法令第87/2010/NĐ-CP详细规定了关于出口税和进口税的若干法律条款

令

详细实施关于出口税、进口税法的若干条款的规定

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中华人民共和国国务院

根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据2005年6月14日颁布的《出口税法》和《进口税法》；

根据2001年6月29日通过的《海关法》和2005年6月14日通过的《关于修改和补充〈海关法〉若干条款的法律》；

考虑财政部部长的意见，

令

第一章

总则

条1. 纳税对象

在以下情况下，货物为出口税或进口税的纳税对象，但不包括本法令第2条规定的货物：

1. 通过越南口岸、边境进出口的货物，包括：通过陆路口岸、水路口岸、海港、航空港、国际铁路联运站、国际邮政以及经国家有权机关批准设立的其他海关手续地点进出口的货物。

2. 从国内市场进入非关税区和从非关税区进入国内市场的产品。

非关税区包括：出口加工区、出口加工企业、保税仓库、保税区、保税仓库、特殊经济贸易区、商贸工业区和其他由政府总理决定设立的区域，这些区域与外部进行商品买卖交易被视为出口和进口关系。

3. 其他买卖、交换的商品视为出口和进口商品。

条2. 不纳税对象

在以下情况下，货物为出口税或进口税的免税对象：

1. 按法律规定过境或转运通过越南口岸的货物。

2. 各国政府、联合国所属组织、政府间组织、国际组织、外国非政府组织（NGO）、经济组织或外国人向越南提供的旨在发展经济和社会或人道主义目的的援助物资；通过双方正式文件批准的紧急人道主义援助和救灾物资。

3. 从非关税区出口到国外的货物；从国外进口到非关税区并在非关税区内使用的货物；从一个非关税区转移到另一个非关税区的货物。

4. 出口时属于国家资源税范围内的石油和天然气产品。

条3. 纳税人；被授权代缴、担保和代缴税款的对象

1. 根据《出口税法》和《进口税法》第4条规定，纳税人包括：

a) 出口和进口货物的所有者；

b) 接受委托出口和进口货物的组织；

c) 当出境、入境携带或通过越南口岸、边境邮寄或接收货物的个人。

2. 被授权代缴、担保和代缴税款的对象包括：

a) 经纳税人授权代缴出口税和进口税的报关代理人；

b) 在代缴纳税人税款的情况下提供邮政服务和国际快递服务的企业；

c) 根据《商业银行法》规定从事信贷活动的金融机构或其他机构，在担保和代缴纳税人税款的情况下。

第四条 国际条约的适用

如果越南社会主义共和国是其成员的国际条约对出口税和进口税的规定与本法令不同，则适用该国际条约的规定。

条 5. 跨境居民买卖、交换货物的税收

跨境居民买卖、交换货物在限额内免征税收，超出限额部分应按照本法令的规定缴纳。财政部负责，会同省级人民政府、直辖市人民政府以及相关机构向总理提交跨境居民买卖、交换货物在各区域内的免税限额方案。

第二章

税基和税率

第六条 计税依据

1. 对于按百分比（%）税率征税的商品，税基为：

a) 海关报关单上记录的实际出口、进口数量；

b) 每种商品的计税价格；

c) 每种商品的税率。

2. 对于实行固定税率的商品，税基为：

a) 海关报关单上记录的实际出口、进口数量；

b) 按每单位商品计算的固定金额。

3. 对于已经免税或考虑免税后改变用途的商品，税基为：改变用途时的数量、计税价格和税率。

条 7. 计税价格和汇率

1. 出口、进口货物的计税价格根据海关估价法的规定确定。

2. 如果出口货物的销售合同在报关时没有正式价格或者没有销售合同，则计税价格按照财政部的规定执行。

3. 越南盾与外国货币之间的汇率用于确定计税价格，该汇率是越南国家银行公布的外汇市场银行间交易平均汇率，在计算税收时公布于《人民报》并在越南国家银行官方网站每日新闻中报道；如果《人民报》未发行或未在网站上发布信息，或者发布的汇率信息未能及时更新到口岸，则当天的汇率按照前一个工作日的汇率执行。

对于尚未由越南国家银行公布外汇市场银行间交易平均汇率的外币，根据越南盾与其他已公布适用出口关税、进口关税的外币交叉汇率确定。对于尚未公布交叉汇率的外币，则根据美元对越南盾的交叉汇率和美元对外币的汇率确定，该汇率由越南国家银行在计算税收时公布。

条 8. 缴纳货币

出口税和进口税以越南盾缴纳。如使用外币缴纳，则纳税人必须使用可自由兑换的外币。从外币转换成越南盾的汇率按照越南国家银行公布的外汇市场银行间交易平均汇率计算。

条9. 税率

1. 出口商品的税率在出口税率表中具体规定。

2. 进口商品的税率具体规定为每种商品的优惠税率、特别优惠税率和普通税率：

a) 优惠税率适用于原产于给予越南最惠国待遇的国家、地区或领土的进口商品。优惠税率在进口优惠税率表中具体规定。

b) 特别优惠税率适用于原产于给予越南最惠国待遇的国家、地区或领土，并且根据自由贸易区制度、关税同盟或促进边境贸易便利化以及其他特殊情况的进口商品；

条件适用特别优惠税率：

- 必须是越南与实施特别税收优惠的国家、国家集团或地区之间签署的具体协议中规定的商品，并且必须符合协议中记载的所有条件；

- 必须是原产于越南参与实施特别税收优惠协议的国家、国家集团或地区的货物。

（三）对来自不给予最惠国待遇且未给予进口特别优惠的国家、国家集团或地区的进口货物，适用普通税率。

普通税率为《进口商品优惠税率表》中规定每种商品相应优惠税率的150%。

第十条 关于采取反倾销、反补贴、反歧视等贸易救济措施的关税措施

除根据本决定第九条第二款的规定缴纳关税外，如果进口到越南的商品数量过多、获得补贴、以倾销价格销售或对越南出口商品进行歧视，则应采取以下一种或多种关税措施：

一、根据《关于外国商品进入越南的反倾销法令》的规定，对超出正常进口量的进口商品提高进口关税。

二、根据《关于进口商品反倾销法令》的规定，对以倾销价格进口到越南的商品征收反倾销税。

三、根据《关于进口商品反补贴法令》的规定，对从获得补贴的国家进口到越南的商品征收反补贴税。

四、根据有关国际贸易中最惠国待遇和国民待遇的法律规定，对从实行进口歧视性税收或其他歧视性措施的国家、国家集团或地区进口到越南的商品征收反歧视税。

第十一条 税率及采取反歧视进口措施的权限

一、财政部规定以下税率：

（一）根据国家在各个时期制定的进出口政策、各产业的发展方向、市场在各个时期的波动情况以及组织和个人的意见，财政部参考各部和行业协会的意见后，发布规范性文件，规定出口税率、进口优惠税率的原则为：

- 符合由全国人民代表大会常务委员会发布的税目范围和税率框架；

- 有助于确保国家财政收入并稳定市场；

- 有选择地、有条件地、有期限地保护国内生产，符合越南社会主义共和国作为成员的国际条约。

（二）基于越南已承诺的进口商品特别优惠协议，财政部在征求各部和行业协会意见后，发布规范性文件，规定特别优惠进口税率。

二、财政部牵头，会同有关部门向政府总理提出申请，在必要时采用绝对税和反歧视税。

第三章

免税、考虑免税、减税、退税

第12条 免税

在以下情况下，出口和进口货物可免征出口税和进口税：

1. 暂时进口再出口或暂时出口再进口的货物用于参加展览会、交易会或产品展示；暂时进口再出口或暂时出口再进口的机器设备、专业工具用于在一定期限内完成工作。

展览会、交易会或产品展示结束后，或者根据法律规定的工作结束时，对于暂时出口的货物必须重新进口到越南，对于暂时进口的货物必须重新出口到国外。

2. 组织和个人的可移动财产，包括：

a) 外国组织和个人经许可进入越南居住或工作的可移动财产，以及在他们离开越南后经许可带出的可移动财产；

b) 经许可带出国外进行商业活动和工作的越南组织和个人的可移动财产，在规定期限结束后重新进口到越南；

c) 获得许可定居在国外的越南个人家庭的可移动财产，当他们获得许可定居在国外时可以带出国外；获得许可定居在越南的外国可移动财产，当他们获得许可定居在国外时可以带出国外。

3. 在越南享有外交特权和豁免权的外国组织和个人的进出口货物。

4. 为国外加工而进口的货物免征进口税（包括根据法律规定在加工合同期满后允许销毁的货物），当将成品出口给国外时免征出口税。为越南加工而出口到国外的货物免征出口税，当重新进口时，免征进口税的部分价值等于根据加工合同出口到国外的货物的价值。

5. 出入境人员行李免税标准内的进出口货物；属于快速递送服务且符合政府总理规定的最低应税价值的邮包。

6. 为投资于享受进口关税优惠领域的项目而进口的固定资产货物，包括：

a) 设备、机械；

b) 国内尚未生产的专用运输工具；包括接送员工上下班的24座以上汽车和水上交通工具；

c) 与设备、机器、专用运输工具配套组装的零部件、配件、附件、模具、辅助工具等；

d) 用于制造设备、机器的国内无法生产的原材料、物资，以及用于制造与设备、机器配套组装的零部件、配件、附件、模具、辅助工具等的国内无法生产的原材料、物资；

d) 国内尚未生产的建设物资。

7. 经批准进口用于农业、林业、渔业投资项目中的植物和动物种子。

8. 对于本条第6款和第7款规定的进口货物，即使扩大项目规模、更换技术或更新技术，也可免除进口税。

9. 根据本法令附录II规定的目录，首次进口用于创建享受进口关税优惠项目的固定资产的设备，包括正式发展援助资金（ODA）投资的酒店、办公室、出租公寓、住宅、购物中心、技术服务、超市、高尔夫球场、旅游区、体育区、娱乐区、医疗设施、培训、文化、金融、银行、保险、审计、咨询服务项目。

符合本条款首次免税进口货物的项目不得根据本条其他条款的规定享受免税待遇。

10. 为石油天然气活动提供服务的进口货物免税，包括：

a) 石油天然气活动所需的设备、机器、专用运输工具及其零部件、配件、附件、模具、辅助工具等；用于接送员工的车辆（包括24座以上的汽车和船只）及其零部件、配件、附件、模具、辅助工具等；

b) 国内无法生产的石油天然气活动所需物资；

c) 医疗设备和急救药品，由卫生部确认可用于钻井平台和海上设施；

d) 为石油天然气活动提供的办公设备；

e) 为石油天然气活动提供的其他暂时进口再出口货物。

11. 对于造船厂，出口船舶产品免征出口税，进口用于创建固定资产的机器设备、运输工具（作为生产链的一部分）、国内无法生产的原材料、物资和半成品用于造船免征进口税。

12. 为直接生产国内无法生产的软件产品而进口的原材料和物资免征进口税。

13. 为直接用于科学研究和技术开发的进口货物免征进口税，包括：国内无法生产的机器设备、零部件、物资、运输工具；国内无法创造的技术；科学书籍、报纸、杂志和关于科技的信息电子资源。

14. 对于列入本法令附件I规定的鼓励投资领域或特别困难经济和社会地区的投资项目，进口国内尚未生产的原材料、物资和零部件用于生产（不包括生产组装汽车、摩托车、空调、电暖器、冰箱、洗衣机、电风扇、洗碗机、音响设备、电熨斗、电水壶、吹风机、手烘干机和其他商品，这些商品由总理决定），自开始生产之日起五年内免征进口税。

15. 在保税区内加工、再制造、组装的产品，在进入国内市场时如未使用从国外进口的原材料和零部件，则免征进口税；如使用了从国外进口的原材料和零部件，则在进入国内市场时仅需对构成产品的进口原材料和零部件部分缴纳进口税。

16. 外国承包商为实施在越南的ODA项目而以暂时进口再出口方式进口的机械设备、运输工具（不包括座位数少于24座的小型客车和设计既载人又载货且相当于座位数少于24座的小型客车的车辆）在暂时进口时免征进口税，在再出口时免征出口税。

17. 根据总理决定，在免税店销售的进口商品。

18. 本条第6款、第9款和第14款规定的享受进口税优惠地区，按照《企业所得税优惠地区目录》（附属于2008年12月11日政府发布的第124/2008/NĐ-CP号法令，关于详细规定和指导执行《企业所得税法》若干条款）以及2010年5月19日政府发布的第53/2010/NĐ-CP号法令关于新成立单位行政区域调整后的投资优惠和企业所得税优惠的规定执行。

19. 凡涉及本条第6款、第7款、第8款、第9款、第10款、第11款、第12款、第13款、第14款、第15款、第16款和第17款规定的进出口货物的企业和个人，必须自行确定并对其在海关申报单上准确如实填报的免税货物承担法律责任。

20. 因客观原因或其他情况导致纳税困难的对象，财政部应向总理提出申请，逐案决定是否免除出口税和进口税。

第十三条 免税审查

在以下情况下，进出口货物可予以免税：

1. 进口专用于国防、安全、教育、培训和科学研究（但不包括本法令第十二条第13款规定的情况）的货物，可予以进口免税。

2. 外国组织或个人赠送给本国组织或个人的礼品、样品等货物，在限额内可予以免税。

第十四条 减税审查

海关监管期间，因损坏或丢失而受损的进出口货物，经有权机构鉴定确认后，可按实际损失比例予以减税。海关根据已鉴定确认的货物数量和实际损失比例进行减税审查。

条 15. 出口退税、进口退税在下列情形下进行：

1. 进口货物已缴纳进口关税，但仍在口岸仓库或堆场存放，并受海关监管，重新出口到国外。

2. 已缴纳出口关税和进口关税的出口或进口货物未能实际出口或进口。

3. 已缴纳出口关税和进口关税的货物，实际出口或进口的数量少于申报数量。

4. 用于生产出口商品或进入非关税区的进口货物，如果已经缴纳了进口关税，则根据实际出口比例退还相应的税款，并且对于完全由进口原材料加工而成并符合规定条件的出口商品，不再征收出口关税。

5. 在以下情况下，已缴纳进口关税的货物在出口时可以申请退税：

a) 通过越南代理进口供出口给外国的货物；

b) 为在国外国际航线上销售给外国航空公司和在国际航线上销售给越南航空公司的货物，以及进口后在国内国际航线上销售给外国航空公司的货物（按照政府的规定）。

6. 暂时进口以再出口或暂时出口以再进口的货物；委托外国进口后再出口的货物，包括从非关税区再出口的进口货物（不包括第十二条第一款规定的货物），已缴纳进口关税和出口关税，可以申请退税。

7. 已出口但必须重新进口回越南的货物，可以申请退还已缴纳的出口关税，并免征进口关税。

8. 进口货物必须退回原货主国家或转出口至第三国或进入非关税区，可以按实际转出口的数量退还已缴纳的进口关税，并免征出口关税。

9. 经批准暂时进口以再出口或租赁进口用于实施投资项目、施工建设、安装工程、生产服务的组织和个人的机器设备、工具、运输工具，已缴纳进口关税，在再出口或进入非关税区时可以申请退还进口关税。退还的进口关税金额根据货物再出口时剩余使用价值确定，按其在越南使用和停留的时间计算。如果货物已无使用价值，则不予退还进口关税。

10. 通过邮政和快递服务进出口的货物，如果企业已代缴税款但无法交付给收货人而需重新出口或重新进口，或者货物被依法没收销毁，可以申请退还已缴纳的税款。

11. 已缴纳出口关税和进口关税的货物，之后根据有权机关的决定享受免税或减税待遇。

第四章 实施细则

实施条款

条 16. 生效

本法令自2010年10月1日起生效，并取代2005年12月8日国务院发布的第149/2005/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了《出口税法》和《进口税法》的执行细则。

根据2006年9月21日国务院发布的第101/2006/NĐ-CP号法令，重新注册或变更投资许可证的企业，继续享受在其投资许可证或投资证书颁发日期之前规定的出口和进口税收优惠。如果投资许可证或投资证书未规定出口和进口税收优惠，则按照货物出口或进口报关时有效的出口和进口税法规定执行。如果企业在重新注册或变更投资许可证的同时扩大项目规模或增加新项目，或延长项目期限，则对扩大项目规模、新增项目或延长项目期限部分适用重新注册或变更投资许可证时有效的出口和进口税法规定。

对于已经获得投资许可证或优惠投资证书，享有比本法令规定的更高出口和进口税收优惠的鼓励投资项目，将继续按剩余时间执行较高优惠；如果投资许可证或投资证书规定的出口和进口税收优惠低于本法令规定的优惠，则按本法令规定的优惠执行剩余时间。

在2007年1月11日越南正式成为世界贸易组织成员之前，已经获得投资许可证、营业执照或投资证书，并因满足外国投资法、国内鼓励投资法和出口税法、进口税法规定的出口比例要求而享有出口和进口税收优惠（纺织品和服装出口除外）的投资项目，将继续按照这些法律规定享受出口和进口税收优惠，直到2011年底。

条17. 执行责任

1. 国家发展改革委负责发布国内已能生产的商品目录，作为依据，根据本法令第十二条的规定实施进口免税措施，包括：

a) 生产设备、机器及其生产线所需的原材料和物资；用于生产零部件、组件、附件、模具等与上述设备和机器配套的原材料和物资；以及第六条第一款d项规定的建设物资和第二款b项规定的专用运输工具；

b) 第十条第一款b项规定的油气活动所需的重要物资；

第十二条第十一条规定的船舶建造所需的原材料、物资和半成品；

第十二条第十二款规定的直接用于软件产品生产的原材料和物资；

直接用于科学研究和技术开发活动的机器、设备、零件、物资和运输工具，详见第十二条第十三款；

第十二条第十四款规定的进口原材料、物资和零件，用于相关项目的生产；

2. 科学技术部负责制定并发布专用运输工具清单或标准，该运输工具属于第六条第一款b项、第十条第一款a项和第十一款规定的生产线。规定符合附录I中享受进口关税优惠项目目录的标准，包括：

a) 稀有材料生产项目；

b) 高新技术和新未在越南使用的技术应用项目；

c) 研究与发展（R&D）投资占收入25%以上的项目。

3. 农业农村部负责制定并发布第十二条第七款规定的农作物和家畜种子商品清单。规定符合附录I中享受进口关税优惠项目目录的标准，包括：

a) 新建、改造和升级集中屠宰、冷藏加工家禽和牲畜设施的项目；

b) 建设和发展的集中原料供应区，以支持加工业。

4. 商务部负责制定符合附录I中享受进口关税优惠项目目录的标准，包括：

a) 高级钢铁生产项目；

b) 大型起重设备生产项目；

c) 大型发电机组生产项目；

d) 为纺织、服装和皮革行业制造设备和机械的项目。

5. 国防部和公安部负责制定并发布直接用于国防和安全的专用物资清单，作为本法令第一条第一款规定的免税进口依据。

6. 教育部负责制定并发布直接用于教育和培训的专用物资清单，作为本法令第一条第一款规定的免税进口依据。

7. 财政部负责：

a) 制定第十二条第六款a项和c项规定的设备、机器、零件、组件、附件、模具、配件等与专用运输工具配套的设备和机器的标准，以及第四款规定的全部进口原材料加工出口货物免征出口税的条件；

b) 具体指导本法令的实施。

8. 各部部长、相当于部长级别的机构负责人、政府直属机构负责人、省和直辖市人民政府主席以及有关组织和个人负责执行本法令。/。