令第209号2013年政府法令，详细规定并指导实施增值税法的若干条款

令

详细规定和指导实施增值税法的若干条款

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根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据2008年6月3日颁布的《增值税法》；

根据2013年6月19日颁布的《修改和补充增值税法若干条款的法律》；

遵照财政部部长的建议；

政府发布法令，详细规定和指导实施增值税法的若干条款，

章 I

总则

第一条 调整范围

本法令详细规定和指导实施增值税法及《修改和补充增值税法若干条款的法律》关于纳税人、免税对象、计税价格、税率、计算方法、抵扣税额、退税和纳税地点的规定。

条 2. 纳税人

1. 增值税纳税人是指在中华人民共和国境内从事货物生产和销售、提供应税服务的企业和个人（以下简称“企业”）以及进口应税货物的企业和个人（以下简称“进口商”）。

2. 在中华人民共和国境内从事生产、经营活动的企业和个人从没有在中国境内设立常设机构的外国企业或居住在国外的个人处购买服务（包括与货物相关的服务），这些外国企业和个人被视为非居民，则购买服务的企业和个人为纳税人，但不包括本条第3款第b项规定的无需申报缴纳增值税的情况。

本条关于外国常设机构和居住在国外的个人视为非居民的规定，按照企业所得税法和个人所得税法的相关规定执行。

3. 不需申报缴纳增值税的情形：

a) 企业或个人收到赔偿金、奖金、补助金、排放权转让收入和其他金融收入。

b) 在中华人民共和国境内从事生产、经营活动的企业或个人从没有在中国境内设立常设机构的外国企业或居住在国外的个人处购买服务，包括：修理运输工具、机器设备（包括零部件和替换件）、广告、营销、投资促进和贸易推广、商品销售代理和服务提供、培训；国际邮政和电信服务费用分摊，这些服务均在中华人民共和国境外提供。

c) 不从事经营且不是增值税纳税人的企业或个人出售资产。

d) 企业或个人将用于生产、销售应税货物和服务的投资项目转让给企业或合作社。

e) 未经加工或仅经过简单处理的种植、养殖、水产品直接销售给企业或合作社，但不包括《增值税法》第五条第一款规定的情况。

财政部对本条第二款和第三款的具体规定进行解释。

特别消费税的免税对象按照《特别消费税法》第三条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第二款的规定执行。

免税对象按照《增值税法》第五条和《修改和补充增值税法若干条款的法律》第一条第一款的规定执行。

1. 对于《增值税法》第五条第一款规定的经过简单处理的新产品，包括清洗、晾干、晒干、去皮、脱壳、切割、腌制、冷冻及其他一般保存方式。

2. 《增值税法》第五条第八款和《修改和补充增值税法若干条款的法律》第一条第一款规定的某些服务如下：

a) 信贷服务包括以下形式：

- 贷款；

- 折扣、再折扣转让工具和其他有价证券；

- 担保；

- 融资租赁；

- 发行信用卡；

- 国内和国际保理；

- 出售贷款抵押品；

- 提供信用信息，依照《中国人民银行法》的规定；

- 法律规定的其他信贷形式。

b) 非金融机构的贷款服务；

c) 证券业务包括：证券经纪、自营交易、发行担保、投资咨询、托管、基金管理、公司管理、投资组合管理、证券交易所市场组织服务或交易中心服务、涉及在越南证券登记结算中心登记和托管的证券相关服务、为客户进行保证金交易和预支卖券款项的活动以及其他根据法律规定开展的证券业务。

d) 资本转让包括部分或全部已投资资本的转让，包括将企业出售给另一家企业以进行生产和销售、转让证券、转让出资权和其他根据法律规定的形式。

e) 债务出售。

f) 外汇交易。

g) 卖出由政府成立并拥有100%股本的组织持有的不良债务抵押品。

3. 《增值税法》第五条第九款规定的医疗服务包括运输、检验、影像、血液及其制品用于患者。

4. 动物园、花园、公园、街道绿化、公共照明和殡葬服务。

财政部对本条规定的不属于征税对象的服务进行具体解释。

5. 对于《增值税法》第五条第十二款规定的维护、修理和建设工程，如果使用除人民捐款（包括组织和个人捐款、人道主义援助资金）以外的资金不超过工程总资金的50%，则整个工程的价值均为免税对象。

社会政策对象包括：根据法律规定享有优抚待遇的人；享受国家财政补贴的社会福利对象；贫困家庭成员、低收入家庭成员和其他根据法律规定的情况。

6. 公共客运运输，指第五条第十六款增值税法规定的公共客运运输，包括在省内、城市内以及邻近省际线路上的公共汽车和有轨电车运输，依照国家有关机关的规定。

7. 飞机，指第五条第十七款增值税法及第一条第一款修改补充若干条款的增值税法规定的飞机，包括其发动机。

国家发展改革委负责，会同有关部门发布国内已生产机器设备、零部件、物资目录，以区分需进口直接用于科学研究和技术开发活动的国内未生产类型；国内已生产机器设备、零部件替换件、专用运输工具和物资目录，以区分需进口用于进行石油天然气勘探开发活动的国内未生产类型；国内已生产飞机、钻井平台、船舶目录，以区分需进口作为企业固定资产、从国外租赁使用的国内未生产类型。

8. 国防安全专用武器装备，指第五条第十八款增值税法规定的国防安全专用武器装备，由国防部、公安部负责，与财政部统一规定具体事项。

9. 进口货物，指第五条第十九款增值税法规定的进口货物，具体如下：

a) 对于人道主义援助和无偿捐赠进口货物，须经有权国家机关批准。

b) 对于赠送给国家机关、政治组织、政社组织、政社职业组织、社会组织、社职组织、人民武装单位的礼物，按照法律规定执行。

c) 进口货物作为个人礼物的数量标准，按照法律规定执行。

d) 外国组织和个人的外交豁免物品；随身携带入境免税行李内的物品。

e) 向外国组织、国际组织出售或转让用于对越南的人道主义援助和无偿捐赠的货物和服务。

10. 技术转让、知识产权所有权转让，根据增值税法第五条第二十一款规定，如果附带机器设备转让，则增值税不适用于技术、知识产权转让价值部分；如无法单独区分，则增值税适用于技术、知识产权转让价值连同机器设备一起计算。

11. 出口产品是未经加工的自然资源和矿产。

财政部负责，会同相关部门具体指导确定本款规定的未经加工的自然资源和矿产。

12. 个体工商户年营业额不超过一百万元的货物和服务。

财政部指导个体工商户年营业额不超过一百万元的不适用本款规定的增值税。

章 II

计税依据和计算方法

第四条 税基价格

税务计算价格按增值税法第七条规定和修改补充若干条款的增值税法第一条第二款规定执行。

1. 生产经营单位销售货物和服务的价格为不含增值税的销售价格；对于应缴纳消费税的货物和服务，销售价格包含消费税但不含增值税；对于应缴纳环境保护税的货物，销售价格包含环境保护税但不含增值税；对于同时应缴纳消费税和环境保护税的货物，销售价格包含消费税和环境保护税但不含增值税。

进口货物的价格为海关进口价格加上（+）关税（如有）、加上（+）消费税（如有）和加上（+）环境保护税（如有）。海关进口价格按照进口货物税务计算价格的规定确定。

根据本通知第二条第二款规定购买服务的价格，税务计算价格为服务购买合同中记载的不含增值税的服务支付价格。

2. 用于交换、内部使用、赠送、捐赠的货物和服务的价格，为同一类或类似货物和服务在同一时间交换、内部使用、赠送、捐赠时的含增值税价格。特别对于免费发放邀请函（不收费）观看艺术表演、时装秀的情况，经国家有关机关许可的模特、运动员，税务计算价格定为零（0）。

根据商业法规定用于促销的货物和服务的价格，税务计算价格定为零（0）；若货物和服务用于促销但不符合商业法规定，则必须申报并按内部使用、赠送、捐赠的货物和服务一样计算纳税。

本款规定的内部使用货物和服务是指生产经营单位提供的用于消费而非继续生产、经营活动的货物和服务，不包括用于继续生产、经营活动的货物和服务。

3. 对于不动产转让活动，增值税的税务计算价格为不动产转让价格减去（-）可扣除的土地增值税价格。

a) 可从增值税中扣除的土地价格具体规定如下：

- 国家交付土地用于投资基础设施建设房屋出售的，土地价格包括应缴纳给国家预算的土地使用费（不包括减免的土地使用费）和按照法律规定支付的补偿、拆迁费用，用以计算增值税；

- 土地使用权拍卖成交的，土地价格为拍卖成交价，用以计算增值税；

- 租用土地用于建设基础设施、建设房屋出售的，土地价格包括应缴纳给国家预算的土地租金（不包括减免的土地租金）和按照法律规定支付的补偿、拆迁费用，用以计算增值税；

- 经营主体受让组织或个人的土地使用权时，土地价格为受让时的土地使用权价值，包括基础设施的价值（如有），经营主体不得申报抵扣已包含在土地使用权价值中未征增值税的基础设施进项税额。如果土地价格不包括基础设施价值，则经营主体可以申报抵扣未包含在土地使用权价值中未征增值税的基础设施进项税额。

如果无法确定受让时的土地价格，则土地价格为省级人民政府规定的地方人民政府在签订受让合同时的土地价格，用以计算增值税；

- 房地产经营主体采用建设-转让（BT）方式以土地使用权价值结算的，土地价格为签订BT合同时的价格，按法律规定执行；如签订BT合同时无法确定价格，则土地价格为省级人民政府决定用于工程结算的土地价格；

（二）对于建设、经营基础设施、建设房屋出售、转让或出租，增值税计税销售额为项目进度或合同约定收款进度的收入减去相应比例的土地价格；

四、对越南电力集团核算附属水电厂的电量，包括越南电力集团核算附属发电公司的水电厂电量，地方增值税计税价格为上年度不含增值税的平均销售电价的百分之六十；

五、对于赌场服务、带有奖励的游戏机服务、带有下注的娱乐业务，计税销售额为该活动的收入，包括特别消费税，扣除已支付给客户的奖金；

六、本法第七条第一款和修改补充若干条款的增值税法第一条第二款规定的货物和服务的增值税计税价格包括附加收费和附加费用，由经营者享受；

财政部具体指导本条规定的计税价格。

条5. 确定增值税的时间点

1. 对于货物，确定增值税的时间点是货物所有权或使用权转移给买方的时间点，不论是否已收款。

2. 对于服务，确定增值税的时间点是完成服务供应或开具服务供应发票的时间点，不论是否已收款。

3. 财政部将具体指导某些特殊情况下的增值税确定时间点。

条6. 税率

增值税税率按照《增值税法》第8条和《修改补充若干条款的增值税法》第1条第3款的规定执行。

1. 零税率适用于出口货物和服务、国际运输、不征收增值税的货物和服务，《增值税法》第5条和《修改补充若干条款的增值税法》第1条第1款规定的出口货物和服务，但不包括本款第d项规定的货物和服务。

出口货物和服务是指销售给国外组织和个人并在国外消费的货物和服务，在非征税区提供的货物和服务，以及根据法律规定提供给国外客户的货物和服务。

a) 对于出口货物，包括：销往国外的货物，销往非征税区的货物；在国外或非征税区进行的建筑安装工程；在境外交货地点交付货物；为外国客户修理、保养设备而提供的备件和材料，并在境外使用；根据法律规定视为出口的其他情况。

b) 对于出口服务，包括直接提供给国外组织和个人或在非征税区内消费的服务，以及在非征税区内消费的服务。

在提供服务的情况下，如果服务活动既在国内发生又在国外发生，且服务合同由两个国内纳税人签订或其中一个纳税人在国内有常设机构，则零税率仅适用于在国外实施的服务部分的价值。对于保险服务，如果合同涉及进口货物，则整个合同价值适用零税率。如果合同未单独规定国内实施部分的价值，则应按国内发生的成本占总成本的比例计算应税价值。

国外个人是指不在越南居住的外国人和在国外居住并在此期间提供服务的越南侨民。

非征税区内的组织和个人是指已在非征税区注册经营的组织和个人，以及其他根据政府总理规定的情况。

c) 本款所指的国际运输包括从越南到国外或从国外到越南的国际航线客运、行李和货物运输，或者始发地和目的地都在国外的运输。如果国际运输合同包括国内运输段，则国际运输包括国内运输段。

本款第a、b项规定的出口货物和服务必须符合本决定第9条第2款第c项规定的条件，以及财政部规定的其他适用零税率的货物和服务条件。

đ) 不适用零税率的情况包括：

- 向国外转让技术或知识产权；

- 向国外再保险服务；

- 向国外提供信贷服务；

- 向国外转让资本；

- 向国外投资证券；

- 提供衍生金融服务；

- 邮政和电信服务；

- 根据本决定第3条第11款规定的未经加工成其他产品的原矿产品；

- 提供给非征税区内未登记经营的个人的货物和服务。

财政部将具体规定其他适用零税率的向国外组织和个人提供的货物和服务，以及向国外组织和个人提供但在越南消费的货物和服务不适用零税率的情况。

2. 5%税率适用于《增值税法》第8条第2款和《修改补充若干条款的增值税法》第1条第3款规定的货物和服务。具体如下：

a) 《增值税法》第8条第2款第a项规定的用于生产和生活的自来水不包括瓶装水和其他饮料，这些饮料适用10%税率。

b) 《增值税法》第8条第2款第b项规定的商品包括：

- 包括有机肥、无机肥、生物肥料和其他肥料在内的各种肥料；

- 用于生产肥料的矿石；

- 包括植物保护剂和其他病虫害防治药在内的各种农药；

- 动物和作物生长促进剂。

c) 《增值税法》第8条第2款第c项规定的家畜、家禽及其他动物饲料包括各种加工或未加工的产品，如：谷物粉、油渣、鱼粉、骨粉。

d) 《增值税法》第8条第2款第d项规定的初级加工和保存产品包括：晒干、烘干、剥壳、去核、切片、研磨、冷冻保存、盐腌和其他常规保存方法。

đ) 《增值税法》第8条第2款第g项规定的生鲜食品包括未经烹饪或加工成其他产品的各种食品。

《增值税法》第8条第2款第g项规定的未经加工的林产品包括天然森林采伐的木材、竹子、藤条、菌类、根茎叶花草药、树脂和其他林产品。

《增值税法》第8条第2款第2项第1目规定的化工原料和药材是用于制造治疗和预防疾病的药品的原料。

g) 社会住房，指根据第8条第2款第q项《增值税法》和第1条第3款《关于修改和补充若干条款的增值税法》规定的社会住房，是由国家或属于各经济成分的组织和个人投资建设，并符合法律规定的社会住房标准、销售价格、租赁价格、租购价格以及购买、租赁、租购社会住房的对象和条件。

第七条 税额抵扣方法

税额抵扣方法按照第10条《增值税法》和第1条第4款《关于修改和补充若干条款的增值税法》的规定执行。

1. 按照税额抵扣方法计算应缴纳的增值税额等于销项税额减去（-）可抵扣进项税额。

2. 销项税额为货物和服务销售发票上记载的销项增值税总额。

发票上记载的增值税额按货物和服务销售的计税价格乘以该货物和服务的增值税税率计算。

使用记载支付价款已包含增值税的凭证时，销项税额等于支付价款减去（-）根据第七条第1款第k项规定确定的计税价格。

3. 可抵扣进项税额根据以下情况确定：

a) 购买货物和服务的增值税专用发票上记载的进项税额；进口货物的增值税缴款书或根据本条例第二条第2款规定购买服务的缴款书。

如果购买的货物和服务使用记载支付价款已包含增值税的凭证，则可抵扣进项税额等于支付价款减去（-）根据第七条第1款第k项规定确定的计税价格。

b) 进项税额抵扣条件按照本条例第九条第2款的规定执行。

4. 税额抵扣方法适用于：

a) 正在经营且年销售额从一亿元人民币以上，销售货物、提供服务并按规定建立了会计制度、发票和凭证的企业，但不包括根据本条例第八条规定按直接计算方法缴纳增值税的个体工商户。

稳定采用税额计算方法的时间为连续两年。

财政部将指导确定企业按税额抵扣方法缴纳增值税的基础销售额和稳定采用税额计算方法时间的规定。

b) 自愿申请采用税额抵扣方法的企业包括：

- 正在经营且年销售额从一亿元人民币以下，销售货物、提供服务并按规定建立了会计制度、账簿、发票和凭证的企业；

- 新成立的企业，由正在按税额抵扣方法缴纳增值税的企业投资设立；

- 新成立的企业，进行固定资产、机器设备的投资采购，外国组织和个人在越南从事承包工程、分包工程业务，按照财政部的指引；

- 其他能够核算进项税额和销项税额的经济组织。

c) 向越南企业提供货物和服务用于勘探、开发和开采石油、天然气的外国组织和个人，按税额抵扣方法由越南方申报代扣代缴。

对于从事黄金、白银、珠宝买卖和加工的企业，必须单独核算该业务，按照本条例第八条第1款规定的直接计算方法缴纳增值税。

5. 财政部将具体指导本条的规定。

条8. 直接按增值额计算的方法

直接按增值额计算的方法按照增值税法第11条和对增值税法若干条款的修改补充决议第1条第5款的规定执行。

1. 按直接按增值额计算方法应缴纳的增值税税额为增值额乘以适用的10%的增值税税率，该税率适用于黄金、白银、珠宝的购销和加工活动。

黄金、白银、珠宝的增值额等于销售黄金、白银、珠宝的实际售价减去相应的购入黄金、白银、珠宝的实际进价。

销售黄金、白银、珠宝的实际售价是指销售发票上记载的黄金、白银、珠宝的实际销售价格，包括加工费（如有）、增值税和销售方享有的附加费用、额外收费。

购入黄金、白银、珠宝的实际进价是指购入或进口的黄金、白银、珠宝的价值，已包含用于销售和加工黄金、白银、珠宝的增值税。

在纳税期内发生黄金、白银、珠宝的负增值额时，可以抵扣同期正增值额。如无正增值额或正增值额不足以抵扣负增值额，则可结转至下一期在当年内抵扣。公历年末，负增值额不得再结转至下一年度。

2. 按直接按增值额计算方法应缴纳的增值税税额为按以下比例乘以营业收入：

a) 适用对象：

- 年营业收入低于一亿元的企业或合作社，除非自愿选择适用本决定第七条第四款规定的进项税扣除方法；

- 新成立的企业或合作社，除非自愿选择适用本决定第七条第四款规定的进项税扣除方法；

- 个体工商户；

- 不依照投资法和其他未按规定建立会计账簿、开具发票、提供凭证的外国组织和个人，但不包括根据本决定第七条第四款规定向石油勘探、开发和开采活动提供货物和服务的外国组织和个人。

- 其他经济组织，除非选择适用本决定第七条第四款规定的进项税扣除方法缴纳增值税。

对于从事黄金、白银、珠宝购销和加工业务的经营者，必须单独核算该业务并按本条第一款规定的直接按增值额计算方法缴纳增值税。

b) 根据不同业务活动确定的按营业收入计算增值税的比例如下：

- 商品批发、供应：1%；

- 服务、建筑（不含材料包干）：5%；

- 生产、运输、与商品相关的服务、建筑（含材料包干）：3%；

- 其他经营活动：2%。

c) 用于计算增值税的营业收入是指销售商品和服务的总金额，包括销售发票上记载的商品和服务价格以及经营者享有的附加费用、额外收费。

3. 未按规定建立会计账簿、开具发票、提供凭证的经营行为或个体工商户，应当按照税收征收管理法第三十八条规定的定额缴税方法缴纳增值税。

财政部将具体指导本条规定的直接按增值额计算方法。

章 III

抵扣、退税

条 9. 增值税进项税额抵扣

增值税进项税额抵扣按照增值税法第十二条和增值税法若干条款的修改补充决议第一条第六款的规定执行。

一、采用增值税抵扣方法的企业可按以下方式抵扣增值税进项税额：

a) 生产、经营应税货物、劳务所使用的货物、劳务的增值税进项税额，包括因遭受损失而无法赔偿的应税货物的增值税进项税额以及用于形成职工食堂、工间休息室、更衣室、车库、卫生间、供水池等设施的货物、劳务的增值税进项税额，可以全额抵扣。

b) 同时用于生产、经营应税货物、劳务和免税货物、劳务的货物、劳务（包括固定资产）的增值税进项税额，仅可抵扣用于生产、经营应税货物、劳务部分的增值税进项税额。纳税人必须分别核算可抵扣和不可抵扣的增值税进项税额；如无法分别核算，则可抵扣的进项税额按应税销售额占总销售额的比例计算。

对于实行封闭式生产和集中核算，并使用非应税产品作为中间产品的生产、经营者，在各环节的增值税进项税额可以全额抵扣。

对于实施分阶段投资项目的生产、经营者，包括新成立的企业，采用封闭式生产和集中核算方式，并使用非应税产品生产应税产品，但在基本建设阶段提供非应税货物、劳务的情况下，该阶段形成的固定资产的增值税进项税额可以全额抵扣。未形成固定资产的货物、劳务的增值税进项税额按应税销售额占总销售额的比例计算。

对于同时投资于非应税货物、劳务生产和应税货物、劳务生产的生产、经营者，包括新成立的企业，在基本建设阶段形成的固定资产的增值税进项税额可以暂按应税营业收入占总营业收入的比例进行抵扣。暂抵扣的税额将在企业开始产生收入后的三年内根据应税营业收入占总营业收入的比例进行调整。

财政部将指导确定应税营业收入占总营业收入的比例以及本条规定的进项税额暂抵扣和调整方法。

c) 下列情况下，固定资产、机器设备的增值税进项税额，包括租赁这些资产、机器设备的增值税进项税额，不得抵扣，而是计入固定资产原价或按照企业所得税法及其实施文件规定扣除：专门用于生产武器、国防和安全物资的固定资产；金融机构、再保险公司、人寿保险公司、证券公司、医疗机构、教育机构的固定资产、机器设备；民用飞机、不用于商业运输货物、旅客、旅游和酒店业务的游船。

对于价值超过1.6亿元人民币的小型客车（不包括用于商业运输货物、旅客、旅游和酒店业务的小型客车），超出1.6亿元人民币部分的增值税进项税额不得抵扣。

d) 用于生产、经营非应税货物、劳务的货物、劳务的增值税进项税额不得抵扣，但本条e)和f)项另有规定的除外。

đ) 纳税人购入用于向国外组织和个人、国际组织提供无偿援助的货物、劳务的增值税进项税额可以全额抵扣，具体规定见增值税法第五条第十九款。

用于勘探、开发油气田活动的货物、劳务的增值税进项税额可以全额抵扣。

当月发生的增值税进项税额应在当月申报并抵扣。如果纳税人在申报抵扣时发现错误，可以在税务机关公布税务检查或税务审计决定前进行补充申报。

用于生产、经营免征增值税货物、劳务的货物、劳务的增值税进项税额可以全额抵扣，具体规定见本决定第三条a)、d)和đ)项。

i) 对于不得抵扣的进项增值税额，纳税人可以将其计入计算企业所得税的成本中，或者计入固定资产的原始价值，但不包括每次购买商品或服务的价值达到二十万元人民币及以上且没有非现金支付凭证的增值税额。

k) 纳税人从按直接征收增值税的方法转为按抵扣方法缴纳增值税时，自首次按照抵扣方法申报和缴纳增值税之日起，可以抵扣购买商品和服务所产生的进项增值税额。

纳税人从按抵扣方法缴纳增值税转为按直接征收增值税的方法时，可以计算在按抵扣方法缴纳增值税期间产生的尚未从确定应纳税所得额的成本中扣除的商品和服务进项增值税额，但不包括根据本条例第十条和在此之前生效的相关法律法规规定已经退还的进项增值税额。

l) 财政部具体规定了某些情况下，纳税人可以通过委托其他组织或个人的方式开具发票并抵扣购买商品和服务所产生的进项增值税额的情形。

2. 进项增值税抵扣条件：

a) 拥有购买商品或服务的增值税专用发票，或者进口商品的增值税缴款书，以及根据本条例第二条第二款规定购买服务的增值税缴款书。

b) 拥有购买商品或服务的非现金支付凭证，但总价值低于二十万元人民币的除外。

对于分期付款或赊购的商品或服务，价值达到二十万元人民币及以上的，纳税人可以根据购买商品或服务的合同、增值税专用发票和非现金支付凭证进行申报并抵扣进项增值税。如果在合同约定的支付日期前没有非现金支付凭证，则纳税人仍可申报并抵扣进项增值税。在合同约定的支付日期或在合同约定的支付日期早于当年12月31日的情况下，如未提供非现金支付凭证，则纳税人不得抵扣进项增值税，并需重新申报已抵扣的进项增值税。

通过以购买商品或服务的价值与销售商品或服务的价值相抵消的方式购买商品或服务也视为非现金支付；如果抵消后剩余价值超过二十万元人民币且未使用非现金支付凭证，则仅在有非现金支付凭证的情况下才能抵扣增值税。

如果从同一供应商处购买的商品或服务总价值低于二十万元人民币，但在同一天内多次购买累计达到二十万元人民币及以上，则仅在有非现金支付凭证的情况下才能抵扣增值税。

c) 对于适用零税率出口商品或服务，在满足本款a项和b项规定的条件下，还需满足以下条件：

- 有出口商品销售合同、加工合同或委托加工合同，以及向境外组织或个人提供的服务合同；

- 有出口商品或服务的非现金支付凭证和其他法律规定所需的凭证；对于出口商品，还须有海关报关单。

出口商品或服务通过与进口商品或服务相抵消或代替国家偿还债务的方式支付，也视为非现金支付。

在以下情况下：外国买方因破产而失去支付能力；出口商品质量不合格必须在进口国口岸销毁；出口商品在越南境外运输过程中因客观原因受损，需由第三方出具证明文件替代非现金支付凭证，同样被视为非现金支付凭证。

财政部将指导特殊商品销售和服务供应适用零税率的情况下的条件，以及替代非现金支付凭证的文件和证明材料。

条 10. 增值税退税

增值税退税按照增值税法第13条和修改补充若干条款的增值税法第1条第7款的规定执行。

1. 实行增值税扣税方法的一般纳税人，如果当月（按月申报）或季度（按季申报）有未抵扣完的进项增值税，则可以在下期继续抵扣；累计十二个月（从第一个月份起）或四个季度（从第一个季度起），仍有未抵扣完的进项增值税，则可以申请退税。

2. 新成立的企业，从已登记经营并缴纳增值税的项目开始，或者正在投资阶段尚未运营的石油天然气勘探开发项目，如果投资时间超过一年，则可以每年申请退还用于投资的货物和服务的增值税。若累计购入用于投资的货物和服务的进项增值税达到300万元及以上，则可申请退税。

3. 正在运营且实行增值税扣税方法的一般纳税人，如果有新的投资项目（不包括出售房屋建设项目），该项目位于与企业总部所在地不同的省、市，并处于投资阶段尚未运营，也未进行工商登记和税务登记，若购入用于投资的货物和服务的进项增值税达到300万元及以上，则可以申请退税。企业需单独申报和准备退税文件。

4. 按月（按月申报）或季度（按季申报）出口货物和服务，当月或季度未抵扣完的进项增值税达到300万元及以上时，可以按月或季度申请退税；若当月或季度未抵扣完的进项增值税不足300万元，则可在下月或下一季度继续抵扣。

实行增值税扣税方法的一般纳税人在转让所有权、企业重组、合并、分立、解散、破产、终止经营活动时，若有超额缴纳的增值税或未完全抵扣的进项增值税，则可以申请退税。

对于使用官方发展援助（ODA）不可偿还资金或无偿援助、人道主义援助项目的增值税退税规定如下：

a) 项目或工程的主要承包商或由外国资助方指定管理ODA不可偿还资金项目的组织，可以申请退还为项目购买的货物和服务所支付的增值税。

b) 使用外国组织和个人提供的无偿援助或人道主义援助资金，在国内购买用于无偿援助或人道主义援助项目的货物和服务的组织，可以申请退还为这些货物和服务支付的增值税。

根据外交特权豁免法律规定，享有外交特权豁免待遇的个人或组织，在国内购买货物和服务供自己使用时，可以申请退还增值发票上或付款凭证上注明的已包含增值税的金额。

外国人或居住在国外的越南人持护照或由外国主管机关签发的入境许可，可以申请退还随身携带出境的在国内购买的货物的增值税。

经有权机关根据法律规定作出的退税决定，以及根据越南社会主义共和国是成员国的国际条约规定的退税情况。

条11. 税务缴纳地点

1. 纳税人应在生产、经营所在地申报并缴纳增值税。

2. 对于采用扣减方法的纳税人，如果其附属生产基地位于与总部所在省、直辖市不同的地区，则必须在生产基地所在地和总部所在地分别缴纳增值税。

财政部将具体指导本条的规定。

章 V

实施条款

条12. 效力和执行责任

1. 本法令自2014年1月1日起生效，并取代政府于2008年12月8日发布的第123/2008/NĐ-CP号法令和2011年12月27日发布的第121/2011/NĐ-CP号法令，该等法令对增值税法若干条款的具体规定和实施进行了详细说明。

废除第92/2013/NĐ-CP号法令第四条第一款，该法令自2013年7月1日起施行，对修改和补充企业所得税法和增值税法若干条款的法律进行详细执行，自本法令生效之日起废止。

2. 财政部负责指导实施本法令。

3. 各部部长、相当于部长级别的机构负责人、中央政府下属机构负责人、各省、直辖市政府主席以及相关组织和个人负责执行本法令。/。