 A는 1998년 국제 해상 운송 수익이 총 운송 수익의 51%를 차지하였으며, 해방공항 세무국이 확인하였다. 1999년 회사 A가 선박 X를 수리하기 위해 회사 B에 맡겼다. 회사 B가 선박 X를 수리는 부가가치세 과세 대상이 아니다.

3- 부가가치세 납세자:

부가가치세 납세자는 부가가치세 과세 대상 서비스를 제공하는 단위로, 본 통지사항 1조 1항에 명시된 서비스를 제공하는 단위를 포함하며, 다음과 같다:

- 독립 경제 회계 단위 회사;

- 지방 본사가 아닌 다른 지방에 설치된 회사의 지점;

- 베트남 해상총공사 사무소.

II. 세금 계산 방법

독립 경제 계산을 하는 회사와 그 종속 지점, 총공사 사무소의 부가가치세 납부는 세액 공제 방법으로 계산한다.

1- 출고세액 :

부가가치세 출고세액은 부가가치세 과세대상 가격에 곱하는 세율로 결정된다. 해상운송료 및 항만비용 등 항만요금표에 따른 수수료는 정부 물가위원회의 결정에 따라 부가가치세 미포함 가격으로 계산되며, 이를 다음과 같이 계산한다:

정부 물가위원회 규정 가격

정부 물가위원회의

부가가치세 미포함 가격 =

1 + 세율

부가가치세 출고세액 = 부가가치세 미포함 가격 x 세율

서비스 제공에 따른 수익을 부가가치세 청구서로 받는 사업자는 위 공식에 따라 부가가치세 미포함 가격과 부가가치세를 계산한다. 다만, 외국 선박 소유자에게 직접 항만요금표에 따른 운송료 및 항만비용을 부가가치세 청구서로 받는 경우, 청구서에는 결제 금액만 기재하고, 부가가치세 미포함 가격과 부가가치세는 별도로 기재하지 않는다. 이 경우 해당 사업자는 위 공식에 따라 부가가치세 출고세액을 다시 계산하여 확인해야 한다.

각 활동별로 부과되는 세액과 세율은 다음과 같이 규정된다:

- 해상운송 서비스의 경우, 부가가치세 미포함 운송비가 적용된다. 이 서비스에 대한 부가가치세 세율은 10%이다.

- 항만운영 서비스의 경우, 위 공식에 따라 부가가치세 미포함 가격이 적용되며, 각 서비스별로 세율이 따로 적용된다. 항만운영 서비스의 부가가치세 미포함 가격은 정부 물가위원회가 정한 항만요금표에 따른다.

- 해상 중개 서비스의 경우, 부가가치세 미포함 중개 수수료가 적용되며, 이미 부가가치세가 포함된 수수료인 경우에는 위 공식에 따라 부가가치세 미포함 가격을 계산해야 한다. 이 서비스에 대한 부가가치세 세율은 20%이다.

- 해상선박 대리 서비스의 경우, 정부 물가위원회가 정한 요금표에 따라 부가가치세 미포함 가격이 적용되며, 위 공식에 따라 계산된다. 이 서비스에 대한 부가가치세 세율은 20%이다. 선박 대리 서비스를 수행하는 단위가 다른 서비스를 별도로 수행할 경우, 법적 근거가 있으면 각 서비스별로 세율을 따로 적용하며, 그렇지 않은 경우 전체 서비스에 대해 20%의 세율을 적용한다.

해상운송 대리 및 화물 대리 서비스를 수행하는 사업자가 고객을 대신하여 받은 수입금에 대한 부가가치세 출고세액은 고객의 모든 수입금을 포함하는 원칙에 따라 결정된다. 세금 계산 대상 수입은 국제운송비(있을 경우)와 베트남 외에서 발생한 비용(해외 증빙서류가 있는 경우)을 제외한 총 수입이다. 이 수입은 부가가치세 청구서를 발행하고 부가가치세 출고세액을 계산하는 근거가 된다. 고객을 대신하여 받은 수입금은 부가가치세 계산을 위한 수입으로만 간주되며, 기타 수입(소득세 과세소득, 임금 등)으로 간주되지 않는다. 국제운송비(실제 국제운송비 또는 대리업체와 고객 사이의 계약 또는 합의에 따른)와 베트남 외에서 발생한 비용(해외 증빙서류가 있는 경우)은 대리업체가 고객에게 판매용 청구서를 발행하는 근거가 된다. 고객이 동의하는 경우, 대리업체는 고객이 지불해야 할 국제운송비 전액을 일반 판매용 청구서로 발행한 후, 대리업체는 실제 수익에 따른 부가가치세 청구서를 고객에게 발행하고, 이 청구서를 근거로 대리업체의 부가가치세 출고세액을 계산한다.

예제 1: 회사 A는 회사 B의 해상운송 대리 업무를 수행하며, 회사 B가 하노이에서 싱가포르로 1톤의 화물을 운송하는 대리 업무를 맡아 1,000달러의 대리료를 받는다.

경우 1: 회사 A는 회사 C에게 1톤의 화물을 싱가포르까지 운송하도록 의뢰하며, 회사 C에게 지불하는 해상운송비는 600달러이다. 국제 해상운송은 부가가치세가 부과되지 않으므로, 회사 A는 회사 B에게 다음과 같이 청구한다:

+ 일반 판매용 청구서 1장으로 국제 해상운송비 600달러를 기재한다.

+ 부가가치세 청구서 1장으로 나머지 금액 400달러(부가가치세 포함)를 기재한다. 청구서 상에 기재된 부가가치세는 다음과 같다:

- 경우 2: 회사 A가 회사 C에게 지불해야 할 국제 해상운송비를 명확히 결정하지 못한 경우, 이 경우 국제 해상운송비는 회사 A와 회사 B 사이의 계약이나 합의에 따라 결정된다. 예를 들어, 이 경우 합의된 금액이 800달러라면, 회사 A는 회사 B에게 다음과 같이 청구한다:

+ 국제 해상운송비 800달러(부가가치세 미포함)를 기재한 일반 판매용 청구서 1장을 발행한다.

+ 나머지 금액 200달러(부가가치세 포함)를 기재한 부가가치세 청구서 1장을 발행한다. 회사 A가 납부해야 할 부가가치세는 다음과 같다:

예제 2: 회사 A는 회사 B가 일본에서 베트남으로 수입하는 화물에 대한 해상운송 대리 서비스를 제공하며, 회사 B가 회사 A에게 지불해야 할 총 금액은 1억 1천만 원(해외 운송비와 일본 내 비용 포함)이다. 해외 해상운송비는 외국 선사 X의 운송증명을 기준으로 일본 원화로 환산한 8억 원이다. 일본 내 비용은 증빙서류가 있는 5백만 원이다. 회사 A는 회사 B에게 다음과 같이 2장의 청구서를 발행한다: 일반 판매용 청구서 1장으로 부가가치세 미포함 가격 8천 5백만 원(해외 해상운송비와 일본 내 비용 포함)을 기재하고, 부가가치세 청구서 1장으로 나머지 금액 1억 5천만 원을 기재한다. 회사 A가 납부해야 할 부가가치세는 다음과 같다:

예제 3: 회사 A는 주인 B의 대리인이 되어 하노이에서 타이완으로 1톤의 화물을 운송한다. 주인 B가 지불해야 하는 전체 금액은 50백만 동(부가가치세를 포함함). 선주 C는 운송을 위임받아 회사 A에게 전체 운송비 50백만 동을 받도록 허용한다. 회사 A는 주인 B에게 일반 판매용 세금계산서를 발행하여 주인 B가 선주 C를 대신하여 50백만 동을 지불하도록 한다. 회사 A와 선주 C 사이의 계약 또는 합의에 따르면, 선주 C가 실제로 받는 선박 비용은 40백만 동이며, 회사 A가 받는 금액은 10백만 동이다. 회사 A는 선주에게 10백만 동을 기재한 부가가치세 세금계산서를 발행하며, 회사 A의 세금계산서에 기재된 부가가치세는 다음과 같다:

- 해운업 내에서 수리, 국내 운송수단의 수리, 외국 선박 임차 후 국내 단위에 임차하는 것(외국 자본이 참여한 국내 단위도 포함), 설비 부품 구매 및 판매, 컨테이너 임대 대리점, 해운 컨설팅 등 기타 서비스 활동(선박 대리점, 해상 중개 서비스 제외: 부가가치세율은 20%)의 수입은 부가가치세율 10%로 부과되며, 이러한 서비스 활동의 수입은 부가가치세가 포함되지 않은 금액으로 계산된다.

화单职业上所用货币的统一规定：如果服务或货物收费表以外币计价，则在发票上应以本国货币表示，但必须明确注明转换为越南盾的汇率，以便确定销项增值税。转换成越南盾的汇率依据的是发票开具时银行间外汇市场的平均交易汇率。

2- 부가가치세 입력세:

이 통지 제1조 제3항에서 규정된 납세자는 그 원칙에 따라 부가가치세 입력세를 신고해야 한다. 즉, 해당 달에 발생한 부가가치세 입력세는 그 달에 신고하여 공제할 수 있으며, 해당 달에 신고한 부가가치세 입력세가 부가가치세 출력세보다 많다면 다음 달에 신고하여 공제할 수 있다.

부가가치세를 부과하고 면제되는 상품 및 서비스를 판매하는 사업장은 부가가치세 입력세를 별도로 기록하여 부가가치세 입력세를 공제할 수 있는 금액과 공제할 수 없는 금액을 결정하고, 부가가치세를 납부해야 한다. 만약 사업장이 별도로 기록할 수 없다면, 부가가치세를 부과하는 상품 및 서비스의 매출 비율(%)을 총 매출에 적용하여 부가가치세 입력세를 공제할 수 있는 금액을 결정한다.

III. 신고 및 납부

1. 독립 회계를 하는 회사는 회사 본사가 위치한 지역에서 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다. 회사와 이러한 단위들이 같은 지역에서 사업을 운영하는 본사와 단위의 지점을 운영한다면, 회사와 단위는 지점을 대신하여 부가가치세를 집중적으로 신고하고 납부하며, 각 지점은 매월 부가가치세 신고표를 작성하여 회사와 단위에 보고하여 회사와 단위가 국고에 신고하고 납부한다.

회사 본사가 위치한 다른 지역에서 사업을 운영하는 지점은 해당 지역에서 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다(이 통지에서 말하는 지역은 중앙 정부에 직속한 성 또는 시로 간주된다).

2. 부가가치세 환급: 부가가치세를 부과받는 서비스를 제공하는 회사나 단위가 부가가치세 입력세가 부가가치세 출력세보다 많은 경우 환급될 수 있다면, 회사나 단위는 환급을 요청하기 위해 세무 당국에 환급 신청서를 제출해야 한다.

IV. 이행 조직

1. 베트남 해운총공사, 교통부, 중앙 정부에 직속한 성 또는 시의 세무국은 이 통지에서 지시된 내용에 따라 부가가치세 신고, 계산, 납부를 지시해야 한다.

2. 세금계산서 및 증빙서류: 현행 법률에서 정한 세금계산서 및 증빙서류 규정을 준수하며, 부가가치세가 부과되지 않는 수익은 일반 판매용 세금계산서를 발행하고, 부가가치세가 부과되는 수익은 부가가치세 세금계산서를 발행한다.

3. 이 통지는 이 통지가 발효된 날로부터 15일 후부터 효력을 발생한다. 이 통지에서 지시하지 않은 사항은 1998년 6월 27일에 발효된 재정부 통지 제89/1998/TT-BTC호와 1998년 12월 24일에 발효된 재정부 통지 제175/1998/TT-BTC호의 규정에 따라 계속 적용된다. 이 통지의 지침과 일치하지 않는 부가가치세 실무 지침은 모두 폐지된다.

이 지침을 시행하는 과정에서 문제가 발생하면, 조직이나 개인은 재정부에 보고하여 연구 및 해결을 요청해야 한다.