시행규칙 제 123/2012/TT-BTC는 「기업소득세법」 제 14/2008/QH12 및 정부가 제정한 「기업소득세법」에 대한 세부사항을 규정하는 시행령 제 124/2008/NĐ-CP(2008년 12월 11일), 시행령 제 122/2011/NĐ-CP(2011년 12월 27일)의 시행에 관한 지침을 제공한다.

시행규칙

법인 소득세 법률 일부 조항의 시행을 위한 지침

제 14/2008/QH12 법률 및 제 124/2008/NĐ-CP nghị định 시행 지침

2008년 12월 11일, 제 122/2011/NĐ-CP 2011년 12월 27일 정부령

정부가 법인 소득세 법률 일부 조항의 세부적인 시행을 규정하기 위함

법인 소득세 법률

______________

 

법인 소득세 법률 제 14/2008/QH12 2008년 6월 3일 법률에 근거함;

2006년 제11차 국회의 법률 제78호, 2006년 11월 29일 발효된 「세무 관리법」을 근거로 함

제 124/2008/NĐ-CP 2008년 12월 11일 정부령 법인 소득세 법률 일부 조항의 세부적인 시행을 규정하기 위함에 근거함;

제 122/2011/NĐ-CP 2011년 12월 27일 정부령이 제 124/2008/NĐ-CP 정부령을 수정 보완하여 법인 소득세 법률 일부 조항의 세부적인 시행 및 지침을 제공함에 근거함;

정부가 2008년 11월 27일 제정한 「재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정」(제118/2008/NĐ-CP 호)에 근거함

총국장 총국세, 재무부장은 법인 소득세에 대한 시행 지침을 다음과 같이 제시함으로써 검토함:

장 1

총칙

조 1. 적용범위

이 통칙은 법인 소득세 법률 제 14/2008/QH12 2008년 6월 3일 법률, 제 124/2008/NĐ-CP 2008년 12월 11일 정부령 법인 소득세 법률 일부 조항의 세부적인 시행을 규정하며, 제 122/2011/NĐ-CP 2011년 12월 27일 정부령이 제 124/2008/NĐ-CP 정부령을 수정 보완하여 법인 소득세 법률 일부 조항의 세부적인 시행 및 지침을 제공함에 관한 사항을 세부적으로 규정하고 지침을 제공함.

조 2. 세금 납부인

1. 법인 소득세 납세자는 상품 또는 서비스를 생산, 판매하여 과세소득을 얻는 조직(이하 "기업"이라 함)으로, 다음 각 호와 같습니다:

a) 기업은 기업법, 투자법, 금융기관법, 보험사업법, 증권법, 석유법, 상거래법 및 기타 법규범 문서에 따라 설립되고 운영되는 기업 형태로, 주식회사, 유한책임회사, 합명회사, 개인기업, 국가기업, 법률사무소, 민간공증사무실, 경제협력계약 당사자, 석유자원 분배 계약 당사자, 석유 공동개발 기업, 공동운영 기업을 포함합니다.

b) 공공 및 비공공 단체는 모든 분야에서 상품 또는 서비스를 생산, 판매하여 수익을 얻습니다.

c) 협동조합법에 따라 설립되고 운영되는 조직.

d) 외국 법률에 따라 설립된 기업(이하 "외국 기업"이라 함) 중 베트남에 영구 거점을 두고 있는 기업.

외국 기업의 영구 거점은 외국 기업이 베트남에서 일부 또는 전체 사업 활동을 수행하여 수익을 얻기 위해 사용하는 생산, 판매 기관으로, 주로 다음과 같은 형태를 포함합니다:

- 베트남 내 지사, 관리 사무실, 공장, 공장, 운송 수단, 광산, 석유 광산, 가스 광산 또는 다른 천연 자원 개발 장소;

- 건설 현장, 건설 프로젝트, 설치, 조립;

- 서비스 제공 기관, 고용인이나 다른 개인 또는 조직을 통해 제공되는 컨설팅 서비스를 포함;

- 외국 기업을 대리하는 기관;

- 외국 기업 이름으로 계약을 체결할 권한이 있는 베트남 내 대표 또는 외국 기업 이름으로 계약을 체결할 권한이 없지만 베트남 내에서 상품을 배달하거나 서비스를 제공하는 데 종종 이용되는 대표.

조약이 두 번째로 세금을 부과하지 않도록 하는 협정이 사회주의 베트남 공화국이 체결한 경우, 해당 협정의 규정에 따라 적용됩니다.

a, b, c 및 d 항 제 1 조에 명시된 조직 외에 상품 또는 서비스를 생산, 판매하여 과세소득을 얻는 조직.

2. 베트남 내에서 투자법, 기업법 또는 베트남 내에서 발생한 수입에 대해 법인 소득세를 납부하는 외국 기업은 재무부의 별도 지침에 따라 납부해야 합니다. 이러한 조직 중 자본 이전 활동을 수행하는 경우, 본 통칙 제 IV장 제 14조에 따른 지침에 따라 법인 소득세를 납부해야 합니다.

장 II

과세 방법 및 근거

조 3. 세액 산출 방법

1. 기간별 법인세 납부 금액은 과세 소득을 세율로 곱한 금액으로 한다.

법인세 납부 금액은 다음 공식에 따라 결정된다.

법인이 과학기술 발전기금을 출연하는 경우 법인세 납부 금액은 다음과 같이 결정된다.

법인이 법인세 또는 법인세와 유사한 세금을 외국에서 납부하였다면, 법인은 해당 법인세를 납부하였던 금액을 공제할 수 있으나, 최대한도는 법인세 법률에 따른 법인세 납부 금액을 초과하지 않아야 한다.

2. 세액 산정 기간은 양력 연도를 따르며, 법인이 다른 회계연도를 사용한다면, 세액 산정 기간은 해당 회계연도를 따르게 된다. 신설 법인의 첫 세액 산정 기간 및 법인 형태 변경, 소유 형태 변경, 합병, 분할, 해산, 파산 등으로 인한 마지막 세액 산정 기간은 회계 법률에 따른 회계 기간에 맞추어 결정된다.

3. 신설 법인의 첫 세액 산정 기간이 양력 연도 기준으로 3개월 미만인 경우, 해당 법인은 다음 세액 산정 기간을 포함하여 하나의 세액 산정 기간을 형성하게 되며, 법인 형태 변경, 소유 형태 변경, 합병, 분할, 해산, 파산 등으로 인한 마지막 세액 산정 기간이 3개월 미만인 경우, 해당 법인은 이전 세액 산정 기간을 포함하여 하나의 세액 산정 기간을 형성하게 된다. 첫 세액 산정 기간 또는 마지막 세액 산정 기간은 15개월을 초과하지 않아야 한다.

4. 법인이 법인세 세액 산정 기간을 변경하는 경우(양력 연도에서 회계연도로 또는 그 반대의 경우 포함), 변경되는 연도의 법인세 세액 산정 기간은 12개월을 초과하지 않아야 한다. 법인세 감면 혜택을 받고 있는 법인이 세액 산정 기간을 변경하는 경우, 법인은 다음 두 가지 중 선택할 수 있다: 변경 연도에 감면 혜택을 받거나, 변경 연도에 일반 세율로 납부하고 다음 연도부터 감면 혜택을 받는다.

예시 1: 법인 A(DN A)는 2011년 세액 산정 기간을 양력 연도 기준으로 적용하였으며, 2012년 1월 1일부터 회계연도로 변경하여 4월 1일부터 다음 해 3월 31일까지로 변경하였다면, 변경 연도 2012년의 세액 산정 기간은 2012년 1월 1일부터 3월 31일까지(3개월)이며, 다음 세액 산정 기간은 2012년 4월 1일부터 2013년 3월 31일까지이다.

예시 2: 위와 같은 상황에서 법인 A가 법인세 감면 혜택을 받고 있다면(2년 면제, 3년 동안 세율 50% 감면), 2009년부터 면제를 시작하면 법인 A는 다음과 같이 혜택을 받게 된다(2009년, 2010년 면제; 2011년, 2012년, 2013년 세율 50% 감면).

법인이 2012년 변경 연도의 세율 50% 감면을 선택하는 경우, 법인은 변경 연도와 다음 세액 산정 기간 동안 세율 50% 감면을 계속 적용한다(2012년 회계연도 2012년 4월 1일부터 2013년 3월 31일까지).

법인이 2012년 변경 연도의 세율 50% 감면 혜택을 받지 않는 경우(변경 연도 2012년 세액 산정 기간에 일반 세율로 납부), 법인은 2012년 회계연도(2012년 4월 1일부터 2013년 3월 31일까지)와 2013년 회계연도(2013년 4월 1일부터 2014년 3월 31일까지) 동안 세율 50% 감면 혜택을 받게 된다.

5. 사업 단위가 법인세 대상인 재화 및 서비스 활동을 수행하며, 해당 단위가 매출을 기록하나 비용 및 수익을 정확히 기록하지 못하는 경우, 해당 단위는 매출액의 일정 비율에 따른 법인세를 납부해야 하며, 구체적으로 다음과 같다.

+ 서비스: 5%;

+ 재화 판매: 1%;

+ 기타 활동(교육, 의료, 예술 공연 포함): 2%.

예시 3: 사업 단위 A는 부동산 임대 활동을 수행하며, 한 해 동안의 임대 수입이 1억 원이고, 해당 단위가 임대 활동의 비용 및 수익을 정확히 기록하지 못하는 경우, 해당 단위는 매출액의 일정 비율에 따른 법인세를 납부하게 된다.

납부할 법인세 금액 = 100,000,000원 x 5% = 5,000,000원.

6. 법인이 외화로 매출, 비용, 세금 대상 수입 및 과세 소득을 보유하는 경우, 해당 외화는 법인세 법률 시행령에 따른 시장 평균 환율을 기준으로 원화로 환산되며, 해당 외화가 원화와 환율이 없는 경우, 다른 환율이 있는 외화를 경유하여 환산해야 한다.

조 4. 과세소득 결정

1. 과세기간 동안의 과세소득은 과세되는 소득에서 면세소득과 이전 연도로 이월된 손실을 제한 규정에 따라 뺀 것으로 결정된다.

과세소득은 다음 공식으로 결정된다:

2. 과세소득

과세기간 동안의 과세되는 소득은 상품 및 서비스의 생산, 판매 활동과 기타 소득을 포함한다.

과세기간 동안의 과세되는 소득은 다음과 같이 결정된다:

상품 및 서비스의 생산, 판매 활동 소득은 해당 활동의 생산, 판매 수익에서 해당 활동의 비용을 차감한 것으로 한다. 여러 활동에 대해 다른 세율을 적용하는 기업은 각 활동별로 세율에 맞게 소득을 계산해야 한다.

부동산 양도, 사업 프로젝트 양도(토지 사용권 또는 임대권 양도와 관련되지 않은 경우), 사업 프로젝트 수행권 양도, 광물 탐사, 채굴, 가공 권 양도 등 법률 규정에 따른 양도 소득은 별도로 계상하여 법인세 25% 세율로 납부하며, 법인세 감면 혜택을 받을 수 없고, 다른 생산, 판매 활동 소득이나 손실과 상계할 수 없다. 이러한 활동을 하는 기업은 이러한 활동 간의 이익과 손실을 상계하여 법인세를 신고 납부할 수 있다.

조 5. 매출

1. 과세소득을 계산하기 위한 매출액은 다음과 같이 결정된다:

과세소득을 계산하기 위한 매출액은 모든 제품 판매 금액, 가공 금액, 서비스 제공 금액을 포함하며, 보조금, 부가금, 초과금 등을 포함한다. 기업이 실제로 수령했거나 수령하지 않았는지 여부와 관계없이 기업이 받는 금액을 포함한다.

a) 부가가치세를 세액공제 방식으로 납부하는 기업은 매출액은 부가가치세를 포함하지 않는다.

예제 4: 기업 A는 세액공제 방식으로 부가가치세를 납부하는 대상이다. 부가가치세 영수증에는 다음과 같은 항목이 포함되어 있다:

판매가격: 100,000원.

부가가치세 (10%): 10,000원.

결제금액: 110,000원.

과세소득을 계산하기 위한 매출액은 100,000원이다.

b) 부가가치세를 직접세 방식으로 납부하는 기업은 매출액은 부가가치세를 포함한다.

예제 5: 기업 B는 직접세 방식으로 부가가치세를 납부하는 대상이다. 판매 영수증에는 110,000원 (부가가치세 포함 가격)만 기재되어 있다.

과세소득을 계산하기 위한 매출액은 110,000원이다.

2. 매출액을 결정하기 위한 시기는 다음과 같이 결정된다:

a) 상품 판매 활동의 경우는 구매자에게 상품의 소유권 또는 사용권을 이전한 시점이다.

b) 서비스 제공 활동의 경우는 구매자가 서비스를 완료한 시점 또는 서비스 제공 영수증을 작성한 시점이다.

서비스 제공 영수증 작성 시점이 서비스 완료 시점보다 먼저인 경우에는 과세 매출액을 결정하기 위한 시점은 서비스 제공 영수증 작성 시점으로 한다.

c) 법률이 정하는 다른 경우.

3. 특정 상황에서 과세소득을 계산하기 위한 매출액은 다음과 같이 결정된다:

a) 분할 또는 지연 결제 방식으로 판매된 상품 및 서비스의 경우는 일회성 결제 금액이며, 분할 또는 지연 결제 이자 금액은 포함하지 않는다.

b) 교환, 증정, 제공, 내부 소비를 위해 사용된 상품 및 서비스의 경우는 시장에서 동일 또는 유사 상품 및 서비스의 판매 가격으로 결정되며, 계속적인 생산, 판매 활동을 위한 상품 및 서비스는 제외한다.

c) 가공 활동의 경우는 가공 활동에서 발생한 수입금액으로 결정되며, 인건비, 연료, 동력, 부자재 비용 및 가공 활동을 지원하는 기타 비용을 포함한다.

d) 대리점, 위탁판매 업체에 상품을 위탁하고, 대리점, 위탁판매 업체로부터 상품을 위탁받아 판매하는 경우는 다음과 같이 결정된다:

- 기업이 대리점(다단계 판매 대리점 포함), 위탁판매 업체에 상품을 위탁하는 경우는 상품 판매 총 금액이다.

- 기업이 대리점, 위탁판매 업체로부터 상품을 위탁받아 판매하는 경우는 대리점, 위탁판매 업체 계약에 따른 수수료 금액이다.

e) 자산임대 활동의 경우는 임차인이 임대 계약에 따라 매년 납부하는 임대료 금액으로 결정된다. 임차인이 여러 년간 미리 납부하는 경우, 과세소득을 계산하기 위한 매출액은 미리 납부한 금액을 여러 년으로 분배하거나 일회성 금액으로 결정될 수 있다.

기업은 회계 제도 조건, 실제 영수증 및 비용 결정 사항을 고려하여 과세소득을 계산하기 위한 매출액을 결정하는 두 가지 방법 중 하나를 선택할 수 있다:

- 매년 임대료 수입은 미리 납부한 금액을 여러 년으로 나눈 금액이다.

- 여러 년간 미리 납부한 임대료 전체 금액이다.

기업이 법인세 감면 혜택을 받는 기간 동안 여러 년간 미리 납부한 임대료 전체 금액으로 과세소득을 계산하는 방법을 선택한 경우, 매년 면제 또는 감면되는 법인세는 여러 년간 미리 납부한 법인세 총 금액을 여러 년으로 나눈 금액으로 결정된다.

g) 대출, 금융 임대 활동의 경우는 대출 이자 수입, 금융 임대 수익은 과세기간 동안 발생한 수익으로 결정된다.

운송 활동의 경우는 과세기간 동안 발생한 승객, 화물, 짐 운송 수익 전체 금액으로 결정된다.

i) 전력 공급 및 정수수 공급 활동의 경우, 부가가치세 세금계산서에 기재된 전력 공급 및 정수수 공급 금액이 수입으로 인정되는 시기는 전기 계량기 지표 확인일이며, 이는 전기 요금 및 정수수 요금 계산서에 기록됩니다.

예제 6: 전기 요금 계산서에 12월 5일부터 1월 5일까지의 전기 계량기 지표가 기재되어 있다면, 해당 계산서의 수입은 1월에 산정됩니다.

k) 골프장 운영 활동의 경우, 회원 카드 판매 금액, 골프 플레이 티켓 판매 금액 및 과세기간 동안 발생한 기타 수익은 다음과 같이 결정됩니다:

- 일일 골프 플레이 티켓 또는 일일 골프 카드 판매 형태의 경우, 골프장 운영 수입은 과세기간 동안 발생한 티켓 판매 금액과 카드 판매 금액을 기준으로 합니다.

- 다년간 사용 가능한 회원 카드 판매 형태의 경우, 각 연도별 과세 수입은 판매된 카드 금액을 카드 사용 기간으로 나눈 금액으로 합니다.

l) 보험 사업 영역의 경우, 과세 수입은 보험 서비스 및 기타 상품 및 서비스 제공으로 인한 수익 전체를 포함하며, 부가가치세 미포함 추가 수수료 및 기타 수수료를 포함하되, 다음 사항을 제외한 금액으로 합니다: 보험료 환불, 보험료 감면, 재보험 수수료 환불, 재보험 수수료 감면, 재보험 수수료 환불, 재보험 수수료 감면.

- 보험 사업 수입:

보험 및 재보험 사업의 경우, 과세 수입은 보험료, 재보험 수수료, 재보험 수수료 수수료, 보험청구 관리 수수료, 손해조사, 배상 처리, 제3자 배상 요구, 100% 배상 처리 서비스 수수료(내부 계정 간의 손해조사 제외)로 구성되며, 보험료 환불, 보험료 감면, 재보험 수수료 환불, 재보험 수수료 감면, 재보험 수수료 환불, 재보험 수수료 감면 등 수수료 감소 항목을 제외합니다.

공동보험 참여 보험사의 경우, 각 보험사의 과세 수입은 공동보험 비율에 따라 분배된 원 보험료로 합니다.

일정 기간별로 보험료를 지급하는 계약의 경우, 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 매출은 해당 기간 동안 발생한 수익금이다.

소속 기업들 사이 또는 종속 기업과 본사 사이에서 대리 수수료를 받는 경우, 과세 수입에는 대리 수수료 수입을 포함하지 않습니다.

- 보험 중개 수입: 보험 중개 수수료를 제외한 중개 수수료 수입입니다.

m) 건설 및 설치 활동의 경우, 검수된 공사 가치, 공사 단위 가치 또는 검수된 건설 및 설치 작업 가치입니다.

- 원자재, 설비, 장비를 포함하는 계약의 경우, 건설 및 설치 활동 수입은 원자재, 설비, 장비 가치를 포함한 건설 및 설치 활동 수입입니다.

- 원자재, 설비, 장비를 포함하지 않는 계약의 경우, 건설 및 설치 활동 수입은 원자재, 설비, 장비 가치를 포함하지 않은 건설 및 설치 활동 수입입니다.

n) 경제 협력 계약 형태의 사업 운영:

- 경제 협력 계약 당사자가 제품 판매 수익으로 사업 결과를 분배하는 경우, 과세 수입은 계약에 따른 각 당사자의 판매 수익입니다.

- 경제 협력 계약 당사자가 제품으로 사업 결과를 분배하는 경우, 과세 수입은 계약에 따른 각 당사자의 제품 판매 수익입니다.

- 경제 협력 계약 당사자가 사업 결과를 이전 법인세 이전 이익으로 분배하는 경우, 이익 이전 이익을 결정하기 위한 수입은 계약에 따른 제품 판매 수익입니다. 경제 협력 계약 당사자는 계약 당사자 중 한 명을 대표로 선임하여 세금계산서 발행, 수입 및 비용 기록, 이전 법인세 이전 이익 분배를 담당하게 합니다. 각 경제 협력 계약 당사자는 현재 규정에 따라 자신의 법인세 이익에 대한 세무 의무를 수행합니다.

- 경제 협력 계약 당사자가 사업 결과를 법인세 이후 이익으로 분배하는 경우, 과세 수입은 계약에 따른 제품 판매 수익입니다. 경제 협력 계약 당사자는 계약 당사자 중 한 명을 대표로 선임하여 세금계산서 발행, 수입 및 비용 기록, 법인세 납부를 담당하게 합니다.

o) 도박 게임 운영(카지노, 전자 도박 게임, 배팅 게임 운영)의 경우, 이 활동으로부터 얻은 수익은 특별소비세를 제외한 수익 금액에서 당첨금을 차감한 금액입니다.

p) 증권 사업의 경우, 증권 중개 수수료, 자기거래 수익, 증권 발행 보증 수수료, 투자 포트폴리오 관리 수익, 금융 자문 및 증권 투자 수익, 펀드 운용 수익, 펀드 증권 발행 수익, 시장 조직 서비스 수익 및 법률에 따른 기타 증권 서비스 수익입니다.

q) 파생 금융 서비스의 경우, 과세기간 동안 제공된 파생 금융 서비스로부터 얻은 수익 금액입니다.

조 6. 공제 가능 금액 및 공제 불가능 금액 과세 소득을 결정할 때

1. 제2항 본 조에 명시된 비용을 제외하고, 기업은 다음 조건을 충족하는 모든 비용을 공제할 수 있다.

a) 기업의 생산 및 경영 활동과 관련된 실제 발생 비용;

b) 법률이 정한 바에 따라 합법적인 세금계산서 및 증빙서류를 갖춘 비용.

2. 과세 소득을 결정할 때 공제되지 않는 비용은 다음과 같다:

2.1. 제1항 본 조에서 정한 조건을 충족하지 못하는 비용.

기업이 천재지변, 질병, 화재 및 기타 불가항력 사유로 인한 손실에 대한 보상이 없는 경우, 해당 비용은 과세 소득을 결정할 때 공제 가능한 비용으로 처리되며, 구체적으로는 다음과 같다:

기업은 법률이 정한 바에 따라 천재지변, 질병, 화재 및 기타 불가항력 사유로 인한 손실 총액을 자체적으로 산출해야 한다.

천재지변, 질병, 화재 및 기타 불가항력 사유로 인한 손실 중 보상되지 않은 부분은 손실 총액에서 법적 책임을 지고 보상금을 지급해야 하는 조직 또는 개인에게 지급된 보상금을 뺀 금액으로 결정된다.

a) 천재지변, 질병, 화재로 인해 손실을 입은 재산 및 상품을 공제 가능한 비용으로 처리하기 위한 서류는 다음과 같다:

- 기업이 직접 관리하는 세무 당국에 보내는 천재지변, 질병, 화재로 인한 손실을 설명하는 기업의 문서.

- 기업이 작성한 천재지변, 질병, 화재로 인한 손실 재산 및 상품 가치 검사 보고서.

손실 재산 및 상품 가치 검사 보고서는 손실 재산 및 상품 가치, 손실 원인, 조직 또는 개인의 책임, 수거 가능한 재산 및 상품 종류, 수량, 가치, 손실 상품 출고입고 현황 목록 등에 대한 정보를 포함하며, 기업의 합법 대표자가 서명하고 법적 책임을 부담하도록 확인되어야 한다.

- 천재지변, 질병, 화재가 발생한 시기에 천재지변, 질병, 화재가 발생하였음을 확인하는 지방자치단체, 읍면동 행정구역, 산업단지, 특별경제구역의 주민위원회의 문서.

- 보험기관이 승인한 손해 보상 서류(있을 경우).

- 보상 의무를 규정한 조직 또는 개인의 서류(있을 경우).

b) 사용기간 만료로 인한 손상 또는 자연 생화학적 변화로 인한 손상이 보상되지 않은 상품은 과세 소득을 결정할 때 공제 가능한 비용으로 처리된다.

사용기간 만료 또는 자연 생화학적 변화로 인한 손상 상품을 공제 가능한 비용으로 처리하기 위한 서류는 다음과 같다:

- 기업이 직접 관리하는 세무 당국에 보내는 사용기간 만료 또는 자연 생화학적 변화로 인한 손상 상품을 설명하는 기업의 문서.

- 기업이 작성한 사용기간 만료 또는 자연 생화학적 변화로 인한 손상 상품 가치 검사 보고서.

손상 상품 가치 검사 보고서는 손상 상품 가치, 손상 원인, 수거 가능한 상품 종류, 수량, 가치, 손상 상품 출고입고 현황 목록 등에 대한 정보를 포함하며, 기업의 합법 대표자가 서명하고 법적 책임을 부담하도록 확인되어야 한다.

- 보험기관이 승인한 손해 보상 서류(있을 경우).

- 보상 의무를 규정한 조직 또는 개인의 서류(있을 경우).

c) 기업은 직접 관리하는 세무 당국에 천재지변, 질병, 화재로 인한 손실을 입은 재산 및 상품, 사용기간 만료 또는 자연 생화학적 변화로 인한 손상 상품을 설명하는 문서를 보낼 수 있으며, 이는 해당 재산 및 상품이 손실을 입거나 손상된 해의 세금 신고 마감일까지 제출해야 한다. 다른 서류(손실 또는 손상된 재산 및 상품 가치 검사 보고서, 지방자치단체, 읍면동 행정구역, 산업단지, 특별경제구역의 주민위원회의 확인 문서, 보험기관이 승인한 손해 보상 서류(있을 경우), 보상 의무를 규정한 조직 또는 개인의 서류(있을 경우) 및 기타 자료)는 기업 내부에 보관되며, 세무 당국이 요청할 경우 제출해야 한다.

2.2. 고정자산 감가상각비는 다음 각 호의 어느 하나에 해당한다:

a) 상품 또는 서비스 생산 및 판매와 관련이 없는 고정자산의 감가상각비.

다만, 직원들이 기업에서 일하는 동안 사용하는 고정자산(예: 휴게실, 점심식당, 옷 갈아입기 공간, 화장실, 진료소, 교육 및 직업훈련 시설, 휴게실, 점심식당, 옷 갈아입기 공간, 화장실, 진료소, 교육 및 직업훈련 시설에 설치된 장비 및 가구, 깨끗한 물 저장 탱크, 차고, 직원 운송 차량, 기업이 직접 건설한 직원 거주 시설 등)은 감가상각비로 처리될 수 있다.

b) 기업 소유권을 증명할 수 있는 서류가 없는 고정자산의 감가상각비(금융 임대 자산을 제외함).

c) 기업의 회계 장부에 관리, 추적, 기록되지 않은 고정자산의 감가상각비.

d) 현재 재무부가 정한 고정자산 관리, 사용 및 감가상각 제도를 초과하는 감가상각비.

기업은 선택한 고정자산 감가상각 방법을 직접 관리하는 세무 당국에 통보해야 하며, 이는 예를 들어 직선법을 선택하는 것 등을 의미한다. 기업은 매년 현재 재무부가 정한 고정자산 관리, 사용 및 감가상각 제도에 따라 고정자산 감가상각비를 결정할 수 있으며, 조건을 충족하면 가속화된 감가상각을 선택할 수도 있다.

효과적인 경제 활동을 하는 기업은 가속화 감가상각을 할 수 있으나 최대로 2배 이상으로 설정할 수 없으며, 이는 기술 혁신을 빠르게 수행하기 위함이다. 가속화 감가상각을 적용하는 기업은 영업이익을 보장해야 한다.

출자 또는 분할, 합병, 흡수, 조직 변경 등에 따라 재평가된 고정자산은 해당 기업이 재평가된 원가를 기준으로 상각비를 비용에서 공제할 수 있다. 다른 종류의 자산 중 출자 또는 분할, 합병, 흡수, 조직 변경 등에 따라 재평가된 경우, 해당 기업은 재평가된 가격을 기준으로 비용에서 공제할 수 있다.

기업이 자체 제작한 고정자산의 원가는 상각비로서 비용에서 공제될 때는 해당 자산을 형성하기 위해 발생한 생산비용의 총액을 말한다.

기계, 도구, 포장재 등의 고정자산이 아닌 자산은 비즈니스 운영에 사용되는 고정자산으로 분류되지 않는 경우, 해당 자산의 구매 비용은 최대 2년 동안 점진적으로 비용에서 공제되지만, 그 기간은 2년을 초과하지 않아야 한다.

e) 차량의 원가가 1억 6천만 원을 초과하는 부분에 대한 상각비는 2009년 1월 1일 이후 신규 등록된 승용차(9인승 이하)에 적용되며, 운송 사업용 승용차, 관광 및 호텔용 승용차는 제외된다. 또한 상업용 항공기와 여객선에 대한 상각비도 비즈니스 운영 목적이 아닌 경우 적용된다.

승용차(9인승 이하)는 해당 기업이 등록되어 있고, 기업의 등록증이나 사업등록증에 여행, 관광, 호텔 사업 등록이 되어 있으며, 관련 법률에 따른 사업 허가를 받은 경우에만 운송 사업용으로 분류된다.

상업용 항공기와 여객선은 해당 기업의 등록증이나 사업등록증에 화물 운송, 여객 운송, 관광 사업 등록이 되어 있지 않은 경우 비즈니스 운영 목적이 아닌 것으로 간주된다.

g) 이미 상각된 고정자산에 대한 상각비.

h) 생산 및 영업활동과 다른 목적을 위해 사용되는 부동산에 대한 상각비는 생산 및 영업활동에 사용되지 않는 부동산의 가치에 대해서는 비용에서 공제되지 않는다.

기업이 임대 또는 대여받은 부지 위에 건설한 사무실, 공장, 매장 등이 비즈니스 운영을 위한 경우, 해당 기업은 재무부가 정한 현재의 고정자산 상각비율을 준수하여 비용에서 공제할 수 있으나 다음 조건을 충족해야 한다.

- 기업과 부지를 소유한 단체 사이의 부지 임대 또는 대여 계약이 있으며, 기업 대표는 계약의 정확성을 법적으로 책임진다.

- 건설공사 완료 시 발행된 세금계산서는 기업의 이름, 주소 및 사업자등록번호를 포함해야 한다.

- 해당 부동산은 현재의 고정자산 관리 규정에 따라 관리되고 기록되어야 한다.

i) 기업이 비즈니스 운영을 위해 사용하고 있는 고정자산이 계절적 생산, 수리, 이전, 정기 유지보수 등을 위해 일시 중단되는 경우, 일시 중단 기간 동안 상각비는 비용에서 공제되며, 일시 중단 기간 동안의 상각비는 세금 부과 대상 수입을 결정하는 데 사용될 수 있다. 일시 중단 기간은 계절적 생산이 9개월 미만이고, 수리, 이전, 유지보수는 12개월 미만이어야 한다.

기업은 세무 당국의 요청 시 일시 중단된 고정자산에 대한 이유와 관련 서류를 보관하고 제공해야 한다.

영구적인 토지 사용권은 세금 부과 대상 수입을 결정하는 데 비용에서 공제되지 않으나, 일정 기간 동안 사용 가능한 토지 사용권은 법적 절차를 준수하고 비즈니스 운영에 참여하는 경우, 허용된 사용 기간에 따라 점진적으로 비용에서 공제될 수 있다.

기업이 장기적인 토지 사용권과 함께 건물이나 구조물을 구매하는 경우, 토지 사용권의 가치는 무형 고정자산으로 별도로 기록되어야 하며, 건물이나 구조물의 원가는 실제 구매 비용과 관련 직접 비용을 더한 금액이다. 토지 사용권의 가치는 부동산 구매 계약서에 명시된 가격이며, 시장 가격보다 낮아서는 안 된다. 시장 가격은 해당 시점에서 지방자치단체가 정한 가격보다 낮아서는 안 된다. 만약 건물이나 구조물과 함께 장기적인 토지 사용권을 구매하면서 토지 사용권의 가치를 분리할 수 없는 경우, 토지 사용권의 가치는 해당 시점에서 지방자치단체가 정한 가격으로 결정된다.

2.3. 합리적인 소모량을 초과하는 원자재, 물질, 연료, 에너지, 상품의 비용.

기업은 원료, 재료, 연료, 에너지, 생산 및 경영에 사용되는 상품의 소모량을 자체적으로 설정하고 관리한다. 이러한 소모량은 연초 또는 제품 생산 기간의 시작 시점에서 작성되며 기업 내부에 보관되며 세무 당국이 요구할 경우 완전히 제출해야 한다.

기업의 주요 제품에 대한 기본 소모량은 해당 기업이 직접 관리하는 세무 당국에 3월 초까지 통보해야 한다(신설 기업이나 새로운 제품을 추가 생산하여 통보해야 하는데 아직 통보하지 않은 경우는 해당 제품 생산 시작 후 3개월 이내). 기업의 주요 제품에 대한 기본 소모량 목록은 기업이 결정한다.

기업이 생산 및 경영 중에 세무 당국에 통보한 원자재 소모량을 조정하거나 보충할 경우, 해당 세무 당국에 다시 통보해야 한다. 소모량 조정 및 보충 통보의 최종 기한은 해당 연도의 법인세 결산 신고 기한이다. 국가가 소모량을 정한 원자재, 재료, 연료, 상품의 경우에는 국가가 정한 소모량을 준수한다. 기업이 정해진 기한 내에 세무 당국에 소모량을 통보하지 않을 경우, 세무 당국은 감사나 검사 시 원자재, 재료, 상품의 비용을 결정할 수 있다. 이 비용 결정은 세무 관리 법률에 따라 이루어진다.

2.4. 기업이 세금계산서 없이 상품 또는 서비스를 구매한 경우, 해당 기업은 (본 통지규칙에 첨부된 모델 번호 01/TNDN에 따른) 구매 상품 및 서비스 목록을 작성할 수 있으나, 다음 사항에서는 구매 증빙서류와 함께 청구서를 첨부하지 않아도 된다: 농산물, 임산물, 수산물을 직접 판매하는 생산자로부터 구매한 경우; 뗏목, 코끼리풀, 대나무, 나무, 잎, 송이, 매화, 풀, 코코넛 껍질, 코코넛 껍질 조각 등 농산물 부산물을 직접 판매하는 수공예 생산자로부터 구매한 경우; 직접 판매하는 주민으로부터 자갈, 암석, 모래, 돌을 구매한 경우; 직접 수집한 폐기물을 구매한 경우; 사용된 가정용품 및 개인 재산을 직접 판매하는 개인으로부터 구매한 경우; 그리고 개인 사업자가 아닌 개인으로부터 구매한 일부 서비스.

구매 상품 및 서비스 목록은 법적 대표자 또는 기업의 위임 받은 사람에 의해 서명되고 법적 책임을 지게 되며, 목록상의 구매 가격이 구매 시점의 시장 가격보다 높다면, 세무 당국은 같은 종류 또는 유사한 시장 상품 및 서비스의 구매 시점 시장 가격을 참조하여 가격을 재평가하여 세액 계산 시 공제 가능한 비용을 재산정한다.

2.5. 기업은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 근로자에게 급여, 임금, 포상금을 지급한다.

a) 기업이 회계 기간의 비용으로 처리하였으나 실제로 지급되지 않았거나 법적 규정에 따른 지급 증빙서류가 없는 근로자에게 지급한 임금, 급여 및 기타 지급 항목.

b) 근로자에게 지급된 포상금, 생명보험료는 근로계약서, 단체협약, 회사, 그룹사, 총괄회사의 재정규정, 이사회의장, 총경리, 경리장이 규정한 포상규정 중 하나에 구체적인 수령 조건과 수령 금액이 명시되어 있지 않은 경우.

- 기업이 외국인 근로자와 체결한 근로계약서에 외국인의 자녀가 국내에서 중등 교육을 받기 위해 기업이 지불하는 학비 항목이 포함되어 있고, 이 지불 항목이 임금, 급여의 성격을 가지고 있으며, 법적 규정에 따라 세금계산서 및 증빙서류가 완비되어 있다면, 이 항목은 법인세 과세소득 산정 시 공제 가능한 비용으로 인정된다.

- 기업이 근로자와 체결한 근로계약서에 기업이 근로자에게 지급하는 주택비 항목이 포함되어 있고, 이 지불 항목이 임금, 급여의 성격을 가지고 있으며, 법적 규정에 따라 세금계산서 및 증빙서류가 완비되어 있다면, 이 항목은 법인세 과세소득 산정 시 공제 가능한 비용으로 인정된다.

c) 근로자에게 지급해야 할 임금, 급여 및 보수를 지급하지 않은 경우, 실제 결산 신고 기한까지 지급하지 않은 경우를 제외하고, 기업이 다음 연도의 임금기금을 보충하기 위한 예비금을 충당하여 임금 지급의 중단을 방지하고 다른 용도로 사용하지 않는 경우에만 지급할 수 있다. 연간 예비금 규모는 기업이 결정하되, 임금기금 실현액의 17%를 초과해서는 안 된다.

임금기금 실현액은 해당 결산 연도의 마지막 결산 신고 기한까지 실제 지급된 임금 총액을 말하며(이전 연도의 임금 예비금을 해당 결산 연도에 사용한 금액은 제외한다).

임금 예비금 충당은 충당 후 기업이 손실을 입지 않도록 하며, 기업이 손실을 입었다면 17%를 충당하지 못한다.

이전 연도에 기업이 임금 예비금을 충당했으나 다음 연도 12월 31일까지 사용하지 않거나 충분히 사용하지 못한 경우, 기업은 다음 연도의 비용을 줄여야 한다.

예제 7: 2011년 결산 시 기업 A가 임금 예비금 10억 원을 충당하였으나 2012년 12월 31일까지 기업 A가 2011년 임금 예비금으로부터 7억 원만 사용하였다면, 기업 A는 2012년 임금 비용을 3억 원 줄여야 한다(10억 원 - 7억 원). 2012년 결산 시 기업 A가 필요하다면 규정에 따라 임금 예비금을 충당할 수 있다.

d) 임금 및 수당의 주인공이 개인 사업자 또는 한 명의 개인에 의해 설립된 주식 회사의 주주에게 지급되는 급여; 기업 창업자, 이사회 구성원, 경영진이 직접 생산 및 영업을 관리하지 않는 경우 지급되는 보수.

2.6. ||| 물품으로 제공되는 직원 복장 비용 중 영수증이나 증빙서류가 없는 부분; 직원에게 현금 또는 물품으로 제공되는 복장 비용 중 연간 5백만 원을 초과하는 부분.

기업이 직원에게 현금과 물품 모두를 통해 복장을 제공하는 경우, 세금 부과 대상 소득에서 공제 가능한 최대 비용은 연간 5백만 원을 초과하지 않아야 한다.

특정 업종의 특성에 따라 이러한 비용은 재무부가 정한 구체적인 규정에 따라 처리된다.

2.7. 기업이 발명 및 개선에 대한 보상을 지급하되, 그 기업이 발명 및 개선 보상에 대한 구체적인 규정을 두지 않았거나, 발명 및 개선 검증 위원회가 없을 경우.

2.8. 근로자의 휴가 여행 교통비 보조금을 노동법이 정한 규정에 따라 지급하지 않은 경우; 국내외 출장 교통비 보조금이 재무부가 국가 공무원 및 공기업 직원에 대해 제시한 지침의 2배를 초과하는 경우.

출장 근로자의 이동 비용 및 숙박 비용은 합법적인 영수증 및 증빙서류가 있을 경우 세금 부과 대상 소득에서 공제 가능한 비용으로 인정된다. 기업이 출장 근로자에게 이동 비용 및 숙박 비용을 할당하는 경우, 국가 공무원 및 공기업 직원에 대한 재무부 지침에 따른 할당 비용이 세금 부과 대상 소득에서 공제 가능하다.

기업이 웹사이트를 통해 출장 근로자를 위한 항공권을 구매하여 기업의 생산 및 영업 활동을 지원하는 경우, 공제 가능한 비용의 근거 증빙서류는 전자 항공권, 탑승권(보딩 패스), 그리고 해당 출장 참가자 운송 비용 결제 증빙서류이다.

2.9. 대상이 잘못되었거나 목적에 맞지 않거나 지출액이 규정을 초과한 비용들.

a) 여성 근로자에게 추가 지급되는 비용으로 공제 가능한 비용에는 다음과 같은 것이 포함된다:

- 여성 근로자가 기존 직업이 더 이상 적합하지 않아 기업의 발전 계획에 따라 다른 직업으로 전환할 때 필요한 직업 재교육 비용.

이 비용은 학비(있을 경우)와 직급 차등 급여의 차액(학습 중인 동안 100%의 급여를 보장함)을 포함한다.

- 기업이 운영하고 관리하는 유치원 및 어린이집 교사의 급여 및 수당(있을 경우).

- 여직원을 위한 추가 건강검진 비용, 예를 들어 직업병, 만성질환 또는 여성 질환 검진 비용.

- 여직원이 첫 번째 또는 두 번째 자녀를 출산한 후 받는 보육비.

- 여직원이 객관적인 이유로 출산 후 휴가나 모유 수유 시간을 사용하지 않고 기업에서 계속 일하는 경우, 현재 제도에 따라 지급되는 추가 근무시간 수당; 또한 제품 생산량에 따른 급여를 받으면서도 휴가 기간 동안 계속 일하는 경우에도 적용된다.

b) 소수민족 근로자에게 추가 지급되는 비용으로 공제 가능한 비용에는 다음과 같은 것이 포함된다: 학비(있을 경우)와 직급 차등 급여 차액(학습 중인 동안 100%의 급여를 보장함); 국가 지원 제도에 따르지 않은 경우 소수민족 근로자에게 주택 지원금, 사회보장보험, 의료보험 지원금.

2.10. 필수 노동자 보험 기금 및 노동조합 경비를 규정한 금액을 초과하여 납부한 부분.

2.11. 실업 보험에 의무적으로 가입하지 않은 기업이 제도에 따라 예방 보조금 기금을 설정할 수 있는 경우를 제외하고 실업 보조금 예방 기금 설정 금액; 현행 제도에 따른 실업 보조금 지급 금액을 초과하여 지급한 금액.

2.12. 상위 단위 관리 비용 형성에 대한 기여금 지출.

협회가 법률에 따라 설립된 경우 해당 협회의 규정을 초과하여 협회 기금에 기여한 금액.

2.13. 소유자가 생산, 영업 장소를 임대하는 계약에서 직접 전기, 수도 공급업체와 청구서를 작성하지 않고 전기, 수도 비용을 지불하는 경우 다음 각 호의 사항 중 하나에 해당하는 증빙서류가 부족한 경우의 전기, 수도 비용 지급.

a) 기업이 직접 전기, 수도 공급업체에게 전기, 수도 비용을 지불하면서 청구서(본 통고에 부록으로 첨부된 모델 번호 02/TNDN)를 첨부하지 않은 경우.

b) 기업이 임대인에게 전기, 수도 비용을 지불하면서 본 통고에 부록으로 첨부된 모델 번호 02/TNDN의 청구서를 첨부하지 않은 경우.

2.14. 임대 재산 고정 자산의 임차료가 임차인이 미리 지불한 임대 기간에 따른 분배 금액을 초과한 비용.

예제 8: 기업 A는 4년 동안 4억 원의 임차료로 고정 자산을 임차하였으며, 이를 일시불로 지불하였다. 연간 임차료 비용은 1억 원으로 계상되었다. 연간 임차료 비용이 1억 원을 초과하면 초과된 금액은 세법상 합리적인 비용으로 인정되지 않는다.

임대 계약에서 임차인이 임대 기간 동안 자산을 수리해야 하는 책임이 있음을 명시한 경우, 임차 자산의 수리 비용은 비용에 계상하거나 최대 3년 동안 비용으로 분담될 수 있다.

기업이 고정 자산이 아닌 재산을 얻기 위해 비용을 지출하는 경우, 기술 자료 구매 및 사용 비용, 특허권, 기술 이전 라이선스, 상표, 사업 우위 등 비용은 최대 3년 동안 비용으로 분담될 수 있다.

2.15. 생산, 영업을 위한 차입금 이자 비용이 베트남 중앙은행이 발표한 기본 금리의 150%를 초과한 비용.

2.16. 자본금 출자 또는 자본금 출자 미달분에 대한 차입금 이자를 지급하는 비용.

2.17. 재고 감가 상각 예상 비용, 금융 투자 손실 예상 비용, 불량 채권 예상 비용 및 제품, 상품, 건설 공사 보증 비용을 정부 재무부의 예상 비용 설정 지침에 따라 설정 및 사용하지 않은 경우.

2.18. 기한 또는 주기를 기준으로 미리 추정한 비용이 기한 또는 주기가 종료되었음에도 불구하고 지출되지 않았거나 지출되지 않은 경우.

미리 추정한 비용에는 대형 수리 고정 자산의 주기적 비용, 이미 매출로 처리되었지만 계약에 따른 의무를 계속 수행해야 하는 활동에 대한 비용(임대 기업이 여러 년 동안 임대료를 미리 받고 해당 연도 매출에 모두 포함시킨 경우 포함) 및 기타 미리 추정한 비용이 포함된다.

기업이 법인세 매출로 인식되었으나 아직 비용이 발생하지 않은 경우, 기업은 매출 인식 시점에서 법인세 수익을 결정하기 위해 미리 추정한 비용을 비용으로 처리할 수 있다. 계약 종료 시 기업은 실제 비용을 계산하여 증빙서류를 기반으로 실제 비용이 추정 비용보다 많으면 비용을 추가로 처리하거나 적으면 비용을 줄일 수 있다.

주기적인 수리를 필요로 하는 고정 자산의 경우, 기업은 예산에 따른 수리 비용을 연간 비용으로 미리 추정할 수 있다. 실제 수리 비용이 추정된 예산보다 많으면 기업은 이 차이를 추가로 비용으로 처리할 수 있다.

2.19. 초과 10% 총 공제 가능 지출 금액을 초과하는 지출에는 다음이 포함됩니다: 광고, 마케팅, 프로모션, 중개 수수료 지출; 접대, 행사, 회의 지출; 마케팅 지원 지출, 비용 지원 지출, 할인 지급; 기관 매체와 관련된 활동 생산 및 영업에 직접 연관된 선물 지급 및 제공. 신설 기업의 경우, 세 번째 연도까지는 총 공제 가능 지출 금액의 15%를 초과하는 지출 부분만 적용됩니다. 총 공제 가능 지출 금액은 본 점에서 제한되는 지출 항목을 제외하며, 상업 활동의 경우 총 공제 가능 지출 금액은 판매 물품의 구매 가격을 제외합니다.

위에서 제한된 광고, 마케팅, 프로모션, 중개 수수료 지출에는 다음이 포함되지 않습니다:

- 보험 중개 수수료는 보험 사업에 관한 법률에 따라 규정된 것; 정가에 따른 판매 대리점에 대한 수수료.

- 다단계 판매 회사의 유통업체에 대한 수수료. 해당 조직은 수수료를 수입세 대상으로 신고해야 하며, 개인은 수수료를 지급하기 전에 소득세를 공제해야 합니다.

- 국내 또는 해외(있을 경우)에서 발생하는 지출: 시장 조사 비용: 조사, 설문조사, 인터뷰, 정보 수집, 분석 및 평가 비용; 시장 조사 개발 및 지원 비용; 시장 조사, 개발 및 지원을 수행하는 컨설팅 비용; 제품 전시 및 소개 비용 및 상업 박람회, 전시회 개최 비용: 전시실 또는 제품 소개 부스 운영 비용; 제품 전시 및 소개 공간 임차 비용; 전시 및 소개 제품의 운송 비용.

- 혁명에 공헌한 사람, 전쟁 피해자, 병역자; 해외 지역, 깊숙한 지역, 특별히 어려운 지역의 군인, 공무원에게 제공하는 선물 제공.

신설 기업이 합병, 분할, 재구성, 소유권 변경으로 인해 설립된 경우, 3년 동안 15% 이하의 공제 가능 지출 금액 제한은 적용되지 않습니다.

2.20. 외화 원본 자산의 말기 재평가에 따른 환율 차이 손실(말기 재평가에 따른 외화 원본 채무의 환율 차이 손실 제외).

기본 자산 형성을 위한 투자 건설 과정에서 발생한 환율 차이는 재무부가 발행한 통지에 따라 기업 내 환율 차이 처리 방법에 따라 처리됩니다.

2.21. 교육 지원 비용이 본 점 a항에서 정의된 대상에 맞지 않거나 아래 b항에서 정의된 지원 비용 확인 서류가 없는 경우:

a) 교육 지원 비용은: 공립, 사립 및 사설 교육기관에 대한 지원(교육법에 따라 교육기관에 대한 출자 또는 주식 구매가 아닌 경우); 교육 시설 지원 비용; 학교 활동 지원 비용; 학생 및 대학생에게 제공되는 장학금 지원; 교육법에 따라 학생 및 대학생에게 직접 제공되거나 지원 모집 기관이나 조직을 통해 제공되는 교육 기관의 지원; 학교에서 가르치는 과목에 대한 대회 지원; 교육 장려 기금 설립을 위한 지원(교육 및 직업 교육법에 따라).

b) 교육 지원 비용 확인 서류는: 사업체 대표의 서명이 있는 지원 확인서(사업체 대표, 합법적인 교육 기관 대표, 학생 및 대학생(또는 지원 모집 기관이나 조직)이 서명)(본 통지에 첨부된 양식 03/TNDN); 현물 지원의 경우 구매 증빙서류, 현금 지원의 경우 지급 증빙서류를 첨부합니다.

2.22. 의료 지원 비용이 본 점 a항에서 정의된 대상에 맞지 않거나 아래 b항에서 정의된 지원 비용 확인 서류가 없는 경우:

a) 의료 지원 비용은: 법에 따라 설립된 의료 기관에 대한 지원(의료 기관에 대한 출자 또는 주식 구매가 아닌 경우); 의료 장비, 의료 도구, 약물 지원; 의료 기관의 일상 활동 지원; 현금 지원을 통해 법에 따라 지원 모집 기관이나 조직을 통해 질병으로 고통받는 사람에게 지원.

b) 의료 지원 비용 확인 서류는: 사업체 대표의 서명이 있는 지원 확인서(사업체 대표, 지원을 받는 기관(또는 지원 모집 기관이나 조직) 대표가 서명)(본 통지에 첨부된 양식 04/TNDN); 현물 지원의 경우 구매 증빙서류, 현금 지원의 경우 지급 증빙서류를 첨부합니다.

2.23. 자연재해 피해 복구 지원 비용이 본 점 a항에서 정의된 대상에 맞지 않거나 아래 b항에서 정의된 지원 비용 확인 서류가 없는 경우:

a) 자연재해 피해 복구 지원 비용은: 법에 따라 설립되고 운영되는 기관을 통해 직접 자연재해 피해를 입은 개인에게 지원; 법에 따라 지원 모집 기관이나 조직을 통해 자연재해 피해를 입은 개인에게 지원.

b) 자연재해 피해 복구 지원 비용 확인 서류는: 사업체 대표의 서명이 있는 지원 확인서(자연재해 피해를 입은 기관(또는 지원 모집 기관이나 조직) 대표가 서명)(본 통지에 첨부된 양식 05/TNDN); 현물 지원의 경우 구매 증빙서류, 현금 지원의 경우 지급 증빙서류를 첨부합니다.

2.24. 지원이 정부가 규정한 대상에 해당하지 않거나 절 b에서 언급된 지원 금액을 확인할 수 있는 서류가 없는 가난한 사람들을 위한 우애주택 건설 지원에 대한 비용:

a) 지원 대상은 정부 총리가 정한 저소득 가구이며, 지원 형태는 현금 또는 물품으로 우애주택을 건설하는 것이며, 직접적으로 또는 관련 법률에 따라 자금 모집 기능을 수행하는 기관이나 단체를 통해 이루어질 수 있다.

b) 가난한 사람들을 위한 우애주택 건설 지원 금액을 확인하기 위한 서류는 다음과 같다: 지원 기업의 대표자가 서명한 지원 금액 확인서(본 통칙에 첨부된 양식 06/TNDN을 따름), 지방 정부의 저소득 가구 확인서, 물품 지원 시 구매 증빙서류 또는 현금 지원 시 지출 증빙서류.

2.25. 해외 회사가 베트남에 상주하는 기관에 배분하는 경영관리 비용이 다음 공식에 따른 한도를 초과한 경우:

해외 회사가 베트남에 상주하는 기관에 배분하는 경영관리 비용은 베트남에 상주하는 기관이 설립된 날부터 계산된다.

해외 회사의 비용과 매출을 확인하기 위해 해외 회사의 감사 보고서를 사용하며, 이 보고서는 독립 감사 회사에 의해 검토되었으며, 해외 회사의 매출, 경영비용, 베트남에 상주하는 기관에 배분된 경영비용을 명시해야 한다.

베트남에 상주하는 해외 회사가 장부, 세금계산서, 증빙서류를 제대로 관리하지 않았거나 신고세제를 적용하지 않은 경우, 해외 회사가 배분한 경영관리 비용은 합리적인 비용으로 인정되지 않는다.

2.26. 다른 경비로 보충된 경비; 기업의 과학기술 발전기금에서 지출된 경비.

2.27. 매출과 연관성이 없는 경비.

기업이 직원들의 작업장에서 HIV/AIDS 예방 활동을 위해 실제 지출한 비용은 다음과 같이 포함될 수 있다: 기업의 HIV/AIDS 교육 비용, 기업 직원들에게 HIV/AIDS 예방 정보를 제공하는 비용, HIV 검사 및 상담 비용, 기업의 HIV 감염 직원 지원 비용. 이러한 비용은 세금 부과 대상 소득을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용으로 인정된다.

2.28. 보험 사업, 로또 사업, 주식 사업 및 기타 특수 사업의 경비는 재무부가 개별로 지정한 지침에 따라 적절하게 처리되지 않은 경우 해당 경비는 인정되지 않는다.

2.29. 행정 위반에 대한 벌금은 다음과 같은 범위 내에서 발생한다: 교통법 위반, 사업 등록 제도 위반, 회계 통계 제도 위반, 세금 법 위반, 기타 행정 위반에 대한 벌금.

2.30. 기본 설비 투자 비용; 지역 지원 비용; 사회 단체 및 조직 지원 비용; 구제 활동 비용(교육, 의료, 자연재해 피해 복구 및 가난한 사람들을 위한 우애주택 건설 비용 제외); 골프 클럽 회원권 비용, 골프 플레이 비용.

기업이 매출을 발생시키지 않고도 생산 및 영업 유지 비용을 지출하였으나, 이러한 비용이 고정 자산 형성에 필요한 투자 비용이 아닌 경우, 이러한 비용은 세금 부과 대상 소득을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용으로 인정된다.

2.31. 입력 VAT가 환급되거나 공제된 경우; 자동차(9인승 이하)로 구성된 고정 자산의 입력 VAT가 법령에서 정한 한도를 초과한 경우, 이를 VAT 법령에서 정한 바에 따라 공제할 수 있으며, 법인세, 개인소득세.

- 개인소득세는 세금 부과 대상 소득에서 제외되는 비용으로, 기업이 개인소득세를 납부하기 위해 근로자의 수입에서 공제한 금액이다. 기업이 근로자의 임금이나 수당을 개인소득세를 포함하지 않는 금액으로 지급하는 계약을 체결한 경우, 기업이 대신 납부한 개인소득세는 임금 비용으로 인정되어 세금 부과 대상 소득을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용으로 인정된다.

- 외국 계약자에게 대납한 법인세(계약자세)는 계약자와 하청업체가 받는 수익에 법인세가 포함되지 않은 경우, 세금 부과 대상 소득을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용으로 인정된다.

조 7. 기타 수입

기타 수입은 해당 과세기간 동안 과세되는 수입 중 기업의 사업자 등록에 기재된 업종 및 영역 외의 수입을 말한다. 기타 수입에는 다음 각 호와 같은 수입이 포함된다.

1. 제4장 이 통고에서 지시하는 바에 따라 자본 양도 수입, 증권 양도 수입.

2. 제5장 이 통고에서 지시하는 바에 따라 부동산 양도 수입.

3. 프로젝트 양도 수입(토지 사용권 양도, 토지 임대권 양도와 관련 없음); 프로젝트 수행 권한 양도 수입, 광물 탐사, 채굴, 가공 권한 양도 수입(관련 법률 규정에 따름).

4. 재산 소유권 또는 사용권 수입은 모든 형태의 저작권 수입, 지적 재산권 수입, 기술 이전 수입(관련 법률 규정에 따름)을 포함하며, 모든 형태의 재산 대여 수입.

지적 재산권 저작권 수입, 기술 이전 수입은 저작권 수입, 기술 이전 수입을 얻은 총 금액에서 저작권, 기술 이전을 창출하는데 드는 원가 또는 비용을 차감하고, 저작권, 기술 이전 유지, 개선, 발전 비용과 다른 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

재산 대여 수입은 대여 활동에서 발생한 매출에서 감가상각비, 유지비, 수리비, 보수비, 재대여를 위해 대여받은 재산의 대여비(있을 경우) 및 재산 대여와 관련된 다른 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

5. 재산 양도 수입, 재산 처분 수입(부동산 제외), 다른 유가증권 수입. 이 수입은 양도 또는 처분된 재산의 매출에서 양도 또는 처분된 재산의 잔존 가치(회계 장부 기준)와 재산 양도 또는 처분과 관련된 다른 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

6. 예금 이자 수입, 대출 이자 수입, 신용 보증 수수료 및 대출 계약에서 발생하는 다른 수수료.

예금 이자 수입, 대출 이자 수입이 대출 이자 지급 비용보다 높을 경우, 차감 후 남은 금액은 기타 수입으로 결정된다.

예금 이자 수입, 대출 이자 수입이 대출 이자 지급 비용보다 낮을 경우, 차감 후 남은 금액은 주요 생산 경영 수입에서 차감된다.

7. 외화 판매 수입: 외화 판매에서 얻은 총 금액에서 판매된 외화의 구입 가격 총액을 차감한 금액으로 결정된다.

8. 환차익 수입은 다음과 같이 구체적으로 결정된다.

과세 연도 동안 환차익이 발생하거나 외화 표시 부채의 재평가로 인해 발생한 환차익이 있는 경우,

- 과세 연도 동안 발생한 환차익이 주요 생산 경영 활동의 매출 또는 비용과 직접 관련 있을 경우, 주요 생산 경영 활동의 비용 또는 수입으로 계산된다. 주요 생산 경영 활동의 매출 또는 비용과 직접 관련이 없는 환차익이 발생하면 손실 환차익은 주요 생산 경영 비용으로, 이익 환차익은 기타 수입으로 계산된다.

- 외화 표시 부채의 재평가로 인한 이익 환차익은 외화 표시 부채의 재평가로 인한 손실 환차익과 상쇄된다. 상쇄 후 남은 이익 환차익은 기타 수입으로, 남은 손실 환차익은 주요 생산 경영 비용으로 계산된다.

위 환차익은 현금, 예금, 송금, 외화 표시 부채의 잔액 재평가로 인한 환차익을 제외한다.

9- 예상 손실 준비금 반환(재고 감가 차손, 금융 투자 손실 준비금, 불량 채권 손실 준비금 반환; 제품, 재화 보증 준비금 반환, 이미 충당금을 설정했으나 사용되지 않거나 충분히 사용되지 않은 경우; 임금 충당금 반환).

10. 이미 면제되었던 불량 채권이 회수될 경우.

11. 채무자가 확인되지 않은 채무.

12. 과거 사업연도에 누락되었던 생산 경영 수입이 발견될 경우.

13. 파트너가 계약을 위반하여 발생한 벌금이나 손해배상 수입이 위반 계약에 따른 벌금이나 손해배상 비용보다 높을 경우, 차감 후 남은 금액은 기타 수입으로 계산된다.

파트너가 계약을 위반하여 발생한 벌금이나 손해배상 수입이 위반 계약에 따른 벌금이나 손해배상 비용보다 낮을 경우, 차감 후 남은 금액은 기타 수입에서 차감된다. 해당 기업이 기타 수입이 없다면 생산 경영 수입에서 차감된다.

14. 법에 따라 출자, 재산 이동, 합병, 분할, 전환 등에 따른 재산 재평가로 인한 증가 환차익은 다음과 같이 구체적으로 결정된다.

재산 재평가로 인한 증가 환차익(토지 사용권 제외)은 재평가 가치와 회계 장부 기준 잔존 가치의 차액이며, 해당 재산 재평가 기업의 과세 수입에서 한 번만 계산된다.

재평가를 통해 얻은 토지 사용권 가치 증가분은 기업 분할, 분리, 합병, 인수합병, 기업 형태 변경을 위한 토지 사용권 이동, 건설 및 인프라 개발 사업에 투자하는 경우 해당 기간 내에 수익으로 인정되지 않고 일회적으로 세금 신고 시 기업 소득세 과세 대상 수입으로 처리된다.

다만, 토지 사용권 가치를 기업 투자에 사용하여 생산 경영 활동을 수행하는 경우, 해당 토지 사용권을 재평가한 기업은 최대 10년 동안 매년 수익으로 인정될 수 있다. 이는 토지 사용권 가치를 투자 자본으로 사용한 연도부터 시작한다. 해당 기업은 해당 수입을 신고하는 연도에 세금 신고 시 투자 자본을 분배하는 연수를 통보해야 한다. 만약 투자자가 10년 이내에 투자 자본을 양도하면, 그 수익은 부동산 거래 수익으로 처리되어 해당 기간에 과세된다.

토지 사용권 가치 재평가 차이는 다음과 같이 정의된다: 장기 토지 사용권의 경우, 재평가된 가치와 회계 장부에 기록된 가치 사이의 차이; 일정 기간 토지 사용권의 경우, 재평가된 가치와 아직 분배되지 않은 잔여 가치 사이의 차이.

기업이 기업 투자나 기업 분할, 분리, 합병, 인수합병, 기업 형태 변경을 위한 재산 이동을 받는 경우, 재평가된 가격을 기준으로 감가 상각 또는 비용 분배를 할 수 있다(토지 사용권 가치가 감가 상각 또는 비용 분배에서 제외되는 경우를 제외하고).

15. 선물, 현물 또는 금전으로 제공된 선물; 마케팅 지원, 비용 지원, 결제 할인, 판촉 보상 및 기타 지원 수입으로부터 받은 금전 또는 현물 수입.

16. 토지 위에 있는 고정 자산에 대한 보상금과 이전 비용을 제외한 이동 지원금은 이전 비용(이동 비용, 설치 비용), 잔여 고정 자산 가치 및 기타 비용(있을 경우)을 제외한 금액이다. 특히, 정부 기관의 계획에 따라 위치를 이동하는 기업의 경우, 지원금과 보상금에서 관련 비용을 제외한 잔여 금액은 관련 법률에 따라 사용해야 한다.

17. 제품 판매 또는 서비스 제공과 관련된 수입 중 매출에 포함되지 않는 수입 항목으로는: 빠른 해방 보너스, 음식 및 숙박업 서비스 보너스 등이 있다. 이러한 수입은 해당 수입을 발생시키는 비용을 제외한 금액으로 결정된다.

18. 폐기물 및 부산물 판매 수입은 회수 비용 및 판매 비용을 제외한 금액으로 결정되며, 구체적인 방법은 다음과 같다:

- 기업이 생산 과정에서 얻은 폐기물 및 부산물을 판매하여 얻은 수입이 현재 법인세 감면 혜택을 받는 제품과 관련 있을 경우, 해당 수입은 법인세 감면 혜택을 받는다.

- 기업이 생산 과정에서 얻은 폐기물 및 부산물을 판매하여 얻은 수입이 현재 법인세 감면 혜택을 받지 않는 제품과 관련 있을 경우, 해당 수입은 기타 수입으로 처리되며 법인세 감면 혜택을 받지 않는다.

19. 실제 수출 또는 수입한 제품에 대한 수출 또는 수입 환급금은 해당 연도의 법인세 신고 시 비용에서 제외된다. 이전 연도의 법인세 신고 시 발생한 환급금은 해당 연도의 기타 수입으로 처리된다. 해당 수입이 현재 법인세 감면 혜택을 받는 생산 경영 영역과 직접 관련 있을 경우, 해당 수입은 법인세 감면 혜택을 받는다. 해당 수입이 현재 법인세 감면 혜택을 받는 생산 경영 영역과 직접 관련이 없을 경우, 해당 수입은 기타 수입으로 처리되며 법인세 감면 혜택을 받지 않는다.

20. 국내 경제 활동에 참여하는 주식 투자, 합작 투자, 경제 연합 활동으로부터 얻은 수입은 법인세 납부 전 수입에서 분배된다.

21. 해외에서 생산, 판매, 서비스 제공 활동으로 얻은 수입.

- 베트남 기업이 해외에 투자하여 얻은 수입은 베트남의 현행 법인세법에 따라 신고 및 납부해야 한다. 이는 베트남 기업이 투자 국가의 규정에 따라 법인세 면제 또는 감면 혜택을 받는 경우에도 적용된다. 해외 수입에 대한 법인세율은 25%이며, 베트남 기업이 투자 국가에서 얻은 수입에 대한 현행 법인세법에 따른 감면 세율은 적용되지 않는다.

세무 당국은 베트남 기업이 해외 투자로 얻은 수입에 대한 법인세 과세 대상 수입을 결정할 권한이 있으며, 신고 및 납부 규정을 위반한 경우 이를 적용한다.

- 해외 투자 프로젝트에서 발생한 수입이 해외에서 법인 소득세(또는 유사한 성격의 세금)를 납부하였을 경우, 해당 수입을 기준으로 국내에 납부해야 할 법인 소득세를 산출할 때, 해외 투자 법인은 해외에서 납부한 세금 또는 해외 투자 수용국 파트너가 대신 납부한 세금(주식 이자에 대한 세금 포함)을 공제할 수 있으나, 공제되는 세액은 베트남 법률에 따른 법인 소득세 산정 규정에 따라 최대한도를 초과하지 않아야 한다. 베트남에서 해외로 투자를 한 법인이 해외 투자 프로젝트로부터 얻은 이익에 대해 면제 또는 감면된 법인 소득세 또한 국내 법인 소득세 산출 시 공제될 수 있다.

베트남에서 해외로 투자를 한 법인이 해외 투자 프로젝트에서 발생한 수입을 신고하고 납부하기 위해 제출해야 하는 서류는 다음과 같다.

+ 해외 투자 프로젝트의 이익 분배에 관한 법인의 문서

+ 독립 감사 기관이 확인한 법인의 재무 보고서

+ 해외 투자 프로젝트에 속하는 법인의 소득세 신고서(해외 투자 프로젝트의 대표자가 확인한 사본)

+ 법인의 세금 정산 기록(있을 경우)

+ 해외에서 납부한 세액의 확인 또는 해외에서 납부한 세액을 증명하는 증빙서류

- 해외 투자 프로젝트에서 발생한 수입이 아직 발생되지 않았거나 손실만 발생한 경우, 베트남에서 해외로 투자를 한 법인은 연간 법인 소득세 신고 및 정산 시 독립 감사 기관 또는 투자 국가의 관련 기관이 확인한 재무 보고서와 해외 투자 프로젝트의 소득세 신고서(해외 투자 프로젝트의 대표자가 확인한 사본)만 제출하면 된다. 해외 투자 프로젝트에서 발생한 손실은 국내 법인의 수입에서 공제되지 않는다.

- 해외 투자 프로젝트에서 발생한 수입은 해당 수입이 발생한 회계연도의 다음 연도 법인 소득세 신고 및 정산에 신고되거나, 해당 수입이 발생한 회계연도의 법인 소득세 신고 및 정산에 신고될 수 있다. 법인이 해외 투자 프로젝트의 수입 금액과 납부한 세액을 확인할 수 있는 충분한 근거와 증빙서류를 갖추고 있을 경우에 한한다.

베트남과 협정을 체결한 국가에서의 생산 및 사업 활동으로부터 발생한 수입은 해당 협정에 따라 베트남에서 해외로 투자를 한 법인이 신고하고 납부해야 한다.

22. 금전 또는 물품 형태의 지원 수입 중 제8조 제7항에 명시된 지원 수입을 제외한 것

23. 법률에 따라 정해진 다른 수입

조 8. 면세 수입

1. 협동조합법에 따라 설립된 조직의 농업, 축산, 수산업 수입

2. 농업을 위한 직접 기술 서비스 수입: 농업용 수자원 공급 및 배수 수입; 농지 정리 및 관리 수입; 내부 채널 정비 수입; 농작물 및 가축 병충해 방제 수입; 농산물 수확 수입.

3. 과학 연구 및 기술 개발 계약 수행 수입; 시험생산 기간 동안 판매 수입과 새로운 기술을 처음으로 베트남에서 적용하여 생산한 제품 판매 수입, 그리고 그 기술을 처음으로 베트남에서 적용하여 생산한 제품 판매 수입(포함하여 감축 배출권(CERs) 이전 수입)은 최대 1년간 면세된다. 과학 연구 및 기술 개발 계약 시작일, 시험생산 제품 생산 시작일, 새로운 기술을 처음으로 베트남에서 적용하여 제품 생산 시작일, 감축 배출권(CERs) 발급 시작일로부터 각각 1년 이내이다.

아) 과학 연구 및 기술 개발 계약을 수행하여 얻은 수익이 세금 면제 대상이 되려면 다음 조건을 충족해야 함:

- 과학 연구 활동 등록 인증서 보유

국가 과학 관리 기관의 확인을 받아야 함

b) 베트남에서 처음으로 적용된 새로운 기술로 생산된 제품 판매 수입은 국가 과학 관리 기관의 확인을 받아야 면세될 수 있다.

c) 감축 배출권(CERs) 이전 수입은 감축 배출권(CERs) 판매 또는 이전 시 국가 환경 관리 기관의 확인을 받아야 면세될 수 있다.

4. 평균적으로 직원 중 장애인, 마약 중독자 치료 후 재사회화자, HIV 감염자 비율이 30% 이상인 기업의 생산 및 사업 활동 수입

본 항에서 규정된 면세 수입에는 다른 수입이 포함되지 않는다. 7 통지에서 정한 바에 따라 채무 자주 분류 결과를 통보해야 한다.

본 항에서 면세 대상으로 규정된 기업은 평균 직원 수가 20명 이상이고 금융, 부동산 사업을 영위하지 않는 기업이다.

본 항에서 면세 수입을 받는 기업은 다음 조건을 충족해야 한다.

a) 장애인(전쟁 상이자, 전쟁 질병자 포함)을 고용하는 기업은 해당 직원 수를 확인한 의료 기관의 확인서를 제공해야 한다.

b) 마약 중독 치료 후 재사회화자를 고용하는 기업은 마약 중독 치료 기관 또는 관련 기관의 확인서를 제공해야 한다.

c) HIV 감염자를 고용하는 기업은 해당 직원 수를 확인한 의료 기관의 확인서를 제공해야 한다.

5. 소수민족, 장애인, 특별히 어려운 상황에 처한 아동, 사회악 문제 대상자, 중독 치료 중인 사람, 중독 치료 후 사람, HIV/AIDS 감염자의 직업훈련 활동으로 얻은 수입. 직업훈련 기관이 다른 대상자도 포함하는 경우, 면세된 수입은 해당 기관의 학생 중 소수민족, 장애인, 특별히 어려운 상황에 처한 아동, 사회악 문제 대상자, 중독 치료 중인 사람, 중독 치료 후 사람, HIV/AIDS 감염자의 비율에 따라 결정된다.

본 조항에서 면세되는 직업훈련 활동 수입은 다음 조건을 충족해야 한다.

- 직업훈련 기관은 직업훈련 관련 지침 문서에 따라 설립 및 운영되어야 한다.

- 소수민족, 장애인, 특별히 어려운 상황에 처한 아동, 사회악 문제 대상자, 중독 치료 중인 사람, 중독 치료 후 사람, HIV/AIDS 감염자 학생 명단을 보유하고 있어야 한다.

6. 국내 기업과 자금 투자, 주식 발행, 경제 공동 사업, 경제 협력 사업을 통해 얻은 수익은 해당 기업이 기업소득세법에 따라 기업소득세를 납부한 후 분배되며, 해당 기업이 면세 또는 감면 혜택을 받는 경우에도 마찬가지다.

예시 9: 기업 B가 기업 A로부터 자금 투자를 받았다. 기업 B의 기업 A 투자 부분 전세액 수익은 1억 원이다.

- 사례 1: 기업 B가 기업소득세 감면 혜택을 받지 않고 기업 B가 기업 A가 받은 수익을 포함하여 기업소득세를 모두 납부하였다면, 기업 A가 투자 활동으로 얻은 수익은 7천 5백만 원[(1억 - (1억 x 25%)]이며, 이 금액에 대한 기업소득세는 면제된다.

- 사례 2: 기업 B가 기업소득세를 50% 감면받고 기업 B가 기업 A가 받은 수익을 포함하여 기업소득세를 모두 납부하였다면, 기업 A가 투자 활동으로 얻은 수익은 8천 7백 5십만 원[1억 - (1억 x 25% x 50%)]이며, 이 금액에 대한 기업소득세는 면제된다.

- 사례 3: 기업 B가 기업소득세를 면제받았다면, 기업 A가 투자 활동으로 얻은 수익은 1억 원이며, 이 금액에 대한 기업소득세는 면제된다.

7. 교육, 과학 연구, 문화, 예술, 자선, 인도주의, 그리고 다른 사회 활동을 위해 받은 지원금.

위 지원금을 목적 외로 사용한 조직은 해당 지원금에 대해 25%의 세율로 기업소득세를 납부해야 한다.

본 조항에서 정한 지원금을 받는 조직은 법률에 따라 설립되고 운영되어야 하며, 회계 통계 법률 규정을 준수해야 한다.

조 9. 손실의 결정 및 손실 이월

1. 과세기간 중 발생한 손실은 과세소득에서 차이가 발생한 음수 금액이다.

2. 기업이 세금 정산 후 손실을 입게 되면 그 손실 전체를 연속적으로 다음 연도의 과세소득에 이월해야 한다. 손실 이월 기간은 연속적으로 5년을 초과하지 않으며, 손실 발생 연도의 바로 다음 연도부터 시작한다.

기업은 세금 임시 납부 신고서를 제출한 후 임시로 손실을 이월하고, 세금 정산 신고서를 제출한 후 정식으로 이월한다.

예시 10: 2011년 기업 A는 10억 원의 손실을 발생시키고, 2012년 기업 A는 12억 원의 과세소득을 발생시키면, 2011년 발생한 10억 원의 손실 전액을 2012년 과세소득에 이월해야 한다.

예시 11: 2011년 기업 B는 20억 원의 손실을 발생시키고, 2012년 기업 B는 15억 원의 과세소득을 발생시키면:

+ 기업 B는 2012년 과세소득에 15억 원의 손실 전액을 이월해야 한다;

+ 남은 5억 원의 손실은 기업 B가 계속해서 연속적으로 2011년의 손실 이월 원칙에 따라 다음 연도에 이월해야 하며, 이월 기간은 최대 5년을 넘지 않아야 하며, 손실 발생 연도의 바로 다음 연도부터 시작한다.

- 같은 재정연도 내에서 분기별로 발생한 손실은 이전 분기의 손실을 다음 분기에 보전할 수 있다. 기업은 법인세 정산 시 해당 연도의 총 손실을 확인하고, 손실을 연속적으로 다음 연도의 과세소득에 이월해야 한다.

- 기업은 위와 같은 원칙에 따라 자체적으로 과세소득에서 보전 가능한 손실을 결정한다. 만약 이월 기간 중 추가로 손실이 발생하면, 이전 연도로 이월된 손실을 제외한 새로운 손실은 최대 5년 이내에 연속적으로 이월되며, 손실 발생 연도의 바로 다음 연도부터 시작한다.

세무 당국이 법인세 정산 검사 또는 감사를 통해 기업이 이월할 수 있는 손실 금액을 기업이 자체적으로 결정한 금액과 다르게 결정한 경우, 검사 또는 감사 결과에 따른 금액으로 손실 이월을 결정하며, 이는 최대 5년 이내에 연속적으로 이월되며, 손실 발생 연도의 바로 다음 연도부터 시작한다.

손실 발생 연도의 바로 다음 연도로부터 5년이 경과한 후에도 이월되지 않은 손실은 이후 연도의 소득에 이월될 수 없다.

3. 기업이 사업 형태 변경, 소유 형태 변경(국유기업의 양도 포함), 합병, 통합, 분할, 해산, 파산 등의 사유로 세무 당국과 세금 정산을 마치는 경우, 기업의 사업 형태 변경, 소유 형태 변경, 합병, 통합, 분할, 해산, 파산 결정일까지 세무 당국과 세금 정산을 완료해야 한다. 변경, 합병, 통합 전 발생한 기업의 손실은 발생 연도별로 상세히 관리되어 변경, 합병, 통합 후 기업의 동일 연도의 과세소득에서 보전되거나, 변경, 합병, 통합 후 기업의 다음 연도의 과세소득에 이월되어 손실 이월 기간이 최대 5년을 초과하지 않도록 보장된다.

조 제10조. 기업 과학기술 발전기금 축립

1. 법률에 따라 설립 및 운영되는 기업은 연간 세전 수익의 최대 10%를 기업 과학기술 발전기금 축립을 위해 추출할 수 있다. 기업은 기업 과학기술 발전기금 축립 금액을 세전 수익에서 계산하기 전에 규정에 따라 자율적으로 결정한다. 기업이 과학기술 발전기금을 축립한 경우 매년 기업은 기금 추출 및 사용 보고서를 작성하고 기업 소득세 정산 신고서에 기금 축립 금액과 추출 금액을 기재해야 한다. 기업 과학기술 발전기금 사용 보고서는 기업 소득세 정산 신고서와 함께 제출된다.

2. 기금 축립 후 5년 이내에 기업 과학기술 발전기금이 사용되지 않거나 70% 미만으로 사용되거나 목적 외로 사용된 경우에는 기업은 기금 축립 시 사용되지 않은 수입 또는 목적 외로 사용된 수입에 대한 기업 소득세와 그에 따른 이자를 국가 예산에 납부해야 한다.

목적 외로 사용된 금액은 과학기술 발전 목적으로 사용된 총 금액에서 제외된다.

- 기업 소득세 회수를 위한 세율은 기금 축립 기간 동안 해당 기업에 적용된 세율이다.

- 기금 축립 후 사용되지 않은 부분에 대한 이자는 회수 시점의 1년 만기 국채 금리가 적용되며, 이자 산정 기간은 2년이다.

3. 기업 과학기술 발전기금은 베트남 내 기업의 연구개발 투자에만 사용될 수 있으며, 기금에서 지출된 모든 금액은 법률이 정하는 바에 따라 정당한 영수증 및 증빙서류를 갖추어야 한다.

4. 기업은 기업 과학기술 발전기금에서 지출된 금액을 해당 기간의 세 부과 대상 수익을 결정할 때 사업 활동 비용으로 인정받을 수 없다. 기업이 기금에서 연구개발 투자를 하였으나 충분하지 않은 경우, 실제 지출액과 기금 축립액 사이의 차액은 사업 활동 비용으로 인정받을 수 있다.

5. 기업 형태 변경, 합병, 분할 등의 사유로 새로운 기업이 설립된 경우, 새로운 기업은 변경, 합병, 분할 이전 기업의 기업 과학기술 발전기금 관리 및 사용에 대해 계승하고 책임을 진다.

기업이 분할 또는 분리 시 기업 과학기술 발전기금을 모두 사용하지 못한 경우, 분할 또는 분리로 인해 설립된 새로운 기업은 기존 기업의 기업 과학기술 발전기금 관리 및 사용에 대해 계승하고 책임을 진다. 기업 과학기술 발전기금의 분배는 기업이 결정하고 세무 당국에 등록해야 한다.

조 11. 법인 소득세 세율

1. 법인 소득세 세율은 25%이며, 제2항과 법인 소득세 감면 세율이 적용되는 경우를 제외한다.

2. 베트남에서 석유가스 탐사, 개발 활동에 대한 법인 소득세 세율은 32%에서 50%까지이다. 기업의 투자 프로젝트 위치, 개발 조건 및 매장량을 고려하여 해당 기업이 투자 프로젝트 문서를 재무부에 제출하고 총리에게 각 프로젝트와 사업장별 세율을 결정하도록 청구한다.

귀금속 광산(석유가스 제외) 탐사, 개발 활동에 대한 법인 소득세 세율은 50%이며, 귀금속 광산 면적의 70% 이상이 경제사회 발전이 특별히 어려운 지역에 위치한 경우, 정부가 2008년 12월 11일 제124/2008/NĐ-CP 호에 부록으로 발표된 법인 소득세 감면 지역 목록에 따라 40% 세율을 적용한다.

본 조항에서 귀금속은 백금, 금, 은, 납, 텅스텐, 안티모니, 보석석, 희토류를 포함한다.

장 III

납세 장소

조 12. 원칙적 확정

기업은 본사 소재지에서 세금을 납부한다. 본사 소재지와 다른 중앙 직할 시·도에 생산 기반(가공, 조립 기반 포함)이 있는 경우, 그 기업은 본사 소재지와 생산 기반 소재지에서 세금을 납부한다.

본 조항에서 규정된 세금 분배는 기업이 공사, 공사 단위 또는 지방 건설 기반을 별도로 계상하는 경우에 적용되지 않는다.

조 13. 납부해야 하는 세금의 확정

중앙 직할 시·도 내에서 별도 계상 생산 기반 소재지에서 납부하는 법인 소득세는 해당 기간 동안 기업이 납부해야 할 법인 소득세액을 (x) 비용 비율로 곱한 것이다. 이 비용 비율은 별도 계상 생산 기반의 총 비용과 기업의 총 비용 간 비율로 계산된다.

비용 비율은 별도 계상 생산 기반의 총 비용과 기업의 총 비용 간 비율로 계산되며, 다음과 같이 계산된다.

비용 비율을 계산하기 위한 데이터는 기업이 세금 결산을 위해 사용한 직전 연도의 법인 소득세 결산 데이터를 기반으로 한다. 이 데이터는 세금 납부를 위한 기준으로 사용되며, 이후 연도에도 사용된다.

기업이 여러 지방에 별도 계상 생산 기반을 가지고 있는 경우, 본사와 별도 계상 생산 기반의 비용 비율은 2008년 법인 소득세 결산 데이터를 기반으로 기업이 자체적으로 계산하며, 이 비율은 2009년부터 안정적으로 유지된다.

신설 기업이나 기존 기업이 새로운 별도 계상 생산 기반을 설립하거나 축소하는 경우, 해당 기업은 세금 계산 기간 첫 번째 기간에 이러한 경우에 대한 비용 비율을 자체적으로 계산해야 한다. 다음 세금 계산 기간부터는 위의 원칙에 따라 비용 비율이 계산된다.

전 산업 계상 기업의 별도 계상 단위가 주요 사업 외 수익을 발생시키는 경우, 해당 수익은 해당 생산·영업 활동이 발생한 중앙 직할 시·도에서 납부한다.

장 IV

자본 이전 수익, 증권 이전 수익

조항 14. 자본 양도 수익

1. 적용 범위:

기업의 자본 양도 수익은 기업이 다른 조직 또는 개인(전부 양도하는 경우 포함)에게 이미 투자한 일부 또는 전부의 자본을 양도하여 얻는 수익으로, 자본 양도 시기는 소유권 양도 시점이다.

기업이 금전 외에 재산이나 물질적 이익(주식, 펀드 증서 등)을 얻어 양도 수익이 발생하는 경우, 기업소득세를 부과한다. 재산, 주식, 펀드 증서 등의 가치는 해당 재산을 받는 시점의 시장 판매 가격으로 결정된다.

2. 세액 산출 근거:

가) 자본 양도 수익 세액 산출은 다음과 같이 결정된다:

여기서:

- 양도 가격은 양도 계약에 따른 실제 양도 당사자가 얻은 총 실질 가치로 결정된다.

양도 계약이 분할 지불 또는 지연 지불 방식을 규정하는 경우, 양도 계약 수입에는 계약에서 정한 분할 지불 또는 지연 지불 이자가 포함되지 않는다.

양도 계약이 양도 가격을 규정하지 않거나 세무당국이 계약 가격이 시장 가격에 맞지 않는다고 판단하는 경우, 세무당국은 검토하고 양도 가격을 결정할 수 있다. 기업이 일부 출자 자본을 양도하면서 해당 출자 자본의 양도 가격이 시장 가격에 맞지 않는 경우, 세무당국은 양도 시점의 기업 전체 가치를 재평가하여 양도 출자 비율에 따른 양도 가격을 재결정할 수 있다.

양도 가격 결정은 세무당국의 조사 자료나 같은 시기, 같은 경제 조직 또는 유사한 양도 계약의 양도 가격을 기준으로 한다. 세무당국의 양도 가격 결정이 적절하지 않은 경우, 전문 평가 기관의 평가 결과를 기준으로 할 수 있다.

- 양도되는 자본의 구입 가격은 각각의 경우에 따라 다음과 같이 결정된다:

+ 기업 설립을 위한 출자 자본 양도인 경우, 양도 시점의 회계 장부와 증빙 자료에 기록된 출자 가치이며, 이를 참여한 출자자 또는 공동 사업 계약 참여자가 확인하거나 외부 감사 회사의 감사 결과를 통해 외국 자본 100% 기업의 경우 확인될 수 있다.

+ 구매한 출자 자본인 경우, 구매 가격은 구매 시점의 자본 가치이며, 이를 구매 계약과 결제 증빙을 기준으로 한다.

기업이 외화로 회계 처리를 하고 외화로 출자 자본을 양도하는 경우, 양도 가격과 양도되는 자본의 구입 가격은 외화로 결정되며, 기업이 원화로 회계 처리를 하고 외화로 출자 자본을 양도하는 경우, 양도 가격은 양도 시점의 은행간 외환 시장 거래 평균 환율로 원화로 결정된다.

- 양도 비용은 양도와 직접 관련된 실제 비용으로, 합법적인 증빙이 있어야 한다. 해외에서 발생한 양도 비용의 경우, 해당 국가의 공증 기관 또는 독립 감사 기관의 확인을 받아야 하며, 증빙은 한국어로 번역되어야 하며(권한 있는 대표의 확인을 받아야 함) 한다.

양도 비용은 양도를 위한 법적 절차 비용, 양도 절차에 필요한 수수료 및 부과금, 양도 계약 체결과 관련된 거래, 협상, 계약 비용 등 합법적인 증빙이 있는 비용을 포함한다.

예시 12: 기업 A가 위생 용지 제조 연합 기업 설립을 위해 400억 원(공장 가치 320억 원, 현금 80억 원)을 출자하였고, 이후 기업 A는 기업 B에게 해당 출자 자본을 550억 원에 양도하였다. 기업 A의 양도 시점 회계 장부 상의 출자 자본은 400억 원이고, 양도 관련 비용은 70억 원이다. 이 경우 양도 수익은 80억 원(550 - 400 - 70)으로 결정된다.

나) 기업이 자본 양도 수익을 얻는 경우, 해당 수익은 기타 수익으로 분류되고 기업소득세 산출 시 수입에 포함된다.

다) 베트남에서 사업을 운영하거나 수익을 얻는 외국 기업(투자법, 기업법에 따라 운영되지 않는 경우 포함, 외국 발주처라고 함)이 자본 양도 활동을 하는 경우, 다음과 같이 신고 및 납부한다:

자본 양도를 받는 기업 또는 개인은 외국 기업의 납부해야 할 기업소득세를 결정하고 신고하며, 차감하고 대신 납부할 책임이 있다. 양도를 받는 측이 또한 외국 기업인 경우, 외국 기업이 투자한 베트남 법률에 따라 설립된 기업이 외국 기업의 자본 양도 활동으로 발생한 기업소득세를 대신 신고하고 납부할 책임이 있다.

세금 신고 및 납부는 관세 관리 관련 규범 법령의 규정에 따라 이루어진다.

조 제15조. 주식 양도 수익

1. 적용 범위:

기업의 주식 양도 수익은 주식, 채권, 펀드 증서 및 다른 종류의 증권을 양도하여 얻은 수익으로 한다.

주식공개 회사가 자금 조달을 위해 추가 주식 발행을 실시하는 경우, 발행 가격과 표면 가치 사이의 차액은 법인 소득세를 계산할 때 수입에 포함되지 아니한다.

주식공개 회사가 분할, 합병 등을 진행하면서 분할, 합병 시점에서 주식 교환을 실시하고 이로 인해 수익이 발생한 경우에는 그 수익은 법인 소득세 대상이다.

기업이 현금을 받지 않고 재산 또는 물질적 이익(주식, 펀드 증서 등)을 받는 주식 양도로 인해 수익이 발생한 경우, 그 수익은 법인 소득세 대상이다. 수령된 재산, 주식, 펀드 증서 등의 가치는 해당 재산을 수령한 시점의 시장 판매 가격으로 결정된다.

2. 세액 산출 근거:

주식 양도 수익은 양도된 주식의 판매 가격에서 구입 가격을 뺀 금액으로 결정되며, 양도와 관련된 비용을 뺀다.

- 주식 판매 가격은 다음과 같이 결정된다:

+ 상장 주식 및 상장되지 않은 공중회사의 주식이 증권 거래소에 등록 거래를 하는 경우, 주식 판매 가격은 실제 판매 가격(매매 체결 가격 또는 협상 가격)으로 증권 거래소 또는 증권 거래 센터의 통보에 따른다.

+ 상기 사례 외의 회사의 주식에 대해서는 주식 판매 가격은 양도 계약서에 기재된 양도 가격으로 한다.

- 주식 구입 가격은 다음과 같이 결정된다:

+ 상장 주식 및 상장되지 않은 공중회사의 주식이 증권 거래소에 등록 거래를 하는 경우, 주식 구입 가격은 실제 구입 가격(매매 체결 가격 또는 협상 가격)으로 증권 거래소 또는 증권 거래 센터의 통보에 따른다.

+ 경매를 통해 구입한 주식에 대해서는 주식 구입 가격은 경매 결과 통보서와 납부 증명서에 기재된 경매 가격으로 한다.

+ 상기 사례 외의 주식에 대해서는 주식 구입 가격은 양도 계약서에 기재된 양도 가격으로 한다.

- 양도 비용은 양도와 직접 관련된 실제 비용으로서, 적법한 증빙 서류가 있는 것을 말한다.

양도 비용에는 양도를 위한 필요한 법적 절차 비용, 양도 절차에 따른 수수료 및 부과금, 증권예탁원의 규정에 따라 증권사로부터 받은 증권예탁 수수료, 위탁 증권 수수료(위탁받은 단위에서 받은 증빙에 따른), 양도 계약 체결과 관련된 거래, 협상, 계약 비용 등 기타 증빙 서류가 있는 비용이 포함된다.

기업이 주식 양도 수익을 얻는 경우, 해당 수익은 기타 수익으로 간주되어 법인 소득세를 계산할 때 수입에 포함된다.

장 V

부동산 양도 수익

조 16. 과세 대상

1. 부동산 양도 소득세 과세 대상은 다음과 같습니다: 모든 경제 성분과 모든 업종에서 부동산 양도 활동으로 발생한 소득을 가진 기업; 부동산 거래로 발생한 임대료 수입을 가진 부동산 사업 기업.

2. 부동산 양도 활동으로 발생한 소득은 다음과 같습니다: 토지 사용권 양도 수입, 토지 임대권 양도 수입(토지 사용권, 토지 임대권과 연계된 프로젝트 양도를 포함하며 법률에 따라 정함); 법률에 따른 토지 관련 법률에 따르면 부동산 사업 기업의 재임대 토지 수입(토지에 연결된 인프라 구조물이나 건축물이 있건 없건); 토지와 연계된 건물, 건설 공사 및 그 건물과 연계된 재산(양도 시 별도 가치가 분리되지 않은 경우)의 양도 수입; 토지와 연계된 재산의 양도 수입; 주택 소유권 또는 사용권 양도 수입.

부동산 사업 기업의 재임대 토지 수입에는 기업이 단지 건물, 인프라 구조물, 토지 위의 건축물을 임대하는 경우는 포함되지 않습니다.

조 17. 세액 산출 근거

부동산 양도 소득세의 세액 산출 근거는 과세 소득과 세율입니다.

과세 소득은 양도 소득에서 과거의 부동산 양도 활동 손실 금액을 차감한 금액입니다(있다면).

1. 과세 소득.

부동산 양도 활동으로 발생한 양도 소득은 양도 활동으로 얻은 매출에서 부동산의 원가와 양도 활동과 관련된 비용을 차감한 금액으로 결정됩니다.

a) 부동산 양도 활동으로 발생한 매출.

a.1) 부동산 양도 활동으로 발생한 매출은 양도 계약, 매매 계약에 따른 실제 양도 가격으로 결정되며 법률 규정에 따라 추가 수수료나 부가 비용을 포함할 수 있습니다.

토지 양도 계약, 매매 계약에 따른 가격이 해당 계약 체결 시점의 지방자치단체가 정한 토지 가격보다 낮다면, 해당 지방자치단체가 정한 토지 가격으로 계산합니다.

- 과세 매출을 결정하는 시기는 판매자가 부동산을 구매자에게 이관한 시점이며, 구매자가 재산 소유권 등록, 토지 사용권 등록, 토지 사용권 설정 등 행정기관에 신청한 시점을 고려하지 않습니다.

- 국가로부터 토지를 배정받아 기반시설, 건물을 양도하거나 임대하기 위해 투자 프로젝트를 수행하고, 고객으로부터 예금 형태로 진행되는 다양한 방법으로 사전 지불을 받는 기업의 경우, 일시적으로 납부해야 하는 법인 소득세의 과세 매출을 결정하는 시기는 고객으로부터 돈을 받는 시점입니다.

+ 기업이 고객으로부터 돈을 받고 해당 매출에 대한 비용을 확인할 수 있는 경우(미완성 프로젝트의 예산 항목에 대한 미리 충당된 비용 포함), 기업은 매출에서 비용을 차감한 금액으로 일시적으로 납부해야 하는 법인 소득세를 신고합니다.

+ 기업이 고객으로부터 돈을 받았지만 해당 매출에 대한 비용을 확인할 수 없는 경우, 기업은 매출의 1%로 일시적으로 납부해야 하는 법인 소득세를 신고하며, 이러한 매출은 해당 연도의 법인 소득세 과세 매출에 포함되지 않습니다.

+ 부동산을 이관할 때, 기업은 다시 법인 소득세를 정산합니다. 이미 일시적으로 납부한 법인 소득세가 필요한 법인 소득세보다 적은 경우, 기업은 부족한 금액을 국가 예산에 납부해야 합니다. 이미 일시적으로 납부한 법인 소득세가 필요한 법인 소득세보다 많은 경우, 기업은 다음 기간의 법인 소득세에서 초과 납부한 금액을 차감하거나 초과 납부한 금액을 환급받을 수 있습니다.

a.2) 일부 상황에서 양도 소득세 과세 소득을 계산하기 위한 매출은 다음과 같이 결정됩니다:

- 기업이 토지를 재임대하는 경우, 과세 소득을 계산하기 위한 매출은 임대 계약에 따른 임차인의 각기별 지급 금액입니다. 임차인이 여러 년 동안 사전 지불하는 경우, 과세 소득을 계산하기 위한 매출은 사전 지불한 년 수에 분배되거나 일시 지불로 계산될 수 있습니다. 일시 지불 형태를 선택하려면 기업이 국가에 대한 재무 책임을 완수하고 임대기간 내내 임차인에 대한 의무를 준수해야 합니다.

기업이 법인세 감면 혜택을 받는 기간 동안 여러 년간 미리 납부한 임대료 전체 금액으로 과세소득을 계산하는 방법을 선택한 경우, 매년 면제 또는 감면되는 법인세는 여러 년간 미리 납부한 법인세 총 금액을 여러 년으로 나눈 금액으로 결정된다.

2012년 이전에 기업이 여러 년 동안 사전 지불을 받고 분배된 매출로 과세 소득을 계산했으며, 2012년에도 여전히 재임대 기간 중인 경우, 기업은 연간 분배 또는 재임대 기간의 나머지 연도에 대한 일시 지불로 과세 소득을 계산할 수 있습니다.

- 금융 기관이 대출 보증을 위해 토지 사용권 가치를 대체하여 대출 보증을 수행하는 경우, 양도 소득세 과세 소득을 계산하기 위한 매출은 당사자들이 합의한 토지 사용권 양도 가격입니다.

- 토지 사용권이 집행 명령 보증으로 압류된 재산인 경우, 양도 소득세 과세 소득을 계산하기 위한 매출은 당사자들이 합의한 양도 가격 또는 평가위원회가 결정한 가격입니다.

a2항에서 언급된 상황에 대한 매출 결정은 a1항에서 언급된 원칙을 준수해야 합니다.

b) 부동산 양도 비용:

b.1) 비용 결정 원칙:

- 과세소득을 산출하기 위한 부동산 양도 활동의 세수입을 결정하는 데 사용되는 비용 항목은 해당 세수입을 산출하기 위한 매출과 일치해야 한다.

- 투자 프로젝트가 단계적으로 완료되고 점진적으로 양도될 경우, 프로젝트에 공통으로 사용된 비용 및 이미 완료된 프로젝트 부분에 직접 사용된 비용은 완료된 진행 상황에 따라 분배되어야 한다.² 양도된 토지 면적을 기준으로 세수입을 산출하기 위한 양도된 토지 면적의 수익을 결정한다; 이는 다음과 같은 비용을 포함한다: 내부 도로 비용; 녹지 공간 비용; 상수도 및 하수도 시설 건설 비용; 변전소 비용; 토지 위의 재산에 대한 보상 비용; 재산 보상, 지원 및 이주 비용 및 정부 기관이 승인한 토지 사용료, 임대료를 납부해야 하는 정책에서 남아 있는 미처분 비용; 토지 사용권 양도와 관련된 기타 토지 투자 비용; 임대료 양도와 관련된 기타 토지 투자 비용.

위 비용의 분배는 다음 공식을 따르며 이루어져야 한다.

프로젝트의 일부 면적이 양도되지 않고 다른 사업 활동에 사용되는 경우, 위 공통 비용은 해당 면적에도 분배되어야 한다. 이를 통해 다른 사업 활동에 대한 법인 소득세 신고 및 납부를 추적하고 기록할 수 있다.

기업이 여러 년 동안 기반 시설 건설 투자를 수행하고 전체 작업이 완료될 때까지 기반 시설 가치를 결산하는 경우, 양도된 부동산의 비용을 합산할 때 기업은 실제 발생한 기반 시설 투자 비용을 양도된 토지 면적에 따라 위 공식에 따라 임시로 분배하고, 기록된 매출에 따른 기반 시설 건설 비용을 미리 추출할 수 있다. 투자 건설이 완료되면 기업은 임시로 분배하고 미리 추출한 기반 시설 투자 비용을 전체 기반 시설 가치와 일치하도록 조정해야 한다. 조정 후 과세 소득이 초과 납부된 경우, 기업은 다음 과세 기간의 납부해야 할 세금에서 초과 납부액을 차감하거나 현행 규정에 따라 환급받을 수 있다. 만약 납부된 세금이 부족하다면 기업은 규정에 따라 부족한 세금을 납부해야 한다.

b.2) 양도 부동산 비용은 다음과 같이 제외된다:

- 토지 양도 원가는 토지 사용 권원에 따라 적절하게 결정되며, 구체적으로 다음과 같다:

+ 국가로부터 토지 사용료 또는 임대료를 지불하고 얻은 토지의 경우, 원가는 국가 예산에 납부된 토지 사용료 또는 임대료 금액이다;

+ 다른 조직이나 개인으로부터 토지 사용 권리를 얻은 경우, 토지 사용 권리를 얻을 때 작성된 계약 및 합법적인 지불 증빙을 근거로 원가를 결정하며, 계약 및 합법적인 지불 증빙이 없는 경우에는 기업이 양도 부동산을 받았을 당시 지방 인민위원회가 정한 토지 종류별 가격을 기준으로 원가를 산정한다;

+ 출자로 인해 발생한 토지의 경우, 원가는 출자 시 작성된 자산 평가 서류에 기재된 토지 사용 권원 또는 임대 권원 가치이다;

+ 기업이 공사로 토지를 얻는 경우, 원가는 교환된 공사의 가치이며, 정부 기관의 특별 규정에 따라 다르게 적용될 수도 있다;

+ 토지 사용 권원 또는 임대 권원을 경매에서 얻은 경우의 경매 가격;

+ 민사 법률에 따라 상속을 통해 얻은 토지 또는 기증을 통해 얻은 토지의 경우, 원가는 지방 인민위원회가 정한 토지 종류별 가격을 기준으로 상속, 기증 시점의 정부가 정한 토지 종류별 가격 척도에 따라 결정된다;

1994년 이전에 상속, 기증을 통해 얻은 토지의 경우, 원가는 1994년 지방 인민위원회가 정한 토지 종류별 가격을 기준으로 1994년 8월 17일 정부가 발행한 87/CP 호에 따른 토지 종류별 가격 척도에 따라 결정된다;

+ 담보물로서의 토지 또는 집행을 위해 압류된 토지의 경우, 원가는 위 각 항의 지침에 따라 개별 사례별로 결정된다;

- 토지 손실 보상 비용.

- 작물 손실 보상 비용.

- 법령에 따른 토지 보상, 지원 및 이주 비용과 토지 보상, 지원 및 이주를 조직하는 비용.

위 토지 보상, 손실 보상, 지원 및 이주 비용과 토지 보상, 지원 및 이주를 조직하는 비용은 영수증이 없을 경우, 명세표를 작성하여 아래 내용을 기재해야 한다: 수령자의 이름 및 주소; 보상 및 지원 금액; 수령자의 서명; 그리고 토지 보상 및 지원을 받은 지역의 읍, 면 당국이 법령에 따른 토지 회수 시 토지 보상 및 지원에 관한 규정에 따라 확인한다.

- 토지 사용 권원을 부여하는 데 관련된 법령에 따른 각종 수수료 및 부과금.

- 토지 개발 비용 및 평탄화 비용.

- 도로, 전기, 상수도, 하수도, 통신 등 기반 시설 건설 비용.

- 토지 위에 있는 기반 시설 및 건축물 가치.

- 양도된 부동산과 관련된 기타 비용.

기업이 다양한 업종에서 사업을 운영하는 경우, 각 비용 항목을 별도로 기록해야 한다. 각 활동의 비용을 별도로 기록할 수 없는 경우, 공통 비용은 부동산 양도 매출과 기업의 총 매출 사이의 비율에 따라 분배되어야 한다.

국가가 지급하거나 다른 자금원으로 지급된 비용은 부동산 양도 비용에서 제외된다.

2. 부동산 양도 활동에 대한 법인세 세율은 25%이다.

3. 납부해야 하는 법인세액을 결정한다.

부동산 양도 활동에 대한 법인세는 양도 활동의 과세 소득을 곱하여 산출되며, 이때 세율은 25%이다.

부동산 양도 수익은 별도로 신고하여 세금을 납부해야 한다. 양수혜 세율, 면세 기간, 감면 기간은 본 통지의 장 6에 따른 부동산 양도 활동 수익에 적용되지 않는다.

부동산 양도 활동 손실이 발생한 경우, 해당 손실은 생산 및 영업 활동 수익과 기타 수익과 상계되지 않고, 이후 연도의 부동산 양도 활동 수익에 손실을 이월할 수 있다(만약 있다면). 손실 이월 기간은 최대 5년 연속이며, 손실 발생 연도 다음 연도부터 시작한다.

부동산 양도 수익에 대한 세금 신고, 납부, 납부 증빙 서류는 양도된 부동산이 위치한 지역에서 발행되며, 본사 소재지에서 세금 정산 절차를 위한 근거가 된다.

4. 금융기관이 대출 보증으로 부동산 가치를 받고 이를 대출 보증 의무 이행 대신 양도하도록 허가받은 경우, 금융기관은 법령에 따라 부동산 양도 활동 수익에 대한 법인세를 신고하고 국고에 납부해야 한다. 경매를 통해 부동산을 판매하는 경우, 얻은 수익은 정부의 금융기관 대출 보증 규정에 따라 처리되며, 법인세를 신고하고 납부한다. 이러한 처리 후 남은 금액은 부동산을 담보로 제공한 사업체에게 반환된다.

금융기관이 법령에 따라 담보된 부동산을 양도하여 자금 회수를 목적으로 하는 경우, 부동산 원가가 확인되지 않는다면, 원가는 담보 부동산 대출 계약에 따른 상환해야 할 대출 금액에 미상환 이자 비용을 추가하고, 양도 시 발생한 비용(합법적인 영수증이 있는 경우)을 더하여 산출된다.

5. 집행관이 집행 보증물로서 경매된 부동산의 수익은 정부의 집행 보증물 경매 규정에 따라 처리된다. 경매를 위임받은 조직은 법인세를 신고하고 국고에 납부하며, 이는 집행 보증물 판매에 대한 신고 납부 증빙 서류에 명시된다.

집행관이 집행 보증물로서 양도된 부동산의 원가가 확인되지 않는다면, 원가는 법원의 집행 명령에 따른 채무 상환 금액에 양도 시 발생한 비용(합법적인 영수증이 있는 경우)을 더하여 산출된다.

장 6

법인세 감면

조 18. 법인 소득세 감면 적용 요건 및 원칙

1. 법인 소득세 감면 적용 요건: 법인 소득세 감면 혜택은 회계 제도, 세금 영수증, 증빙서류를 법령에 따라 작성하고 법인 소득세를 신고하여 납부하는 법인에만 적용된다.

2. 법인 소득세 감면 적용 원칙

가) 법인 소득세 감면 혜택을 받는 기간 중 법인이 여러 사업 활동을 수행하는 경우, 법인은 법인 소득세 감면 혜택을 받는 사업 활동 수익과 그렇지 않은 사업 활동 수익을 별도로 계상하여 각각 세금 신고를 해야 한다.

세액 산정 기간 동안 법인이 법인 소득세 감면 혜택을 받는 사업 활동 수익과 그렇지 않은 사업 활동 수익을 별도로 계상하지 않는 경우, 법인 소득세 감면 혜택을 받는 사업 활동 수익은 총 세액 대상 수익에서 다른 수익을 제외한 금액을 해당 사업 활동의 매출 또는 비용 차감 비율로 곱한 금액으로 결정된다.

나) 투자 프로젝트로부터 설립된 법인 소득세 감면 혜택을 받는 법인은 처음으로 사업 등록을 한 법인으로서 다음의 경우를 제외한다.

나.1) 법률에 따른 분할, 합병, 통합 등의 사유로 설립된 법인.

나.2) 법인 형태 변경, 소유권 변경(새로운 법인 설립이지만 기존 법인의 재산, 영업 장소, 업종 등을 이어받아 계속 사업 활동을 하는 경우 포함).

나.3) 개인 법인, 주식회사가 처음으로 설립되며, 사업주가 개별 사업자였으며 업종 변경이 없는 경우.

나.4) 개인 법인, 유한책임회사, 주식회사, 상호회사 또는 협동조합이 처음으로 설립되며, 법적 대표자가 기존 운영 중인 법인이나 해체된 법인에서 가장 많은 출자금을 출자한 자로서 법적 대표자, 유한책임자 또는 가장 많은 출자금을 출자한 자로서 12개월 미만 경과한 기존 법인에서 새로운 법인으로 이동한 경우.

투자 프로젝트는 중장기 투자 자금을 투입하여 법률에 따른 투자 활동을 진행하는 제안의 집합이다.

국내 투자 프로젝트 규모가 십오억(15억) 원 미만이고 조건부 투자 분야 목록에 속하지 않는 경우, 투자 프로젝트를 확인하기 위한 서류는 사업자등록증이다.

국내 투자 프로젝트 규모가 십오억(15억) 원 이상이고 삼백억(300억) 원 미만이며 조건부 투자 분야 목록에 속하지 않는 경우, 투자자는 지방 정부 투자 관리 기관에 투자 등록 절차를 진행해야 한다.

3. 투자 프로젝트로부터 새롭게 설립된 법인에 대한 법인 소득세 감면 혜택은 사업 등록 증명서에 기재된 조건을 충족하는 사업 활동 수익에만 적용된다. 이미 사업 활동을 하고 있는 법인이 사업 등록 증명서를 변경하더라도 그 변경이 법인 소득세 감면 조건을 변경시키지 않는다면, 법인은 남은 기간 동안 법인 소득세 감면 혜택을 계속 받는다. 사업 활동을 하는 법인이 업종을 추가하거나 사업 규모를 확대하는 경우(새 생산 라인 설치, 규모 확장 등), 추가 업종과 사업 규모의 수익은 법인 소득세 감면 혜택 대상에서 제외된다.

4. 투자 유예 지역에서 투자 프로젝트로부터 새롭게 설립된 법인이 투자 유예 지역 내외에서 사업 활동 수익을 얻는 경우, 법인은 투자 유예 지역 내 사업 활동 수익을 별도로 계상하여 법인 소득세 감면 혜택을 받는다.

5. 같은 세액 산정 기간 동안 여러 가지 법인 소득세 감면 혜택 조건을 만족하는 수익이 있을 경우, 법인은 가장 유리한 법인 소득세 감면 혜택 조건을 선택해야 한다.

6. 법인 소득세 감면 혜택 기간 중 세액 산정 연도 동안 법인이 본 통지에서 규정한 법인 소득세 감면 조건을 충족하지 못하는 경우, 법인은 해당 세액 산정 연도 동안 법인 소득세 감면 혜택을 받지 못하고 법인 소득세를 25% 세율로 납부해야 한다.

7. 같은 세액 산정 기간 동안 법인이 법인 소득세 감면 혜택을 받는 사업 활동에서 손실을 발생시키고 그렇지 않은 사업 활동, 부동산 양도, 프로젝트 양도(토지 사용 권한 양도, 토지 임대 권한 양도를 포함하지 않음), 프로젝트 실현 권한 양도, 광물 탐사, 채굴, 가공 권한 양도 등 다른 수익 활동에서 수익을 얻거나 반대로 손실을 입는 경우, 법인은 수익을 얻은 사업 활동의 세액 대상 수익에서 법인이 선택한 수익을 공제한다.

과세기간 전에 기업이 손실을 보고 있는 경우(손실이 이월 가능 기간 내에 있는 경우) 해당 기업은 각 활동의 수익에 따른 손실을 이월해야 한다. 만약 기업이 각 활동별 손실을 구분할 수 없다면, 기업은 우선 세액 감면 혜택을 받는 활동의 수익에서 손실을 이월하고, 여전히 손실이 남아 있다면 세액 감면 혜택을 받지 않는 활동의 수익(부동산 양도, 프로젝트 양도(토지 사용권 또는 토지 임대권 양도와 관련되지 않은 경우), 프로젝트 수행 권한 양도, 광물 탐사, 채굴 및 가공 권한 양도 등 법률이 정하는 바에 따라 양도 수익을 제외한)에서 손실을 이월한다. 위 원칙에 따라 손실을 이월한 후에도 기업이 다른 활동들(부동산 양도, 프로젝트 양도(토지 사용권 또는 토지 임대권 양도와 관련되지 않은 경우), 프로젝트 수행 권한 양도, 광물 탐사, 채굴 및 가공 권한 양도 등 법률이 정하는 바에 따라 양도 수익을 제외한)에서 발생한 손실과 이익이 남아 있다면, 해당 기업은 수익 있는 활동에서 손실을 상계할 수 있다. 상계 후 남은 수익은 해당 활동의 세율에 따라 법인세를 납부한다.

예제 13: 2012년 과세기간 동안 기업 A는 다음과 같이 발생하였다.

- 소프트웨어 제조 활동에서 세액 감면 혜택을 받는 활동으로 인한 손실 1억 원.

- 세액 감면 혜택을 받지 않는 컴퓨터 판매 활동으로 인한 이익 1억 원.

- 증권 양도 활동(영업활동의 기타 수익)으로 인한 이익 2억 원.

이 경우 기업 A는 소프트웨어 제조 활동의 손실과 컴퓨터 판매 활동의 이익 또는 증권 양도 활동의 이익 사이에서 상계를 선택할 수 있으며, 남은 수익은 해당 수익 활동의 세율에 따라 법인세를 납부한다.

Cụ thể: Bù trừ lỗ 1 tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi 1 tỷ đồng của hoạt động kinh doanh máy tính hoặc hoạt động chuyển nhượng chứng khoán.

=> DN còn thu nhập là 2 tỷ đồng và phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% (2 tỷ đồng x 25%).

Ví dụ 14: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN B có phát sinh:

- Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm được ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng (hoạt động này đang áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%).

- Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng.

- Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 1 tỷ đồng.

Kỳ tính thuế năm 2011, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính là 1 tỷ đồng thì khi xác định thu nhập chịu thuế của năm 2012, DN B phải thực hiện chuyển lỗ như sau:

Cụ thể:

- Bù trừ giữa lãi và lỗ phát sinh trong năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ của hoạt động kinh doanh chứng khoán vào thu nhập của hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính còn lãi là (2 tỷ - 1 tỷ) = 1 tỷ đồng.

- Chuyển lỗ của hoạt động kinh doanh máy tính năm 2011 để bù trừ với lãi của hoạt động kinh doanh máy tính năm 2012: (1 tỷ - 1 tỷ = 0 tỷ)

- Kê khai, tính và nộp thuế TNDN của hoạt động được ưu đãi thuế:

2 tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng

=> Thuế TNDN phải nộp là: 200 triệu đồng

Ví dụ 15: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN C có phát sinh:

- Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm được ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng (hoạt động này đang áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% ).

- Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng.

- Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 1 tỷ đồng.

Kỳ tính thuế năm 2011, DN C có lỗ là 2 tỷ đồng tuy nhiên doanh nghiệp không tách riêng được khoản lỗ này là của hoạt động nào do vậy DN C phải thực hiện bù trừ lỗ vào thu nhập của hoạt động đang được ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mềm).

Cụ thể: - Bù trừ giữa lãi và lỗ phát sinh năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính còn lãi là (2 tỷ - 1 tỷ) = 1 tỷ đồng

- Chuyển lỗ của năm 2011 để bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất phần mềm năm 2012: 2 tỷ - 2 tỷ = 0 tỷ

Kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% của hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, cụ thể: 1 tỷ x 25% = 250 triệu đồng.

8. Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với:

a) Các khoản thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư này.

b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác.

c) Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật.

d) Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.

e) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

9. Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm trả các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất và được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

10. Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện:

- Tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai (kể cả trường hợp doanh nghiệp chưa kê khai để được hưởng ưu đãi thuế) thì doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện (bao gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thêm và số thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc đối tượng được ưu đãi thuế theo quy định đã kê khai nhưng chưa xác định số thuế được ưu đãi).

- Giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp chỉ được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo theo quy định đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện.

- Tuỳ theo mức độ vi phạm của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định.

Điều 19. Thuế suất ưu đãi

1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

a) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

c) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định;

- Sản xuất sản phẩm phần mềm.

2. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định tại điểm c Khoản 1 Điều này thuộc loại dự án có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% có thể kéo dài thêm nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

3. Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với:

a) Phần thu nhập của doanh nghiệp có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá).

Danh mục chi tiết các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá được thực hiện theo danh mục do Thủ tướng Chính phủ quy định.

b) Phần thu nhập của doanh nghiệp có được từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản.

Hoạt động xuất bản bao gồm các lĩnh vực xuất bản, in và phát hành xuất bản phẩm theo quy định tại Luật Xuất bản.

Xuất bản phẩm thực hiện theo quy định tại Điều 4 của Luật Xuất bản và Điều 2 Nghị định số 111/2005/NĐ-CP ngày 26/8/2005 của Chính phủ. Trường hợp các quy định của Luật Xuất bản, Nghị định số 111/2005/NĐ-CP và các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đến lĩnh vực xuất bản có sự thay đổi thì áp dụng theo các quy định mới tương ứng, phù hợp với các văn bản này.

4. Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian mười năm (10 năm) áp dụng đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

5. Thuế suất ưu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt động được áp dụng đối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, Quỹ tín dụng nhân dân và Tổ chức tài chính vi mô.

Đối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân và tổ chức tài chính vi mô thành lập mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ sau khi hết thời hạn áp dụng thuế suất 10% quy định tại điểm a Khoản 1 Điều này thì chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20%.

Tổ chức tài chính vi mô quy định tại Khoản này là tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng.

6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu đãi thuế.

7. Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi tại Khoản 1, Khoản 2, Khoản 4 Điều này, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25%.

Điều 20. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

a) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

c) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định;

Để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo trường hợp doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư vào các ngành nghề đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định thì doanh nghiệp phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ quá trình hoạt động của các dự án đầu tư nêu trên. Trường hợp các doanh nghiệp thực hiện thi công, xây dựng các công trình này thì phần thu nhập từ hoạt động thi công, xây dựng các công trình này không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Sản xuất sản phẩm phần mềm.

d) Doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

2. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

Ví dụ 16: Năm 2009, doanh nghiệp A thành lập mới từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, nếu năm 2009 doanh nghiệp A đã có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm 2009. Trường hợp dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm của doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2009, đến năm 2012 doanh nghiệp A vẫn chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm 2012.

5. Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế. Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thuế trước chuyển sang). Trường hợp, kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, nhưng thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ dưới 12 tháng thì doanh nghiệp có quyền đăng ký với cơ quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc tính từ kỳ tính thuế tiếp theo. Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định. Kỳ tính thuế hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 3 không áp dụng để xác định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại Khoản này.

Điều 21. Các trường hợp giảm thuế khác

1. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải được giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tại tiết a điểm 2.9 Khoản 2 Điều 6 Thông tư này nếu hạch toán riêng được.

Các đơn vị sự nghiệp, cơ quan văn phòng thuộc các Tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh thì không giảm thuế theo điểm này.

2. Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số hướng dẫn tại tiết b điểm 2.9 Khoản 2 Điều 6 Thông tư này nếu hạch toán riêng được.

Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.

Chương VII

TỔ CHỨC THỰC HIỆN

Điều 23. Hiệu lực thi hành

1. Thông tư này có hiệu lực từ ngày 10 tháng 9 năm 2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2012 trở đi.

2. Doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì tiếp tục được hưởng các mức ưu đãi này cho thời gian còn lại. Trường hợp mức ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thấp hơn mức ưu đãi theo quy định của Thông tư này thì được áp dụng ưu đãi thuế theo quy định của Thông tư này cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2009.

Việc xác định thời gian còn lại để được hưởng ưu đãi thuế được tính liên tục kể từ khi thực hiện quy định ưu đãi tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp.

Khoảng thời gian ưu đãi còn lại bằng số năm doanh nghiệp còn được hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn tại Thông tư này trừ (-) đi số năm doanh nghiệp đã hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp đến hết năm 2008. Việc xác định khoảng thời gian ưu đãi còn lại nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc:

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đã hết thời gian được hưởng ưu đãi về thuế suất theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì không được chuyển sang áp dụng ưu đãi về thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì tiếp tục hưởng số năm được áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đang được hưởng thuế suất ưu đãi, nhưng vừa hết thời gian được miễn thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì không hưởng thời gian miễn thuế mà chỉ hưởng toàn bộ số năm giảm thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này, tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đang được hưởng thuế suất ưu đãi, đang trong thời gian giảm thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì số năm giảm thuế còn lại bằng số năm giảm thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này trừ (-) số năm doanh nghiệp đã giảm thuế đến hết kỳ tính thuế năm 2008, tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đã hết thời gian miễn thuế, giảm thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì không thuộc diện hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn tại Thông tư này.

3. Doanh nghiệp thuộc diện hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp mà đến hết kỳ tính thuế năm 2008 nếu:

a) Chưa có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

b) Đã có doanh thu nhưng chưa đủ 3 năm, kể từ khi có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư, cụ thể như sau:

Doanh nghiệp có kỳ tính thuế đầu tiên từ năm 2007 trở đi và đã có doanh thu thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế. Trường hợp đến hết năm 2009 mà chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính từ năm 2010.

c) Đã có doanh thu từ 3 năm trở lên thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm tính thuế 2009, cụ thể như sau:

Doanh nghiệp có kỳ tính thuế đầu tiên trước năm 2007 đã có doanh thu nhưng chưa có thu nhập chịu thuế và chưa tính thời gian miễn giảm thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính từ kỳ tính thuế năm 2009.

4. Doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhưng có phát sinh thu nhập từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá) nếu đủ điều kiện thuộc Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn về lĩnh vực xã hội hoá do Thủ tướng Chính phủ quy định thì áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhập có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường kể từ ngày 01/01/2009.

Doanh nghiệp có hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá trước ngày 01/01/2009 và đủ điều kiện thuộc Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn về lĩnh vực xã hội do Thủ tướng Chính phủ quy định mà đang áp dụng mức thuế suất cao hơn mức 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xã hội hoá thì được chuyển sang áp dụng mức thuế suất 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xã hội hoá kể từ ngày 01/01/2009.

5. Doanh nghiệp đang hoạt động từ năm 2009 có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất thì phần thu nhập từ dự án đầu tư này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Các dự án đầu tư trước năm 2009 đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (theo diện ưu đãi đầu tư mở rộng) thì tiếp tục được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại và phần thu nhập tăng thêm của các dự án đầu tư mở rộng đang áp dụng thuế suất 28% được chuyển sang áp dụng thuế suất 25% .

Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đang đầu tư xây dựng dở dang và trong năm 2009 hoàn thành đi vào sản xuất, kinh doanh thì tiếp tục được hưởng thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng mang lại theo Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính; Phần thu nhập tăng thêm của dự án này áp dụng thuế suất 25% và thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với phần thu nhập tăng thêm tính từ năm 2009 dự án đi vào sản xuất, kinh doanh. Doanh nghiệp phải có thông báo với cơ quan thuế các dự án đầu tư mở rộng sản xuất đang đầu tư xây dựng dở dang khi nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ tính thuế năm 2008.

Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đang đầu tư xây dựng dở dang, trong năm 2009 dự án vẫn tiếp tục quá trình đầu tư xây dựng dở dang và từ năm 2010 trở đi mới hoàn thành đi vào sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp không được ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng mang lại.

6. Từ ngày 01/01/2009, hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp có thu nhập từ hoạt động dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20% kể cả trường hợp hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được thành lập trước ngày 01/01/2009 nhưng chưa được hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc đã hết thời gian hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm trường hợp hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân đang được áp dụng thuế suất 10%).

7. Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản của các doanh nghiệp được thành lập và cấp giấy phép đầu tư về hoạt động khai thác khoáng sản từ ngày 01/01/2009. Trường hợp doanh nghiệp khai thác khoáng sản hoạt động trước ngày 01/01/2009 đang hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì tiếp tục được hưởng các mức ưu đãi này cho thời gian còn lại.

8. Doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trong suốt thời gian hoạt động kể từ kỳ tính thuế năm 2012. Doanh nghiệp đang hoạt động có áp dụng mức thuế suất cao hơn mức thuế suất 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản thì được chuyển sang áp dụng mức thuế suất 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xuất bản kể từ kỳ tính thuế năm 2012.

9. Thông tư này thay thế Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/9/2009, Thông tư số 40/2010/TT-BTC ngày 23/3/2010, Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 của Bộ Tài chính.

10. Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính và các ngành ban hành không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này.

11. Việc giải quyết những tồn tại về thuế, quyết toán thuế, miễn thuế, giảm thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trước kỳ tính thuế năm 2012 thực hiện theo các quy định tương ứng hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước kỳ tính thuế năm 2012.

12. Trường hợp nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có tham gia ký kết một Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế mà Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế đó có quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác với nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế đó.

Điều 24. Trách nhiệm thi hành

1. Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện theo nội dung Thông tư này.

2. Doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh của Thông tư này thực hiện theo các hướng dẫn tại Thông tư này.

Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./.