通知130/2008/TT-BTC关于指导实施《企业所得税法》第14/2008/QH12号法律和政府2008年12月11日第124/2008/NĐ-CP号法令有关详细规定《企业所得税法》若干条款的实施

通知

关于实施《企业所得税法》第14/2008/QH12号法律和政府第124/2008/NĐ-CP号法令关于《企业所得税法》若干条款的实施细则的通知

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根据《企业所得税法》第14/2008/QH12号，2008年6月3日；

根据《税收征管法》第78/2006/QH11号，2006年11月29日；

根据政府第124/2008/NĐ-CP号法令，2008年12月11日，关于《企业所得税法》若干条款的实施细则；

根据国务院令第118号（2008年11月27日发布）关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定

财政部就企业所得税的实施作出如下指导：

编一

企业所得税的适用范围

一、企业所得税纳税人是指从事商品和服务生产、经营活动并取得应税收入的企业（以下简称企业），包括：

1.1. 根据《公司法》、《国有企业法》、《外国投资法》、《投资法》、《银行业务组织法》、《保险业务法》、《证券法》、《石油法》、《商法》及其他法律法规设立并开展活动的各种形式的企业：股份有限公司；有限责任公司；合伙公司；个体工商户；国有企业；私人律师事务所、私人公证事务所；联营合同各方；石油产品分配合同各方、联营石油企业、共同管理公司。

1.2. 各种公立和私立事业单位，其从事商品和服务生产、经营活动并取得所有领域的收入；

1.3. 根据《合作社法》设立并开展活动的各类组织；

1.4. 根据外国法律规定设立的企业（以下简称外国企业）在越南设有常设机构。

外国企业的常设机构是指该企业在越南进行部分或全部生产、经营活动，并通过这些活动取得收入的场所，包括：

- 在越南设立的分公司、管理办公室、工厂、车间、运输工具、矿井、油田、气田或其他自然资源开采地点；

- 建筑工地、安装工程、装配工程；

- 提供服务的场所，包括通过雇员或另一组织、个人提供的咨询服务；

- 为外国企业提供代理服务；

- 在越南的代表处，在这种情况下是代表外国企业签订合同并以外国企业名义行事的有权限代表，或者虽然没有权限但经常在越南交付货物或提供服务的无权限代表。

如果越南社会主义共和国缔结的避免双重征税协定对常设机构有不同规定，则按照该协定的规定执行。

1.5. 除上述第1.1、1.2、1.3和1.4款所述组织外，其他从事商品或服务生产、经营活动并取得应税收入的组织。

二、外国企业或外国组织根据《外资法》、《公司法》在越南从事生产、经营活动，或在越南产生收入的，应当按照财政部的特别指导缴纳企业所得税。如果这些企业从事资本转让活动，则应按照本通知附件E中的指引缴纳企业所得税。

编B

企业所得税计算方法

1. 企业在纳税期间应缴纳的企业所得税额等于应税所得乘以税率。

企业所得税应纳税额按照以下公式确定：

如果企业在计算期内提取了科学技术发展基金，则企业所得税应纳税额按如下方式确定：

如果企业在越南以外的国家已经缴纳了企业所得税或类似的企业所得税，则可以在应缴纳的企业所得税额中扣除已缴税额，但最高不超过根据《企业所得税法》规定的应缴纳的企业所得税额。

2. 纳税期间按公历年度确定。如果企业采用不同于公历年度的会计年度，则纳税期间按适用的会计年度确定。对于新成立的企业首次纳税期间以及因变更企业类型、所有权形式、合并、分立、解散、破产而终止的企业最后一次纳税期间，应与适用的会计期间一致。

3. 对于新成立的企业首次纳税期间自获得营业执照之日起不足三个月，或因变更企业类型、所有权形式、合并、分立、解散、破产而终止的企业最后一次纳税期间不足三个月的，可以将该纳税期间与下一个纳税期间（对于新成立的企业）或前一个纳税期间（对于因变更企业类型、所有权形式、合并、分立、解散、破产而终止的企业）合并为一个纳税期间。首次纳税期间或最后一次纳税期间不得超过十五个月。

4. 事业单位发生属于企业所得税对象的商品和服务生产、经营活动（对应税率为25%），在享受企业所得税减免优惠后，若能够核算营业收入但无法核算成本和经营收入的，应按销售商品、服务营业收入的一定比例申报缴纳企业所得税，具体如下：

- 对于服务：5%；

- 对于商品销售：1%；

- 对于其他活动：2%。

5. 对于收入、费用、应税收入和应税所得以外国货币计价的企业，必须按照国家银行公布的市场外汇交易平均汇率将外国货币兑换成越南盾，除非法律另有规定。对于没有与越南盾汇率的外国货币，必须通过一种有与越南盾汇率的外国货币进行兑换。

编 C

计算企业所得税依据

第一部分 应税所得

应纳税所得额在纳税期间确定为应税收入减去免税收入和根据规定从以前年度结转的亏损。

应纳税所得额按照以下公式计算：

第二部分 应税收入

应税期间的应税收入包括商品和服务经营活动的收入以及其他收入。

应税期间的应税收入按以下方式确定：

从事货物和服务经营活动的收入为该货物和服务经营活动的营业收入减去该经营活动允许扣除的成本。企业从事多种经营活动并适用不同税率时，企业必须分别计算每种经营活动的收入，并乘以相应的税率。

来自不动产转让活动的收入必须单独核算，申报缴纳企业所得税，不得与来自其他生产、经营活动的收入或亏损相互抵消。

第三节 营业收入

一、应税收入的营业收入确定如下：

应税收入的营业收入包括全部销售商品所得款项、加工费、提供服务所得款项，包括企业获得的所有补贴、附加费和溢价部分，无论是否已经收到款项。

1. 对于采用扣税方法缴纳增值税的企业，营业收入不包括增值税。

例如：企业A是采用扣税方法缴纳增值税的对象。增值发票包含以下项目：

销售价格：100,000元。

增值税（10%）：10,000元。

结算价格：110,000元。

计算应税收入的营业收入为100,000元。

2. 对于采用直接在增值额上缴税方法缴纳增值税的企业，营业收入包括增值税。

例如：企业B是采用直接在增值额上缴税方法缴纳增值税的对象。销售发票只记录售价为110,000元（含增值税）。

计算应税收入的营业收入为110,000元。

二、确定应税收入营业收入的时间点如下：

2.1 对于销售商品活动，时间点为将商品所有权或使用权转移给买方之时。

2.2 对于提供服务活动，时间点为完成向买方提供服务之时，或者开具服务发票之时。

如果开具发票的时间早于服务完成的时间，则确定营业收入的时间点按开具发票的时间计算。

2.3 其他情况按照法律规定处理。

三、在某些情况下，应税收入营业收入的确定如下：

3.1 对于分期付款或延期付款方式销售的商品和服务，营业收入为一次性支付的商品和服务销售款项，不包括分期付款或延期付款的利息。

3.2 对于用于交换、赠送、捐赠或内部使用的商品和服务，营业收入根据市场上相同或类似商品和服务在同一时间点上的销售价格确定。

内部使用的商品和服务是指企业用于消费而非继续生产、经营活动的商品和服务。

3.3 对于加工活动，营业收入包括加工所得款项，包括工人工资、燃料动力费用、辅助材料费用和其他服务于加工活动的费用。

3.4 对于代理销售和寄售业务，营业收入如下：

- 企业将商品交给代理商或寄售商（包括多级销售）的总销售额。

- 企业作为代理商、寄售商按企业委托代理、寄售商规定的销售价格销售商品，营业收入是根据代理、寄售合同享有的佣金。

3.5 对于租赁资产活动，营业收入为承租人根据租赁合同定期支付的租金。如果承租人提前支付多年租金，则应税收入营业收入需分配到提前支付的年份。

3.6 对于信贷和金融租赁活动，营业收入为贷款利息收入和金融租赁收入，这些收入在纳税期间内产生。

3.7 对于运输活动，营业收入为纳税期内产生的客运、货运和行李运输收入的总额。

3.8 对于供水供电活动，营业收入为增值发票上记录的供电供水金额。确定应税收入营业收入的时间点为确认电表读数并在电费、水费发票上记录的日期。

例如：电费发票记录电表读数从12月5日至次年1月5日。此发票的营业收入计入次年1月份。

3.9 对于高尔夫球场经营，营业收入为会员卡销售收入、高尔夫球票销售收入及其他在纳税期内的收入。

3.10 对于保险和再保险业务，营业收入为应收的原保险费、代理服务费（损失评估、理赔处理、第三方赔偿请求、全额赔偿处理）、再保险接受费、转分保佣金以及其他保险业务收入，在扣除已退还或减免的保险费、再保险接受费、转分保佣金后。

在共同保险的情况下，各保险公司的应税收入营业收入为根据共同保险比例分配的原保险费，不包括增值税。

对于分期支付保费的保险合同，用于计算应税所得的营业收入是在每个期间产生的应收保费。

3.11 对于建筑安装活动，营业收入为竣工验收的工程价值、单项工程价值或建筑安装工程量的价值。

- 如果建筑安装活动包括包料，则营业收入包括建筑安装所得款项及原材料、机器设备的价值。

- 如果建筑安装活动不包含材料、机器设备的包干，则营业收入仅为建筑安装活动所得金额，不包括材料、机器设备的价值。

3.12 对于合作经营合同形式的经营活动：

- 如果合作经营合同各方通过销售商品和服务的收入来分配经营成果，则计算应税收入的营业收入为合同中规定的各方法定收入。

- 如果合作经营合同各方通过产品来分配经营成果，则计算应税收入的营业收入为合同中规定的产品法定收入。

- 合作经营合同各方通过预缴所得税前利润分配结果的，营业收入为合同中销售商品和服务所得款项。合作经营合同各方须指定一方负责开具发票、记录营业收入、成本，确定分配给各方的预缴所得税前利润。各方须自行履行现行规定的所得税义务。

- 对于参与联营合同并按企业所得税后利润分配经营成果的各方，确定应税收入的营业收入为根据合同销售商品和服务所得的金额。联营合同的各方必须指定一方作为代表负责开具发票、记录营业收入和费用，并代替其他参与联营合同的各方申报缴纳企业所得税。

3.13. 对于带有奖励的游戏经营活动（包括赌场、带奖电子游戏、带有赌博性质的娱乐活动），该活动的收入包括特别消费税在内的所有收入减去已支付给客户的奖金。

3.14. 对于证券业务，收入包括经纪服务、自营证券、证券发行担保、投资组合管理、财务和证券投资咨询、基金管理、基金证书发行、市场组织服务及其他法律规定的服务收入。

3.15. 对于衍生金融工具服务，收入为在纳税期内提供衍生金融工具服务所获得的金额。

四、确定应税收入时可扣除和不可扣除的项目

1. 除本目第2款规定外，企业如果满足以下条件，可以扣除所有实际发生的与生产经营相关的支出：

1.1. 支出实际发生并与企业的生产经营活动相关；

1.2. 支出有合法的发票和凭证，符合法律规定。

2. 确定应税收入时不得扣除的项目包括：

2.1. 不符合本目第1款规定的支出，但因自然灾害、疾病或其他不可抗力事件造成的损失部分除外，且未得到赔偿。

企业必须根据法律规定明确自然灾害、疾病或其他不可抗力事件造成的总损失金额。

未获赔偿的损失金额等于总损失金额减去由责任方按照法律规定支付的赔偿金额。

2.2. 下列情况下的固定资产折旧费不得扣除：

a) 用于不从事商品或服务生产、经营活动的固定资产的折旧费。

特别是，为员工工作而设立的设施如：工间休息室、工间餐厅、更衣室、卫生间、净水池、停车库、医疗诊所、接送员工车辆、培训中心、员工宿舍等，这些由企业投资建设的固定资产的折旧费可以计入可扣除的成本中。

b) 没有证明属于企业所有权的固定资产的折旧费（金融租赁资产除外）。

c) 未在企业会计账簿中进行管理和核算的固定资产的折旧费。

d) 超过财政部现行规定关于固定资产管理制度和折旧制度的折旧费。对于盈利企业，若需要加快折旧以更新技术，采用直线法折旧的企业，超出快速折旧规定限额的部分可以扣除。

企业必须在开始计提折旧前向直接主管税务机关登记其选择的固定资产折旧方法。每年，企业可根据财政部现行规定自行决定固定资产折旧率，包括加速折旧的情况。在生产经营期间，企业调整折旧率但仍保持在规定范围内，则可在年度企业所得税申报截止日期前调整折旧率。

投入资本的固定资产、分立、合并、重组、转换类型时重新评估的固定资产，接受这些固定资产的企业可以根据重新评估的原价计算折旧并计入可扣除成本。对于不符合投入资本或分立、合并、重组、转换类型要求的其他资产，在重新评估后，接受这些资产的企业可以根据重新评估的价格将其计入可扣除成本。

自制固定资产的原价是指形成该资产的所有生产成本。

e) 对于2009年1月1日以后新注册使用并开始计提折旧的载客量不超过9人的汽车，原值超过1.6亿元人民币的部分折旧费；以及民用飞机和游轮未用于货物运输、旅客运输或旅游目的的折旧费。

专门从事客运、旅游和酒店业的载客量不超过9人的汽车是指在营业执照上登记了客运、旅游或酒店业之一的企业名下的汽车。

未用于货物运输、旅客运输或旅游目的的民用飞机和游轮是指在营业执照上未登记运输货物、旅客或旅游业务的企业名下的民用飞机和游轮。

g) 已提足折旧的固定资产不再计提折旧。

h) 对于既用于生产又用于其他目的的土地上的建筑物的折旧，不得将未用于生产经营活动部分的土地上建筑物的价值计入合理的费用中。

对于如办公室、厂房、商店等为生产经营服务而建在从组织、个人或家庭租借的土地上的建筑物（非直接向国家租赁或在工业园区内租赁），企业只有在满足以下条件时才能将其折旧计入可扣除的成本：

- 土地租赁或借用合同须经公证机关公证；合同中的租赁或借用期限不得低于固定资产最低折旧年限。

- 建筑工程竣工验收结算单据和建筑工程合同、终止合同、决算价值单据上应注明企业的名称、地址和税务登记号。

- 土地上的建筑物应按照现行固定资产管理规定进行管理、记录和核算。

2.3. 超过合理消耗标准的原材料、物料、燃料、能源和商品费用。

企业自行确定生产、经营活动中使用的原材料、物料、燃料、能源和商品的合理消耗标准。该标准应在年初或产品生产周期开始时制定，并在开始生产后的三个月内通知直接负责税务管理的机构。如果企业在生产过程中调整了原材料、物料、燃料、能源和商品的消耗标准，则必须及时通知直接负责税务管理的机构。调整通知的最后期限是提交年度企业所得税申报表的截止日期。对于国家已发布消耗定额的某些原材料、物料、燃料、商品，应按国家发布的定额执行。

2.4. 企业购买无发票的商品和服务时，允许编制采购商品和服务清单（根据本通知附表01/TNDN），但不需在支付凭证中附带提供给销售方或服务提供者的清单的情况包括：从直接销售农产品、林产品、水产品的生产者处购买；从直接销售用草、棕榈叶、竹子、芦苇、柳条、稻草、椰壳等材料制作的手工艺品的小规模生产者处购买；从直接销售自采石、沙、砾石的居民处购买；从直接回收废品的人处购买；从直接出售二手家用物品和个人财产的居民处购买；以及从不从事商业活动的个人处购买的一些服务。

采购商品和服务清单由企业的法定代表人或被授权人签署并对其真实性负责。如果清单上的价格高于市场购买价格，则税务机关可根据同一时期同类或类似商品和服务的市场价格重新确定价格以计算合理的成本。

2.5. 属于下列情况之一的工资和劳务费：

a) 实际未支付或没有合法凭证支持的支付给员工的工资、劳务费和其他会计科目。

b) 不属于工资性质的奖金，或者劳动合同或集体协议中未具体规定的奖金。

c) 应支付给员工但截至年终申报所得税时仍未支付的工资、劳务费及补贴，除非企业已设立预备基金以确保下一年度的工资支付不会中断且不用于其他用途。每年的预备金比例由企业决定，但不得超过实际工资总额的17%。

d) 私营企业主、一人有限责任公司的个人股东的工资和劳务费；对未直接参与生产和经营活动的发起人、董事会成员、管理层人员的报酬。

2.6. 向员工发放实物工作服但无发票；向员工发放超过每人每年150万元的实物工作服；向员工发放超过每人每年100万元的工作服费用。

2.7. 企业没有明确规定创新奖励制度或没有成立专门评审委员会的情况下发放的创新奖励费用。

2.8. 为员工购买人寿保险的费用。

2.9. 违反《劳动法》规定发放的休假交通补贴；超出财政部对国家公务员和事业单位工作人员出差补贴指导标准两倍的国内和国外出差补贴（不包括交通和住宿费用）。

2.10. 不符合对象、目的或超出规定标准的其他费用。

a) 可计入可扣除费用的女性员工额外支出包括：

- 因原职业不再适合，根据企业发展规划需转岗培训的女性员工的职业培训费用（包括学费如有+工资级别差额，确保全额支付学习期间的工资）。

||| 此项支出包括：学费（如有）+ 工资级别差额（确保全额支付学习期间的工资）。

- 企业组织并管理的幼儿园教师的工资和津贴（如有）。

- 为女职工增加的年度健康检查费用，如职业病、慢性病或妇科检查。

- 为首次或第二次生育的女职工提供的产后补助。

- 对因客观原因无法休产假或哺乳假而继续工作的女工加班费，按现行制度支付；包括按计件工资制支付女工在法定休息期间仍工作的工资。

b) 对少数民族的额外支出，计入可扣除费用包括：学费（如有）加上工资档次差额（确保上学期间100%工资）；在国家未按规定提供住房补贴、社会保险和医疗保险的情况下，对少数民族人员提供的相应支持。

2.11. 超过规定标准的社会保险基金、医疗保险基金缴纳部分及工会经费。超出规定标准的上级管理费用支出、协会基金支出。

2.12. 对于由业主直接与电力和水供应单位签订生产、经营用电用水合同的情况，支付电费、水费时，若无以下情形之一的凭证，则不予报销：

a) 企业直接向电力和水供应单位支付电费、水费，但没有按照本通知附表02/TNDN格式提供的清单，并附有支付电费、水费的发票和生产、经营场地租赁合同。

b) 企业向场地出租方支付电费、水费，但没有按照本通知附表02/TNDN格式提供的清单，并附有支付给场地出租方的电费、水费凭证，且该凭证需符合实际消耗量并与生产、经营场地租赁合同一致。

2.13. 租赁固定资产的费用超过按预付年限分配的金额。

例如：A公司租赁固定资产4年，租金总额为400万元，一次性支付。每年核算的租赁固定资产费用为100万元。如果每年的租赁费用超过100万元，则超出部分不得计入合理费用以确定应税收入。

对于租赁合同中规定承租方负责维修租赁资产的维修费用，在租赁期内发生的维修费用可以计入成本或分摊至成本，但最长不超过3年。

对于不属于固定资产的资产费用：购买和使用技术资料、专利权、技术转让许可、商标、商业优势等费用，可以分摊至经营成本，但最长不超过3年。

2.14. 向非金融机构或经济组织借款用于生产和经营活动的利息支出，超过中国人民银行公布的基准利率150%的部分。

2.15. 支付用于增加注册资本的贷款利息或支付已登记但尚未到位的注册资本对应的贷款利息，即使企业在开始运营后仍继续支付。

2.16. 按照财政部关于提取准备金的规定，提前提取并使用存货跌价准备金、投资损失准备金、坏账准备金和产品保修准备金。

2.17. 提前提取并使用失业救济基金和员工离职补偿金，不符合现行制度规定。

2.18. 提前计提但到期未使用的费用项目。

提前计提的项目包括：固定资产大修周期内的提前计提，对于已经确认收入但仍需履行合同义务的活动的提前计提，以及其他提前计提的项目。

对于具有周期性修理的固定资产，企业可以根据预算提前将修理费用计入年度成本。如果实际修理费用高于预算，则企业可以将超出部分计入合理费用。

2.19. 广告、促销、折扣佣金；招待、庆典、会议费用；市场支持费用、费用折扣、付款折扣；新闻媒体相关直接与生产经营活动有关的赠品费用，超过总可扣除费用的10%；新成立的企业在前三年内超过15%。总可扣除费用不包括本条款规定的受控费用；对于贸易活动，总可扣除费用不包括销售商品的成本。

上述受控的广告、促销、折扣佣金费用不包括根据保险法律规定支付的保险佣金；支付给按标价销售的代理人的佣金；国内或国外产生的其他费用（如有）：市场研究费用：调查、访问、收集、分析和评估信息；市场发展和支持研究费用；聘请顾问进行市场研究、发展和支持研究的费用；产品展示和组织贸易展览的费用：开设展厅或展位的费用；租赁空间展示产品的费用；展示产品的材料和工具费用；运输展示产品的费用。

新成立的企业自2009年1月1日起获得营业执照，在前三年内适用15%的上限，不适用于因合并、分立、重组、转换企业形式或所有权变更而新成立的企业。

例如：A公司成立于2008年，在2009年编制年度企业所得税决算报表时，记录的费用如下：

- 编广告、宣传、促销、中介佣金；招待、庆典、会议费用；市场支持费用、费用支持折扣、支付折扣；向与生产经营活动直接相关的新闻机构赠送的费用：250万元

- 各项可扣除费用总额（不包括：广告、宣传、促销、中介佣金；招待、庆典、会议费用；市场支持费用、费用支持折扣、支付折扣；向与生产经营活动直接相关的新闻机构赠送的费用）：2亿元

因此，广告、宣传、促销、中介佣金；招待、庆典、会议费用；市场支持费用、费用支持折扣、支付折扣；向与生产经营活动直接相关的新闻机构赠送的费用，其扣除计入费用的最大限额为：

2亿元乘以(×)10%等于(=)2000万元

因此，2009年可扣除计入费用的总费用为：

2亿元加上(+ )2000万元等于(=)2.2亿元

第220款 年末对外币货币性项目重新评估产生的汇兑损失；在基本建设投资过程中产生的汇兑损失（在生产经营活动开始前）。

第221款 不符合本款第a项规定对象或未提供本条第b项所述资助证明的教育资助支出：

a) 教育资助包括：根据教育法的规定，对公立、私立和民办学校系统的资助，该资助不是为了在学校中出资或购买股份；用于教学、学习和学校活动的物质设施资助；对学校日常活动的资助；直接给学生或通过有资格筹集资金的机构提供的奖学金资助；对学校课程竞赛的资助，参赛者是学生；根据教育法的规定，设立教育奖学金基金的资助。

b) 教育资助证明包括：由企业代表（资助方）、合法教育机构代表（受资助方）、学生或通过有资格筹集资金的机构接收资助的学生（按本通知附件03/TNDN格式）签署的确认资助金额的记录，并附上购买实物的发票和收据（如果资助为实物），或者付款凭证（如果资助为现金）。

第222款 不符合本款第a项规定对象或未提供本条第b项所述资助证明的医疗卫生资助支出：

a) 医疗卫生资助包括：根据医疗卫生法的规定，对依法成立的医疗机构的资助，该资助不是为了出资或购买这些医院或医疗中心的股份；医疗设备、器械和药品的资助；对医院和医疗中心日常活动的资助；通过有资格筹集资金的机构向患者提供的现金资助。

b) 医疗卫生资助证明包括：由企业代表（资助方）、受资助单位代表（或有资格筹集资金的机构）（按本通知附件04/TNDN格式）签署的确认资助金额的记录，并附上购买实物的发票和收据（如果资助为实物），或者付款凭证（如果资助为现金）。

第223款 不符合本款第a项规定对象或未提供本条第b项所述资助证明的灾害救助资助支出：

a) 灾害救助资助包括：直接或通过有资格筹集资金的机构向依法成立并运营的组织或因自然灾害而受损的个人提供的现金或实物援助，以帮助他们恢复。

b) 灾害救助资助证明包括：由企业代表（资助方）、受灾组织代表（或有资格筹集资金的机构）（按本通知附件05/TNDN格式）签署的确认资助金额的记录，并附上购买实物的发票和收据（如果资助为实物），或者付款凭证（如果资助为现金）。

第224款 不符合本款第a项规定对象或未提供本条第b项所述资助证明的扶贫建房资助支出：

a) 受助对象是国务院规定的贫困家庭。资助形式：直接或通过有资格筹集资金的机构向贫困家庭提供现金或实物，以帮助他们建造爱心房屋。

b) 扶贫建房资助证明包括：由企业代表（资助方）、受益人（或有资格筹集资金的机构）（按本通知附件06/TNDN格式）签署的确认资助金额的记录；地方政府出具的贫困家庭证明；并附上购买实物的发票和收据（如果资助为实物），或者付款凭证（如果资助为现金）。

第225款 外国公司分配给越南常驻机构的管理费用超出以下计算公式的部分：

外国公司分配给在越南常设机构的管理费用仅从该常设机构成立之日起开始计算。

确定境外公司费用和收入的依据是经独立审计机构审计的境外公司财务报表，其中明确显示境外公司的收入、境外公司的管理费用以及境外公司分配给越南常设机构的管理费用。

境外公司在越南的常设机构未执行会计制度、发票和凭证；未按照申报方法缴纳所得税，则不得将境外公司分配的经营管理费用计入合理费用。

2.26. 由其他资金来源补偿的款项；已从企业科技发展基金中支出的款项。

2.27. 与应税收入不对应的支出。

2.28. 保险业务、彩票销售、证券业务及其他特殊业务经营活动不符合财政部单独发布的指导文件规定的支出。

2.29. 行政处罚罚款包括：违反交通法规、违反登记管理制度、违反会计统计制度、违反税收法律法规以及其他行政罚款等。

2.30. 在建设阶段用于形成固定资产的投资支出；支持地方的支出；支持非企业社会团体组织的支出；慈善支出（除教育、医疗、救灾和为贫困家庭建房的支出外，详见本部分第2.21、2.22、2.23、2.24点）；购买高尔夫会员卡的费用；打高尔夫球的费用。

2.31. 已扣除或退还的进项增值税；企业所得税；个人所得税。

V. 其他收入

其他收入是指在纳税期间内不属于企业营业执照上所列明的行业、职业或业务范围内的应税收入。其他收入包括以下各项：

1. 根据本通知E部分的规定，从转让资本、转让证券中获得的收入。

2. 根据本通知G部分的规定，从转让不动产中获得的收入。

3. 来自资产所有权和使用权的收入，包括以任何形式支付的知识产权收入；来自知识产权和使用权的收入；根据法律规定的技术转让收入。任何形式的资产租赁收入。

知识产权许可费收入和技术转让收入等于总收入减去（-）创造知识产权或技术转让的成本，减去（-）维持、升级和发展知识产权或技术转让的成本和其他可扣除成本。

租赁资产收入等于租赁活动的总收入减去（-）资产折旧、维护、修理和保养费用，租赁资产再出租的租赁费用（如有），以及其他与租赁资产相关的可扣除费用。

4. 转让财产、清算财产（不包括不动产）及其他有价证券的收入。该收入等于（=）转让或清算财产的总收入减去（-）财产账面上的剩余价值及与转让或清算财产相关的可扣除费用。

5. 存款利息、贷款利息收入包括：金融机构存款利息、各种形式的贷款利息收入、信贷担保费及其他贷款合同中的费用。

外汇交易收入；实际汇率差额产生的生产运营期间的外汇交易利润（不包括年终对外币项目重新评估产生的汇率差额利润，以及在基本建设阶段产生的汇率差额利润）。

外汇交易收入等于外汇销售收入总额减去（-）购入外汇的成本总额。

7. 回收以前计提的存货跌价准备金、金融投资减值准备金、坏账准备金和产品、商品、建筑安装工程保修期满后不再使用的保修准备金。

8. 已核销但现已收回的坏账。

无法确定债权人的债务。

9. 无法确定债权人的债务。

10. 以前年度遗漏的生产经营收入，现被企业发现。

11. 合同违约方支付的罚款和赔偿金，在扣除合同违约方应支付的罚款和赔偿金后产生的差额。

- 对于作为出资而重新评估的固定资产，其差额为重新评估价格减去固定资产账面剩余价值，并按固定资产在受资企业剩余折旧年限内分摊；

- 对于因分立、合并、重组、改制而转移的固定资产（不包括国有企业转制为股份有限公司的情况），其差额为重新评估价格与固定资产账面剩余价值之间的差额；

- 对于非固定资产，其差额为重新评估价格与账面价值之间的差额。

13.||| 礼品、赠品以货币或实物形式；以货币或实物形式从市场推广支持、费用支持、付款折扣、促销奖励和其他支持中获得的收入。

14.||| 土地上的固定资产赔偿金和搬迁补助金，在扣除相关费用（如搬迁费用（运输费、安装费）、固定资产残值及其他费用（如有）后所得。对于根据国家有权机关规划搬迁的企业，其支持和赔偿金额在扣除相关费用（如有）后的剩余部分，应按照相关法律规定使用。

15.||| 与销售商品、提供服务但不计入营业收入相关的收入，例如：快速解船奖励、餐饮业和酒店业的服务奖金，在扣除产生该收入的相关费用后。

16.||| 在扣除回收成本和消费成本后，从废料和副产品销售中获得的收入。

17.||| 从国内股份投资、合资、经济联合活动中分得的利润，在缴纳企业所得税前的收入。

18.||| 从境外生产、经营商品和服务活动中获得的收入。

按照现行《中华人民共和国企业所得税法》的规定，越南企业在境外从事生产、经营活动取得的收入，应当申报并缴纳企业所得税，即使该企业正在享受投资所在国规定的税收优惠减免政策。对境外收入计算和申报企业所得税时适用的税率是25%，不适用越南现行《企业所得税法》规定的优惠税率（如有）。

税务机关有权确定越南企业在境外从事生产、经营活动的应税收入，对于违反申报、缴税规定的情况。

对于已在境外投资项目中缴纳了企业所得税（或具有类似性质的其他税种）的收入，在计算需向越南缴纳的企业所得税时，越南境外投资企业可以扣除已向境外支付的税额或由接受投资的外国合作伙伴代为支付的税额（包括股息税），但扣除的税额不得超过根据越南《企业所得税法》规定计算的应纳税额。境外投资企业根据投资所在国法律对其境外项目收益享有的免税或减税额也应在确定需向越南缴纳的企业所得税额时予以扣除。

例1：越南企业A从境外投资项目中获得了800万元人民币的收入，此收入已经按照投资所在国法律缴纳了企业所得税。根据投资所在国《企业所得税法》规定，应缴纳的企业所得税为200万元人民币。根据投资所在国《企业所得税法》规定，实际缴纳的企业所得税为100万元人民币。

编收来源于境外投资项目的所得应按照越南企业所得税法的规定缴纳企业所得税，具体如下：

[(800百万元+200百万元)x25%]=250百万元

应缴纳的企业所得税额（扣除已在投资项目所在国缴纳的税额后）为：

250百万元-200百万元=50百万元

示例2：越南A公司从境外投资项目中获得660百万元收入。该收入是在已向投资项目所在国缴纳所得税后的剩余部分。根据投资项目所在国的规定，已缴纳的所得税额为340百万元。

越南企业的境外投资项目所得应按照越南企业所得税法的规定申报并缴纳企业所得税，具体如下：

[(660百万元+340百万元)x25%]=250百万元

越南A公司仅可抵扣在投资项目所在国缴纳的与按越南企业所得税法计算的250百万元相等的税额。超出按越南企业所得税法计算的税额90百万元（340-250=90）不得从申报和缴纳的越南企业所得税中扣除。

越南企业在境外投资项目中产生的所得，在申报和缴纳企业所得税时需提交以下文件：

- 关于境外投资项目利润分配情况的公司文件；

- 经独立审计机构确认的公司财务报告；

- 境外投资项目所属公司的企业所得税申报表（经境外投资项目代表确认的副本）；

- 企业所得税结算记录（如有）；

- 在境外已缴纳税额的确认书或证明文件。

如果境外投资项目尚未产生应税收入（或正在发生亏损），在每年企业所得税申报结算时，越南境外投资企业只需提交经独立审计机构或投资项目所在国主管机关确认的财务报告以及境外投资项目的企业所得税申报表（经境外投资项目代表确认的副本）。境外项目产生的亏损不能从国内企业的应税收入中扣除。

境外投资项目所得应在产生所得的财政年度次年的企业所得税申报结算中申报，或者如果企业能够确定境外项目的所得和已缴税额，则可以在产生所得的同一财政年度内进行申报。

示例3：越南A公司在2009财年从境外投资项目中获得了收入。根据越南企业所得税法的规定，越南A公司必须在2009财年或2010财年的企业所得税申报表中申报上述收入。

对于来自与越南签订了避免双重征税协定国家的投资项目的经营所得，越南境外投资企业应按照协定规定申报和缴纳所得税。

第十九项：除本部分第六节第七款所述资助款项外，从各种资助来源获得的资金或实物收入。

第二十项：其他法律规定的各种收入。

第六节 免税收入

一、由合作社法成立的组织从事种植、养殖、水产养殖所得的收入。

二、直接服务于农业的技术服务所得收入，包括灌溉、排水服务；耕地、耙地服务；农田内部沟渠清淤服务；农作物和家畜病虫害防治服务；农产品收获服务。

三、实施科研和技术开发合同所得收入；试生产期间销售产品所得收入及首次应用新技术生产的产品销售收入。免税期限最长不超过一年，自科研和技术开发合同开始实施之日起算；自试生产产品开始之日起算；自首次应用新技术生产产品之日起算。

三之一、实施科研和技术开发合同所得收入免税须满足以下条件：

- 拥有科学研究活动登记证书；

经有权国家科学技术管理部门确认；

三之二、首次应用新技术生产的产品销售收入免税须确保新技术首次应用于越南生产产品的事实得到国家科技管理机构的认可。

四、雇佣残疾人员、戒毒康复人员、艾滋病病毒感染者占平均职工总数51%以上的企业的生产经营所得收入。

例如：A公司2009年1月工资发放名单上的职工人数为290人；2008年4月招聘了12名新员工；2008年10月有2名员工离职；2008年12月有3名员工离职。因此，2009年A公司的平均职工人数为：

=290人+8人=298人

因此，A公司2009年的平均职工人数为298人，如果A公司雇佣的残疾人员达到151人及以上（即占平均职工总数的51%以上），则A公司的生产经营所得收入将被免税。

- 本条款规定的免税收入不包括本通知部分C节第五目规定的其他收入。

- 对于本点所述企业，其免税收入必须满足以下条件：

4.1. 对于雇用残疾工人（包括伤残军人和病退军人）的企业，必须有卫生主管部门出具的残疾工人数的确认书。

4.2. 对于雇用戒毒康复人员的企业，必须有戒毒机构出具的戒毒完成证明或相关主管部门出具的确认书。

4.3. 对于雇用艾滋病病毒感染者的企业，必须有卫生主管部门出具的艾滋病病毒感染工人数的确认书。

5. 专门针对少数民族、残疾人、困境儿童和社会问题对象开展的职业教育活动所得收入。如果职业培训机构同时招收其他对象，则免税收入应按少数民族、残疾人、困境儿童和社会问题对象学员占总学员的比例确定。

本点所述职业教育活动所得免税收入必须满足以下条件：

- 技能培训机构应当依照有关技能培训指导文件的规定成立并运营。

- 有少数民族、残疾人、困境儿童和社会问题对象学员名单。

6. 在国内企业进行资本投入、购买股份、合资或合作经营后，从该企业获得的分配收入，在该接受投资、发行股票、合资或合作企业已按照企业所得税法规定缴纳企业所得税的情况下，即使该接受投资、发行股票、合资或合作企业享受了税收减免优惠，也适用此规定。

例如：企业B接受了企业A的投资。企业B对应企业A投资部分的税前收益为100万元人民币。

- 情况1：企业B未享受企业所得税优惠政策，并且企业B已全额缴纳了包括企业A收益在内的所有企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收益为75万元人民币[(100万-（100万*25%)]，企业A对这75万元人民币免征企业所得税。

- 情况2：企业B享受企业所得税减半征收政策，并且企业B已全额缴纳了包括企业A收益在内的所有企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收益为87.5万元人民币[100万-（100万*25%*50%)]，企业A对这87.5万元人民币免征企业所得税。

- 情况3：企业B享受企业所得税免税政策，则企业A从投资活动中获得的收益为100万元人民币，企业A对这100万元人民币免征企业所得税。

7. 用于在越南开展教育、科学研究、文化、艺术、慈善、人道主义和其他社会活动的资金资助。

如果接受资助的组织未按规定用途使用上述资金，则该组织须按25%的税率缴纳企业所得税，税基为其未按规定用途使用的资助金额。

本条款所指接受资助的组织必须依法成立并运营，且需遵守会计统计法规的规定。

第七节 确定亏损及结转亏损

1. 当期应纳税所得额出现负数差额即为当期发生的亏损。

2. 企业在年终结算时如发生亏损，则可将当年的亏损结转至以后年度抵扣应纳税所得额。连续结转期限不超过五年，自亏损发生后的次年起算。

企业根据上述原则自行确定可用于抵扣应纳税所得额的亏损数额。若在结转期间再次发生亏损，则新发生的亏损（不包括以前年度结转的亏损）可在五年内连续结转，自亏损发生后的次年起算。

若税务机关在审查、审计企业所得税年终结算时发现企业的亏损结转数额与企业自行确定的数额不同，则以税务机关的结论为准，但确保连续结转期限不超过五年，自亏损发生后的次年起算。

超过五年期限，自亏损发生后的次年起算，仍未弥补完的亏损不再继续抵扣以后年度的收入。

3. 企业变更企业类型、所有权形式（包括转让、出售国有企业），合并、兼并、分立、解散或破产时，须向税务机关办理至变更企业类型、所有权形式、合并、兼并、分立、解散或破产决定作出之日的所得税结算。企业变更前发生的亏损，须按年详细记录，并在变更后的企业中继续结转至应纳税所得额，以确保连续结转期限不超过五年，自亏损发生后的次年起算。

4. 多家企业组成的联营企业，在解散时如发生亏损，则亏损由各参与联营企业分摊。参与联营企业可以将其从联营企业分摊的亏损计入自身年终结算结果，但须确保连续结转期限不超过五年，自联营企业亏损发生后的次年起算。

八。 企业科技发展基金提取

1. 企业依照越南法律规定成立并运营的，可在每年计算企业所得税前，从应税收入中提取最多10%设立企业发展科学技术基金。企业在计算企业所得税前自行确定设立企业发展科学技术基金的比例。每年，如果企业设立了发展科学技术基金，则必须编制基金提取和使用报告，并在企业所得税年度决算申报表中申报基金提取比例和提取金额。使用企业发展科学技术基金的情况报告需与企业所得税年度决算申报表一同提交。

2. 自基金设立之日起五年内，若企业发展科学技术基金未被使用或使用不足70%，或者使用目的不当，则企业须向国家预算缴纳相当于未使用或使用不当部分应纳税所得额的企业所得税及由此产生的利息。

不符合用途的资金将不计入用于科学技术发展的总资金数额。

- 计算应收回税额的企业所得税税率是企业在提取基金期间适用的税率。

- 对于未使用完的基金部分，计算利息的利率是一年期国债利率，计息期为两年。

例如：A公司于2009年确定企业发展科学技术基金提取比例为应税收入的10%，并且该公司自2009年至2013年每年都提取了基金。2014年初，在编制2013年度企业所得税决算报告时，公司根据每年的基金提取和使用情况报告，编制了五年期的发展科学技术基金提取和使用情况报告如下：

2009年的基金提取额为2亿元。截至2013年底，公司仅用于科学研究的资金为1.2亿元。在这种情况下，公司只使用了已提取基金的60%（1.2/2*100），公司将被追缴税款并受到处罚如下：

+ 因使用不足70%基金而需追缴的企业所得税（假设在此期间企业所得税率为25%）：

（2亿-1.2亿）*25%=2000万元

+ 因使用不足70%基金而产生的利息（假设一年期国债利率为12%）：

2000万*12%*2年=480万元

2009年后各年度基金提取和使用的金额按先提先用的原则计算。

- 对于因使用目的不当而需追缴的税款，其利息计算依据是《税收管理法》规定的滞纳金利率，计息期间是从基金提取日至追缴日。追缴日是指违法行为被发现并记录在案之日（除非无需记录）。

确定使用目的不当资金的提取时间作为计算因使用目的不当而需追缴税款利息的基础，遵循先提先用的原则。

例如：B公司设立企业发展科学技术基金如下：2009年税期提取200万元，2010年提取300万元，2011年提取300万元，2012年提取500万元，2013年提取700万元。2010年，公司从基金中使用了200万元，其中40万元使用目的不当。每年，公司编制基金提取和使用报告。2011年5月5日，税务机关检查发现2010年公司有40万元基金使用目的不当，并制作了处罚记录。现行《税收管理法》规定的滞纳金利率为每日万分之五。

情况一：2009年，公司用于科技项目的支出为150万元，则：

- 使用目的不当的40万元被认定为来自2009年税期提取的基金。

- 应追缴的企业所得税：

40万元*25%=10万元

- 计算滞纳金的天数：从2010年4月1日至2011年5月5日共400天。

滞纳金：10万元*0.05%/天*400天=2万元

情况二：2009年，公司用于科技项目的支出为200万元，则：

- 使用目的不当的40万元被认定为来自2010年税期提取的基金。

- 应追缴的企业所得税：

40万元*25%=10万元

- 计算滞纳金的天数：从2011年4月1日至2011年5月5日共35天。

滞纳金：10万元*0.05%/天*35天=17500元

3. 企业发展科学技术基金只能用于在越南进行的科学技术投资。从基金中支出的款项必须具备合法的发票和凭证。

4. 企业不得将从企业发展科学技术基金中支出的款项计入可扣除成本以确定当期应税收入。

5. 正在运营的企业发生所有权形式变更、合并或分立的情况下，新成立的企业将继承并负责管理、使用原企业的企业发展科学技术基金。在分立或合并之前，新成立的企业将继承并负责管理、使用原企业的企业发展科学技术基金。基金分配由企业决定并向税务机关登记。

如果企业在分立或合并时仍有未使用完的发展科学技术基金，新成立的企业将继承并负责管理、使用原企业的企业发展科学技术基金。基金分配由企业决定并向税务机关登记。

第九章 企业所得税税率

1. 企业所得税税率为25%，但不包括本条款第2款规定的情形以及适用优惠税率的情形。

2. 在越南境内从事石油及其他稀有资源勘探、开采活动的企业所得税税率为32%至50%。根据开采位置、开采条件和矿藏储量，企业需将其投资项目申请材料提交财政部，由总理决定具体项目和经营单位的具体税率。

本款所称其他稀有资源包括：铂金、黄金、白银、锡、钨、锑、宝石和稀土。

第D编

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一、确定原则

企业应在总部所在地缴税。如果企业在总部所在省份或直辖市以外的其他省份或直辖市设有生产机构（包括加工和组装机构），且该生产机构为从属核算单位，则应按总部所在地和生产机构所在地分别计算并缴纳相应税额。

本款规定的纳税义务不适用于建设项目、项目组成部分或从属核算单位的建设机构。

二、税额确定及申报缴纳程序

2.1. 在设有从属核算单位的省份或直辖市产生的企业所得税税额，等于企业在一个纳税期内应缴纳的企业所得税总额乘以（x）该从属核算单位成本占企业总成本的比例。

成本比例是指从属核算单位的成本与企业总成本的比例。成本比例按照以下方法确定：

确定成本比例的数据依据是企业根据前一年度的企业所得税决算数据自行确定的，用以确定应纳税额，并用于申报缴纳后续年度的企业所得税。

对于正在运营且在不同地区设有从属核算单位的企业，确定总部和各从属核算单位成本比例的数据依据是2008年度的企业所得税决算数据，自2009年起保持不变。

对于新成立的企业或正在运营但新增或缩减了从属核算单位的企业，在首次计税期间内，企业需自行确定相关情况的成本比例。从下一个计税期间开始，成本比例将按照上述原则确定。

2.2. 总部所在地的企业负责申报并缴纳总部及其从属核算单位产生的企业所得税。企业根据季度应缴税额、从属核算单位的成本比例，确定每个季度在总部及其从属核算单位应预缴的企业所得税。

例如：企业A总部位于北京市，其从属核算单位位于海阳市、天津市和北宁市。基于2008年企业总成本的比例如下：北京市0.2；海阳市0.3；天津市0.3；北宁市0.2。企业A第一季度应缴企业所得税总额为1亿元。自2009年起，如企业未新增或缩减从属核算单位，则上述成本分配比例保持不变。第一季度各单位应缴企业所得税如下：北京市2000万元（1亿×0.2）；海阳市3000万元；天津市3000万元；北宁市2000万元。

三、国库与税务机关之间的凭证流转手续

企业向总部所在地的国家金库缴纳总部所在地产生的企业所得税，并代缴各从属核算单位所在地的企业所得税。每笔税款凭证均单独开具给相应的国家金库。

如果企业总部所在地的企业向总部所在地的国家金库现金缴税，则该国家金库将税款和收据转交给相关国家金库，以便记录从属核算单位产生的税收收入。

四、结算

企业应在总部所在地进行企业所得税结算申报，应缴企业所得税额等于应缴企业所得税总额减去已预缴总部所在地和各从属核算单位的税额。结算时，应缴或应退的企业所得税额也应按总部所在地和各从属核算单位的比例分配。

资源分配、管理和使用应遵循《国家预算法》的规定。

五、全行业核算企业的从属核算单位如有非主营业务收入，则应在产生经营活动的省份或直辖市缴税。

部分E

收入确认及企业所得税的计算——股权转让和证券转让所得

一、应税收入

1.1. 企业股权转让所得是指企业将其全部或部分投资于一个或多个组织或个人（包括出售整个企业）的股权所得。

1.2. 企业证券转让所得是指企业将其全部或部分证券（包括股票、债券、基金证书和其他类型的证券）转让给一个或多个组织或个人所得。

证券转让所得包括但不限于股票、债券、基金证书及其他类型的证券转让所得。

1.3. 企业如有股权转让或证券转让所得，应按照本通知第E编的规定进行申报并缴纳企业所得税。

二、计税依据

2.1. 应税收入：

应税收入从股权转让所得确定：

其中：

- 转让价格是指根据转让合同实际收到的总金额。

转让出资合同规定分期或延期付款的，转让合同的收入不包括合同规定期限内的分期付款利息和延期付款利息。

如果转让合同未规定支付价格，或者税务机关有理由认为规定的支付价格不符合市场价格，则税务机关有权检查并确定转让价格。确定转让价格的依据可以是税务机关的调查资料，或者同一时期、同一经济组织或其他类似转让合同的价格。

- 被转让资本的购买价格按以下情况确定：

+ 如果是设立企业的出资转让，则其价值为出资时的出资额。出资价值根据转让方在出资时的账簿、发票和会计凭证确定，并由参与企业或合作经营合同的各方确认。

+ 如果是回购的出资部分，则购买价格为购买时的出资额。购买价格根据回购出资合同和支付凭证确定。

如果企业以经财政部批准的外币进行会计核算，并且以该外币转让出资，则转让价格和购买价格应以外币确定；如果企业以人民币进行会计核算，并且以外币转让出资，则转让价格应按转让时的汇率折算成人民币，购买价格则按出资或回购出资时的汇率折算成人民币。

- 转让成本是指与转让直接相关的实际支出，并有合法凭证。如果转让成本发生在国外，则原始凭证必须由发生费用所在国的公证机构或独立审计机构确认，并翻译成中文（附有权代表签字）。

转让成本包括：为转让所需办理的必要法律手续费用；办理转让手续需缴纳的各项费用；签订转让合同的交易、谈判费用及其他有凭证证明的相关费用。

例如：企业A出资400亿元，其中320亿元为厂房价值，80亿元为现金，用于成立生产卫生纸的合资企业。之后，企业A将上述出资转让给企业B，转让价格为550亿元。企业A在转让时的账面出资额为400亿元，与转让有关的成本为70亿元。在这种情况下，转让出资的应税所得为80亿元（550-400-70）。

b) 从证券转让中获得的应税所得等于证券销售价格减去转让证券的购买价格，再减去与转让相关的成本。

- 证券售价确定如下：

+ 对于上市证券和未上市但已在证券交易中心登记交易的大公司证券，证券销售价格为实际销售价格（即成交价或协议价），按照证券交易所或证券交易中心的通知为准。

+ 对于不属于上述情况的公司的证券，证券售价为转让合同上记载的转让价格。

- 证券购入成本确定如下：

+ 对于上市证券和未上市但已在证券交易中心登记交易的大公司证券，证券购买价格为实际购买价格（即成交价或协议价），按照证券交易所或证券交易中心的通知为准。

+ 对于通过拍卖购买的证券，证券购入成本为拍卖组织机构发布的中标结果通知和付款凭证上的价格。

+ 对于不属于上述情况的证券：证券购入成本为转让合同上记载的转让价格。

- 转让费用包括直接与转让相关的实际支出，有合法凭证支持。

转让成本包括：为转让所需的必要法律手续费用；办理转让手续需缴纳的各项费用；根据证监会规定的证券托管费及证券公司的凭证；根据受托单位收据的委托证券费；签订转让合同的交易、谈判费用及其他有凭证证明的相关费用。

2.2. 企业所得税税率：

出资转让和证券转让所得的企业所得税税率为25%。

确定应缴纳的企业所得税额：

3. 纳税申报和缴税

3.1. 对于在中国境内转让出资和证券的中国企业及外国企业。

企业从出资转让和证券转让中获得的收入被视为其他收入，并在计算企业所得税时申报为应税收入。

3.2. 对于在中国境内从事生产或经营活动的外国企业和组织，但未依照《外资法》和《公司法》设立的企业，转让出资。

接受出资转让的组织和个人负责确定、申报、扣缴并向外国组织代缴应纳税所得额的企业所得税。

提交纳税申报表的期限是从主管机关批准转让出资之日起第10天开始，或者对于无需批准的出资转让合同，从合同双方约定的转让出资日期起第10天开始。

股权转让所得的申报材料：

- 企业所得税关于出资转让的纳税申报表（根据本通知附件中的第08/TNDN号表格）；

- 转让合同副本。如合同为外语版本，须将主要内容翻译成中文：转让方；受让方；转让时间；转让内容；各方的权利和义务；合同金额；付款时间和方式、货币种类。

- 主管机关批准转让出资的决定副本（如有）；

- 出资证明副本；

- 各项费用原始凭证

需补充材料的，税务机关应当在收到申请材料当日通知转让方和受让方，直接接收申请材料的除外；通过邮寄或电子交易方式接收申请材料的，应在三个工作日内通知。

申报材料提交地点：外国组织或个人转让股权的企业所在地税务机关。

纳税期限：与申报纳税期限一致。

编G

不动产转让所得及企业所得税的确定

第一节 应纳税所得额

1. 不动产转让所得包括土地使用权转让所得、土地租赁权转让所得以及房地产企业再出租土地所得，根据土地管理法律法规规定，无论是否附带基础设施或建筑物。

不动产转让所得包括以下形式：

- 土地使用权转让所得；

- 土地租赁权转让所得；

- 房地产企业再出租土地所得；

包括但不限于：

- 居住用房；

- 基础设施；

- 地上建筑；

从事房地产经营的企业从转租土地中获得的收入不包括仅出租房屋、基础设施或建筑物的情况。

- 其他与土地相关的资产，包括农业、林业、渔业产品（如作物、牲畜）；

第二部分 税收计算依据

转让不动产所得所得税的计税依据是应税收入和税率。

应税收入等于应税收入减去以前年度不动产转让业务的亏损额（如有）。

- 房屋所有权或使用权转让所得。

2. 有不动产转让所得的企业应按照本通知编G部分的规定进行申报并缴纳企业所得税。

第二节 应税所得

不动产转让所得的应税所得额为不动产转让收入减去不动产成本及相关转让费用。

1.1. 不动产转让收入。

a) 不动产转让收入按实际转让价格确定（包括所有附加费用），以不动产转让时为准。

如土地使用权转让价格低于省级人民政府规定的市场价格，则按该市场价格计算。

计算应税收入的时间点是卖方将不动产移交给买方之时，不考虑买方是否已登记产权或使用权。

若企业因国家分配土地用于投资基础设施项目而提前收取客户款项，则企业所得税预缴时间点为收款时。

- 若企业能对应收款项确认相关成本，则按收入减成本申报预缴企业所得税。

- 若企业无法对应收款项确认相关成本，则按收入的2%预缴企业所得税，此收入暂不计入当年应税收入。

对于2009年前已收取客户款项但未申报企业所得税的企业，需在2009年申报上述款项，并按上述原则预缴企业所得税。

在交付不动产时，企业需重新核算应缴企业所得税。若预缴税款少于应缴税款，则需补足差额；若预缴税款多于应缴税款，则可抵扣下一期应缴税款或退还超额部分。

b) 特定情况下应税收入的确定如下：

- 若企业从政府租用土地并转租给他人，无论是否有基础设施或建筑物，应税收入为承租人按合同支付的租金，若承租人提前支付多年租金，则应税收入按提前支付年限分摊。

- 若金融机构接受土地使用权作为贷款担保并在土地使用权转让时替代履行担保义务，则应税收入为双方协商的土地使用权转让价格。

- 若土地使用权作为执行判决的抵押物转让，则应税收入为双方协商的价格或评估委员会确定的价格。

上述特定情况下的收入确定须遵循a项所述原则。

条| - 在确定转让房地产活动的应税收入时，扣除项目必须与计算应税收入的营业收入相对应。

- 对于分期完成并逐步转让的投资项目，共同费用和已完工部分的直接费用应按照转让土地面积每平方米来确定转让土地面积的应税收入；包括：内部交通费用；绿化场地费用；供水排水系统建设投资费用；变电站费用；地上资产补偿费用；安置补助费用及组织实施费用（未从土地使用费或租赁费中扣除）；国家财政的土地使用费；与土地使用权转让、租赁权转让相关的其他投资费用。上述费用的分配按以下公式进行：

如果项目的一部分面积不用于转让而用于其他经营活动，则上述共同费用也应分配给该部分面积，以便记录、核算和申报企业所得税。

对于持续超过一年至五年以上的基础设施建设项目，在整个工程完成后才结算基础设施价值的情况下，企业在汇总已转让土地面积的不动产转让成本时，可以暂时根据已转让土地面积的比例分配实际发生的基础设施投资成本。在完成所有投资建设后，企业可以根据总基础设施价值调整已转让土地面积的基础设施投资成本。如果调整后产生的多缴税款与应缴纳的不动产转让所得企业所得税相比，则企业可以从下一期应纳税额中扣除多缴税款，或者根据现行规定退还；如果已缴纳的税款不足，则企业有责任补足差额。

不动产转让成本包括：

项| + 国家出让土地使用权并收取土地使用费或土地租赁费的情况下，成本为实际支付给国家财政的土地使用费或土地租赁费；

项| + 从其他组织或个人获得土地使用权或土地租赁权的情况下，依据合法的合同和付款凭证；如无合同和付款凭证，则成本按省级人民政府在企业受让房地产时规定的土地价格确定；

+ 对于从其他组织或个人处获得的土地使用权，依据土地使用权转让合同和合法支付凭证；如果没有合同和合法支付凭证，则成本价按照省级人民政府在企业取得不动产转让时的规定价格确定。

项| + 企业以工程换取国有土地使用权的情况下，成本为换出工程的价值，除非有政府主管部门的特殊规定；

如果出资协议中的土地成本高于市场价，则税务机关应根据出资时的市场价格重新确定土地成本。

项| + 土地使用权拍卖成交价格；

项| + 根据民事法律规定继承取得的土地使用权，或者无偿接受、赠送且无法确定成本的情况下，成本按省级人民政府根据国务院规定的土地价格表在继承、接受、赠送时确定的价格；

+ 对于通过继承、赠与等方式取得且无法确定成本价的土地，其成本价应参照省级人民政府根据政府规定的土地基准价格表在继承、赠与时的价格确定。

对于在1994年前通过继承、赠与等方式取得的土地，其成本价应参照省级人民政府根据1994年政府第87号法令规定的土地基准价格表在1994年的价格确定。

条| - 土地损失赔偿费用。

条| - 农作物损失赔偿费用。

条| - 根据法律规定进行的赔偿、支持和重新安置费用及组织执行赔偿、支持和重新安置的费用。

- 根据法律规定，补偿、支持和安置费用以及组织实施补偿、支持和安置的费用。

上述补偿、赔偿、支持和安置费用如果没有发票，则应编制清单，详细列出收款人姓名、地址、赔偿金额、收款人签名，并由被补偿和支持土地所在地的街道办事处或乡政府确认，符合法律规定。

条| - 土地改良和场地平整费用。

条| - 基础设施建设投资费用，如道路、电力、供水、排水、邮政电信等。

- 基础设施建设投资费用，如道路、电力、供水、排水、邮政电信等。

条| - 其他与转让房地产相关的费用。

条| 对于从事多种业务的企业，必须单独核算各项费用。如果无法单独核算每项业务的费用，则共同费用应按房地产转让收入占企业总收入的比例进行分配。

对于从事多种业务的企业，必须单独核算各项费用。如果不能单独核算每一项活动的成本，则共同成本应按不动产转让收入占企业总收入的比例分摊。

不得将国家已支付或用其他资金支付的费用计入不动产转让成本。

2. 不动产转让所得企业所得税税率为25%。

3. 确定企业所得税应纳税额：

在一个纳税期内，不动产转让活动应纳企业所得税等于从不动产转让活动中获得的应税收入乘以百分之二十五的税率。

不动产转让所得应单独计算并申报纳税。不得适用优惠税率或免税、减税期限，除非在本通知的H部分另有说明。如果不动产转让活动亏损，则该亏损不能抵扣生产或经营所得和其他收入，只能结转到以后年度的不动产转让所得中（如有）。亏损结转最长不超过连续五年，自产生亏损的次年起算。

III. 税务申报、缴纳和结算。

1. 企业应向不动产转让所在地的地方税务机关提交税务申报表和缴纳企业所得税。

不动产转让所在地的税务申报表、缴纳证明和相关票据是企业总部办理税务结算的依据。

2. 对于不经常发生不动产转让活动的企业。

对于不经常发生不动产转让活动的企业，应在每次发生不动产转让时暂行申报企业所得税。

企业每次转让不动产申报的企业所得税文件为根据本通知附带发布的第09/TNDN号《转让不动产所得企业所得税申报表》。

根据企业转让不动产活动的所得税申报文件，税务机关应在收到申报文件之日起三个工作日内记录应纳税额或调整应纳税额，并直接通知纳税人。

在年终编制年度企业所得税申报表时，必须单独结算转让不动产所得的所得税。如果已按土地使用权证书发放手续的通知缴纳的税款低于年终申报表中应缴纳的税款，则企业须将不足部分补缴至国家财政。若已缴纳的税款高于年终申报表中应缴纳的税款，则可从其他经营活动的应缴企业所得税中扣除超额部分，或者在下一个纳税期内抵扣应缴企业所得税。如转让不动产业务出现亏损，企业需单独记录并按规定将其结转到以后年度转让不动产所得的应税收入中。

三、对于经常发生转让不动产业务的企业。

经常发生转让不动产业务的企业应按照财政部于2007年6月14日发布的第60/2007/TT-BTC号通知中的指导进行申报、缴税和结算所得税。

对于经常发生转让不动产业务且申请按每次发生情况缴税的企业，应按不经常发生转让不动产业务企业的规定进行申报。

年终时，企业应对全年已申报的所有不动产业务活动进行所得税结算，包括每次申报表和季度预缴企业所得税申报表。如果全年预缴税款少于年终申报表中应缴纳的税款，则企业须将不足部分补缴至国家财政。若全年预缴税款多于年终申报表中应缴纳的税款，则可从下一纳税期的应缴企业所得税中扣除超额部分。如转让不动产业务出现亏损，按规定可将其结转到以后年度转让不动产所得的应税收入中。

四、企业应使用本通知附带发布的第09/TNDN号申报表对转让不动产业务申报企业所得税。从客户预付款中暂缴的所得税应在转让不动产所在地的地方税务局缴纳，并在第09/TNDN号申报表第二部分中申报。在交付不动产时，企业应正式结算转让不动产业务的企业所得税，并在第09/TNDN号申报表第一部分中申报。

五、金融机构接受不动产作为贷款担保以替代履行担保义务时，金融机构在转让该不动产时必须向国家财政缴纳转让不动产所得的所得税。如果通过拍卖程序出售作为贷款担保的不动产，则所得款项应按照政府关于金融机构贷款担保的规定处理，并按规定申报缴税。在支付相关款项后，剩余款项应退还给已抵押不动产以提供贷款担保的经营机构。金融机构或被授权拍卖该资产的组织应以其名称、地址、税务登记号、发票等信息申报并代扣代缴转让不动产所得的所得税。所有文件上应明确注明代申报、代缴出售贷款担保资产的税款。

六、执行机关拍卖作为执行判决担保的不动产时，所得款项应按照政府关于查封、拍卖土地使用权以保障执行判决的规定处理。被授权拍卖不动产的组织应以其名称、地址、税务登记号、发票等信息申报并代扣代缴转让不动产所得的所得税。所有文件上应明确注明代申报、代缴出售执行判决担保资产的税款。

编 H

企业所得税优惠

I. 条件、原则适用企业所得税优惠

1. 条件适用企业所得税优惠：企业所得税的优惠仅适用于按照规定进行会计制度、发票和凭证管理，并按申报缴纳企业所得税的企业。

2. 原则适用企业所得税优惠

2.1. 在享受企业所得税优惠期间，如果企业从事多种生产、经营活动，则企业必须单独核算享受企业所得税优惠的生产、经营收入（包括优惠税率或免税、减税）。

如果在纳税期内企业未单独核算享受企业所得税优惠的生产、经营收入和其他未享受企业所得税优惠的生产、经营收入，则享受企业所得税优惠的生产、经营收入部分等于该期生产、经营总收入（不包括其他收入）乘以该期享受企业所得税优惠的生产、经营收入占企业总营业收入的比例。

2.2. 新成立并从投资项目中获得企业所得税优惠的企业是指首次注册经营的企业，但以下情况除外：

a) 根据法律规定，在分立、合并、重组的情况下成立的企业；

b) 因企业形式转换、所有权变更而成立的企业，但不包括国有企业承包、租赁的情况；

c) 新成立的个体工商户、一人有限责任公司，其经营者是以前的个体工商户经营者且没有改变以前的经营范围。

d) 新成立的个人独资企业、合伙企业、有限责任公司或合作社，其法定代表人（除非法定代表人不是出资人）、合伙人或最大出资人已经参与了正在运营或已解散但不满12个月的企业作为法定代表人、合伙人或最大出资人的经营活动。

投资项目是指根据投资法律规定，提出中长期资金投入以进行投资活动的一系列建议。

在同一纳税期内，如果一项收入同时符合多个不同情况下的企业所得税优惠税率和免税、减税期限，则企业可以选择最有利的一种情况享受企业所得税优惠。

在享受企业所得税优惠期间，如果企业在纳税年度内未能满足本通知规定的任何一项优惠条件，则该企业当年不得享受优惠，而应按25%的税率缴纳企业所得税。

在纳税期内，如果企业既有享受企业所得税优惠的经营活动也有不享受企业所得税优惠的经营活动，则必须分别核算享受企业所得税优惠的经营活动和不享受企业所得税优惠的经营活动，并分别申报缴税。

如果享受企业所得税优惠的经营活动亏损，而不享受企业所得税优惠的经营活动（除转让不动产外）有收入（反之亦然），企业可以将亏损抵扣其选择的有收入的经营活动的应税收入。剩余的收入部分将按照有收入的经营活动的税率计算企业所得税。

2.6. 下列情况不适用企业所得税优惠：

a) 本通知附录V编C部分规定的其他收入。

b) 开发、勘探、开采石油和天然气及其他贵重资源的收入。

c) 经营带有奖励性质的游戏和赌博业务的收入，依照法律规定。

d) 开采矿产资源的收入。

由企业形式转换、所有权变更、分立、合并、重组成立的企业，应对被转换、分立、合并、重组企业的税收债务和罚款负责，并在继续满足企业所得税优惠条件的情况下，继承剩余时间内的税收优惠。

2.8. 在享受免征、减征企业所得税优惠期间，有权机关检查、审计发现减免税期间的企业所得税增加时，企业仍可享受规定的免征、减征企业所得税优惠。根据企业的错误程度，有权机关检查、审计将根据规定对违反税收法律的行为进行处罚。

- 在享受免征、减征企业所得税期间，有权机关检查、审计结算税款时发现实际减免的企业所得税少于企业自行申报的数额，则企业只能享受实际检查、审计发现的减免企业所得税。根据企业的错误程度，有权机关检查、审计将根据规定对违反税收法律的行为进行处罚。

第二节 税率优惠

1. 对于以下情况，适用10%的优惠税率，期限为十五年（15年）：

1.1. 根据政府于2008年12月11日发布的第124/2008/NĐ-CP号法令附件规定，在特别困难经济和社会地区的投资项目新成立的企业。

1.2. 新成立的企业，其投资项目位于经济区或高科技园区，并根据政府总理的决定设立；

1.3. 新成立的企业，其投资项目属于以下领域：

- 高新技术，按照法律规定；科学研究和技术发展；

- 水厂、电厂、供水排水系统；公路、铁路桥；航空港、海港、河港；机场、车站和其他特别重要的基础设施建设项目，由政府总理决定；

- 软件产品生产。

2. 根据本部分第1.3款第1项规定的新成立企业，如果项目属于大型、高新技术或需要特别吸引投资的新项目，则根据财政部部长提议，政府总理可决定将优惠税率10%的适用期限延长，但总期限不超过30年。

3. 对于在教育、培训、职业培训、医疗、文化、体育和环境（以下简称社会领域）活动中获得的收入，企业在整个运营期间适用10%的税率。

社会领域的具体活动范围按照政府总理规定的目录执行。

4. 对于新成立的企业，其投资项目位于《政府2008年第124/2008/NĐ-CP号法令》附件中规定的经济和社会条件困难地区，在十年内适用20%的优惠税率。

5. 对于新成立的合作农业服务社和农村信用合作社，在整个运营期间适用20%的优惠税率。

对于新成立的合作农业服务社和农村信用合作社，如果它们位于《政府2008年第124/2008/NĐ-CP号法令》附件中规定的经济和社会条件特别困难地区，在享受10%税率优惠期结束后，将转为适用20%的税率。

本部分规定的优惠税率适用期限从企业首次从享受税收优惠的活动中取得营业收入的那一年开始连续计算。

在享受本部分第1点、第2点和第4点规定的优惠税率期限结束后，企业将转为适用25%的税率。

第三节 税收减免优惠

1. 对于新成立的企业，其投资项目位于《政府2008年第124/2008/NĐ-CP号法令》附件中规定的经济和社会条件特别困难地区，给予四年的免税期，随后九年减半征收应纳税额。

1.1. 新成立的企业，其投资项目位于《政府2008年第124/2008/NĐ-CP号法令》附件中规定的经济和社会条件特别困难地区。

1.2. 新成立的企业，其投资项目位于经济区或高科技园区，并根据政府总理的决定设立；

1.3. 新成立的企业，其投资项目属于以下领域：

- 高新技术，按照法律规定；科学研究和技术发展；

- 水厂、水电厂、供水排水系统；公路、铁路桥；航空港、海港、河港；机场、车站和其他特别重要的基础设施建设项目，由政府总理决定；

- 软件产品生产。

1.4. 新成立的社会化领域企业，其项目实施地点位于《政府2008年第124/2008/NĐ-CP号法令》附件中规定的经济和社会条件困难或特别困难地区。

2. 对于新成立的社会化领域企业，其项目实施地点不在《政府2008年第124/2008/NĐ-CP号法令》附件中规定的经济和社会条件困难或特别困难地区范围内，给予四年的免税期，随后五年减半征收应纳税额。

3. 对于新成立的企业，其投资项目位于《政府2008年第124/2008/NĐ-CP号法令》附件中规定的经济和社会条件困难地区，给予两年的免税期，随后四年减半征收应纳税额。

本目规定的免税、减税期限从企业首次从享受税收优惠的投资项目中取得应税收入的那一年开始连续计算。如果企业在前三年没有应税收入，从有营业收入的第一年开始计算免税、减税期限。

例如：2009年，A公司新成立，其投资项目是软件产品生产。如果2009年A公司已从软件产品生产项目中取得应税收入，则免税、减税期限从2009年开始连续计算。如果A公司的软件产品生产项目在2009年产生营业收入，到2012年仍未取得应税收入，则免税、减税期限从2012年开始连续计算。

免税、减税年度与纳税期相适应。免税、减税期限从企业首次取得应税收入的纳税期开始连续计算（不扣除以前各纳税期结转的亏损）。如果企业首次取得应税收入的纳税期不满12个月，企业有权选择在该纳税期开始免税、减税，或者从下一个纳税期开始。如果企业选择从下一个纳税期开始免税、减税，则必须确定并缴纳第一个纳税期应纳税额。本部分B节第3点规定的纳税期不适用于确定本条款规定的免税、减税优惠。

第四节 其他减税情况

1. 从事生产、建设、运输业务的企业，如果按照本通知C节第四目第2.10款第a项的规定单独核算女性员工额外支出，可以相应减少应缴纳的企业所得税。

不直接从事生产经营的事业单位和机关办公室不属于总公司，不适用本条规定减税。

2.企业使用少数民族劳动力的，可按本通知第四部分C编第二条第十项规定，根据实际增加支付给少数民族劳动力的费用，相应减少企业所得税。如能单独核算。

V. 税收优惠实施程序

企业自行确定税收优惠条件、优惠税率、免税期和减税期以及可用于抵扣应纳税所得额的亏损额，并自行申报和结算税款。

税务机关在对企业进行检查或审计时，必须核实企业的税收优惠条件、可免征的企业所得税额、可减征的企业所得税额以及可用于抵扣应税所得额的亏损额。如果企业不符合享受优惠税率和免税期、减税期的条件，则税务机关将依法追缴税款并处以行政罚款。

第一部分

组织实施

本通知自发布之日起十五日后生效，并适用于2009年及以后的纳税年度。

对于采用不同于公历年度的会计年度且未享受企业所得税优惠税率的企业，自2009年的纳税年度起适用25%的企业所得税率。

2. 根据以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书正在享受企业所得税优惠（包括优惠税率、免税期和减税期）的企业，将继续享受剩余期限内的这些优惠。如果该企业享受的所得税优惠（包括优惠税率和免税期、减税期）低于本通知规定的优惠，则自2009年的纳税年度起，该企业将按照本通知的规定享受剩余期限内的优惠。

享受税收优惠的剩余期限从企业在以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中开始执行税收优惠之日起连续计算。

剩余的优惠期限等于企业根据本通知仍可享受的优惠年限（优惠税率、免税期和减税期），减去企业根据以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书到2008年底为止已经享受的优惠年限。确定上述剩余优惠期限时，必须遵循以下原则：

- 到2008年的纳税年度结束时，企业已经用完以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中规定的优惠税率期限，则不能转换为本通知规定的剩余期限内的优惠（优惠税率、免税期和减税期）。

- 到2008年的纳税年度结束时，企业仍在享受以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中规定的优惠（优惠税率、免税期和减税期），则将继续享受剩余期限内的优惠税率和优惠税率水平、免税期和减税期，按照本通知的规定。

- 到2008年的纳税年度结束时，企业正在享受优惠税率，但已经用完以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中规定的免税期，则不再享受免税期，仅享受全部剩余的减税期，按照本通知的规定继续享受剩余期限内的优惠税率和优惠税率水平。

- 到2008年的纳税年度结束时，企业正在享受优惠税率，并处于以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中规定的减税期内，则剩余的减税期等于按照本通知规定剩余的减税期减去企业到2008年的纳税年度结束时已经享受的减税期，按照本通知的规定继续享受剩余期限内的优惠税率和优惠税率水平。

- 到2008年的纳税年度结束时，企业已经用完以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中规定的免税期和减税期，则不属于本通知规定的享受优惠（优惠税率、免税期和减税期）范围。

3. 正在享受以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中规定的免税期和减税期，但未享受优惠税率的企业，将继续享受剩余期限内的免税期和减税期，自2009年的纳税年度起转为适用25%的企业所得税率。

4. 属于以前关于企业所得税的规定性文件、投资许可证或已颁发的投资优惠政策证书中规定的免税期和减税期范围的企业，如果到2008年的纳税年度结束时：

4.1. 尚无营业收入，则免税期和减税期从企业首次有应税收入的那一年开始计算；如果在首次有营业收入后的三年内没有应税收入，则免税期和减税期从第四年开始计算。

4.2. 已有营业收入但不足三年的，自取得营业收入之日起免征、减征税款的时间从取得应纳税所得年度起计算；如在取得营业收入后的前三年内无应纳税所得，则免征、减征税款的时间从第四年开始计算，具体如下：

||| 企业首个纳税年度自2007年起且已有营业收入的，免征、减征税款的时间连续计算，从取得应纳税所得年度起算。如截至2009年末仍未取得应纳税所得，则免征、减征税款的时间从2010年起算。

4.3. 已有三年或以上营业收入的，免征、减征税款的时间从2009年纳税年度起计算，具体如下：

企业在2007年前已有营业收入但未取得应纳税所得且未计算免征、减征税款时间的，免征、减征税款的时间从2009年纳税年度起算。

5. 企业于2009年1月1日前已在社会化领域开展经营活动且适用高于10%税率的，自2009年1月1日起对该项活动适用10%税率。

6. 自2009年起经营的企业，若投资新建生产线、扩大规模、更新技术、改善生态环境、提高生产能力，则该投资项目产生的收入不享受企业所得税优惠。对于2009年前已享受企业所得税优惠（按扩大投资优惠范围）的投资项目，继续享受剩余期限的优惠，并将适用28%税率的扩大投资项目的新增收入转为适用25%税率。

对于截至2008年12月31日仍在建设中的扩大生产投资项目，在2009年内完成并投入生产和经营的，将继续享受该项目新增收入部分的企业所得税免征、减征优惠，根据《财政部关于印发〈企业所得税若干优惠政策〉的通知》（财税〔2007〕134号），该项目新增收入适用25%税率，免征、减征企业所得税的时间从2009年该项目投入生产和经营年度起算。

企业须在提交2008年企业所得税决算申报表时，向税务机关报告正在建设中的扩大生产投资项目。

7. 在越南社会主义共和国正式成为世界贸易组织成员（2007年1月11日）之前获得投资许可证、营业执照、投资证书的企业，其从事经营活动（纺织和服装业除外）并符合外商投资法、鼓励国内投资法及企业所得税法规定的出口比例条件而享受企业所得税优惠的，将继续按照这些法律规定享受企业所得税优惠，但优惠期限不超过2011年。

本通知替代以下内容：

- 财政部于2007年11月23日发布的《关于实施〈企业所得税法实施细则〉的通知》（财税〔2007〕134号），该通知解释了政府于2007年2月14日发布的第24号法令（2007年第24号政府令）关于实施企业所得税法的具体规定。

- 用于组织从土地使用权转让、土地租赁权转让中缴纳企业所得税的申报表02/TNDN（附随《财政部关于发布企业所得税申报表的通知》（财税〔2007〕60号）发布）。

9. 废除由财政部和其他部门发布的与本通知指导不符的企业所得税相关指南内容。

10. Việc giải quyết những tồn tại về thuế, quyết toán thuế, miễn, giảm thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trước kỳ tính thuế năm 2009 thực hiện theo các quy định tương ứng hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước kỳ tính thuế năm 2009.

11. Trường hợp nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có tham gia ký kết một Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế mà Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế đó có quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác với nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế đó.

Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn vướng mắc đề nghị các tổ chức, doanh nghiệp phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để được giải quyết kịp thời./.