通知120/2004/TT-BTC关于指导实施第185/2004/NĐ-CP号政府法令有关会计行政违法行为处罚若干条款的通知

通知

关于实施若干政府令第185/2004/NĐ-CP号2004年11月4日关于会计行政违法行为处罚规定的指导

的政府令

根据二零零三年六月十七日《会计法》；

根据2002年7月2日全国人民代表大会常务委员会第44/2002/PL-UBTVQH10号会计行政违法行为处理条例和2003年11月14日政府第134/2003/NĐ-CP号关于实施会计行政违法行为处理条例第44/2002/PL-UBTVQH10号的若干条款的详细规定和执行指南；

根据2004年11月4日政府第185/2004/NĐ-CP号关于会计行政违法行为处罚的政府令；

根据2003年7月1日国务院第77号令关于财政部的职能、任务、权限和组织结构的规定；

财政部就实施2004年11月4日政府第185/2004/NĐ-CP号关于会计行政违法行为处罚的政府令中的若干条款，作如下指导：

第一章 总则

一、适用范围和对象

1.1本通知的适用范围和对象是：在越南境内从事活动的国内外个人和组织（以下简称个人和组织），其故意或过失违反会计法律法规但不构成犯罪的行为。

1.2本通知的适用对象包括：从事会计工作的人员、会计师职业人员以及其他与国家会计领域和商业活动相关的人员。

1.3本通知的适用对象还包括：

a）根据2004年5月31日政府第128/2004/NĐ-CP号关于实施会计法中有关国家会计领域的若干条款的详细规定和执行指南，使用国家财政资金的国家机关、事业单位和其他组织；以及不使用国家财政资金的事业单位和其他组织。

b）根据2004年5月31日政府第129/2004/NĐ-CP号关于实施会计法中有关商业活动的若干条款的详细规定和执行指南，从事经营活动的组织。

二、会计行政违法行为处罚原则

2.1所有会计行政违法行为必须及时发现并立即停止。对违法行为的处理必须迅速、公正、彻底；违法行为造成的后果必须按照法律规定予以纠正。

2.2只有当个人或组织违反了政府令第185/2004/NĐ-CP号第二章第七条至第十六条的规定及本通知第一部分第一条的规定时，才对其进行会计行政违法行为处罚。

2.3会计行政违法行为处罚必须由有权限的人依法进行。

2.4一个会计行政违法行为只能被处罚一次。多个共同实施一个违法行为的人，每个人都要受到处罚。一个人实施多个违法行为，则每个违法行为都要分别处罚。

2.5会计行政违法行为处罚应根据违法行为的性质、程度、违法者的身份以及减轻或加重的情节来决定处罚形式和金额，并采取适当的补充处罚措施和补救措施。具体罚款金额根据政府令第185/2004/NĐ-CP号第二章第五条至第十六条的规定和本通知第二部分的规定确定。

2.6对于以下情况，不得进行会计行政违法行为处罚：

a）超过政府令第185/2004/NĐ-CP号第三条第一款、第二款规定的行政处罚时效。

b）违法行为具有犯罪迹象，包括：

- 会计违法行为具有犯罪迹象，已将案件材料转交有权处理的司法机关；

- 会计违法行为具有犯罪迹象，司法机关正在审查处理；

- 会计违法行为具有犯罪迹象，司法机关已出具文书要求移交以追究刑事责任。

第二部分 处罚形式和金额

根据政府令第185/2004/NĐ-CP号第一章第五条、第六条和第二章第七条至第十六条的规定，处罚形式和金额具体规定如下：

1. 对违反会计凭证规定行为的处罚形式和金额

1.1对于违反政府令第185/2004/NĐ-CP号第七条第一款规定的行为，没有加重或减轻情节，具体罚款金额为600元人民币。

- 如果存在一个或两个减轻情节，罚款金额为500元人民币；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为200元人民币；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为800元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为1000元人民币；

1.2对于违反政府令第185/2004/NĐ-CP号第七条第二款规定的行为，没有加重或减轻情节，具体罚款金额为3000元人民币。

- 如果存在一个或两个减轻情节，罚款金额为2000元人民币；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为1000元人民币；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为4000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为5000元人民币；

1.3对于违反政府令第185/2004/NĐ-CP号第七条第三款规定的行为，没有加重或减轻情节，具体罚款金额为12500元人民币。

- 如果存在一个或两个减轻情节，罚款金额为10000元人民币；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为17000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为20000元人民币；

2. 对违反会计账簿规定行为的处罚形式和金额

对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第八条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为1100000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为700000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为200元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为1500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为2000000元；

2.2. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第八条第二款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为3500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为3000000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为2000000元；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为4000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为5000元人民币；

2.3. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第八条第三款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6000000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

2.4. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第八条第四款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为15000000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为13000000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为10000000元；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为17000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为20000元人民币；

3. 违反会计账户规定的行为的处罚形式和金额

3.1. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第九条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为3000000元。

- 如果存在一个或两个减轻情节，罚款金额为2000元人民币；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为1000元人民币；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为4000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为5000元人民币；

3.2. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第九条第二款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

4. 违反财务报告和公开财务报告规定的行为的处罚形式和金额

4.1. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

4.2. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十条第二款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为15000000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为13000000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为10000000元；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为17000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为20000元人民币；

5. 违反会计检查规定的行为的处罚形式和金额

对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十一条规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

6. 违反会计资料保管和存档规定的行为的处罚形式和金额

6.1. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十二条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为3500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为3000000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为2000000元；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为4000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为5000元人民币；

6.2. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十二条第二款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

6.3. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十二条第三款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为15000000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为13000000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为10000000元；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为17000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为20000元人民币；

7. 违反财产清查规定的行为的处罚形式和金额

7.1. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十三条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为2000000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为1500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为1000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为2500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为3000000元；

7.2. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十三条第二款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为4000000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为3500000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为3000000元；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为4500000元；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为5000元人民币；

7.3. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十三条第三款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

8. 违反会计机构设置、人员配置或聘用会计人员规定的行为的处罚形式和金额

8.1. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十四条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

8.2. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十四条第二款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为15000000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为13000000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为10000000元；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为17000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为20000元人民币；

9. 违反会计职业规定的行为的处罚形式和金额

对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十五条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

10. 违反会计准则、会计制度和其他规定的行为的处罚形式和金额

10.1. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十六条第一款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为7500000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为6500000元；

- 如果存在三个或以上减轻情节，罚款金额为5000元人民币；

- 如果存在一个或两个从重情节，罚款金额为8500000元；

- 如果存在三个或更多从重情节，罚款金额为10000000元；

10.2. 对于违反第185/2004/NĐ-CP号法令第十六条第二款规定的行为，如果没有从重或从轻情节，具体的罚款金额为15000000元。

- 如果存在一个或两个从轻情节，罚款金额为13000000元；

- 如果存在三个或更多从轻情节，罚款金额为10000000元；

- 如果存在一个或两个加重情节，罚款金额为17000元人民币；

- 如果存在三个或以上加重情节，罚款金额为20000元人民币；

11. 处罚附加形式及期限：吊销会计职业资格证书

11.1. 对于违反第7条第3款a、b项和第8条第4款a、b、c项以及第185/2004/NĐ-CP号法令规定的行为，没有从重或从轻情节的，吊销会计执业证书或审计师证书的期限为9个月。

- 如果存在一个或两个从轻情节，吊销期限为8个月；

- 如果存在三个或更多从轻情节，吊销期限为6个月；

- 如果存在一个或两个从重情节，吊销期限为10个月；

- 如果存在三个或更多从重情节，吊销期限为12个月。

11.2. 对于违反第7条第3款c、d、e、g项和第8条第4款d、đ项以及第15条第1款e、g项的第185/2004/NĐ-CP号法令规定的行为，没有从重或从轻情节的，吊销会计执业证书或审计师证书的期限为3个月。

- 如果存在一个或两个从轻情节，吊销期限为2个月；

- 如果存在三个或更多从轻情节，吊销期限为1个月；

- 如果存在一个或两个从重情节，吊销期限为4个月；

- 如果存在三个或更多从重情节，吊销期限为5个月。

12. 在会计领域实施行政违法行为导致逃税、漏税

12.1. 当发现违反第7条至第16条第185/2004/NĐ-CP号法令规定的会计行政违法行为导致逃税或漏税时，有权处理会计行政违法行为的人必须根据第185/2004/NĐ-CP号法令的规定和本通知的指导进行行政处罚，并立即将案件移交给同级税务机关处理税收领域的违法行为。

12.2. 视为在会计领域实施行政违法行为导致逃税、漏税的行为包括：

a) 将会计数据遗漏在账簿中或未按会计制度规定记录账簿，减少应缴税额或增加退税额或增加免税、减税额；

b) 修改、擦除会计凭证或账簿以减少应缴税额或增加退税额或增加免税、减税额；

c) 使用虚假发票或其他虚假会计凭证以减少应缴税额或增加退税额或增加免税、减税额；

d) 提前销毁会计凭证或账簿以减少应缴税额或增加退税额或增加免税、减税额；

đ) 为同一会计对象设立两套内容不同的账簿以减少应缴税额或增加退税额或增加免税、减税额。

III. 行政处罚程序及执行处罚决定

根据第185/2004/NĐ-CP号法令第三章第23、24、25条的规定，具体如下：

1. 警告处罚程序

警告处罚适用于首次实施轻微行政违法行为且有多个从轻情节的个人或组织。对于警告处罚，有权处理的人无需制作违法记录单，而是在现场作出处罚决定。

2. 制作会计行政违法行为记录单

有权处理会计行政违法行为的人在执行公务时，发现会计行政违法行为，应及时制作会计行政违法行为记录单，除非是按照本通知第三部分第1节规定的警告处罚。记录单格式见附件1。

记录单必须至少制作两份；必须由记录人和违法行为人或组织代表签字。如果有见证人，则见证人也必须在记录单上签字。如果记录单有多页，则所有签字人都必须在每一页上签字。如果违法行为人或组织代表或见证人拒绝签字，则记录人必须在记录单上注明原因；个人或检查机构仍需执行记录单中的建议和决定，并对这些结论和建议承担法律责任。

记录单完成后，必须将一份交给违法行为人或组织。如果违法行为超出了记录人的处罚权限，则该记录人必须将记录单提交给有权处理的人。

如果国家管理机构如财政部门、税务部门、国家审计局等发现会计违法行为但无权作出处罚决定，则必须根据本节规定制作违法行为记录单，并将其提交给有权作出行政处罚决定的机构，即第185/2004/NĐ-CP号法令第18、19、20条规定的机构。

3. 处罚决定及作出决定的期限

a) 会计行政违法行为的处罚决定必须明确记载违法行为、罚款形式和金额、附加处罚形式、补救措施及其他按规定格式填写的内容（见附件2）。

b) 对于简单案件，违法行为明显，则应在违法行为记录单之日起十日内作出处罚决定。对于复杂案件需要确定违法行为对象或其它复杂情况，则应在违法行为记录单之日起三十日内作出处罚决定。

超过上述期限，有权处理的人不得作出处罚决定。

c) 有权处理的人如果因超过期限未作出处罚决定而有过错，则可能受到纪律处分，甚至被追究刑事责任；如果造成损失，则须依法赔偿。

d) 当决定对一个人实施多项行政违法行为进行处罚时，有权机关应作出一个处罚决定，在该决定中分别确定每项违法行为的处罚形式和处罚金额；如果处罚形式为罚款，则将罚款金额累加为总罚款金额；

đ) 处罚决定应在作出处罚决定之日起三（3）日内送达被处罚的个人或组织以及负责收取罚款的机关；

行政处罚决定由有权机关在该决定上加盖其机关印章；

g) 对于那些没有直接盖章权限的有权机关作出的处罚决定，应在决定左上角，即记录处罚机关名称和决定编号、代码的位置加盖作出处罚决定机关的印章；

4. 缴纳罚款及罚款缴纳期限

4.1. 被处罚的个人或组织应在收到处罚决定之日起十（10）日内，将罚款缴入国家预算基金，具体地点在处罚决定中指定的国库，除非已在现场缴纳罚款。

4.2. 在偏远地区，由于交通不便，处罚决定难以送达的情况下，处罚决定人可以当场收取罚款，并在七（7）日内将其存入国库。

5. 撤销会计职业资格证书或审计师资格证书的程序

5.1. 当个人因违法行为需采取撤销会计职业资格证书或审计师资格证书（统称职业资格证书）作为补充处罚措施时，应在处罚决定中明确记载。有权机关应收缴职业资格证书，并立即以书面形式通知财政部（会计制度与审计司）。

5.2. 当处罚决定中规定的撤销职业资格证书期限届满后，有权机关应将职业资格证书归还给被撤销资格的个人。

6. 执行补救措施：没收会计凭证、账簿

6.1. 当个人或组织因违法行为需采取没收会计凭证或账簿作为补救措施时，应在处罚决定中明确记载。有权机关应在违法记录中详细记录没收的凭证、账簿的名称和数量，并由没收人员、被处罚单位代表和见证人签字确认。

6.2. 有权机关可扣押违法的会计凭证、账簿，处理相关影响。处理完毕后，有权机关应成立销毁委员会，包括有权机关人员、违法单位代表和见证人。

7. 执行行政处罚决定

在会计领域执行行政处罚决定的规定如下：

7.1. 被处罚的个人或组织应在收到处罚决定之日起十（10）日内执行处罚决定，除非法律规定有其他规定。作出处罚决定后，有权机关应将决定交付给被处罚人或通知其领取。被处罚人收到处罚决定的时间视为交付时间；

7.2. 如果被处罚的个人或组织未在上述第7.1点规定的时间内自愿执行处罚决定，则将强制执行。

8. 强制执行行政处罚决定

8.1. 被处罚的个人或组织如在本通则第四部分第三编第四条第4.1点规定的时间内未自愿执行处罚决定，则可通过从工资、收入或银行账户中扣除罚款的方式强制执行。

支付工资、收入的单位或被处罚人在银行或其他金融机构开设账户的机构有责任执行有权机关的决定。

如果被处罚人的账户余额不足支付罚款，则一旦账户中有余额，银行或其他金融机构必须首先缴纳所欠罚款，然后再执行其他转账指令。

8.2. 强制执行决定的权限：以下人员有权作出强制执行决定并负责组织实施：

a) 省财政厅监察长、财政部监察长；

b) 各级人民政府主席。

9. 延期缴纳罚款

9.1. 遇到特别经济困难且经有关机关或组织确认的个人，若罚款金额达到五万（500,000）元及以上，可以申请延期缴纳罚款。

9.2. 延期缴纳罚款的期限不得超过三个月，自延期决定作出之日起计算。

作出罚款决定的机关有权决定是否批准延期缴纳罚款。

10. 移交涉嫌犯罪案件的档案以追究刑事责任

严禁保留涉嫌犯罪案件的档案以进行行政处罚。

若已作出行政处罚决定，但随后发现违法行为涉嫌犯罪且仍在追诉时效内，则作出行政处罚决定的机关应在取消该处罚决定后的三（3）日内，将案件档案移交给有管辖权的刑事诉讼机关。

接受案件档案的刑事诉讼机关有责任将处理结果告知移交档案的机关。

IV. 组织实施

1. 本通知自公布之日起十五日后生效，并取代财政部于2000年8月28日发布的第89/2000/TT-BTC号通知，该通知关于指导实施1999年7月8日国务院第49/1999/NĐ-CP号法令有关会计行政违法行为处罚的规定。

2. 各部委、行业、各省、直辖市人民委员会、各省级财政厅、各省级税务局有责任指导各单位、组织和个人执行本通知。

在执行过程中如遇困难，请个人和组织向财政部反映以便及时解决。/。