通知2013年第45号关于固定资产的管理、使用和折旧制度的指导

通知

|||指导固定资产管理制度、使用和折旧的规定

根据 《企业法》第60/2005/QH11号，二零零五年十一月二十九日；

根据 《企业所得税法》第14/2008/QH12号，二零零八年六月三日；

根据第 124/2008/NĐ-CP号政府法令，二零零八年十二月十一日，详细规定并指导实施《企业所得税法》中的若干条款； 第14/2008/QH12号《企业所得税法》；

根据第 122/2011/NĐ-CP号政府法令，二零一一年十二月二十七日，对第 124/2008/NĐ-CP号政府法令，二零零八年十二月十一日，详细规定并指导实施《企业所得税法》中的若干条款； 第14/2008/QH12号《企业所得税法》；

根据第 118/2008/NĐ-CP号政府法令进行修改补充，该法令规定财政部的职能、任务、权限和组织结构，二零零八年十一月二十七日；

考虑到企业财务局局长的建议；

财政部部长发布本通知，指导固定资产管理制度、使用和折旧。

第一章 总则

条1 对象和适用范围：

1. 本通知适用于根据法律规定在越南成立并运营的企业。

2. 根据本通知计算和提取折旧应针对企业的每一项固定资产（以下简称“固定资产”）进行。

条2 本通知中使用的术语定义如下：

1. 有形固定资产：指满足有形固定资产标准的主要劳动资料，在多个经营周期中参与经营活动且保持其原始物质形态不变，如房屋建筑、机器设备、运输工具等。

2. 无形固定资产：指不具有物质形态但满足无形固定资产标准的价值量，在多个经营周期中参与经营活动，如与土地使用权直接相关的某些费用；发行权、发明权、专利权、版权等费用。

3. 融资租赁固定资产：指企业从金融租赁公司租用的固定资产。租赁期满后，承租人有权选择购买租赁资产或继续按租赁合同约定条件续租。租赁合同规定的总租金至少应等于签订合同时该资产的价值。

所有不符合上述规定的租赁资产被视为经营性租赁固定资产。

4. 类似固定资产：指在同一业务领域中具有相同功能且价值相当的固定资产。

5. 固定资产原值：

- 有形固定资产原值是指企业在将该有形固定资产投入运行前必须支付的所有成本。

- 无形固定资产原值是指企业在将该无形固定资产投入预期使用前必须支付的所有成本。

6. 固定资产公允价值：是指在双方充分了解的情况下，资产在公平交易中可交换的价值。

7. 固定资产损耗：是指由于参与生产活动、自然磨损、技术进步等原因导致固定资产使用价值和价值逐渐减少的过程。

8. 固定资产累计损耗价值：是指截至报告日期固定资产累计损耗的价值总额。

9. 固定资产折旧：是指系统地计算并将固定资产原值分配到固定资产折旧期间内的生产和经营成本的过程。

10. 固定资产折旧年限：是指企业为收回固定资产投资而进行固定资产折旧所需的时间。

11. 固定资产累计折旧额：是指截至报告日期固定资产在各经营期内已分配到生产和经营成本中的折旧总额。

12. 固定资产剩余价值：是指截至报告日期固定资产原值减去累计折旧额（或累计损耗价值）后的余额。

13. 固定资产维修：是指维护保养、更换 在使用过程中产生的损坏，以恢复固定资产初始状态下的工作能力。

14. 固定资产升级：是指通过改造、安装、增加补充设备来提高固定资产的生产能力、产品质量、性能和作用，延长使用寿命，采用新的生产工艺降低固定资产的运营成本。

第二章 规定关于固定资产的管理

第三条 固定资产的标准和识别：

一、劳动资料是具有独立结构或由多个独立部分组成的系统，这些部分共同完成一个或多个特定功能，缺少任何一个部分该系统都无法运行，同时满足以下三个标准，则视为固定资产：

a) 确保从使用该资产中获得未来经济利益；

b) 使用期限超过一年；

c) 资产原值必须可靠确定且价值不低于三千万越南盾（三十万人民币）。

对于由多个独立部分组成的系统，其中每个组成部分的使用期限不同，如果缺少任何一部分系统仍能执行主要功能，但由于固定资产管理的要求需要单独管理每个组成部分，那么每个组成部分如果同时满足上述三个固定资产标准则被视为独立的有形固定资产。

对于用于工作和/或生产产品的牲畜，每头牲畜如果同时满足上述三个固定资产标准则被视为有形固定资产。

对于多年生果园，每个果园地块或树木如果同时满足上述三个固定资产标准则被视为有形固定资产。

2. 固定资产无形标准与识别：

企业实际发生的费用同时满足本条第一款规定的三个标准，但未形成有形固定资产的，视为无形固定资产。

不同时满足本条第一款规定的所有三个标准的费用，应直接计入企业的营业成本或逐步分配到企业的营业成本中。

特别是在开发阶段产生的费用，如果同时满足以下七个条件，则记录为内部产生的无形固定资产：

a) 技术上可行，确保无形资产按计划完成并投入使用或出售；

b) 企业计划完成无形资产以供使用或出售；

c) 企业有能力使用或出售无形资产；

d) 无形资产必须能够产生未来的经济利益；

e) 具备足够的技术、财务和其他资源来完成开发阶段、出售或使用无形资产；

f) 能够准确确定开发阶段的全部费用；

g) 预计使用期限和价值符合无形固定资产的规定。

三、企业成立费用、员工培训费用、成立前的广告费用、研究阶段费用、搬迁费用、购买技术资料、专利、技术转让许可、商标、商业优势等费用不属于无形固定资产，而应在不超过三年的时间内逐步分配到企业的营业成本中，按照《企业所得税法》的规定。

四、对于根据政府在2011年第59号法令之前发布的有关将国有独资企业转变为股份公司的规定，从国有企业转换而来的股份公司，其商业优势的价值在确定企业价值进行股份化时按照资产方法计算，并经有权机关批准，则应按照财政部2012年第138号通知的规定分配商业优势的价值，该通知指导了从国有企业转换而来的股份公司商业优势价值的分配。

条4. 确定固定资产原价：

1. 确定有形固定资产原值：

a) 购置的有形固定资产：

购置的有形固定资产（包括新购和旧购）的原价：是实际支付的购买价格加上（+）相关直接费用，如：购置过程中发生的借款利息；运输、装卸费；升级费；安装、试运行费；登记费和其他直接相关费用。

对于分期付款或分期购买的有形固定资产，其原价为即时支付的购买价格加上（+）相关直接费用，如：运输、装卸费；升级费；安装、试运行费；登记费（如有）。

对于购置与土地使用权相关的房屋及其他建筑物，土地使用权的价值应单独确定并记录为无形资产，如果符合本条第2款第d项的规定；而房屋及其他建筑物的原价为实际支付的购买价格加上（+）将有形固定资产投入使用的直接相关费用。

在购置与土地使用权相关的房屋及其他建筑物后，企业拆除或废弃以进行重建的情况下，土地使用权的价值应单独确定并记录为无形资产，如果符合本条第2款第d项的规定；新建固定资产的原价为根据现行投资和建设管理规定确定的投资建设项目结算价值。被拆除或废弃的资产按照现行处理固定资产清算的规定进行账务处理。

b) 通过交换方式购置的有形固定资产：

通过与非同类或不同类别的有形固定资产或其他资产交换方式购置的固定资产的原价为接收的有形固定资产的公允价值，或者交换出去的有形固定资产的公允价值（加上需额外支付的金额或减去需收回的金额），加上（+）相关直接费用，如：运输、装卸费；升级费；安装、试运行费；登记费（如有）。

通过与同类有形固定资产交换，或可能因出售而获得同类资产所有权的方式购置的有形固定资产的原价为交换出去的有形固定资产的剩余价值。

c) 自建或自制的有形固定资产：

自建的有形固定资产的原价为其投入使用时的工程结算价值。对于已投入使用但尚未完成结算的有形固定资产，企业应按暂估价值记账，并在工程完成后调整。

自制的有形固定资产的原价为其实际生产成本加上（+）安装、试运行等直接相关费用，直至该有形固定资产达到可使用状态（不包括内部借款利息、试运行中回收的产品价值、不合理费用如浪费材料、劳动力或超出规定的建设或生产标准的其他费用）。

d) 投资建设形成的有形固定资产：

通过招标方式投资建设形成的固定资产的原价为根据现行投资和建设管理规定确定的工程结算价值加上（+）登记费和其他直接相关费用。对于已投入使用但尚未完成结算的投资建设形成的固定资产，企业应按暂估价值记账，并在工程完成后调整。

对于用于工作和/或产生成品的牲畜及长期种植园，其原价为从形成到投入使用期间实际支出的所有费用。

đ) 受赠、捐赠或发现多余的有形固定资产：

受赠、捐赠或发现多余的有形固定资产的原价为由评估委员会或专业评估机构的实际评估价值。 e) 接收或调拨的有形固定资产：

接收或调拨的有形固定资产的原价为调出单位账面价值的剩余价值，或由专业评估机构根据法律规定确定的实际评估价值，加上（+）接收方在投入使用前必须支付的相关直接费用，如聘请评估机构的费用；升级、安装、试运行费用等。

g) 接受出资或返还出资的有形固定资产：

接受出资或返还出资的有形固定资产的价值由发起人或股东一致同意的评估价值确定；或由企业与出资人协商确定；或由专业评估机构根据法律规定确定，并经发起人或股东批准。

b) 通过交换方式购置的无形固定资产： 通过交换方式购置的无形固定资产的原价为实际支付的购买价格加上（+）相关直接费用，如：税款（不包括可退还的税款）和其他直接相关费用。

2. 确定无形固定资产原值：

对于分期付款或分期购买的无形固定资产，其原价为即时支付的购买价格（不包括延期付款利息）。

固定资产无形资产购置的原值是实际支付的购买价格加上（+）相关税额（不包括可退还的税额）以及截至投入使用时点必须支付的直接相关费用。

对于分期付款或延期付款方式购置的无形资产，其原值为在购买时点按即时支付方式计算的资产购买价格（不包括延期利息）。

b) 以交换方式购入的无形固定资产：

无形资产的原价，以交换方式取得且与非同类无形资产或其他资产交换时，为所取得的无形资产的公允价值，或者所交换资产的公允价值（加上应支付的补价或减去应收取的补价）加上至预计使用状态前发生的直接相关税费和其他支出。

无形资产的原价，以交换方式取得且与同类无形资产交换时，或通过出售换取同类资产所有权而形成时，为所交换的无形资产的剩余价值。

c) 无偿调入、受赠、接受捐赠或划转转入的无形资产：

无偿调入、受赠、接受捐赠或划转转入的无形资产的原价为其初始公允价值加上至预计使用状态前发生的直接相关支出。

划转转入的无形资产的原价为划出单位账面记录的原价。接收单位负责按照规定进行账务处理，包括原价、累计折旧和净值。

d) 内部自行开发形成的无形资产：

内部自行开发形成的无形资产的原价为至预计使用状态前发生的直接相关支出。

特别是内部产生的品牌、发行权、客户名单等费用，以及研究阶段产生的类似费用，若不符合无形资产确认标准，则计入当期损益。

无形资产中的土地使用权：

- 土地使用权作为无形资产包括：

+ 国家有偿划拨的土地使用权或合法受让的土地使用权（包括有限期和无限期的土地使用权）。

+ 在《土地管理法》（2003年）生效前已缴纳全部租金或提前多年缴纳租金且剩余租赁期限不少于五年，并由有权机关颁发土地使用权证的土地使用权。

土地使用权的原价为取得合法土地使用权的实际支付金额加上征地补偿费、场地平整费、契税（不包括在土地上建设建筑物的费用），或土地使用权出资的价值。

- 不作为无形资产的土地使用权包括：

+ 国家无偿划拨的土地使用权。

+ 租赁土地一次性支付全部租金（自《土地管理法》（2003年）生效后，未获得土地使用权证的租赁土地），租金按租赁年限分期计入营业成本。

+ 按年支付租金的土地租赁，租金计入相应年度的营业成本。

- 对于房地产公司用于销售或经营的土地和房屋，企业不得将其列为固定资产，也不得计提折旧。

e) 无形资产中的著作权、工业产权、植物新品种权的原价，根据《知识产权法》的规定，为企业实际支付的所有费用，以获取这些权利。

g) 软件程序类无形资产的原价：

软件程序类无形资产的原价为企业实际支付的所有费用，以获取独立于相关硬件、集成电路布局设计的软件程序，符合《知识产权法》的规定。

3. 融资租赁固定资产：

融资租入固定资产的原价，在承租方反映为租赁开始日租赁资产的价值加上初始直接相关的融资租入活动费用。

4. 企业的固定资产原价仅在以下情况下可以变更：

a) 在以下情况下重新评估固定资产价值：

- 根据政府有关部门的决定。

- 实施企业重组、企业所有权转换、企业形式转换：分立、拆分、合并、股份制改革、出售、承包、出租、有限责任公司变更为股份有限公司、股份有限公司变更为有限责任公司。

- 使用资产对外投资。

b) 对固定资产进行升级投资。

c) 拆除一个或多个构成单项固定资产组成部分的部分。

当变更固定资产原价时，企业必须编制详细的变更依据说明，并重新确定账簿上的原价、净值、累计折旧额和使用年限，然后按规定进行账务处理。

条5. 固定资产管理原则：

1. 企业所有的固定资产必须建立单独的档案（包括固定资产交接单、合同、购买固定资产的发票及其他相关凭证）。每项固定资产必须分类、编号并建立单独卡片，详细记录在固定资产登记簿中，并反映在固定资产账目上。

2. 每项固定资产必须按照原值、累计折旧和账面价值进行管理：

3. 对于不再使用但尚未折旧完毕等待报废的固定资产，企业应按规定进行管理和保管，并按本通知的规定计提折旧。

4. 企业应对已完全折旧但仍参与经营活动的固定资产进行管理，如同其他一般固定资产一样。

条6. 企业固定资产分类：

根据固定资产的用途，企业应根据以下标准对固定资产进行分类：

1. 用于经营目的的固定资产是指企业管理和使用的用于企业经营活动的固定资产。

a) 对于有形固定资产，企业应按以下类别分类：

类别1：房屋建筑物：指企业在建设过程中形成的固定资产，如办公场所、仓库、围栏、水塔、场地、装饰建筑、道路、桥梁、铁路、机场跑道、码头、船坞等。

类别2：机器设备：指企业用于经营活动的所有类型机器设备，如专用机器设备、工作设备、石油钻井平台、起重机等。 生产线、单个机器。

类别3：运输工具及传输设备：指各种运输工具，包括铁路、水路、公路、航空、管道运输工具以及传输设备，如信息系统、电力系统、水管、传送带等。

类别4：管理设备及器具：指企业用于管理经营活动的各种设备及器具，如用于管理的计算机、电子设备、测量检验设备、除湿除尘设备、防虫害设备等。

类别5：长期作物园地、工作牲畜及/或生产牲畜：指长期作物园地，如咖啡园、茶园、橡胶园、果园、草坪、绿化带等；工作牲畜及/或生产牲畜，如象群、马群、牛群、羊群等。

类别6：其他固定资产：指未列入上述五类的全部固定资产，如画作、艺术品等。

b) 无形固定资产：土地使用权（根据本通知第4条第2款第d项规定）、发行权、发明专利、文学艺术科学作品、表演成果、录音录像制品、广播节目信号、编码卫星信号、工业设计、半导体集成电路布图设计、商业秘密、商标、商品名称和地理标志、植物品种和繁殖材料。

2. 用于福利、事业、安全、国防目的的固定资产是指企业管理和使用的用于企业内部福利、事业、安全、国防目的的固定资产。这些固定资产也应按照上述第1点的规定进行分类。

3. 代管、寄存、保管的固定资产是指企业为其他单位或国家代管、寄存或保管的固定资产，依照国家有关机关的规定执行。

4. 根据企业的管理要求，企业可以自行进一步细分各组内的固定资产，以适应具体需要。

条 7. 投资升级、维修固定资产：

1. 企业为投资升级固定资产所支出的费用应反映在该固定资产原值的增加上，不得将这些费用计入当期生产营业成本。

2. 固定资产维修费用不计入固定资产原值增加，而应直接计入或分期摊入当期营业成本，但最长不超过三年。

对于需要定期维修的固定资产，企业可以按照预算提前提取维修费用计入年度成本。如果实际发生的维修费用超过预算，则超出部分可计入合理成本；如果实际发生的维修费用低于预算，则差额应从当期营业成本中扣除。

3. 发生在无形固定资产初始记录后且能够确定增加其经济利益的费用，应反映在无形固定资产原值的增加上。其他与无形固定资产相关的费用应在发生时计入生产营业成本。

条 8. 租赁、抵押、质押、转让、处置固定资产：

1. 所有租赁、抵押、质押、转让、处置固定资产的行为必须遵守现行法律法规的规定。

2. 对于租赁的固定资产：

a) 租用固定资产用于经营：

- 租用企业应对租用的固定资产进行管理和使用，并按租赁合同规定执行。租用固定资产的费用应计入当期营业成本。

- 出租企业作为所有权人，应对出租的固定资产进行跟踪和管理。

b) 对于融资租入的固定资产：

- 租用企业应对租入的固定资产进行跟踪、管理和使用，如同自有固定资产一样，并需履行租赁合同中的所有义务。

- 出租企业作为投资者，应对租赁合同中的规定进行跟踪并严格执行。

c) 在租赁合同（包括经营租赁和融资租赁）中规定租用方负责租赁期间的维修工作，租用固定资产的维修费用可计入成本或分期摊入当期营业成本，但最长不超过三年。

第三章： 固定资产折旧规定

1. 企业的所有现有固定资产均应计提折旧，但以下情况除外：

- 已提足折旧但仍用于生产经营活动的固定资产。

- 折旧未提完即已丢失的固定资产。

- 企业虽管理但不属于企业所有的其他固定资产（除融资租入的固定资产外）。

- 不在企业会计账簿中管理、跟踪和记录的固定资产。

- 用于职工福利活动的固定资产（除为职工工作提供服务的固定资产如休息室、食堂、更衣室、卫生间、净水池、停车房、医疗站、接送车、培训中心、职工宿舍等外）。

- 接受无偿援助并在科研工作中使用的固定资产，在移交企业后。

- 长期使用权的土地，包括支付土地使用费或合法转让长期使用权的土地。

2. 计入固定资产折旧的成本费用，根据企业所得税相关法律规定，视为合理的成本费用。

3. 若用于职工福利活动的固定资产参与生产经营活动，企业应根据固定资产的使用时间和性质来计算并计提折旧，计入营业成本，并向主管税务机关报告以便监督和管理。

4. 折旧未提完即已丢失或损坏无法修复的固定资产，企业应查明原因及责任人，并由责任人赔偿损失。赔偿金额与固定资产残值、保险赔偿金以及回收价值（如有）之间的差额，企业应使用财务准备金弥补。若财务准备金不足以弥补，则差额部分可视为企业的合理成本费用，用于确定企业所得税。

5. 出租经营性固定资产的企业应对其出租的固定资产计提折旧。

6. 融资租赁固定资产（简称融资租赁固定资产）的企业应按现行规定对其租入的固定资产计提折旧，如同自有固定资产一样。若在租赁开始时，租赁合同中明确租入企业不购买租赁资产，则租入企业应按租赁合同期限对融资租赁固定资产计提折旧。

7. 当评估已提足折旧的固定资产用于出资、调拨、分立、合并时的价值，这些固定资产应由专业评估机构确定价值，但不低于原值的20%。对于这些固定资产的折旧时间点为企业正式接收并投入使用的时间，折旧期限为3至5年，具体时间由企业决定，但须在实施前告知税务机关。

对于正在进行股份制改革的企业，上述固定资产的折旧时间点为企业获得营业执照变更成为股份有限公司的时间。

8. 全部国有资本企业 实施采用折现现金流法（DCF）确定企业价值进行股份制改革时，国家资本实际价值与账面价值之间的增加部分不得作为无形资产记录，并应在该期间逐步分摊到生产成本中，但分摊时间不得超过10年。开始分摊到成本的时间为企业正式转为股份公司（有营业执照）的日期。

9. 对固定资产计提或停止计提折旧应从固定资产增加或减少的当日起开始执行。企业应按照现行企业会计制度的规定进行固定资产的增加和减少核算。

10. 对于已完成并投入使用的建设项目，企业已按暂估价增加了固定资产。在完成建设项目的决算后，如果暂估价与决算价之间存在差异，企业必须根据批准的决算价调整固定资产原值。自固定资产完成交付使用至决算批准期间已提取的折旧额无需调整。决算批准后的折旧费用应基于批准的固定资产决算价值减去已提取的折旧额，除以剩余折旧年限计算得出。

11. 对于企业正在跟踪、管理和计提折旧的固定资产，若不符合本通知第二条规定中的固定资产原值标准，则这些资产的剩余价值应在不超过自本通知生效之日起三年内逐步分摊到企业的生产成本中。

第十条 确定固定资产折旧年限：

1. 对于未使用过的全新固定资产，企业应依据本通知附件一规定的固定资产折旧年限框架来确定固定资产的折旧年限。

2. 对于已使用过的固定资产，其折旧年限应按以下方式确定：

其中：固定资产的公允价值是指购买或交换的实际价格（在购买或交换的情况下），或固定资产的剩余价值，或由具有评估职能的组织评估的价值（在赠予、赠送、捐赠或调拨的情况下以及其他情况）。

3. 变更固定资产折旧年限：

a) 如果企业希望确定不同于本通知附件一规定框架的新固定资产和已使用固定资产的折旧年限，企业必须基于以下内容制定变更固定资产折旧年限方案：

- 固定资产的设计使用寿命；

- 固定资产现状（已使用时间、资产代际、实际状况）；

- 增加或减少固定资产折旧对生产和经营结果及偿还金融机构债务的影响；

- 对于BOT或BCC项目形成的资产，企业还须补充签订的与投资方的合同。

b) 变更固定资产折旧年限方案的审批权限：

- 财政部负责审批：

+ 经各部委、行业或总理决定成立的经济集团、总公司及其控股比例超过51%的子公司；

+ 集团总公司或总公司控股比例超过51%的子公司。

- 各省、直辖市财政局负责审批由省级或直辖市政府决定成立的独立总公司、公司及其他所有制形式的企业总部位于本辖区内的企业。

在获得有权机关批准变更固定资产折旧年限方案后，企业应在收到批准方案之日起20日内向直接管理税务机关通报，以便监督和管理。

c) 企业只能对同一资产的折旧年限变更一次。延长固定资产折旧年限应确保不超过固定资产的技术寿命，并且不会改变企业在变更当年的经营成果从盈利变为亏损或相反。如企业未按规定变更固定资产折旧年限，财政部和直接管理税务机关将要求企业重新按相关规定确定。

4. 当存在影响因素（如升级或拆除固定资产的一部分）导致已确定的使用期限延长或缩短时，企业应在业务完成后根据上述三个标准重新确定固定资产折旧年限，并需编制详细说明变更折旧年限依据的记录，提交有权机关按本条第3款b项规定作出决定。 第三条第3款b项。

条 11. 确定无形固定资产的折旧年限：

1. 企业自行确定无形固定资产的折旧年限，但最长不超过20年。

2. 对于有期限的土地使用权、土地租赁权等无形固定资产，其折旧年限为企业的土地使用许可期限。

3. 对于著作权、知识产权、植物新品种权等无形固定资产，其折旧年限为根据规定在保护证书上记载的保护期限（不包括延长保护期）。

条 12. 在某些特殊情况下的固定资产折旧年限的确定：

1. 对于采用建设-经营-转让（BOT）模式的投资项目；合作经营合同（BCC）项目，固定资产折旧年限从固定资产投入使用之日起至项目结束之日止。对于上述项目在实施过程中出现各年度收入不均的情况，按照上述原则计算折旧影响企业经营结果时，企业需向财政部报告并申请调整折旧额度，依据本通知第十条第三款的规定。

2. 对于具有军事特殊性的生产流水线，在国防公司和安全公司直接执行国防、安全任务的情况下，根据本通知的规定，由国防部、公安部决定这些资产的折旧年限范围。

条 13. 固定资产折旧方法：

1. 折旧方法：

a) 直线折旧法。

b) 调整后的余额递减法。

c) 根据产量或工作量的折旧法。

2. 根据企业满足每种折旧方法规定条件的能力，企业可以选择适合其不同类型固定资产的折旧方法：

a) 直线折旧法是按每年稳定金额将固定资产参与经营活动的成本计入企业生产成本的方法。

经济效益高的企业可以加速折旧，但最高不得超过直线折旧法确定的两倍，以便快速更新技术。参与经营活动的固定资产中可加速折旧的是机器设备；测量、试验工具；运输设备；管理工具；长期牲畜和果树。企业在进行加速折旧时必须确保盈利。如果企业加速折旧超过本通知附录1规定的固定资产使用寿命两倍，则超出部分（超过两倍的部分）不得计入当期合理费用以计算所得税。

b) 调整后的余额递减法：

调整后的余额递减法适用于需要快速更换和发展技术的企业领域。

参与经营活动的固定资产若采用调整后的余额递减法折旧，须同时满足以下条件：

- 是新的固定资产（未使用过）；

- 是各种机器设备；测量、试验工具。

c) 根据产量或工作量的折旧法：

参与经营活动的固定资产若采用此方法折旧，须同时满足以下条件：

- 直接涉及产品生产；

- 可以确定根据设计能力生产的总产量或工作量；

- 实际月平均利用率不低于设计能力的100%。

各种折旧方法的内容详细规定在本通知附录2中。

3. 企业根据本通知的规定自行决定固定资产的折旧方法和折旧年限，并在开始实施前向直接主管税务机关通报。

4. 企业选择并已向直接主管税务机关通报的每项固定资产的折旧方法在整个使用期间必须保持一致。如有特殊情况需要变更折旧方法，企业必须详细说明变更原因及其对企业经济效益的影响。每项固定资产在整个使用期间只能变更一次折旧方法，并且必须书面通知直接主管税务机关。

第四章 组织实施

第十四条 生效日期：

一、本通知自2013年6月10日起施行，并适用于2013财年。

二、本通知替代财政部于2009年10月20日发布的第203/2009/TT-BTC号通知，该通知对固定资产管理制度、使用和折旧进行了规定。自2013纳税年度起，财政部于2012年7月27日发布的第123/2012/TT-BTC号通知第六条第二款第2.2项的规定将按照以下修改和补充内容执行：

“k）长期土地使用权不得计提折旧并计入确定应税收入的费用；有期限的土地使用权如果具备完整的发票凭证并按规定程序办理，且参与生产经营活动，则可按土地使用证上规定的使用年限逐步计入可扣除费用，但有偿取得的有限期土地使用权可以作为计算企业所得税的合理费用进行折旧。”

3. 对于符合本通知中关于固定资产管理制度规定的个人经营者，可以计提固定资产折旧以确定可扣除的合理费用，用于计算个人所得税。

四、在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映以便及时解决。

附录I

固定资产折旧年限框架
（由财政部2013年第45/2013/TT-BTC号通知附带发布）

条 | 附录二

固定资产折旧方法
（由财政部2013年第45/2013/TT-BTC号通知附带发布）

一、直线折旧法：

1. 方法内容：

企业的固定资产按照直线折旧法计提折旧如下：

- 按照以下公式计算每年平均折旧额：

- 月平均折旧额等于全年折旧额除以12个月。

2. 如果折旧年限或固定资产原值发生变化，企业必须重新确定固定资产的年平均折旧额，通过将账面价值除以重新确定的折旧年限或剩余折旧年限（即已登记的折旧年限减去已折旧年限）来计算。

3. 在折旧年限最后一年的折旧额为固定资产原值与前一年累计折旧额之差。

4. 计算和计提固定资产折旧示例：

例如：A公司购买一项全新固定资产，发票价格为119万元，折扣为5万元，运输费为3万元，安装调试费为3万元。

已知该固定资产的技术寿命为12年，企业预计折旧年限为10年（符合2013年第45/2013/TT-BTC号通知附件1的规定），并于2013年1月1日投入使用。

固定资产原值 = 119万元 - 5万元 + 3万元 + 3万元 = 120万元

年平均折旧额 = 120万元 ÷ 10年 = 12万元/年

月平均折旧额 = 12万元 ÷ 12个月 = 1万元/月

每年，企业将该固定资产的12万元折旧费用计入营业成本。

b. 使用5年后，企业对该固定资产进行升级，总费用为30万元，评估使用年限为6年（比初始登记的使用年限增加1年），并于2018年1月1日完成并投入使用。

固定资产原值 = 120万元 + 30万元 = 150万元

累计已提折旧额 = 12万元 × 5年 = 60万元

账面价值 = 150万元 - 60万元 = 90万元

年平均折旧额 = 90万元 ÷ 6年 = 15万元/年

月平均折旧额 = 15,000,000元 ÷ 12个月 = 1,250,000元/月

自2018年起，企业每月将1,250,000元计入经营成本作为刚完成升级的固定资产的折旧费用。

5. 确定在2013年1月1日之前投入使用的固定资产的折旧提取率：

a. 折旧提取率的确定方法：

- 根据固定资产账簿和档案中的数据确定固定资产账面净值。

- 按照以下公式确定固定资产剩余折旧年限：

其中：

T ：固定资产剩余折旧年限

T₁ ：根据财政部2009年第203号通知附件1的规定确定的固定资产折旧年限

T₂ ：根据财政部2013年第45号通知附件1的规定确定的固定资产折旧年限

负责人₁ ：已实际计提的固定资产折旧年限

- 按照以下方式确定固定资产剩余使用年限内的年度折旧提取率：

- 月平均折旧额等于全年折旧额除以12个月。

b. 计算并提取固定资产折旧示例：

示例：某企业在2011年1月1日开始使用一台原价为600万元的采矿设备。根据财政部2009年第203号通知附件1的规定，该设备的使用年限为10年。截至2012年12月31日，该设备已使用了2年，累计折旧额为120万元。

- 该设备的账面净值为480万元。

- 企业根据财政部2013年第45号通知附件I的规定，确定该设备的折旧年限为15年。

- 按照以下方式确定该设备的剩余折旧年限：

- 年平均折旧额 = 480万元 ÷ 12年 = 40万元/年（根据财政部2013年第45号通知）

月平均折旧额 = 40万元 ÷ 12个月 = 333,300元/月

自2013年1月1日至2024年12月31日，企业每月将3,333,000元计入经营成本作为该采矿设备的折旧费用。

II. 减值调整的余额递减法：

1. 方法内容：

减值调整的余额递减法下固定资产折旧提取率按如下方式确定：

- 确定固定资产的折旧年限：

企业根据财政部2013年第45号通知的规定确定固定资产的折旧年限。

- 按照以下公式确定固定资产在前几年的年度折旧提取率：

其中：

快速折旧率按以下公式计算：

固定资产直线折旧率按以下方式确定：

调整系数按固定资产折旧年限规定在下表中确定：

在最后几年，当按照上述余额递减法计算的年度折旧额等于或低于固定资产剩余价值与剩余使用年限之间的平均折旧额时，从那一年起，折旧额按固定资产剩余价值除以剩余使用年限计算。

- 月折旧额等于全年应提折旧额除以12个月。

2. 计算并提取固定资产折旧示例：

示例：公司A购买了一台新的电子元件生产设备，原价为50万元。根据财政部2013年第45号通知附件1的规定，该设备的折旧年限为5年。

按照以下方式确定年度折旧额：

- 采用直线折旧法，固定资产的年折旧率为20%。

- 采用余额递减法，快速折旧率为20%×2（调整系数）= 40%

- 该设备的年度折旧额具体如下表所示：

单位：元

其中：

第一年至第三年的固定资产折旧额按固定资产剩余价值乘以快速折旧率（40%）计算。

第四年及以后，年度折旧额按第四年初固定资产剩余价值除以剩余使用年限计算（10,800,000 ÷ 2 = 5,400,000）。因为在第四年，余额递减法计算的折旧额（10,800,000 × 40% = 4,320,000）低于固定资产剩余价值与剩余使用年限之间的平均折旧额（10,800,000 ÷ 2 = 5,400,000）。

III. 工作量或产量法：

1. 方法内容：

企业固定资产的折旧按工作量或产量法提取如下：

- 根据固定资产经济和技术档案，企业确定固定资产设计生产能力下的总工作量或产量，简称设计生产能力。

- 根据实际情况，企业确定固定资产每月、每年的实际工作量或产量。

- 按照以下公式确定固定资产月折旧额：

其中：

- 固定资产年折旧额等于12个月的折旧总额，或者按以下公式计算：

如果设计生产能力或固定资产原价发生变化，企业必须重新确定固定资产的折旧额。

2. 计算并提取固定资产折旧示例：

示例：公司A购买了一台全新的推土机，原价为450万元。该推土机的设计生产能力为30立方米。³/小时。该挖掘机的设计生产能力为2400000立方米。³。该挖掘机第一年的产量为：

根据产量法，该固定资产的折旧率确定如下：

- 每立方米挖掘量的平均折旧额为：450000000元：2400000立方米³ = 187.5元/立方米³ - 该挖掘机每月的折旧额计算如下表所示：³

实际月产量