企业所得税法若干条款的修改和补充法第32/2013/QH13号

法律

修改、补充企业所得税法若干条款

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根据1992年《越南社会主义共和国宪法》，该宪法已根据第十届全国人民代表大会第五十一号决议对若干条款进行了修订和补充；

全国人民代表大会颁布修改、补充企业所得税法若干条款的法律（第14/2008/QH12号）。

第一条

修改、补充企业所得税法若干条款：

1. 第2条第3款修改、补充如下：

“三、外国企业的常设机构是指通过该机构进行部分或全部在越南生产经营活动的外国企业的场所，包括：

（一）外国企业在越南设立的分公司、管理办公室、工厂、车间、运输工具、油田、气田、其他自然资源开采地；

（二）建筑工地、建设项目、安装和装配场所；

（三）服务提供场所，包括通过雇员或其他组织、个人提供的咨询服务；

（四）外国企业的代理；

（五）代表处，在代表处有权以外国企业名义签订合同的情况下，或者在代表处无权以外国企业名义签订合同但经常在越南交付货物或提供服务的情况下。”

2. 第三条第二款修改补充如下：

“二、其他收入包括转让资本所得、转让出资权所得；转让不动产所得、转让投资项目所得、转让参与投资项目权利所得、转让勘探、开采、加工矿产权所得；使用资产、财产所有权所得，包括根据法律规定从知识产权所得；转让、租赁、清算资产所得，包括各种有价证券；存款利息、贷款所得、出售外汇所得；已注销的坏账重新收回所得；无法确定债权人的债务所得；以前年度遗漏的经营所得和其他收入，包括境外经营活动所得。”

三、修改、补充第四条第一款和第四款；增加第四条第八款、第九款、第十款和第十一款如下：

“一、合作社从事种植业、养殖业、水产养殖业、制盐业的收入；合作社在经济困难地区或特别困难地区从事农业、林业、渔业、盐业的收入；企业在特别困难地区从事种植业、养殖业、水产养殖业的收入；捕捞海产品收入。”

“四、企业从事商品和服务生产经营活动，全年平均职工人数中有百分之三十以上是残疾人、戒毒人员、艾滋病病毒感染者，并且全年平均职工人数达到二十人以上的收入，不包括从事金融和房地产经营的企业。”

“八、企业转让减排证书（CERs）的收入。”

“九、国家开发银行在信贷投资发展和出口信贷活动中执行国家任务的收入；社会政策银行对贫困人口和其他政策对象的信贷收入；按照法律规定从事非营利性活动的国家财政资金和其他国家资金的收入；由政府成立并拥有百分之百注册资本用于处理国内金融机构不良贷款的组织的收入。”

“十、教育、医疗和社会化领域中实施社会化机构留下的未分配收入，按照有关教育、医疗和社会化领域的专门法律的规定用于该机构的发展；依法成立并运营的合作社形成的未分配收入。”

“十一、向特别困难地区的组织和个人优先转让技术的收入。”

四、第七条第三款修改、补充如下：

“三、转让不动产、转让投资项目、转让参与投资项目权利、转让勘探、开采矿产权的收入必须单独申报纳税。除勘探、开采矿产项目外的投资项目转让收入、除勘探、开采矿产项目外的参与投资项目权利转让收入、不动产转让收入如有亏损，则该亏损可以抵减当期生产经营所得的利润。”

五、修改第九条如下：

第九条 各项可扣除和不可扣除费用

一、除本条第二款规定外，企业发生的各项费用如符合以下条件，均可在计算应税所得时予以扣除：

（一）与企业生产经营活动实际发生相关的费用；企业根据法律规定承担国防、安全任务的费用；

（二）有合法票据证明的费用。对于单次购买货物或服务金额达二十万元以上的发票，必须有非现金支付凭证，除非法律规定无需提供非现金支付凭证的情况除外。

二、在计算应税所得时不得扣除的费用包括：

（一）不符合本条第一款规定的条件的费用，但因自然灾害、疫情或其他不可抗力造成的损失除外；

（二）行政罚款；

（三）由其他资金补偿的费用；

（四）外国企业分给其在越南的常设机构的管理费用超过越南法律规定的方法计算出的限额的部分。

đ）超出法律规定提取的准备金部分；

e）向非金融机构或经济组织借款用于生产、经营活动，支付的利息超过中国人民银行公布的基准利率150%的部分；

g）不符合法律规定计提固定资产折旧的部分；

h）提前计入费用不符合法律规定的一部分；

i）私营企业主的工资和报酬；对不直接参与生产经营管理的企业创始人的报酬；实际未支付给员工或没有合法凭证的工资、报酬和其他计入费用的款项；

k）弥补注册资本不足而支付的贷款利息部分；

l）已抵扣的进项增值税额，按照扣除方法缴纳的增值税额，企业所得税额；

m）广告、营销、促销、佣金、接待、庆典、会议、市场支持等与生产经营活动直接相关的费用超过总可扣除费用的15%的部分。总可扣除费用不包括本条款规定的费用；对于贸易活动，总可扣除费用不包括销售商品的成本；

n）赞助费，但教育、医疗、科学研究、灾害恢复、大团结房屋、情义房屋、政策对象房屋以及国家为特别困难地区制定的援助计划中的赞助费除外；

o）超出法律规定标准自愿缴纳退休基金或具有社会保障性质的基金，为员工购买自愿退休保险的费用；

p）银行业务、保险业务、彩票业、证券业及其他特殊行业经营活动中按规定由财政部部长确定的其他费用。

3. 外币支出在确定应税收入时，应当按照发生外币支出时中国人民银行公布的银行间外汇市场交易平均汇率兑换成人民币。

“第三条 税率”

6. 将第十条修改为：

第十条 税率

一、企业所得税税率是22%，但不包括本条第二款、第三款规定的情况以及本法第十三条规定的享受优惠税率的对象。

自2016年1月1日起，本款规定的适用22%税率的情况将改为适用20%税率。

二、年度总收入不超过二十亿元的企业适用20%的税率。

确定本款适用20%税率的企业依据的是前一年度的收入。

在越南境内从事石油、天然气和其他稀有资源勘探、开采活动的企业所得税税率从32%到50%，根据具体项目和经营单位的不同而有所不同。

“第三条 税率”

7. 将第13条修改补充如下：

“第十三条 税率优惠”

一、对以下情况适用10%的税率，期限为十五年：

a）在特别困难地区的经济开发区、高科技园区进行新投资项目的所得；

b）进行新投资项目所得，包括：科学研究和技术开发；应用列入优先发展高新技术目录的高新技术；高新技术孵化、高新技术企业孵化；对列入优先发展高新技术目录的高新技术进行风险投资；建设高新技术孵化基地、高新技术企业孵化基地；建设国家重点基础设施；软件产品生产；复合材料、轻质建筑材料、稀有材料生产；可再生能源、清洁能源、废物能源生产；生物技术发展；环境保护；

c）高新技术企业和应用高新技术的农业企业的所得；

d）在生产领域（不包括受特别消费税影响的商品生产和矿产开采项目）进行新投资项目所得，满足以下两个条件之一：

- 投资额至少六千亿元，自获得投资许可证之日起三年内完成拨款，并且每年最低收入达到一千亿元，最迟在收入年度后的三年内实现；

- 投资额至少六千亿元，自获得投资许可证之日起三年内完成拨款，并且雇佣人数超过三千人。

二、对以下情况适用10%的税率：

a）在教育、培训、医疗、文化、体育和环境等领域进行社会化的所得；

b）为符合《住房法》第五十三条规定对象提供社会住房并出售、出租或租购的社会住房项目所得；

c）新闻机构从事报纸出版及报纸广告所得，按《新闻法》规定；出版机构从事出版所得，按《出版法》规定；

d）从事森林种植、护理、保护；在经济困难地区从事农林水产业养殖；农作物、家畜品种培育、繁殖；盐的生产、开采和精炼（不包括本法第四条第一款规定的盐生产）；农产品、水产品和食品的储存投资所得；

条| d) 农业、林业、渔业和盐业合作社在非经济和社会条件困难或特别困难地区的收入，不包括本法第四条第一款规定的合作社的收入。

条| 3. 对以下情况适用20%的税率，为期十年：

条| a) 在经济和社会条件困难地区实施新投资项目的企业所得；

条| b) 实施新投资项目的企业的所得，包括：生产高级钢铁；生产节能产品；生产用于农业、林业、渔业和盐业生产的机械设备；生产灌溉设备；生产、精炼家畜、家禽和水产品的饲料；发展传统行业。

条| 自2016年1月1日起，本款规定的企业所得适用17%的税率。

条| 对农村信用社和微型金融机构的所得适用20%的税率。

条| 自2016年1月1日起，农村信用社和微型金融机构的所得适用17%的税率。

条| 对特别需要吸引投资的大规模高科技项目，优惠税率的适用期限可以延长，但延长的期限不得超过十五年。

条| 本条规定的优惠税率适用期限从企业新投资项目首次产生营业收入的那一年开始计算；对于高新技术企业和应用高新技术的农业企业，从获得高新技术企业或应用高新技术的农业企业认证之日起算；对于应用高新技术的项目，从获得应用高新技术项目认证之日起算。

“第三条 税率”

8. 修改、补充第十四条如下：

条| 第十四条 税收减免优惠

条| 1. 根据本法第十三条第一款和第二款a项规定的新投资项目所得以及高新技术企业和应用高新技术的农业企业的所得，可享受最多四年的免税期，并在随后的九年中减半征收应纳税额。

条| 2. 根据本法第十三条第三款规定的新投资项目所得以及在除法律规定为经济和社会条件便利地区外的工业区内实施新投资项目的企业所得，可享受最多两年的免税期，并在随后的四年中减半征收应纳税额。

条| 本条第一款和第二款规定的新投资项目所得的免税期和减税期从项目首次产生应税收入的那一年开始计算；如果前三年内没有应税收入，则从有营业收入的第一年开始计算。高新技术企业和应用高新技术的农业企业根据本法第十三条第一款c项的规定，免税期和减税期从获得高新技术企业或应用高新技术的农业企业认证之日起算。

条| 企业在其现有项目属于本法规定的税收优惠领域和地区的前提下，扩大生产规模、提高产能、更新生产技术（扩大投资），如符合本款规定的三个标准之一，则可以选择享受现有项目的剩余优惠期，或者对因扩大投资而增加的所得免征或减半征收所得税。本款规定的扩大投资所得的免税期和减税期与在同一税收优惠领域和地区的新的投资项目相同。

条| 符合本款规定的扩大投资项目的优惠条件如下：

条| a) 完成并投入运营后，固定资产原值增加至少达到二十亿元人民币，适用于本法规定的税收优惠领域的扩大投资项目；或在法律规定为经济和社会条件困难或特别困难地区的扩大投资项目，固定资产原值增加至少达到十亿元人民币。

条| b) 固定资产原值增加的比例至少达到20%，相对于投资前的总固定资产原值。

条| c) 设计生产能力增加至少达到20%，相对于投资前的设计生产能力。

条| 如果企业在其现有项目属于本法规定的税收优惠领域和地区的情况下进行扩大投资，但不符合本款规定的三个标准之一，则适用现有项目的剩余优惠期（如有）。

条| 对于享受扩大投资优惠的企业，因扩大投资而增加的所得应当单独核算；如未单独核算，则从新投入使用的固定资产原值占企业总固定资产原值的比例来确定扩大投资活动的所得。

条| 本款规定的免税期和减税期从投资项目完成并投入生产和经营的那一年开始计算。

条| 本款规定的税收优惠不适用于因合并、收购企业或现有项目而进行的扩大投资的情况。政府将详细规定并指导执行本条内容。”

条| 9. 将第三款补充到第十五条如下：

条| “3. 向经济和社会条件困难地区组织和个人转让优先转让技术的企业，可以从转让技术所得的应纳税所得额中减半征收企业所得税。”

10. 第16条修改补充如下：

条| 第十六条 所得弥补

条1 公司亏损可以结转至下一年度；该亏损额可以从应税收入中扣除。亏损结转期限最长为五年，自亏损发生年度的次年起算。

条2 对于公司因转让不动产、转让投资项目、转让参与投资项目的权利而产生的亏损，在按照本法第七条第三款规定进行冲抵后仍有亏损的，以及因转让探矿权、采矿权而产生的亏损，可以在该活动的应税收入中结转至下一年度。亏损结转期限按本条第一款的规定执行。”

款1 第十七条第一款修改补充如下：

“一、根据越南法律规定成立并运营的公司，每年可从应税收入中提取最多百分之十设立企业科学技术发展基金。国有公司除按照本法规定提取科学技术发展基金外，还必须确保按照科学技术法律规定最低比例提取科学技术发展基金。”

12. 将第十八条修改、补充如下：

条十八条 税收优惠条件

款1 本法第十三条、第十四条、第十五条、第十六条和第十七条规定的公司所得税优惠适用于实行会计账簿、发票、凭证制度并按申报纳税的公司。

对于新投资项目税收优惠，本法第十三条和第十四条的规定不适用于分立、拆分、合并、转换公司形式、转换所有权以及其他法律规定的情况。

款2 公司必须单独核算享受税收优惠的生产、经营活动收入与未享受税收优惠的生产、经营活动收入；如无法单独核算，则享受税收优惠的生产、经营活动收入按其营业收入占公司总营业收入的比例确定。

款3 第十条第二款规定的百分之二十税率及第四条第一款、第四款，第十三条和第十四条规定的税收优惠不适用于：

项a 资本转让所得、出资权益转让所得；不动产转让所得（不包括本法第十三条规定的公共住房）；投资项目转让所得、参与投资项目权利转让所得、探矿权、采矿权转让所得；境外生产、经营活动所得；

b) 勘探、开发石油、天然气及其他稀有资源所得；矿产开采所得；

项c 属于特别消费税征收范围的服务业所得；

项d 政府规定的其他情况。

款4 在同一时期内，如果公司对同一笔收入享有多种不同级别的税收优惠，则公司可以选择适用最有利的税收优惠级别。”

条款2

条1 本法自二零一四年一月一日生效，但本条第二款规定除外。

条2 关于对年总收入不超过二十亿元人民币的企业适用百分之二十税率的规定（第一条第六款），以及关于对企业从事公共住房项目投资经营所得适用百分之十税率的规定（第一条第七款），自二零一三年七月一日开始实施。

条3 对于在二零一三年末期税年度之前仍处于享受企业所得税优惠期间（税率减免或免税期间）的投资项目，企业继续按照相关税收法律法规的规定享受剩余时间的优惠。如果符合本法规定的税收优惠条件，则可以选择继续享受现有优惠或选择本法规定的新的投资优惠，对于新成立企业的投资项目，可以选择继续享受扩展投资优惠，对于扩展投资的项目，可以选择继续享受扩展投资优惠。

对于截至二零一五年末期税年度仍在享受本法第十三条第三款规定的百分之二十优惠税率的企业投资项目，自二零一六年一月一日起，将改为享受剩余时间的百分之十七优惠税率。

条四 废止以下法律中的有关企业所得税的规定：

项a 《存款保险法》（第06/2012/QH13号法）第七条第二款；

项b 《医疗保险法》（第25/2008/QH12号法）第四条第二款；

项c 《高新技术法》（第21/2008/QH12号法）第十条第一款；第十二条第一款；第十八条第二款；第十九条第二款；第二十二条第一款和第二款；第二十四条第三款；第二十八条第二款；

项d 《技术转让法》（第80/2006/QH11号法）第四十四条第一款、第四款、第五款、第六款、第七款、第八款；第四十五条各款；

项e 《职业教育法》（第76/2006/QH11号法）第五十三条第一款；第五十五条第五款；第八十六条第三款；

项f 《劳动者出国务工法》（第72/2006/QH11号法）第六十八条第一款；

项g 《社会保险法》（第71/2006/QH11号法）第六条第二款；

项h 《法律援助法》（第69/2006/QH11号法）第八条第三款；

项i 《高等教育法》（第08/2012/QH13号法）第六十六条第三款；

项j 《残疾人法》（第51/2010/QH12号法）第三十四条；

项k 《投资法》（第59/2005/QH11号法）第三十三条第四款；

项l 《公司法》（第60/2005/QH11号法）第五十八条第二款；第七十三条第二款；第一百一十七条第三款；第一百二十五第三款。

条五 政府负责详细规定并指导实施本法所赋予的各项条款。

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本法由越南社会主义共和国第十三届国会第五次会议于二零一三年六月十九日通过。