通知2022年第13号财政部关于详细规定第2022年1月15日第10号政府法令有关契税若干条款的通知

通知

关于详细规定政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令关于契税若干条款的实施细则

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根据 费用和收费法 2015年11月25日；

根据 土地法 二零一三年十一月二十九日法令和政府有关土地法实施细则的法令；

根据 企业法 2020年6月17日；

根据2022年1月15日政府第10/2022/NĐ-CP号法令关于土地登记费的规定；

根据政府2017年第87号法令（2017年7月26日）关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据税务总局局长的建议；

财政部长发布关于详细规定政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令关于契税若干条款的通知。

第一条 调整范围和适用对象

2.本通知适用于政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第二条规定的对象。

第二条 土地登记费的对象

契税对象按照政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第三条规定执行。具体如下：

1.房屋和土地，指政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第三条第一款规定的房屋和土地。

a) 房屋，包括：住宅；办公用房；其他用途房屋。

土地包括：农业用地和非农业用地（不分是否已建有建筑物）。

2.船舶，包括游船，指政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第三条第四款规定的必须向国家主管部门登记所有权或使用权的各类船舶，包括游船。

3.车辆的车架、发动机总成、船体等部件，指政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第三条第八款规定的更换后改变车架号或发动机号的车辆部件，该车辆已由国家主管部门颁发所有权或使用权证书。

第三条 计算土地登记费的价格

计税价格按照政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第七条规定执行。具体如下：

1.房屋和土地的计税价格，指政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第七条第一款规定的房屋和土地的计税价格。

- 土地登记费的土地价格按以下方式确定：

其中：

+土地计税面积为合法管理、使用单位、家庭或个人拥有的全部土地面积，由土地登记办公室确定并提供给税务机关，根据“信息转移表以确定土地财政责任”。

+每平方米土地价格根据省、自治区人民政府（以下简称省级人民政府）发布的土地价格表，在申报前置费时的土地价格法律规定的时间点确定。

-如果土地转让合同中的土地价格高于省级人民政府发布的土地价格，则土地的计税价格为土地转让合同中的价格。如果土地转让合同中的土地价格低于省级人民政府发布的土地价格，则土地的计税价格为省级人民政府在申报前置费时发布的土地价格。

-如果土地使用者已经获得土地使用权证且无需支付前置费，之后经有权机关批准将土地用途变更为需支付前置费的新用途，则新用途土地的计税价格为省级人民政府发布的土地价格表中对应新用途的土地价格，在计算前置费时适用。

b) 房屋的计税价格

- 计算房屋的土地登记费价格按以下方式确定：

其中：

+ 承担土地登记费的房屋面积为合法所有单位的全部建筑面积（包括附属设施面积）。

如果土地使用权转让合同或房屋买卖合同中的房屋和土地总价高于省级人民政府发布的房屋和土地总价，则计税价格为合同价格。如果土地使用权转让合同或房屋买卖合同中的房屋和土地总价低于省级人民政府发布的房屋和土地总价，则房屋和土地的计税价格为省级人民政府在申报前置费时发布的土地和建筑法律规定的价格。

2.政府二零二二年一月十五日第10/2022/NĐ-CP号法令第七条第二款和第三款规定的财产计税价格

+ 承担土地登记费的房屋剩余价值百分比由省级人民政府根据法律规定发布。

- 若买卖合同中的房屋价格高于省人民政府公布的价格，则房屋的契税计税价格为买卖合同中的价格。若买卖合同中的房屋价格低于省人民政府公布的价格，则房屋的契税计税价格为省人民政府根据建设法律法规在申报契税时规定的公布价格。

- 对于公寓，契税计税价格不包括公寓共有部分的维修基金。如果买卖合同和销售发票中未单独列出公寓共有部分的维修基金，则契税计税价格为销售发票或买卖合同上记载的总购房金额。

c) 对于土地使用权转让合同、房屋买卖合同中未分别列出房屋和土地价值的，计征契税的价格为该合同中的价格。

若土地使用权转让合同、房屋及土地买卖合同中的房屋和土地总价高于省人民政府公布的总价，则契税计税价格为合同中的价格。若土地使用权转让合同、房屋及土地买卖合同中的房屋和土地总价低于省人民政府公布的总价，则房屋和土地的契税计税价格为省人民政府根据土地管理法规和建设法规在申报契税时规定的公布价格。

2. 根据第10号令（10/2022/NĐ-CP）第七条第二款、第三款规定的财产的契税计税价格

- 新车的车辆购置税计税价格表按车型（不包括货车、客车）制定，其中车型根据车辆类型、品牌、型号[或商品名称或型号代码（如无商品名称）；对于汽车，商品名称和型号代码（如有）]、工作容积或发动机功率、允许载人数（包括驾驶员）、汽车、摩托车的生产来源地在质量技术安全环保合格证或免检质量技术安全环保通知书或型式批准证书或出厂检验报告中注明。工作容积单位换算后四舍五入到小数点后一位，≥5则进位，<5则舍去。

货车的车辆购置税计税价格表按生产国别、品牌、允许上路运输货物重量制定；客车的车辆购置税计税价格表按生产国别、品牌、允许载人数（包括驾驶员）制定。

税务总局负责并组织实施市场交易价格、车辆购置税计税价格的数据更新和汇总；牵头与相关单位合作审查价格数据，编制并提交财政部发布《车辆购置税计税价格表》及根据第10号2022年政府法令第7条第2款和第3款规定调整和补充的《车辆购置税计税价格表》。

- 对于新车，在申报车辆购置税时未列入《车辆购置税计税价格表》的，税务机关应依据第10号2022年政府法令第7条第2款规定的数据库，按照第10号2022年政府法令第7条第3款第b项的规定确定每种新车型的计税价格。税务局应在收到有效申报材料之日起三个工作日内将统一适用的计税价格通报给各地方税务局。

未列入《车辆购置税计税价格表》的汽车、摩托车是指其一项或多项指标与《车辆购置税计税价格表》中的指标不一致的汽车、摩托车。

对于安装有专用设备的运输工具（例如：冷藏运输车安装了制冷系统，雷达探测车安装了雷达系统等）：计征车辆购置税的价格是整个资产价值，包括运输工具上的所有专用设备。

组织和个人从直接签订代理销售合同的制造商处购买，并以制造商规定的价格出售的，视为直接从制造商处购买，该资产的市场价格应按国内生产的资产处理。

3. 已使用过的资产的计税价格，依照第10号2022年政府法令第7条第4款规定。

计税价格是根据资产使用年限计算出的剩余价值。资产的剩余价值等于新资产的价值乘以（x）资产剩余质量百分比。

其中：

新资产的价值按照第10号2022年政府法令第7条第2款和本条款第2款的规定确定。

如果汽车、摩托车不在《车辆购置税计税价格表》中，则参照表内相同类型的汽车、摩托车的计税价格确定；其中相同类型是指具有相同原产地、品牌、工作容积或发动机功率、允许载人数（包括驾驶员）且型号代码与表内已有的汽车、摩托车型号代码相匹配的汽车、摩托车。如果表中有多个相同类型，则税务机关按照最高计税价格的原则确定计税价格。如果无法确定相同类型，则税务机关依据第10号2022年政府法令第7条第2款规定的数据库确定计税价格。

b) 资产剩余质量百分比按以下方式确定：

资产的使用年限是从生产年份到申报车辆购置税年份计算。如果无法确定生产年份，则使用年限从开始使用年份到申报车辆购置税年份计算。

条 4. 收取契税标准

车辆购置税征收标准按照第10号2022年政府法令第8条规定执行。具体如下：

a) 中央直辖市、省辖市、省会所在地的市辖区内的组织和个人的摩托车：首次缴纳车辆购置税的征收标准为5%。

中央直辖市、省辖市、省会所在地的市辖区的范围按照申报车辆购置税时国家行政区域划分确定，其中：中央直辖市包括所有区县，不分城区还是郊区，城镇还是农村；省辖市和省会所在地的市辖区包括所有街道和乡镇，不分市区还是市镇还是乡村。

b) 第二次及以上缴纳车辆购置税的摩托车征收标准为1%。

对于已经申报并按2%缴纳车辆购置税的摩托车，如果随后转让给本条款a项规定的地区内的组织或个人，则应按5%的税率缴纳车辆购置税。对于已经按5%税率缴纳车辆购置税的摩托车，在后续转让时应按1%的税率缴纳车辆购置税。

前次申报和缴纳车辆购置税的地点根据机动车登记证书上的“户籍所在地”、“常住户口登记地”或“地址”确定，并按照申报车辆购置税时国家行政区域界线确定。

a) 根据车辆类型和载重吨位，依据由检验机构出具的质量安全技术及环境保护证明书或检验报告，税务机关应按照本款规定，对汽车、挂车或由汽车牵引的半挂车以及其他类似汽车的车辆，确定车辆购置税的征收标准。

b) 税务机关根据以下情况确定汽车的契税率：

- 汽车座位数根据制造商的设计确定。

- 载重吨位根据本条a项的规定确定。

- 车辆类型确定如下：

+ 对于进口车辆：依据检验机构在《进口机动车辆质量安全技术及环境保护合格证》中的“车辆类型”栏目所作的认定，或者《免检进口机动车辆质量安全技术及环境保护的通知》，或者由检验机构出具的检验报告；

+ 对于国内生产的车辆：依据《国产汽车质量安全技术及环境保护合格证》中的“车辆类型”栏目，或者《出厂质量检验单》（适用于机动车辆），或者由检验机构出具的检验报告。

如果上述文件中的“车辆类型”（车型）未被认定为货车，则应按照客车的征收标准缴纳车辆购置税。

3. 对于持有外交牌照、外国牌照或国际牌照的组织和个人（符合《国务院令第10号》第十条第二款规定）的九座以下客车，当其转让给其他在中国境内的组织或个人（不符合《国务院令第10号》第十条第二款规定）时，受让方应按照省级或直辖市级人民代表大会的规定首次缴纳车辆购置税；若省级或直辖市级人民代表大会没有相关规定，则应按照《国务院令第10号》第八条第五款a项的规定缴纳。在这种情况下，车辆购置税的计税价值是根据申报车辆购置税时的价值确定的，具体指导见本通知第三条第三款。

对于持有外国牌照的车辆（不符合《国务院令第10号》第十条第二款规定），如果车主是外国人且已按首次缴纳的标准申报并缴纳了车辆购置税，当该外国人将财产转让给其他在中国境内的组织或个人时，受让方应在登记所有权和使用权时按2%的税率申报并缴纳车辆购置税。

条 5. 免征契税

车辆购置税减免按照《国务院令第10号》第十条规定执行。具体内容如下：

1. 外交代表机构、领事馆及其工作人员的办公场所，以及联合国系统国际组织驻华代表机构及其负责人的住所，根据《国务院令第10号》第十条第一款的规定享受车辆购置税减免。其中：

外交代表机构、领事馆的办公场所是指根据法律规定用于正式用途的建筑物及其附属土地，包括负责人居住的房屋及其附带的土地，以及领事馆的办公场所。

a) 包含寺庙、教堂、礼拜堂、圣殿、圣堂、念佛堂、修道院、宗教教育机构、宗教组织办公室及其他宗教设施的土地；

b) 包含祠堂、庙宇、庵堂的土地。

3. 根据《国务院令第10号》第十条第十三款的规定，特殊资产、专用资产、专门用于国防和安全工作的专用资产享受车辆购置税减免，包括：

国防、安全专用的房屋和土地，根据法律规定；

b) 船舶、船只、汽车、摩托车属于特别财产目录或者专用财产、专门用于管理的专用财产，服务于国防、安全工作，根据法律规定，由国防部、公安部或经国防部许可的单位、公安部有权限的机关颁发交通工具登记证书。

4. 因征收补偿、安置而获得的房屋和土地（包括用补偿、支持和安置资金购买的房屋和土地；包括原地安置）根据《国务院令第10号2022年》第十条第十五条的规定，在国家依法收回房屋和土地时，如果组织、家庭户、个人已经缴纳了被收回房屋和土地的契税（或者无需缴纳、或者免缴契税、或者在计算被收回房屋和土地的补偿金时已扣除应缴契税），则可以免缴契税。本条款规定的免缴契税适用于被收回房屋和土地的对象。

5. 组织和个人已经取得所有权或使用权证书的财产，在重新登记所有权或使用权时，根据《国务院令第10号2022年》第十条第十六条的规定，具体如下：

a) 家庭共同或家庭成员共同拥有的财产，在按照法律规定分割该财产给家庭成员重新登记时；夫妻结婚后合并的财产；法院生效判决、决定中分配给离婚配偶的财产。

家庭或家庭成员是指根据婚姻法和家庭法规定具有婚姻关系或血缘关系、收养关系的人。

b) 当重新颁发土地使用权证书时，如果土地面积增加但土地边界没有改变，则对新增加的土地面积部分免缴契税。

如果土地边界与旧的土地使用权证书相比发生变化导致土地面积增加，则需对增加的部分缴纳契税。如果土地边界与旧的土地使用权证书相比发生变化导致土地面积减少，则对该减少部分免缴契税。

6. 企业内部调动的企业资产或行政事业单位内部预算单位之间调动的资产，根据有权机关的决定，根据《国务院令第10号2022年》第十条第十七条的规定，可以免缴契税。

如果企业与其独立核算的子公司之间或子公司之间通过买卖、转让、交换或调动的方式进行资产转移，或者行政机关、预算单位之间的资产转移（对于行政机关、事业单位），则必须缴纳契税。

7. 组织和个人已经缴纳契税的财产，因分立、拆分、合并、吸收合并或更名而分配或出资的财产，根据有权机关的决定，根据《国务院令第10号2022年》第十条第十八条的规定，可以免缴契税。

如果更名同时变更了资产的所有权人，且需要重新向有权机关登记的，资产所有人必须缴纳契税，具体包括：

a) 同时更改名称并更换所有创始股东（对于有创始股东的股份公司）或所有首次拥有注册资本的股东（对于无创始股东的股份公司）或所有公司成员（对于其他类型的企业）或个体工商户的所有者（对于根据《企业法》第一百九十二条出售企业的规定）。

b) 更改名称并转换企业形式，规定在：第二百零二条第三项（有限责任公司转换为股份有限公司，通过将全部出资卖给一个或多个组织或个人）；第二百零三条第一项第二项（股份有限公司转换为一人有限责任公司，通过一个非股东的组织或个人接收所有股东的全部股份）；第二百零四条第一项第三项（股份有限公司转换为有限责任公司，通过将全部股份转让给其他组织或个人出资）；《企业法》第二百零五条，不包括从个体工商户转换为由原个体工商户所有者的个人设立的一人有限责任公司的转换情况。

8. 用于商业货物运输和旅客运输的飞机，根据《国务院令第10号2022年》第十条第二十二条的规定，免缴契税，是指获得航空运输经营许可证的组织使用的飞机，用于商业货物运输和旅客运输、行李、邮件运输。如果飞机注册为个人交通工具，则必须缴纳契税。

a) 贫困户是指在申报缴纳契税时，持有政府有权机关颁发的贫困证明或由所在乡、镇、街道（乡级）人民政府确认为贫困户的家庭。

b) 少数民族家庭和个人是指其中一方或双方是少数民族的个人和家庭。

困难地区是指根据总理发布的关于确定困难地区行政单位名单的决定确定的地区。

10. 船舶、非机动船，总载重不超过15吨；船舶、机动船主机总功率不超过15马力；船舶、载人不超过12人的船只；高速客船（高速客船）、垃圾收集船和集装箱运输船在内河航运领域运营的，免征车船税，依照第10条第27款的规定执行。

a) 上述交通工具按照《内河交通安全管理条例》及相关实施文件（包括外壳、总成框架、总成发动机、发动机块等相应替换部件）的规定确定。

b) 高速客船（高速客船）和在内河航运领域运营的集装箱运输船，其免征车船税的对象，根据由越南检验单位颁发的内河船舶安全技术与环境保护证书确定，具体如下：

- 对于“高速客船（高速客船）”

在“用途”一栏中注明：客船；

在“证明该设备的技术特性和防污染特性符合现行法规要求，并已获得认证”的栏目中，应有VRH HSC；VRM HSC的标志；或者在“运营能力”一栏中，应显示该船的速度达到每小时30公里或以上。

- 对于“垃圾收集船”

+ 在用途栏中注明：垃圾收集。

对于“集装箱运输船”，在“用途”一栏中应注明：“运载集装箱”、“运载Container”或“运载集装箱”。

11. 教育培训、医疗卫生、文化、体育、环境等领域实行社会化的机构用于上述活动的土地和房屋，依照第10条第28款的规定，免征车船税。

实行社会化的教育、职业培训、医疗卫生、文化、体育、环境领域的机构，依照本条款规定免征车船税，必须符合政府总理决定规定的规模标准和其他相关实施文件的要求。

12. 非公立机构用于教育培训、医疗卫生、文化、体育、科学技术、环境、社会、人口家庭儿童保护等领域活动的土地和房屋，依照第10条第29款的规定，免征车船税；但不包括依照本条款第11款免征的情况。

非公立机构在教育培训、医疗卫生、文化、体育、科学技术、环境、社会、人口家庭儿童保护等领域活动，依照本条款规定免征车船税，必须符合政府总理决定规定的规模标准和其他相关实施文件的要求。

13. 使用清洁能源的公共客运公交车辆。

公共交通客车使用清洁能源属于免征车船税的对象，是指使用液化天然气、天然气、电力替代汽油、柴油的公共汽车，依照第3条第5款的规定执行。具体为，在机动车安全技术及环保检测证书上标明燃料类型，并符合第13/2015/QĐ-TTG号决定第8条的规定。

条 6. 组织实施和生效

1. 本通知自2022年3月1日起生效。

2. 本通知废除：

a) 2016年11月15日财政部部长发布的《关于初始登记费的通知》第301/2016/TT-BTC号。

b) 2019年4月9日财政部部长发布的《关于修改和补充<关于初始登记费的通知>第301/2016/TT-BTC号》第20/2019/TT-BTC号。

a) 按照第11条第2款的规定，统一电子缴纳车船税信息数据的传输接收工作，与交通警察部门、自然资源环境部门及其他有权机关合作，以支持与财产所有权和使用权登记相关的行政手续办理工作。

b) 执行并指导执行关于车船税的监督检查和违法行为处理工作，依照法律规定进行。

4. 在执行过程中，如遇困难或问题，各机关、职能和个人应及时向财政部反映，以便审查、指导和解决。