通知123/2012/TT-BTC关于实施《企业所得税法》第14/2008/QH12号和政府关于详细规定《企业所得税法》若干条款的第124/2008/NĐ-CP号法令（2008年12月11日）及第122/2011/NĐ-CP号法令（2011年12月27日）的指导

通知

关于实施《企业所得税法》若干规定的指导意见

第14号2008年全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过和关于实施国务院第124号2008年法令的指导意见

2008年12月11日，国务院第122号2011年12月27日法令

规定实施细则，以实施《企业所得税法》的若干条款

的《企业所得税法》

______________

 

根据2008年全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过的第14号《企业所得税法》（2008年6月3日）；

根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》；

根据国务院2008年第124号法令（2008年12月11日），该法令规定了《企业所得税法》的若干条款的实施细则；

根据国务院2011年第122号法令（2011年12月27日），该法令对国务院2008年第124号法令进行了修改和补充，该法令规定了《企业所得税法》的若干条款的实施细则；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

考虑到税务总局局长和财政部部长关于企业所得税实施的建议，现作出如下指导：

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知规定了《企业所得税法》第14号2008年全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过的若干条款的实施细则；国务院2008年第124号法令（2008年12月11日），该法令规定了《企业所得税法》的若干条款的实施细则；国务院2011年第122号法令（2011年12月27日），该法令对国务院2008年第124号法令进行了修改和补充，该法令规定了《企业所得税法》的若干条款的实施细则。

条 2. 纳税人

1. 缴纳企业所得税的纳税人是指从事商品和服务生产、经营活动并取得应税收入的企业，包括：

a) 根据《公司法》、《投资法》、《商业银行法》、《保险业法》、《证券法》、《石油法》、《商业法》和其他法律法规成立并运营的企业，形式包括：股份有限公司；有限责任公司；合伙公司；私营企业；国有企业；律师事务所、私人公证处；合资经营合同中的各方；石油产品分配合同中的各方、联营石油企业、共同管理公司。

b) 公立或私立事业单位，从事商品和服务生产、经营活动并取得所有领域的收入。

c) 根据《合作社法》成立并运营的组织。

d) 根据外国法律成立的企业（以下简称外国企业），在越南设有常设机构。

外国企业的常设机构是指外国企业通过该机构在越南进行部分或全部生产经营活动，并从中获得收入的主要场所，主要包括：

- 在越南设立的分公司、管理办公室、工厂、车间、运输工具、矿井、油田、气田或其他自然资源开采地点；

- 建筑工地、安装工程、装配工程；

- 提供服务的场所，包括通过雇员或另一组织、个人提供的咨询服务；

- 为外国企业提供代理服务；

- 在越南代表外国企业，如果代表人有权以外国企业名义签订合同，或者代表人无权以外国企业名义签订合同但经常在越南交付货物或提供服务。

如果越南社会主义共和国签署的避免双重征税协定中有关常设机构的规定不同，则按照该协定的规定执行。

e) 除本条第一款a、b、c、d项所述组织外，其他从事商品或服务生产和经营并取得应税收入的组织。

2. 在越南从事生产、经营活动而不受《投资法》、《公司法》约束或在越南产生收入的外国组织缴纳企业所得税，由财政部另行规定。这些组织如果进行资本转让，则根据本通知第四章第十四条的规定缴纳企业所得税。

第二章

计税方法和依据

条 3. 计税方法

1. 在一个纳税期内，企业所得税应纳税额等于应纳税所得额乘以税率。

企业所得税应纳税额按照以下公式确定：

如果企业在计算期内提取了科学技术发展基金，则企业所得税应纳税额按如下方式确定：

如果企业在国外已经缴纳了企业所得税或类似的企业所得税，则该企业可以扣除已缴的税额，但最高不超过根据《企业所得税法》规定的企业所得税应纳税额。

2. 纳税年度按照公历年度确定。如果企业的会计年度不同于公历年度，则纳税年度按照适用的会计年度确定。对于新成立的企业和变更企业类型、所有权形式、合并、分立、解散、破产的企业，其第一个纳税年度或最后一个纳税年度应当与适用的会计期间一致，并符合法律规定。

3. 对于新成立的企业在获得营业执照或经营许可证后的第一个纳税年度，或者对于变更企业类型、所有权形式、合并、分立、解散、破产的企业在最后一个纳税年度，如果时间少于三个月，则可以将下一个纳税年度（对于新成立的企业）或前一个纳税年度（对于变更企业类型、所有权形式、合并、分立、解散、破产的企业）合并为一个纳税年度。第一个纳税年度或最后一个纳税年度不得超过十五个月。

4. 如果企业选择变更纳税年度（包括从公历年度变更为会计年度或相反），则变更年度的企业所得税纳税年度不得超过十二个月。正在享受企业所得税优惠的企业，在变更纳税年度时可以选择：在变更年度享受税收优惠，或者按照变更年度的普通税率缴纳企业所得税并在下一年度享受税收优惠。

示例1：企业A在2011年采用公历年度作为企业所得税纳税年度，2012年初选择变更为从当年4月1日至次年3月31日的会计年度，则变更年度（2012年）的企业所得税纳税年度为2012年1月1日至2012年3月31日（三个月），下一个纳税年度为2012年4月1日至2013年3月31日。

示例2：同样情况下，企业A享受企业所得税优惠（免征两年，随后三年减半征收），自2009年开始免税，则企业A的税收优惠如下：2009年和2010年免税，2011年、2012年和2013年减半征收。

如果企业选择在2012年的变更年度减半征收企业所得税，则企业将继续在变更年度和下一个纳税年度（2012年会计年度从2012年4月1日至2013年3月31日）减半征收企业所得税。

如果企业选择不在2012年的变更年度享受减半征收企业所得税的优惠（即在变更年度按普通税率申报缴纳企业所得税），则企业将在2012年会计年度（2012年4月1日至2013年3月31日）和2013年会计年度（2013年4月1日至2014年3月31日）享受减半征收企业所得税的优惠。

5. 事业单位发生属于企业所得税征税对象的商品和服务经营活动，且这些单位能够核算营业收入但无法核算成本和收入的，应按照营业收入的比例申报缴纳企业所得税，具体如下：

对于服务：5%；

对于商品销售：1%；

对于其他活动（包括教育、医疗、艺术表演等）：2%。

示例3：事业单位A发生房屋租赁业务，一年的租赁收入为100万元，该单位无法核算上述租赁业务的成本和收入，因此选择按照营业收入的比例申报缴纳企业所得税，具体如下：

应纳企业所得税额 = 1000000元 × 5% = 50000元。

6. 企业的营业收入、费用、应税收入和应税所得若以外币计价，则必须按照国家外汇管理局公布的市场汇率将外币折算成人民币，除非法律另有规定。对于没有直接对人民币汇率的外币，必须通过一种有直接对人民币汇率的外币进行间接折算。

条 4. 确定应税收入

1. 应纳税所得额在纳税期间确定为应税收入减去免税收入和根据规定从以前年度结转的亏损。

应纳税所得额按照以下公式计算：

2. 应税收入

应税期间的应税收入包括商品和服务经营活动的收入以及其他收入。

应税期间的应税收入按以下方式确定：

商品和服务经营活动的收入等于商品和服务经营活动的营业收入减去该经营活动允许扣除的成本。企业从事多种经营活动并适用不同税率时，企业必须分别计算每种经营活动的收入，并乘以相应的税率。

按法律规定转让不动产；转让项目（不附带土地使用权或土地租赁权转让）；转让项目实施权，转让矿产资源勘探、开采、加工权的收入，必须单独核算，以25%的税率申报缴纳企业所得税，不得享受企业所得税优惠，不得与其它经营活动的收入或亏损相抵扣。如果企业在法律规定下从事上述转让活动，则可以将这些活动的利润和亏损相互抵扣，以申报缴纳企业所得税。

条 5. 营业收入

1. 计算应税收入的营业收入按以下方式确定：

计算应税收入的营业收入是企业销售商品、加工费、提供服务的所有收入，包括企业获得的补贴、附加费、溢价，无论是否已收到款项。

a) 对于采用进项税额抵扣方法缴纳增值税的企业，营业收入不包括增值税。

示例4：企业A是采用进项税额抵扣方法缴纳增值税的对象。增值发票包括以下指标：

销售价格：100,000元。

增值税（10%）：10,000元。

结算价格：110,000元。

计算应税收入的营业收入为100,000元。

b) 对于采用直接在增值额上征税的方法缴纳增值税的企业，营业收入包括增值税。

示例5：企业B是采用直接在增值额上征税的方法缴纳增值税的对象。销售发票只记录销售价格为110,000元（含增值税）。

计算应税收入的营业收入为110,000元。

2. 确定计算应税收入的营业收入的时间点按以下方式确定：

a) 对于销售商品的活动，时间点是在向买方转移商品所有权或使用权时。

b) 对于提供服务的活动，时间点是在完成向买方提供服务时，或者是在开具服务发票时。

如果开具服务发票的时间早于服务完成的时间，则确定应税收入的时间点按开具服务发票的时间计算。

c) 法律规定的其他情况。

3. 在某些情况下，计算应税收入的营业收入按以下方式确定：

a) 对于分期付款或延期付款的商品和服务，营业收入是商品和服务的一次性销售收入，不包括分期付款或延期付款的利息。

b) 对于用于交换、赠送、捐赠或内部使用的商品和服务（不包括企业继续生产或经营过程中使用的产品、商品和服务），营业收入按市场上同类或类似商品和服务在同一时间点上的销售价格确定。

c) 对于加工商品的活动，营业收入是加工活动的所有收入，包括工资、燃料、动力、辅助材料和其他服务于加工商品的费用。

d) 对于委托代理、寄售和受托代理、寄售的商品，按合同规定的销售价格销售并收取佣金的营业收入按以下方式确定：

- 企业将商品委托给代理商（包括多层次代理商）、寄售商，营业收入是总销售额。

- 企业作为代理商、寄售商按企业委托代理、寄售商规定的销售价格销售商品，营业收入是根据代理、寄售合同享有的佣金。

e) 对于出租资产的活动，营业收入是承租人根据租赁合同在每个期间支付的租金。如果承租人在多个期间提前支付租金，则营业收入可以按提前支付的期间分配，或按一次性支付的金额确定。

企业可以根据会计制度的实际执行情况、实际凭证和成本确定方法，选择以下两种方法之一来确定计算应税收入的营业收入：

- 每年的租金收入等于提前支付的金额除以提前支付的年数。

- 提前支付的全部租金金额。

如果企业在享受企业所得税减免期间选择按提前支付的多个期间的全部租金金额来确定营业收入，则每年免缴或减缴的企业所得税额基于提前支付的期间的总企业所得税额除以提前支付的年数。

g) 对于信贷和融资租赁活动，营业收入是贷款利息和融资租赁期内产生的应收款。

h) 对于运输活动，营业收入是运输旅客、货物、行李在纳税期内产生的所有收入。

i) 对于供电、供水活动，营业收入为增值发票上记载的供电、供水金额。确定营业收入以计算应税所得的时间点为确认电表读数并记录在电费、水费账单上的日期。

例6：电费账单记载电表读数从12月5日至次年1月5日。该账单的营业收入计入次月。

k) 对于高尔夫球场经营活动，营业收入包括销售会员卡、高尔夫球票和其他在纳税期内获得的收入，具体如下：

- 对于按日销售高尔夫球票或会员卡的形式，高尔夫球场经营收入作为计算企业所得税应税收入的基础，是纳税期内销售高尔夫球票和会员卡所获得的金额。

- 对于多年期预付会员卡形式的销售高尔夫球票或会员卡，每年作为计算企业所得税应税收入基础的营业收入是实际收到的会员卡销售收入除以使用年限。

l) 对于保险业务领域，计算应税所得的营业收入包括提供保险服务及其他商品和服务（包括附加费和额外费用）所获得的全部金额，未含增值税，包括：

- 保险业务营业收入：

对于保险和再保险业务，营业收入为基础保费收入；接受再保险收入；转让再保险佣金收入；管理保单费用收入；代理服务费用收入（包括损失评估、理赔处理、第三方赔偿要求处理、全额赔偿货物处理，不包括同一独立保险公司内部成员之间的相互损失评估）减去减少收入的支出项目如：退还保费；降低保费；退还再保险接受费；降低再保险接受费；退还再保险转让佣金；降低再保险转让佣金后的金额。

在共同保险的情况下，每方计算应税所得的营业收入是根据共同保险比例分配的基础保费收入，不含增值税。

对于分期支付保费的保险合同，用于计算应税所得的营业收入是在每个期间产生的应收保费。

如果存在直属企业之间或附属企业与总部之间的代收业务，则计算应税所得的营业收入不包括代收部分的营业收入。

- 保险经纪业务营业收入：扣除经纪佣金、降低和退还经纪佣金后的经纪佣金收入。

m) 对于建筑安装活动，营业收入为验收的建筑工程价值、分项工程价值或建筑安装工程量的价值。

- 如果建筑安装活动包含材料、机器设备的包干，则营业收入包括建筑安装活动所得金额及材料、机器设备的价值。

- 如果建筑安装活动不包含材料、机器设备的包干，则营业收入仅为建筑安装活动所得金额，不包括材料、机器设备的价值。

n) 对于合作经营合同形式的经营活动：

- 如果合作经营合同各方通过销售商品和服务的收入来分配经营成果，则计算应税收入的营业收入为合同中规定的各方法定收入。

- 如果合作经营合同各方通过产品来分配经营成果，则计算应税收入的营业收入为合同中规定的产品法定收入。

- 如果合作经营合同各方通过企业所得税前利润来分配经营成果，则确定企业所得税前收入的营业收入为合同中规定的商品和服务销售收入。合作经营合同各方须指定一方代表负责开具发票、记录营业收入、成本，并确定分配给各合作经营合同参与方的企业所得税前利润。每个合作经营合同参与方须按照现行规定履行其企业所得税义务。

- 如果合作经营合同各方通过企业所得税后利润来分配经营成果，则确定应税收入的营业收入为合同中规定的商品和服务销售收入。合作经营合同各方须指定一方代表负责开具发票、记录营业收入、成本，并代其他合作经营合同参与方申报缴纳企业所得税。

o) 对于带有奖励性质的游戏经营活动（如赌场、带奖电子游戏、带有赌博性质的娱乐活动），营业收入为该活动所得金额，包括特别消费税，减去支付给客户的奖金。

p) 对于证券业务，营业收入包括证券经纪、自营、承销、投资组合管理、财务和证券投资咨询、基金管理、基金证书发行、市场组织服务及其他法律规定的服务收入。

q) 对于衍生金融工具服务，营业收入为在纳税期内提供的衍生金融工具服务所得金额。

条 6. 可扣除费用和 不可扣除费用 确定应税收入时

1. 除本条第2款规定的费用外，企业如符合以下条件，可以扣除所有实际发生的费用：

a) 费用与企业的生产经营活动相关；

b) 费用有合法的发票、收据等凭证。

2. 确定应税收入时不可扣除的费用包括：

2.1. 未满足本条第1款规定条件的费用。

对于因自然灾害、疾病、火灾及其他不可抗力造成的损失而产生的费用，如果这些损失未得到赔偿，则该部分费用在确定应税收入时可作为可扣除费用，具体如下：

企业必须根据法律规定自行确定因自然灾害、疾病、火灾及其他不可抗力造成的总损失价值。

因自然灾害、疾病、火灾及其他不可抗力造成的未获赔偿的损失价值等于总损失价值减去由负责赔偿的组织或个人按照法律规定支付的赔偿金额。

a) 因自然灾害、疾病、火灾造成损失的财产、货物作为可扣除费用的文件如下：

- 企业向直接管理税务机关提交的关于因自然灾害、疾病、火灾造成损失的财产、货物的说明文件。

- 企业编制的财产、货物损失价值清点记录。

财产、货物损失价值清点记录必须明确列出损失的财产、货物的价值，损失原因，组织和个人对损失的责任；可能回收的财产、货物种类、数量、价值（如有）；并附上经企业合法代表签字确认的财产、货物损失出入存报表。

- 事故发生地的乡、镇人民政府或工业园区、出口加工区、经济开发区管理委员会出具的证明文件，证明在该期间内确实发生了自然灾害、疾病、火灾。

- 保险公司接受的损害赔偿文件（如有）。

- 规定组织或个人赔偿责任的文件（如有）。

b) 因超过保质期或自然生化变化导致损坏且未获得赔偿的货物，可在确定应税收入时作为可扣除费用。

因超过保质期或自然生化变化导致损坏的货物作为可扣除费用的文件如下：

- 企业向直接管理税务机关提交的关于因超过保质期或自然生化变化导致损坏的货物的说明文件。

- 企业编制的货物损坏价值清点记录。

货物损坏价值清点记录必须明确列出损坏货物的价值，损坏原因；可能回收的货物种类、数量、价值（如有），并附上经企业合法代表签字确认的货物损坏出入存报表。

- 保险公司接受的损害赔偿文件（如有）。

- 规定组织或个人赔偿责任的文件（如有）。

c) 企业在提交年度企业所得税申报表时，最迟应在发生财产、货物损失或损坏的当年，向直接管理税务机关提交关于因自然灾害、疾病、火灾造成损失的财产、货物；因超过保质期或自然生化变化导致损坏且未获得赔偿的货物的说明文件。其他文件（包括财产、货物损失价值清点记录；事故发生地的乡、镇人民政府或工业园区、出口加工区、经济开发区管理委员会出具的证明文件；保险公司接受的损害赔偿文件（如有）；规定组织或个人赔偿责任的文件（如有）和其他资料）应由企业保存，并在税务机关要求时提供。

2.2. 折旧费用属于以下情况之一：

a) 对于不用于生产经营活动的商品和服务固定资产的折旧费用。

特别是为员工工作提供的设施，如：工间休息室、工间食堂、更衣室、卫生间、医疗诊所、培训中心和教学设备，以及安装在上述设施内的固定家具，只要符合固定资产标准，企业投资建设的清洁水池、停车场、接送员工车辆、直接供员工居住的住房，其折旧费用可以在确定应税收入时作为可扣除费用。

b) 对于没有所有权证明文件的固定资产的折旧费用（金融租赁固定资产除外）。

c) 对于不在企业现行会计账簿中进行管理和核算的固定资产的折旧费用。

d) 超出财政部现行规定关于固定资产管理制度和折旧提取制度的折旧提取额。

企业需在实施折旧前，向直接管理税务机关通报所选择的固定资产折旧方法（例如：直线法等）。每年，企业可根据财政部现行规定自行决定固定资产折旧率，包括加速折旧（如符合条件）。

效益高的企业可以加速折旧，但最高不超过直线法确定的折旧额的两倍，以加快技术更新。企业在实行加速折旧时，必须确保盈利。

固定资产出资、划转在分立、合并、改制时按规定重新评估的，接受方企业可按重新评估的原价计算折旧计入可扣除费用。对于其他不符合固定资产条件的出资、划转，在分立、合并、改制时按规定重新评估的，接受方企业可按重新评估的价格计算计入可扣除费用。

自制固定资产的原价是指形成该资产的所有生产成本。

对于不符合固定资产条件的工具、器具、包装物等，其购入成本应在不超过两年的期限内逐步计入当期生产、经营活动的成本。

e) 对于新注册使用的载客量不超过9座的小汽车，自2009年1月1日起开始计提固定资产折旧（不包括专门从事客运、旅游和酒店业务的车辆），其超出1600万元部分的折旧；民用飞机和游船（不用于货物运输、旅客运输或旅游）的固定资产折旧。

专门从事客运、旅游和酒店业务的小型客车是指在企业营业执照中登记并获得相关行业许可的企业拥有的车辆，这些行业包括：客运、旅游、酒店业。

不用于货物运输、旅客运输或旅游的民用飞机和游船是指未在企业营业执照中登记相关行业的企业的飞机和游船。

g) 已提足折旧的固定资产不再计提折旧。

对于既用于生产经营又用于其他目的的土地上的建筑物，其未用于生产经营的部分不得计入可扣除费用。

土地上的建筑物如办公室、厂房、商店等为生产经营而建在租赁或借用的土地上（非直接从政府或工业园区租赁土地），企业只有在满足以下条件的情况下，才能按照财政部现行规定计提固定资产折旧：

- 企业与土地所有者之间有租赁或借用合同，并且企业代表对合同的真实性负责。

- 建筑工程结算发票应附在建筑工程合同、终止合同和工程结算单上，并注明企业的名称、地址和税务登记号。

- 土地上建筑物的管理、记录和核算应符合现行固定资产管理规定。

i) 企业拥有并用于生产经营的固定资产因季节性生产暂停使用少于九个月；因维修、搬迁、定期保养等原因暂停使用少于十二个月，之后继续用于生产经营，则在此期间，企业可以计提折旧，暂停期间的折旧费用可计入可扣除费用。

企业必须保留并提供完整的暂停使用固定资产的相关文件和理由，以备税务机关要求。

长期使用权的土地不能计提折旧并计入可扣除费用；有期限的土地使用权如果具备合法凭证并按规定程序办理，参与生产经营活动的，可以在土地使用期限内逐步计入可扣除费用。

企业购买与长期使用权土地相连的有形固定资产如房屋、建筑结构时，土地使用权的价值应单独确认并作为无形资产记录；有形固定资产如房屋、建筑结构的原值是实际支付的购买价格加上直接相关的使用成本。土地使用权的价值应根据购买不动产（资产）合同上的价格确定，该价格应符合市场价格，但不应低于省级人民政府规定的购买时的土地价格。如果企业购买与长期使用权土地相连的有形固定资产无法单独确定土地使用权价值，则土地使用权的价值应根据省级人民政府规定的购买时的价格确定。

2.3. 超过合理消耗标准的原材料、物料、燃料、能源、商品的成本。

企业自行建立、管理原材料、物料、燃料、能源和用于生产和经营活动的商品的消耗定额。该定额从年初或生产周期开始时建立，并保存在企业内，同时在税务机关要求时提供完整资料。

特别是对于企业的主要产品的基本定额，企业有责任在每年前三个月内或从开始生产和经营之日起三个月内（对于新成立的企业或企业新增加了需要报告定额但尚未报告的新产品的情况），向直接管理的税务机关报告。企业主要产品的基本定额目录由企业决定。

在生产经营期间，如果企业调整或补充已向税务机关报告的原材料和物料消耗定额，则必须再次向直接管理的税务机关报告。报告调整或补充定额的最后期限为年度决算所得税申报表提交期限。对于国家已经发布了消耗定额的某些原材料、物料、燃料和商品，应按照国家发布的定额执行。如果企业在规定期限内未向税务机关报告定额，税务机关在检查时有权确定成本。确定成本依据税收管理法律法规。

2.4. 企业购买无发票的货物和服务，允许编制采购货物和服务清单（根据本通知附表01/TNDN），但在以下情况下不需随付款凭证附上清单：购买农民、林农、渔民直接销售的农产品、林产品、水产品；购买用草、棕榈叶、竹、芦苇、稻草、椰壳、椰子壳或其他农业副产品手工制作的产品；购买个人直接销售的自采石料、沙、砾石；购买个人直接收集的废料；购买家庭和个人使用过的二手物品；以及从非经营者个人购买的一些服务。

购买货物和服务清单由法定代表人或被授权的企业代表签署并对其真实性负责。如果清单上的购买价格高于市场同期同类或类似商品的价格，则税务机关将根据市场同期同类或类似商品的价格重新确定价格以计算可扣除的成本。

2.5. 支付给员工工资、薪酬和奖金的情况如下：

a) 将员工工资、薪酬和其他应付款项计入当期生产运营费用，但实际上未支付或没有按规定提供支付凭证。

b) 员工奖金和人寿保险费等未在以下文件中具体列出享受条件和金额：劳动合同；集体劳动协议；公司、总公司、集团的财务制度；董事会主席、总经理或总经理规定的奖励制度。

- 如果企业与外籍员工签订的劳动合同中包括支付外籍员工子女在越南接受普通教育的学费，且该支出性质为工资或薪酬，并符合法律规定且有合法票据，则可以将其计入确定企业所得税收入时的可扣除成本。

- 如果企业与员工签订的劳动合同中包括支付住房费用，且该支出性质为工资或薪酬，并符合法律规定且有合法票据，则可以将其计入确定企业所得税收入时的可扣除成本。

c) 对于应当支付给员工的工资、薪酬和补贴，如果在实际纳税年度结束前仍未支付，除非企业设立了预备基金以确保连续支付工资且不用于其他目的，否则不得计入可扣除成本。每年的预备金水平由企业决定，但不得超过实际工资总额的17%。

实际工资总额是指在纳税年度结束前实际支付的工资总额（不包括以前年度设立的工资预备基金在纳税年度内的支付额）。

工资预备金的提取必须确保企业在提取后不会出现亏损，如果企业出现亏损，则不得提取17%。

如果企业在上一年度提取了工资预备金，而到下一年度12月31日仍未使用或未完全使用该预备金，则企业应在下一年度减少相应的成本。

例如，企业A在2011年决算时提取了1亿元人民币的工资预备金，到2012年12月31日，企业A仅使用了7亿元人民币的工资预备金，则企业A应在2012年的成本中减少3亿元人民币（1亿-7亿）。在2012年决算时，如果企业A需要继续提取预备金，则按相关规定进行提取。

d) 工资、薪金的私营企业主、一人有限责任公司的自然人股东；支付给未直接参与生产经营管理的发起人、董事会成员、监事会成员的报酬。

2.6. ||| 以实物形式发放给员工的工作服费用，无发票和凭证；以货币或实物形式发放给员工的工作服费用超过五万元人民币/人/年。

||| 企业同时以货币和实物形式为员工提供工作服的情况下，计入可扣除费用的最大金额不超过五万元人民币/人/年。

||| 对于具有特殊性质的行业，此类费用按照财政部的具体规定执行。

2.7. ||| 企业没有具体奖励制度和创新改进奖励委员会，对创新改进进行奖励的支出。

2.8. ||| 不符合《劳动法》规定的休假交通补贴；超出财政部对国家公务员和事业单位工作人员规定标准两倍的国内和国外出差人员的补贴部分。

||| 员工出差期间的交通费和住宿费，若具备合法有效的发票和凭证，可以计入可扣除费用。企业对员工出差期间的交通费和住宿费实行包干制的，按财政部对国家公务员和事业单位工作人员的规定标准计算包干费用。

||| 企业通过电子商务网站为员工购买机票用于出差，支持企业生产活动的，计入可扣除费用的依据是电子机票、登机牌和企业支付个人行程运输费用的凭证。

2.9. ||| 不符合对象、目的或超出规定标准的支出项目。

a) 可计入可扣除费用的女性员工额外支出包括：

- 因原职业不再适合，根据企业发展规划需转岗培训的女性员工的职业培训费用（包括学费如有+工资级别差额，确保全额支付学习期间的工资）。

||| 此项支出包括：学费（如有）+ 工资级别差额（确保全额支付学习期间的工资）。

- 企业组织并管理的幼儿园教师的工资和津贴（如有）。

- 为女职工增加的年度健康检查费用，如职业病、慢性病或妇科检查。

- 为首次或第二次生育的女职工提供的产后补助。

- 因客观原因无法休产假或哺乳假而继续工作的女职工加班津贴，按现行制度支付；包括按计件工资制度下女职工在非休息期间工作的工资。

b) 可计入可扣除费用的少数民族员工额外支出包括：学费（如有）加上工资级别差额（确保全额支付学习期间的工资）；对于尚未获得国家按规定支持的少数民族员工，提供住房补贴、社会保险和医疗保险费用。

2.10. 编超额提取劳动者法定社会保险基金部分；超额提取工会经费给劳动者部分。

2.11. 款设立失业保险储备金（除法律规定允许设立失业保险储备金的企业外，不包括不属于强制参加失业保险范围的企业）；未按现行制度支付劳动者失业救济金款项。

2.12. 支出形成上级管理费用的资金。

超过协会规定标准向协会（依法成立的协会）缴纳的部分资金。

2.13. 对于由业主直接与电力、水力供应单位签订生产、经营场地租赁合同而支付电费、水费的情况，在以下情形下支付电费、水费：

a) 企业直接向电力、水力供应商支付电费、水费，但没有附带根据本通知附件二格式填写的清单以及支付电费、水费的发票和生产、经营场地租赁合同。

b) 企业向场地出租方支付电费、水费，但没有附带根据本通知附件二格式填写的清单以及支付场地出租方电费、水费的凭证，该凭证应符合实际消耗的电量、水量，并且与生产、经营场地租赁合同一致。

2.14. 租赁固定资产费用超过按照预付年限分配的标准。

例8：企业A租赁固定资产四年，租金为400万元并一次性支付。每年记录的租赁固定资产费用为100万元。如果每年的租赁固定资产费用超过100万元，则超出部分不得计入合理费用以确定应税收入。

对于租赁合同中规定承租方有责任在租赁期内维修固定资产的维修费用，可以计入成本或分摊至三年内。

对于企业支出用于获取非固定资产的费用：购买和使用技术资料、专利权、技术转让许可、商标、商业优势等费用，这些费用可以分摊至三年内计入营业费用。

2.15. 向非金融机构或经济组织借款用于生产经营的利息支出超过中国人民银行公布的基准利率150%的部分。

2.16. 支付用于增加注册资本或支付已登记但尚未按公司章程规定的进度到位的注册资本对应的借款利息。

2.17. 不按规定程序提取、建立和使用存货跌价准备、投资损失准备、坏账准备和产品、商品、建筑安装工程保修准备。

2.18. 提前按期或周期计提但到期或周期结束时未支出或未完全支出的费用。

提前计提包括：提前计提大修理固定资产费用、对于已经确认收入但仍需继续履行合同义务的活动提前计提（包括企业在多年租赁活动中提前收取全部租金并将其全部计入当年收入的情况）和其他提前计提项目。

对于已经确认所得税应税收入但尚未发生所有相关费用的经营活动，企业可以根据规定提前将相应费用计入可扣除费用。合同结束后，企业必须根据实际发生的合法票据调整增加或减少费用。

对于具有周期性维修的固定资产，企业可以提前将预计的大修费用计入年度费用。如果实际支出大于预计数，则企业可以将差额计入可扣除费用。

2.19. 编一 ||| 超过总可扣除费用的10%的部分支出包括：广告、市场推广、促销、中介佣金；招待、庆典、会议；市场支持费用、成本支持费用、付款折扣；向相关媒体赠送或捐赠的费用，直接与生产经营活动有关。对于新成立的企业，在成立后的前三年内，超过总可扣除费用的15%的部分支出不计入。总可扣除费用不包括本条款规定的受控支出；对于贸易活动，总可扣除费用不包括销售商品的成本。

上述受控的广告、市场推广、促销和中介佣金支出不包括：

- 按照保险经营法律规定支付的保险中介佣金；按价格支付给销售代理的商品和服务佣金。

- 多级销售公司支付给分销商的佣金。接受佣金的组织必须将其纳入应税收入申报，个人接受的佣金在支付前须预扣个人所得税。

- 在国内或国外（如有）发生的费用，如：市场研究费用：调查、考察、访谈、收集、分析和评估信息；市场发展和支持研究费用；聘请顾问进行市场研究、开发和支持研究工作的费用；产品展示和组织商业展览的费用：开设展厅或摊位展示产品的费用；租赁空间展示产品的费用；展示和介绍产品的材料和工具费用；运输展示产品的费用。

- 向革命有功人员、残疾军人、退伍军人；海岛、边远、贫困地区官兵的捐赠或赠品。

新成立企业因合并、分立、重组、转换企业形式或所有权而设立的，前三年内不超过15%的费用限制不适用。

2.20. 期末重新评估外币货币性项目的汇兑损失（不包括期末重新评估外币应付账款的汇兑损失）。

基建投资过程中形成的固定资产的汇率差额处理，按照财政部关于企业汇率差额处理的通知执行。

2.21. 对不符合本款第a项规定对象或未提供本款第b项所述资助证明的教育资助：

a) 教育资助包括：对公立、私立和民办学校系统的资助，该资助不是为了在学校中出资或购买股份；为学校教学、学习和活动提供的物质设施资助；对学校日常活动的资助；为普通教育机构、职业培训机构和高等教育机构的学生提供的奖学金资助；通过法定职能机构筹集资金，直接资助学生或通过法定职能机构资助学生参加学校课程竞赛的资助；根据教育法规定建立教育奖励基金的资助。

b) 教育资助证明包括：由资助企业的代表和合法教育机构的代表（或负责筹集资金的机构或组织）签署的确认资助金额的记录（附随本通知附件中的编号03/TNDN表格），并附上购买实物的发票或其他收据（如果是实物资助）或付款凭证（如果是现金资助）。

2.22. 对不符合本款第a项规定对象或未提供本款第b项所述资助证明的医疗资助：

a) 医疗资助包括：对依法设立的医疗机构的资助，该资助不是为了出资或购买这些医院或医疗中心的股份；医疗设备、器械和药品的资助；对医院和医疗中心日常活动的资助；通过法定职能机构向患病者提供的现金资助。

b) 医疗资助证明包括：由资助企业的代表和接收资助单位的代表（或负责筹集资金的机构或组织）签署的确认资助金额的记录（附随本通知附件中的编号04/TNDN表格），并附上购买实物的发票或其他收据（如果是实物资助）或付款凭证（如果是现金资助）。

2.23. 对不符合本款第a项规定对象或未提供本款第b项所述资助证明的灾害救助资助：

a) 灾害救助资助包括：直接向依法成立并运营的组织或通过法定职能机构向因自然灾害受损的个人提供的现金或实物援助。

b) 灾害救助资助证明包括：由资助企业的代表和受灾组织的代表（或负责筹集资金的机构或组织）签署的确认资助金额的记录（附随本通知附件中的编号05/TNDN表格），并附上购买实物的发票或其他收据（如果是实物资助）或付款凭证（如果是现金资助）。

2.24. 关于不符合本点a项规定对象或未按细则b所述确定资助款项的资助建爱心房给贫困人员的资金：

a) 资助对象为根据政府总理规定的贫困户。资助形式：以现金或实物形式资助贫困户建造爱心房，可通过直接方式或通过具有募集资金功能的机关、组织进行。

b) 确定资助建爱心房给贫困人员的文件包括：由企业代表（资助方）和受益人（或具有募集资金功能的机关、组织）（受资助方）签字确认的资助金额证明书（按照本通知附件06/TNDN格式）；地方人民政府出具的贫困户证明；附有购买商品发票、收据（如以实物形式资助）或支付现金凭证（如以现金形式资助）。

2.25. ||| 外国公司分配给在越南常设机构的管理费用超出以下计算公式的部分：

外国公司分配给在越南常设机构的管理费用仅从该常设机构成立之日起开始计算。

确定外国公司费用和收入的依据是经独立审计公司审计并反映外国公司收入、外国公司管理费用以及外国公司分配给在越南常设机构的管理费用的外国公司财务报表。

如果在越南的外国公司常设机构尚未执行会计制度、发票和凭证，且未按申报方法缴纳所得税，则不得将外国公司分配的管理费用视为合理费用。

2.26. 由其他资金补偿的费用；已从企业科技发展基金中支出的费用。

2.27. 不对应于应税收入的费用。

企业根据卫生部指导为工作场所提供艾滋病预防和控制活动的实际支出包括：企业员工艾滋病防控培训费用，企业员工艾滋病防控宣传组织费用，咨询、检查和检测HIV费用，企业员工中感染艾滋病者的支持费用，这些费用可在确定应税所得时计入可扣除费用。

2.28. 保险业务、彩票销售业务、证券业务和其他特殊业务的经营费用未按照财政部单独发布的指南正确执行。

2.29. 行政罚款包括：违反交通法规，违反登记管理制度，违反会计统计制度，违反税收法律法规以及其他行政罚款。

2.30. 基础设施建设投资阶段形成的固定资产投资费用；支持地方的费用；支持团体和社会组织的费用；慈善捐款，但不包括教育、医疗、救灾和为贫困人员建爱心房的资助（见本条第2.21、2.22、2.23、2.24款），高尔夫会籍卡费用，高尔夫球费用。

当企业开始生产经营活动，在没有产生营业收入的情况下产生了维持企业生产经营活动的经常性费用（不是用于形成固定资产的投资费用），并且这些费用符合相关规定条件，则这些费用可以在确定应税所得时计入可扣除费用。

2.31. 已抵扣或退税的进项增值税；超过规定标准的汽车（9座及以下）固定资产进项增值税，根据增值税相关法律规定予以抵扣；企业所得税；个人所得税。

- 个人所得税不得作为确定应税所得时的可扣除费用是指企业从员工收入中代扣并向国家预算缴纳的税款。如果企业在劳动合同中规定支付给员工的工资不包含个人所得税，则企业代缴的个人所得税可以作为工资成本计入确定应税所得时的可扣除费用。

- 代扣外国承包商的企业所得税（承包商税）可以在确定应税所得时作为可扣除费用，前提是合同规定外国承包商、分包商收到的收入不包含企业所得税（承包商税）。

条 7. 其他收入

其他收入是指在纳税期间内，企业从事未在其营业执照上登记的行业、业务范围内的应税收入。其他收入包括以下各项：

1. 按照本通知第四章的规定从资本转让和证券转让中获得的收入。

2. 按照本通知第五章的规定从不动产转让中获得的收入。

3. 项目转让收入（不附带土地使用权或土地租赁权转让）；项目实施权转让收入，矿产勘探、开采、加工权转让收入，依照法律规定。

4. 财产权利和使用权收入，包括以任何形式支付的财产权利和使用权的版权费；知识产权收入；技术转让收入，依照法律规定。任何形式的财产出租。

知识产权版税和技术转让收入按总收入减去（-）形成知识产权和技术转让的成本价或费用，减去（-）维持、升级和发展知识产权和技术转让的费用和其他可扣除费用确定。

租赁财产收入按租赁活动的营业收入减去（-）相关费用：折旧费、维护费、修理费、保养费、用于转租的租赁财产费用（如有）和其他与租赁财产相关的可扣除费用确定。

5. 转让财产、清算财产（不包括不动产）及其他有价证券的收入。该收入按实际收到的转让财产、清算财产的营业收入减去（-）账簿记录的转让财产、清算财产的剩余价值以及与转让、清算财产相关的可扣除费用确定。

6. 存款利息收入、贷款利息收入、信贷担保费以及其他贷款合同中的费用收入。

- 如果存款利息收入、贷款利息收入高于按照规定支付的借款利息费用，在扣除差额后，剩余部分计入其他收入，以确定应税收入。

- 如果存款利息收入、贷款利息收入低于按照规定支付的借款利息费用，在扣除差额后，剩余部分减少主营业务收入，以确定应税收入。

7. 外币销售活动收入：按外币销售收入总额减去（-）外币购入成本总额确定。

8. 汇率差异收入，具体如下：

在纳税年度内，企业发生汇率差异，并且年末对外币负债进行重新评估时产生的汇率差异，则：

- 当期直接与主营业务收入和费用相关的汇率差异计入主营业务成本或收入。当期与主营业务收入和费用无关的汇率差异，如果产生亏损则计入主营业务成本，如果产生收益则计入其他收入。

- 年末对外币负债重新评估产生的汇率收益可以抵消对外币负债重新评估产生的汇率损失。抵消后，如果有剩余的汇率收益则计入其他收入，如果有剩余的汇率损失则计入主营业务成本，以确定应税收入。

上述汇率差异不包括年末对外币现金余额、存款余额、转账余额、外币债权余额进行重新评估产生的汇率差异。

9. 冲销准备金（不包括存货跌价准备、金融投资减值准备、坏账准备；冲销已计提但超出计提期限未使用的保修准备金；冲销已计提但未使用完的工资准备金）。

10. 已注销的坏账现在收回。

11. 无法确定债权人的债务。

12. 前年度遗漏的生产、经营活动收入被发现。

13. 如果企业因对方违反合同而获得的罚款和赔偿收入高于因违反合同而支付的罚款和赔偿费用（这些罚款不包括根据行政违法处理法规规定的行政处罚），在扣除差额后，剩余部分计入其他收入。

如果企业因对方违反合同而获得的罚款和赔偿收入低于因违反合同而支付的罚款和赔偿费用（这些罚款不包括根据行政违法处理法规规定的行政处罚），在扣除差额后，剩余部分减少其他收入。如果单位当年没有其他收入，则可以从主营业务收入中扣除。

14. 根据法律规定，为出资、资产转移、分立、合并、重组、改制等目的重新评估资产所增加的价值，具体如下：

不包括土地使用权在内的资产重新评估增值部分是重新评估价值与账面价值之间的差额，一次性计入当期其他收入，以确定企业在重新评估资产时的企业所得税应税收入。

因重新评估土地使用权价值而产生的增加差异，用于划转、分立、合并、兼并、变更企业类型；或投入建设项目一次性计入其他收入，从而在确定企业所得税应税所得时计入其他收入的企业土地使用权重新评估。

特别是因将土地使用权价值投入企业进行生产经营而产生的增加差异，应在最长不超过10年的期间内逐步计入重新评估土地使用权企业的其他收入，自土地使用权投入资本的年度开始计算。企业在申报年度企业所得税决算报表时，必须报告分配到其他收入的年数。如果出资方在10年内转让出资，则从转让出资活动中获得的土地使用权价值收入应计入当期房地产经营收入。

土地使用权价值重新评估的差异包括：对于长期土地使用权，是指重新评估的价值与账面记录的土地使用权价值之间的差额；对于有期限的土地使用权，是指重新评估的价值与尚未摊销的土地使用权价值之间的差额。

接受出资资产、划转资产的企业，在分立、合并、兼并、变更企业类型时，可以按照重新评估的价值计提折旧或分期摊入费用（除非土地使用权价值按规定不得计提折旧或摊入费用）。

15. 礼品、现金和实物赠品；从市场推广支持、费用支持、付款折扣、促销奖励和其他支持中获得的现金和实物收入。

16. 在扣除相关费用如搬迁费用（运输费、安装费）、固定资产剩余价值和其他费用后，对固定财产搬迁补偿金和搬迁支持金的处理。特别地，对于根据国家有权机关规划搬迁的企业，扣除相关费用后的支持和补偿金额，企业应按相关法律规定使用剩余部分。

17. 不计入营业收入的货物销售和服务提供的相关收入，例如：快速解船奖金、餐饮业和酒店服务奖金，已扣除产生该收入的相关费用。

18. 废料、废品销售收入减去回收成本和销售成本后的净收入，具体如下：

- 对于因生产享受企业所得税优惠的产品而产生的废料、废品销售收入，该收入可享受企业所得税优惠。

- 对于因生产不享受企业所得税优惠的产品而产生的废料、废品销售收入，该收入应计入其他收入，不享受企业所得税优惠。

19. 当年企业所得税决算中发生的出口退税、进口退税款项，可在当年决算中作为减少成本处理。对于以前年度决算中发生的出口退税、进口退税款项，应计入当年其他收入。如果该收入直接关联享受企业所得税优惠的主营业务，则该收入可享受企业所得税优惠。否则，该收入应计入其他收入，不享受企业所得税优惠。

20. 从国内股份合作、经济联合活动中获得的收入，来源于在缴纳企业所得税前的利润分配。

21. 从事境外商品和服务经营活动所取得的收入。

- 中资企业对外投资产生的境外生产、经营活动收入，应按照现行《中华人民共和国企业所得税法》的规定进行申报和缴纳税款，即使该企业正在享受投资国规定的税收减免优惠。对于来自境外的收入，适用的税率是25%，不适用中资企业对外投资享受的现行《中华人民共和国企业所得税法》中的优惠税率（如有）。

税务机关有权对违反申报和缴税规定的情况，确定中资企业对外投资的境外生产、经营活动的应税收入。

- 对于已在国外缴纳企业所得税（或具有类似性质的税）的境外投资项目所得，在计算需向越南缴纳的企业所得税时，越南境外投资企业可扣除在国外已缴纳税额或由接受投资方代为支付的税额（包括股息预提税），但扣除额不得超过根据越南《企业所得税法》规定计算的应纳税所得额。越南境外投资企业在境外项目中获得的利润免征、减征的企业所得税额也应在确定需向越南缴纳的企业所得税额时予以扣除。

越南境外投资企业在申报和缴纳境外投资项目所得时，应提交以下文件：

+ 企业关于境外投资项目利润分配的书面文件；

+ 经独立审计机构确认的企业的财务报表；

+ 境外投资项目所属企业的企业所得税申报表（经境外投资项目代表授权签字并盖章的复印件）；

+ 税务结算记录（如有）；

+ 在国外已缴纳税额的证明文件或证明在国外已缴纳税额的凭证。

- 对于尚未产生应税收入（或正在亏损）的境外投资项目，在每年的企业所得税申报和结算时，越南境外投资企业只需提交经独立审计机构或投资所在国相关主管机关确认的财务报表以及境外投资项目的企业所得税申报表（经境外投资项目代表授权签字并盖章的复印件）。境外项目的亏损不得从国内企业的应税收入中扣除。

- 境外投资项目所得应在产生所得的财政年度次年的企业所得税申报和结算中申报，或者在产生所得的财政年度内与所得同时申报，前提是企业能够提供足够的基础和凭证来确定境外项目的所得额和已缴纳的所得税额。

对于来自与越南签订了避免双重征税协定国家的投资项目的生产、经营活动所得，越南境外投资企业应按照该协定的规定进行申报和缴税。

22. 除第八条第七款所列资助款项外，从各种资助来源获得的资金或实物收入。

23. 法律规定的其他收入。

第八条 免税收入

1. 合作社依法成立后从事种植、养殖、水产养殖活动取得的收入。

2为农业直接服务的技术服务收入，包括：灌溉、排水服务；耕地、耙地服务；农田内部沟渠清淤服务；农作物和家畜病虫害防治服务；农产品收获服务。

3. 科研和技术开发合同执行收入；试生产期间产品销售收入及首次应用新技术生产的销售收入，包括碳减排证书（CERs）转让收入。免税期限最长不超过一年，自科研和技术开发合同开始执行之日起算；自试生产产品开始之日起算；自首次应用新技术生产产品之日起算；自获得碳减排证书（CERs）之日起算。

a) 符合以下条件的研究开发合同收入可免征企业所得税：

- 拥有科学研究活动登记证书；

经有权国家科学技术管理部门确认；

首次应用于越南的新技术产生的销售收入免税，必须确保新技术首次应用于越南已被有权国家科学技术管理部门确认。

转让碳减排证书（CERs）的收入免税，必须确保转让碳减排证书（CERs）已被有权环境管理机构按规定确认。

4. 从事商品和服务生产、经营业务的企业，其平均年雇用残疾人员工、戒毒康复人员工、艾滋病病毒感染者员工的比例达到或超过总平均年雇员数的百分之三十。

本款规定的免税收入不包括本条规定的其他收入。 7 a) 以固定期限购买的形式：合作银行将贴现视为对受益人的贷款；

符合本款免税条件的企业是指平均年雇员人数不少于二十人且不包括从事金融、房地产经营业务的企业。

符合本款规定享受免税收入的企业须满足以下条件：

a) 使用残疾人员工（包括伤残军人、病退军人）的企业，须有有权卫生机构确认的残疾人员工数量证明；

b) 使用戒毒康复人员工的企业，须有戒毒机构出具的戒毒完成证明或有权相关机构确认的证明；

c) 使用艾滋病病毒感染者员工的企业，须有有权卫生机构确认的艾滋病病毒感染者员工数量证明。

5. 来自专门针对少数民族、残疾人、特别困难的儿童、社会不良现象对象、戒毒人员、戒毒后人员和艾滋病病毒感染者的技能培训活动的收入。如果培训机构同时包括其他对象，则免税收入部分应根据少数民族、残疾人、特别困难的儿童、社会不良现象对象、戒毒人员、戒毒后人员和艾滋病病毒感染者学员占总学员的比例确定。

第四款所述的技能培训活动免税收入必须满足以下条件：

- 技能培训机构应当依照有关技能培训指导文件的规定成立并运营。

- 应有少数民族、残疾人、特别困难的儿童、社会不良现象对象、戒毒人员、戒毒后人员和艾滋病病毒感染者的学员名单。

6. 从与国内企业进行资本投入、购买股份、合资或合作经济活动所得的分配收入，在接受资本投入、发行股票、合资或合作的企业按照《企业所得税法》规定缴纳企业所得税之后，即使该接受方被免除或减少税款的情况下也适用。

示例9：企业B接受了企业A的投资。企业在B中的投资前利润为100万元人民币。

- 情况1：企业B未享受企业所得税优惠，并已全额缴纳了包括企业A所获利润在内的企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收入为75万元人民币[(100万-（100万*25%)]，企业A对这75万元人民币免缴企业所得税。

- 情况2：企业B享受企业所得税减半优惠，并已全额缴纳了包括企业A所获利润在内的企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收入为87.5万元人民币[100万-（100万*25%*50%)]，企业A对这87.5万元人民币免缴企业所得税。

- 情况3：企业B被免除企业所得税，则企业A从投资活动中获得的收入为100万元人民币，企业A对这100万元人民币免缴企业所得税。

7. 接受用于教育、科学研究、文化、艺术、慈善、人道主义和社会活动等目的的资金资助。

如果接受资助的组织未按指定用途使用上述资金，则该组织须按25%的税率缴纳企业所得税，税基为未按规定用途使用的资助金额。

本款规定的接受资助的组织应当依法成立并运营，并且应当遵守会计统计法规。

条9. 确定亏损和结转亏损

1. 税务期间发生的亏损是指应税收入的负差额。

2. 企业在年终结算税款后出现亏损，必须将全部亏损连续结转到以后年度的应税收入中。结转亏损的时间连续计算不超过5年，自亏损发生后的次年起算。

企业暂时将亏损结转至下一年度各季度的应税收入，在提交季度预缴申报表后；正式结转则在提交年度决算申报表的下一年度进行。

示例10：2011年A公司发生亏损10亿元，2012年A公司发生应税收入12亿元，则2011年的全部亏损10亿元，A公司必须全部结转至2012年的应税收入。

示例11：2011年B公司发生亏损20亿元，2012年B公司发生应税收入15亿元，则：

+ B公司必须将全部15亿元亏损结转至2012年的应税收入；

+ 剩余5亿元亏损，B公司需继续跟踪并按上述2011年亏损结转原则连续结转至后续年度，但最长不超过5年，自亏损发生后的次年起算。

- 同一财年内各季度间出现亏损的企业，可以将前一季度的亏损抵扣后续季度的应税收入。年终决算时，企业确定全年亏损，并按上述规定将全部亏损连续结转至亏损发生后的次年至第五年内的应税收入。

- 企业根据上述原则自行确定可从应税收入中扣除的亏损额。若在结转亏损期间再次发生亏损，则新增亏损（不包括前期结转的亏损）须全部连续结转，最长不超过5年，自新增亏损发生后的次年起算。

若税务机关在检查或审计年终决算时发现企业的可结转亏损额与企业自行确定的不同，则以检查或审计结论为准，确保亏损全部连续结转，最长不超过5年，自亏损发生后的次年起算。

超过自亏损发生后的次年起算的5年期限，未结转完的亏损将不再结转至后续年度的应税收入。

3. 企业变更组织形式、所有权形式（包括转让、出售国有企业），或进行合并、分立、解散、破产的，应在主管部门作出变更组织形式、所有权形式、合并、分立、解散、破产决定时完成税务结算。企业变更前发生的亏损，需按发生年度详细记录，并抵扣变更后企业的同年度应税收入，或继续结转至变更后企业的后续年度应税收入，确保连续结转不超过5年，自亏损发生后的次年起算。

条10. 提取企业发展科学技术基金

1. 根据越南法律规定成立并运营的企业，可在计算企业所得税前，从每年的应税收入中提取最多10%用于设立企业发展科学技术基金。企业应在计算企业所得税前自行确定设立企业发展科学技术基金的比例。每年，如果企业设立了发展科学技术基金，则必须编制基金提取和使用报告，并在企业所得税决算申报表中申报基金提取比例和提取金额。该基金使用情况报告需与企业所得税决算申报表一同提交。

2. 自提取之日起五年内，若企业发展科学技术基金未被使用或使用不足70%，或者使用目的不正确，则企业须向国家财政上缴相当于未使用或使用目的不正确的基金部分及其产生的利息的企业所得税。利息按一年期国债利率计算，计息期为两年。

不符合用途的资金将不计入用于科学技术发展的总资金数额。

- 计算应收回税额的企业所得税税率是企业在提取基金期间适用的税率。

- 对于未使用完的基金部分，计算利息的利率是一年期国债利率，计息期为两年。

3. 企业发展科学技术基金只能用于在越南进行的企业科学研究和技术开发投资。从基金支出的所有款项必须有合法的发票和凭证。

4. 企业在确定当期应税收入时，不得将从企业发展科学技术基金支出的款项计入生产经营费用。对于企业从科学技术发展基金支出的研究开发投资不足的情况，实际支出与已提取基金之间的差额可计入生产经营费用。

5. 正在运营的企业如发生所有权形式变更、合并或分立，则新成立的企业应继承并负责管理、使用变更、合并或分立前企业的科学技术发展基金。

拥有尚未使用完的科学技术发展基金的企业，在分割或分立后成立的新企业应继承并负责管理、使用分割或分立前企业的科学技术发展基金。基金分配由企业决定并向税务机关登记。

条 11. 企业所得税税率

1. 企业所得税税率为百分之二十五，但第二款本条和享受优惠税率的其他情形除外。

2. 在越南从事石油勘探、开采活动的企业所得税税率为百分之三十二至百分之五十。根据企业的投资项目位置、开采条件和储量，企业应将项目投资文件提交财政部，由总理决定每个项目的具体税率。

对于从事稀有矿产资源（不包括石油）勘探、开采活动的企业，其企业所得税税率为百分之五十；对于位于经济特困地区且面积占百分之七十以上的稀有矿产资源矿区，适用的企业所得税税率为百分之四十。经济特困地区名单见政府令第124/2008/NĐ-CP号2008年12月11日发布的《企业所得税优惠地区名录》。

本款所指稀有矿产资源包括：铂金、黄金、白银、锡、钨、锑、宝石、稀土。

第三章

|||

条 12. 确定原则

企业应在总部所在地缴纳税款。如果企业在总部所在省份以外的省、直辖市设有附属生产机构（包括加工、组装机构），则该企业需在总部所在地和生产机构所在地分别缴纳相应税款。

本款规定的税款分配规则不适用于企业拥有附属工程、项目或建设基地的情况。

条 13. 应纳税额的确定

企业总部所在地以外的省、直辖市的附属生产机构应缴纳的企业所得税额，等于该企业在一个纳税期内应缴纳的企业所得税总额乘以（x）该附属生产机构成本与企业总成本的比例。

成本比例是指附属生产机构成本与企业总成本的比例。成本比例按以下方式确定：

确定成本比例的数据依据是企业前一年度自行确定并作为计算应纳税额基础的决算年度企业所得税数据，并用于申报和缴纳后续年度的企业所得税。

对于正在运营且在不同地方设有附属生产机构的企业，总部及各附属生产机构的成本比例数据由企业根据2008年度决算企业所得税数据自行确定，并从2009年起保持稳定。

对于新成立的企业或正在运营的企业新增或缩减了地方附属生产机构，则这些企业必须自行确定首次纳税期的成本比例。从下一个纳税期开始，成本比例按照上述原则确定。

全行业核算企业的附属单位如有非主营业务收入，则应在产生生产经营活动的地方的省、直辖市缴纳税款。

第四章 实施细则

转让资本、转让证券所得收入

条 14. 转让资本所得

1||| 适用范围：

企业转让资本所得是指企业从转让其投资于一个或多个组织、个人（包括出售整个企业）的部分或全部资本中获得的收入。转让资本的时间点是资本所有权转移的时间点。

如果企业在转让资本时未收到现金而是收到其他资产或物质利益（如股票、基金证明等），并且产生了收入，则必须缴纳企业所得税。资产、股票、基金证明等的价值根据接收资产时市场上同类产品的销售价格确定。

2. 计税依据：

a) 转让资本应纳税所得额的确定：

其中：

- 转让价格是指根据转让合同实际收到的总金额。

如果转让合同规定分期付款或延期付款，则转让合同的收入不包括合同规定的分期付款或延期付款利息。

如果转让合同未规定支付价格，或者税务机关有理由认为合同规定的支付价格不符合市场价格，则税务机关有权检查并确定转让价格。如果企业部分转让出资比例，且该部分转让价格不符合市场价格，税务机关可以重新确定整个企业的价值以计算相应的转让价格。

税务机关可以根据调查资料或同一时间、同一经济组织或其他类似转让合同的价格来确定转让价格。如果税务机关确定的转让价格不合理，则可以参考专业评估机构在转让时确定的评估价格。

- 被转让资本的购买价格按以下情况确定：

+ 如果是成立企业的出资转让，则购买价格为出资价值，根据转让时的账簿、文件和会计凭证，并经出资方或合作合同参与方确认，或由独立审计公司对全资外资企业进行审计的结果确认。

+ 如果是回购资本，则购买价格为回购时的资本价值，根据回购合同和支付凭证确定。

如果企业使用外币记账（已获财政部批准）并以外币转让出资，则转让价格和被转让资本的购买价格均以外币计价；如果企业使用人民币记账并以外币转让出资，则转让价格须按照中国人民银行公布的转让时的银行间外汇市场交易平均汇率折算成人民币。

- 转让费用是指与转让直接相关的实际支出，需有合法凭证和发票。如果转让费用发生在国外，则原始凭证需由费用发生国的公证机构或独立审计机构确认，并翻译成中文（附有权代表签字确认）。

转让费用包括：为转让所需办理的法律手续费用；办理转让手续所需的费用和税费；谈判、签订转让合同的交易费用和其他有凭证证明的费用。

示例12：企业A出资400亿元，其中320亿元为厂房价值，80亿元为现金，用于成立生产卫生纸的合资企业。随后，企业A将上述出资转让给企业B，转让价格为550亿元。企业A在转让时的账面出资价值为400亿元，与转让有关的费用为70亿元。在这种情况下，计算转让资本所得的收入为80亿元（550 - 400 - 70）。

b) 企业有转让资本所得的，该收入视为其他收入，并在计算企业所得税时申报为应税收入。

c) 对于在越南经营或在越南产生收入但不依照《投资法》和《企业法》（统称为外国承包商）的外国组织，其转让资本活动应按以下方式申报和缴纳税款：

接受转让资本的组织或个人负责确定、申报、扣缴并向外国组织代缴企业所得税。如果接受转让资本的一方也是不依照《投资法》和《企业法》运营的外国组织，则设立该外国组织投资的企业应负责申报并代缴该外国组织的转让资本所得企业所得税。

纳税申报和缴税应按照税收管理法规的规定执行。

条15. 转让证券所得

1. 适用范围：

企业转让证券所得是指从转让股票、债券、基金证明书和其他规定的证券中获得的收入。

股份公司发行新股筹集资金时，发行价格与面值之间的差额不计入应税所得以计算企业所得税。

股份公司在分立、合并、重组时进行股票交换，如果产生所得，则该部分所得需缴纳企业所得税。

企业转让证券未以现金形式接收而是以其他实物或物质利益（如股票、基金证明书等）形式接收，并产生所得的，需缴纳企业所得税。实物、股票、基金证明书等的价值按接收时市场销售产品的价格确定。

2. 计税依据：

转让证券所得的应税所得额在当期确定为转让证券的售价减去购买成本和相关转让费用。

- 证券售价确定如下：

+ 对于上市证券和未上市但已在证券交易场所登记交易的大公司证券，证券售价为实际出售价格（即成交价或协议价），根据证券交易所或证券交易场所的通知确定。

+ 对于不属于上述情况的公司的证券，证券售价为转让合同上记载的转让价格。

- 证券购入成本确定如下：

+ 对于上市证券和未上市但已在证券交易场所登记交易的大公司证券，证券购入成本为实际购买价格（即成交价或协议价），根据证券交易所或证券交易场所的通知确定。

+ 对于通过拍卖购买的证券，证券购入成本为拍卖组织机构发布的中标结果通知和付款凭证上的价格。

+ 对于不属于上述情况的证券：证券购入成本为转让合同上记载的转让价格。

- 转让费用包括直接与转让相关的实际支出，有合法凭证支持。

转让费用包括：为转让所需办理的必要法律手续费用；办理转让手续时必须支付的各项费用和税费；根据中国证监会规定并由证券公司出具收据的证券托管费；根据受托单位出具的收据的委托证券费；转让谈判、签订合同及其他相关费用。

企业有转让证券所得的，该所得应作为其他收入申报，并计入企业所得税应税所得中。

第五章

不动产转让所得

条 16. 纳税对象

1. 承担转让不动产所得所得税的企业包括：所有经济成分、所有行业的企业，只要其从转让不动产活动中获得收入；从事房地产经营并从转租土地活动中获得收入的企业。

2. 转让不动产活动所得收入包括：转让土地使用权和土地租赁权（包括与转让土地使用权或土地租赁权相关的项目转让）的收入；根据法律规定，从事房地产经营的企业从转租土地活动中获得的收入，无论是否有配套基础设施或建筑物；转让房屋及与土地相连的建筑项目的收入，即使在转让时未将资产价值单独列出，无论是否涉及转让土地使用权或土地租赁权；转让与土地相连的资产的收入；转让房屋所有权或使用权的收入。

从事房地产经营的企业从转租土地中获得的收入不包括仅出租房屋、基础设施或建筑物的情况。

条 17. 计税依据

转让不动产所得所得税的计税依据是应税收入和税率。

应税收入等于应税收入减去以前年度不动产转让业务的亏损额（如有）。

1. 应税收入。

转让不动产所得的应税收入按从转让不动产活动中获得的营业收入减去不动产的成本和与转让不动产活动相关的可扣除费用确定。

a) 转让不动产活动的营业收入。

a.1) 转让不动产活动的营业收入按照转让不动产的实际价格确定，该价格以符合法律规定且包含任何附加款项和额外费用的转让或买卖合同为准。

如果转让合同中的土地使用权价格低于省级人民政府在签订转让合同时规定的土地价格，则按省级人民政府在签订转让合同时规定的价格计算。

- 确定应税营业收入的时间点为卖方将不动产移交给买方的时间，不受买方是否已向有权机关登记财产所有权或土地使用权的影响。

- 对于由国家分配土地或租赁土地用于实施基础设施、房屋建设项目并进行转让或租赁的企业，在收到客户预付款的情况下，不论形式如何，确定应税营业收入的时间点为企业收到客户款项的时间。具体如下：

+ 如果企业收到客户的款项，并能够确定与已记录收入相对应的成本（包括尚未完成的工程预算项目的提前成本），则企业应按收入减去成本申报缴纳企业所得税暂缴税。

+ 如果企业收到客户的款项但无法确定与已记录收入相对应的成本，则企业应按收入的1%申报缴纳企业所得税暂缴税，此收入不计入当年企业所得税应税营业收入。

+ 在交付不动产时，企业重新结算应缴纳的企业所得税。如果已缴纳的企业所得税暂缴税少于应缴纳的企业所得税，则企业需补足差额部分至国家财政。如果已缴纳的企业所得税暂缴税多于应缴纳的企业所得税，则企业可以将超额部分抵扣下一期应缴纳的企业所得税，或者退还超额部分。

a.2) 在某些情况下，用于计算应税收入的营业收入确定如下：

- 如果企业转租土地，则用于计算应税收入的营业收入为承租人根据租赁合同分期支付的金额。如果承租人提前支付多年租金，则用于计算应税收入的营业收入可以在支付前的年份中分摊，或按一次性支付的营业收入确定。选择一次性支付营业收入的形式必须确保企业在租赁期结束前已完成对国家的财务责任，并履行了对承租人的义务。

如果企业在享受企业所得税减免期间选择按提前支付的多个期间的全部租金金额来确定营业收入，则每年免缴或减缴的企业所得税额基于提前支付的期间的总企业所得税额除以提前支付的年数。

对于在2012年前转租土地并提前收取多年租金的企业，如果到2012年仍处于租赁期内，则可以选择按每年分摊或一次性支付剩余租赁期限内的营业收入来确定应税营业收入。

- 如果金融机构接受土地使用权作为贷款担保物，以替代履行担保义务，且土地使用权作为抵押物被转移，则用于计算应税收入的营业收入为双方协商确定的土地使用权转让价格。

- 如果土地使用权作为执行判决的查封财产被转移，则用于计算应税收入的营业收入为双方当事人协商确定的土地使用权转让价格或评估委员会确定的价格。

对于上述a2条款所述情况，确定营业收入必须遵循a1条款所述的原则。

b) 不动产转让成本：

b.1) 成本确定原则：

条| - 在确定转让房地产活动的应税收入时，扣除项目必须与计算应税收入的营业收入相对应。

条| - 对于分阶段完成的投资项目并逐步转让的情况，用于项目的共同费用和已完工部分的直接费用，根据已完成的土地使用权转让面积来确定应税收入；包括：内部交通道路费用；绿化场地费用；供水排水系统建设投资费用；变电站费用；土地上财产赔偿费用；经有权机关批准但尚未从土地使用费、土地租赁费中扣除的土地上财产赔偿、支持和重新安置费用以及组织执行土地征用补偿费用；其他与土地使用权转让、土地租赁权转让相关的投资费用。² 条| 上述费用的分配按照以下公式进行：

条| 分配给已转让土地面积的费用

条| 对于长期投资建设基础设施并在全部工作完成后才结算基础设施价值的企业，在汇总已转让土地面积的房地产转让成本时，企业可以暂时按已转让土地面积的比例分配实际发生的基础设施投资成本，并提前提取与已确认营业收入相对应的基础设施建设投资成本。在完成基础设施建设后，企业需要重新计算和调整已暂分配和预提的基础设施投资成本，使其符合总基础设施价值。如果调整后产生多缴税款，则企业可以在下一个纳税期内抵扣应缴税款或根据现行规定退还；如果已缴纳的税款不足，则企业需按规定补足剩余税款。

条| b.2) 可扣除的房地产转让成本包括：

条| - 土地使用权转让的成本应根据土地使用权来源确定，具体如下：

项| + 国家出让土地使用权并收取土地使用费或土地租赁费的情况下，成本为实际支付给国家财政的土地使用费或土地租赁费；

项| + 从其他组织或个人获得土地使用权或土地租赁权的情况下，依据合法的合同和付款凭证；如无合同和付款凭证，则成本按省级人民政府在企业受让房地产时规定的土地价格确定；

项| + 出资取得土地使用权或土地租赁权的情况下，成本为出资时的土地使用权或土地租赁权的价值，依据资产估价记录；

项| + 企业以工程换取国有土地使用权的情况下，成本为换出工程的价值，除非有政府主管部门的特殊规定；

项| + 土地使用权拍卖成交价格；

项| + 根据民事法律规定继承取得的土地使用权，或者无偿接受、赠送且无法确定成本的情况下，成本按省级人民政府根据国务院规定的土地价格表在继承、接受、赠送时确定的价格；

项| + 1994年前通过继承、接受、赠送取得的土地使用权，成本按省级人民政府根据1994年国务院发布的第87号令规定的土地价格表在1994年的价格确定；

项| + 作为抵押物或查封财产的土地使用权，成本根据具体情况按上述规定确定；

条| - 土地损失赔偿费用。

条| - 农作物损失赔偿费用。

条| - 根据法律规定进行的赔偿、支持和重新安置费用及组织执行赔偿、支持和重新安置的费用。

条| 上述赔偿、补偿、支持和重新安置费用如果没有发票，则应编制清单，详细列出收款人姓名、地址、赔偿金额、收款人签名，并由被征收、补偿土地所在街道办事处或乡政府根据法律规定予以确认。

条| - 与土地使用权授予有关的法定费用和税费。

条| - 土地改良和场地平整费用。

条| - 基础设施建设投资费用，如道路、电力、供水、排水、邮政电信等。

条| - 地上建筑物和基础设施的价值。

条| - 其他与转让房地产相关的费用。

条| 对于从事多种业务的企业，必须单独核算各项费用。如果无法单独核算每项业务的费用，则共同费用应按房地产转让收入占企业总收入的比例进行分配。

企业从事多种不同行业的经营活动的，应当分别核算各项费用。如无法分别核算每项活动的费用，则共同费用应按房地产转让收入与企业总收入的比例进行分配。

不得将国家已支付或用其他资金支付的费用计入不动产转让成本。

2. 不动产转让活动的企业所得税税率为百分之二十五。

3. 确定应缴纳的企业所得税额：

在一个纳税期内，不动产转让活动应纳企业所得税等于从不动产转让活动中获得的应税收入乘以百分之二十五的税率。

不动产转让所得必须单独申报缴税。不适用优惠税率；也不适用根据本通知第六章关于不动产转让活动所得的免税、减税规定的时间期限。

如果不动产转让活动出现亏损，则该亏损不得与生产经营和其他收入相抵扣，而应转入以后年度（如有）不动产转让活动所得中进行弥补。亏损结转最长不超过连续五年，自产生亏损的次年起算。

在不动产所在地申报缴税、缴纳税收的文件和凭证是办理总部所在地结算税务手续的基础。

4. 如果金融机构接受不动产作为贷款担保物来代替履行担保义务，并且在法律规定允许的情况下将其转让，则金融机构必须申报并缴纳从不动产转让活动中获得的企业所得税上交国家预算。如果通过拍卖方式出售作为贷款担保物的不动产，则所得款项按照政府关于金融机构贷款担保的规定进行处理，并按规定申报缴税。扣除上述款项后，剩余款项应支付给已经抵押不动产以提供贷款担保的商业机构。

如果金融机构根据法律规定被允许转让已被抵押的不动产以收回资金，但无法确定不动产的成本价格，则成本价格应等于抵押贷款合同规定的应付贷款金额加上截至抵押不动产拍卖时的未付利息费用以及如果有合法发票和凭证的不动产转让过程中产生的其他费用。

5. 如果执行机关通过拍卖方式出售作为执行判决担保物的不动产，则所得款项应按照政府关于查封、拍卖土地使用权以保障执行判决的规定处理。受委托拍卖不动产的组织应当申报并扣除不动产转让所得的企业所得税上交国家预算。在相关凭证上明确注明代为申报、缴纳税款的拍卖担保财产。

如果执行机关转让作为执行判决担保物的不动产，但无法确定不动产的成本价格，则成本价格应等于法院判决要求偿还的债务金额加上如果有合法发票和凭证的不动产转让过程中产生的其他费用。

第六章

企业所得税优惠

条 18. 税收优惠适用条件和原则

1. 税收优惠适用条件：企业所得税税收优惠仅适用于按照规定进行会计账簿、发票、凭证管理，并按申报缴纳企业所得税的企业。

2. 企业所得税税收优惠适用原则

a) 在享受企业所得税税收优惠期间，如果企业从事多种生产、经营活动，则企业必须分别核算享受企业所得税税收优惠的生产、经营活动中产生的收入（包括优惠税率、免税额或减税额）和其他未享受税收优惠的生产、经营活动中产生的收入，并分别申报纳税。

如果在纳税期内，企业未能分别核算享受税收优惠的生产和经营活动收入与其他未享受税收优惠的生产和经营活动收入，则享受税收优惠的生产、经营活动收入等于总收入（不包括其他收入）乘以该生产、经营活动收入占总营业收入或可扣除成本的比例。

b) 新成立并享受企业所得税税收优惠的企业是指首次注册登记的企业，但以下情况除外：

b.1) 根据法律规定，在分立、合并、重组的情况下成立的企业。

b.2) 因企业形式转换或所有权变更（包括成立新企业但继承原企业的资产、经营地点、业务范围等继续开展生产和经营活动）而成立的企业。

b.3) 私营企业和有限责任公司由个体工商户经营者成立且没有改变以前的经营范围的新成立企业。

b.4) 私营企业、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司或合作社由法定代表人作为最大股东参与经营，且该法定代表人在其他正在运营或已解散的企业中担任法定代表人、合伙人或最大股东，自解散之日起未满十二个月的新成立企业。

投资项目是指根据投资法律规定，提出中长期资金投入以进行投资活动的一系列建议。

对于从国内投资项目成立的新企业，如果该项目的投资规模低于十五亿（15亿）越南盾且不属于有特殊条件的投资领域，则确认投资项目的文件为营业执照。

对于从国内投资项目成立的新企业，如果该项目的投资规模在十五亿（15亿）至三百亿（300亿）越南盾之间且不属于有特殊条件的投资领域，则投资者需向省级投资管理部门提交投资登记申请表。

3. 对于从投资项目成立的新企业，企业所得税税收优惠仅适用于符合营业执照上首次登记的享受投资优惠条件的生产、经营活动所得。对于正在从事生产、经营活动的企业，如果其营业执照有所更改但不影响享受税收优惠条件，则该企业将继续享受剩余期限内的税收优惠。正在进行生产、经营活动的企业如果增加新的业务范围或扩大经营规模（如安装新的生产线、扩大规模等），则新增加的业务范围或扩大后的经营规模所得不享受企业所得税税收优惠。

4. 对于在享受投资优惠政策地区成立的新企业，如果其生产和经营活动所得既来自享受投资优惠政策地区又来自非享受投资优惠政策地区，则该企业必须分别计算在享受投资优惠政策地区的生产和经营活动所得，以便享受企业所得税税收优惠。

5. 在同一纳税期内，如果一项收入同时符合多个不同情况下的企业所得税优惠税率和免税、减税期，则企业可以选择最有利的一种优惠情况。

6. 在享受企业所得税税收优惠期间，如果企业在纳税年度内未能满足本通知规定的任何一项税收优惠条件，则该企业当年不得享受税收优惠，而应按25%的税率缴纳企业所得税。

7. 在同一纳税期内，如果企业既有享受税收优惠的经营活动亏损，又有未享受税收优惠的经营活动，以及除房地产转让、项目转让（不附带土地使用权或租赁权转让）、项目实施权转让、矿产勘探、开采、加工权转让外的其他经营活动所得（或相反），则企业可以从其选择的有收入的经营活动所得中抵扣应税所得。

在以前的纳税期间，企业存在亏损（如果仍在亏损结转期限内），则企业应将其相应经营活动的亏损进行结转。如果企业无法单独区分每项活动的亏损，则企业应先将亏损结转到享受企业所得税优惠的经营活动所得中，若仍有亏损，则结转到不享受企业所得税优惠的经营活动所得中（不包括转让不动产、转让项目（不附带土地使用权或土地租赁权）所得；转让项目实施权、转让探矿权、采矿权、加工矿产资源所得，依照法律规定）。按照上述原则结转亏损后，如果企业仍产生不同经营活动的亏损和盈利（不包括转让不动产、转让项目（不附带土地使用权或土地租赁权）所得；转让项目实施权、转让探矿权、采矿权、加工矿产资源所得，依照法律规定），则企业可以将其亏损与有收入的经营活动所得相互抵扣。抵扣后的剩余收入按该经营活动的税率缴纳企业所得税。

例13：在2012年的纳税期间，企业A发生：

- 生产享受税收优惠软件业务亏损1亿元。

- 经营计算机业务（非享受税收优惠）盈利1亿元。

- 转让证券业务（其他经营业务收入）盈利2亿元。

在这种情况下，企业A可以选择在其生产享受税收优惠软件业务的亏损与经营计算机业务或转让证券业务的盈利之间进行抵扣；剩余收入将按照有收入部分的税率缴纳企业所得税。

Cụ thể: Bù trừ lỗ 1 tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi 1 tỷ đồng của hoạt động kinh doanh máy tính hoặc hoạt động chuyển nhượng chứng khoán.

=> DN còn thu nhập là 2 tỷ đồng và phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% (2 tỷ đồng x 25%).

Ví dụ 14: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN B có phát sinh:

- Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm được ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng (hoạt động này đang áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%).

- Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng.

- Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 1 tỷ đồng.

Kỳ tính thuế năm 2011, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính là 1 tỷ đồng thì khi xác định thu nhập chịu thuế của năm 2012, DN B phải thực hiện chuyển lỗ như sau:

Cụ thể:

- Bù trừ giữa lãi và lỗ phát sinh trong năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ của hoạt động kinh doanh chứng khoán vào thu nhập của hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính còn lãi là (2 tỷ - 1 tỷ) = 1 tỷ đồng.

- Chuyển lỗ của hoạt động kinh doanh máy tính năm 2011 để bù trừ với lãi của hoạt động kinh doanh máy tính năm 2012: (1 tỷ - 1 tỷ = 0 tỷ)

- Kê khai, tính và nộp thuế TNDN của hoạt động được ưu đãi thuế:

2 tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng

=> Thuế TNDN phải nộp là: 200 triệu đồng

Ví dụ 15: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN C có phát sinh:

- Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm được ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng (hoạt động này đang áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% ).

- Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng.

- Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 1 tỷ đồng.

Kỳ tính thuế năm 2011, DN C có lỗ là 2 tỷ đồng tuy nhiên doanh nghiệp không tách riêng được khoản lỗ này là của hoạt động nào do vậy DN C phải thực hiện bù trừ lỗ vào thu nhập của hoạt động đang được ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mềm).

Cụ thể: - Bù trừ giữa lãi và lỗ phát sinh năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính còn lãi là (2 tỷ - 1 tỷ) = 1 tỷ đồng

- Chuyển lỗ của năm 2011 để bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất phần mềm năm 2012: 2 tỷ - 2 tỷ = 0 tỷ

Kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% của hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, cụ thể: 1 tỷ x 25% = 250 triệu đồng.

8. Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với:

a) Các khoản thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư này.

b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác.

c) Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật.

d) Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.

e) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

9. Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm trả các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất và được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

10. Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện:

- Tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai (kể cả trường hợp doanh nghiệp chưa kê khai để được hưởng ưu đãi thuế) thì doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện (bao gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thêm và số thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc đối tượng được ưu đãi thuế theo quy định đã kê khai nhưng chưa xác định số thuế được ưu đãi).

- Giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp chỉ được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo theo quy định đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện.

- Tuỳ theo mức độ vi phạm của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định.

Điều 19. Thuế suất ưu đãi

1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

a) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

c) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định;

- Sản xuất sản phẩm phần mềm.

2. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định tại điểm c Khoản 1 Điều này thuộc loại dự án có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% có thể kéo dài thêm nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

3. Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với:

a) Phần thu nhập của doanh nghiệp có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá).

Danh mục chi tiết các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá được thực hiện theo danh mục do Thủ tướng Chính phủ quy định.

b) Phần thu nhập của doanh nghiệp có được từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản.

Hoạt động xuất bản bao gồm các lĩnh vực xuất bản, in và phát hành xuất bản phẩm theo quy định tại Luật Xuất bản.

Xuất bản phẩm thực hiện theo quy định tại Điều 4 của Luật Xuất bản và Điều 2 Nghị định số 111/2005/NĐ-CP ngày 26/8/2005 của Chính phủ. Trường hợp các quy định của Luật Xuất bản, Nghị định số 111/2005/NĐ-CP và các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đến lĩnh vực xuất bản có sự thay đổi thì áp dụng theo các quy định mới tương ứng, phù hợp với các văn bản này.

4. Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian mười năm (10 năm) áp dụng đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

5. Thuế suất ưu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt động được áp dụng đối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, Quỹ tín dụng nhân dân và Tổ chức tài chính vi mô.

Đối với Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân và tổ chức tài chính vi mô thành lập mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ sau khi hết thời hạn áp dụng thuế suất 10% quy định tại điểm a Khoản 1 Điều này thì chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20%.

Tổ chức tài chính vi mô quy định tại Khoản này là tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng.

6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu đãi thuế.

7. Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi tại Khoản 1, Khoản 2, Khoản 4 Điều này, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25%.

Điều 20. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

a) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

c) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định;

Để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo trường hợp doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư vào các ngành nghề đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định thì doanh nghiệp phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ quá trình hoạt động của các dự án đầu tư nêu trên. Trường hợp các doanh nghiệp thực hiện thi công, xây dựng các công trình này thì phần thu nhập từ hoạt động thi công, xây dựng các công trình này không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Sản xuất sản phẩm phần mềm.

d) Doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

2. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

Ví dụ 16: Năm 2009, doanh nghiệp A thành lập mới từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, nếu năm 2009 doanh nghiệp A đã có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm 2009. Trường hợp dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm của doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2009, đến năm 2012 doanh nghiệp A vẫn chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm 2012.

5. Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế. Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thuế trước chuyển sang). Trường hợp, kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, nhưng thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ dưới 12 tháng thì doanh nghiệp có quyền đăng ký với cơ quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc tính từ kỳ tính thuế tiếp theo. Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định. Kỳ tính thuế hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 3 không áp dụng để xác định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại Khoản này.

Điều 21. Các trường hợp giảm thuế khác

1. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải được giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tại tiết a điểm 2.9 Khoản 2 Điều 6 Thông tư này nếu hạch toán riêng được.

Các đơn vị sự nghiệp, cơ quan văn phòng thuộc các Tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh thì không giảm thuế theo điểm này.

2. Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số hướng dẫn tại tiết b điểm 2.9 Khoản 2 Điều 6 Thông tư này nếu hạch toán riêng được.

Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.

Chương VII

TỔ CHỨC THỰC HIỆN

Điều 23. Hiệu lực thi hành

1. Thông tư này có hiệu lực từ ngày 10 tháng 9 năm 2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2012 trở đi.

2. Doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì tiếp tục được hưởng các mức ưu đãi này cho thời gian còn lại. Trường hợp mức ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thấp hơn mức ưu đãi theo quy định của Thông tư này thì được áp dụng ưu đãi thuế theo quy định của Thông tư này cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2009.

Việc xác định thời gian còn lại để được hưởng ưu đãi thuế được tính liên tục kể từ khi thực hiện quy định ưu đãi tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp.

Khoảng thời gian ưu đãi còn lại bằng số năm doanh nghiệp còn được hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn tại Thông tư này trừ (-) đi số năm doanh nghiệp đã hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp đến hết năm 2008. Việc xác định khoảng thời gian ưu đãi còn lại nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc:

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đã hết thời gian được hưởng ưu đãi về thuế suất theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì không được chuyển sang áp dụng ưu đãi về thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì tiếp tục hưởng số năm được áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đang được hưởng thuế suất ưu đãi, nhưng vừa hết thời gian được miễn thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì không hưởng thời gian miễn thuế mà chỉ hưởng toàn bộ số năm giảm thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này, tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đang được hưởng thuế suất ưu đãi, đang trong thời gian giảm thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì số năm giảm thuế còn lại bằng số năm giảm thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này trừ (-) số năm doanh nghiệp đã giảm thuế đến hết kỳ tính thuế năm 2008, tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất và mức thuế suất ưu đãi cho thời gian còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.

- Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp đã hết thời gian miễn thuế, giảm thuế theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì không thuộc diện hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn tại Thông tư này.

3. Doanh nghiệp thuộc diện hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp mà đến hết kỳ tính thuế năm 2008 nếu:

a) Chưa có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

b) Đã có doanh thu nhưng chưa đủ 3 năm, kể từ khi có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư, cụ thể như sau:

Doanh nghiệp có kỳ tính thuế đầu tiên từ năm 2007 trở đi và đã có doanh thu thì thời gian miễn giảm thuế được tính liên tục kể từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế. Trường hợp đến hết năm 2009 mà chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính từ năm 2010.

c) Đã có doanh thu từ 3 năm trở lên thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm tính thuế 2009, cụ thể như sau:

Doanh nghiệp có kỳ tính thuế đầu tiên trước năm 2007 đã có doanh thu nhưng chưa có thu nhập chịu thuế và chưa tính thời gian miễn giảm thuế thì thời gian miễn giảm thuế được tính từ kỳ tính thuế năm 2009.

4. Doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhưng có phát sinh thu nhập từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá) nếu đủ điều kiện thuộc Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn về lĩnh vực xã hội hoá do Thủ tướng Chính phủ quy định thì áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhập có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường kể từ ngày 01/01/2009.

Doanh nghiệp có hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá trước ngày 01/01/2009 và đủ điều kiện thuộc Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn về lĩnh vực xã hội do Thủ tướng Chính phủ quy định mà đang áp dụng mức thuế suất cao hơn mức 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xã hội hoá thì được chuyển sang áp dụng mức thuế suất 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xã hội hoá kể từ ngày 01/01/2009.

5. Doanh nghiệp đang hoạt động từ năm 2009 có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất thì phần thu nhập từ dự án đầu tư này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Các dự án đầu tư trước năm 2009 đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (theo diện ưu đãi đầu tư mở rộng) thì tiếp tục được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại và phần thu nhập tăng thêm của các dự án đầu tư mở rộng đang áp dụng thuế suất 28% được chuyển sang áp dụng thuế suất 25% .

Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đang đầu tư xây dựng dở dang và trong năm 2009 hoàn thành đi vào sản xuất, kinh doanh thì tiếp tục được hưởng thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng mang lại theo Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính; Phần thu nhập tăng thêm của dự án này áp dụng thuế suất 25% và thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với phần thu nhập tăng thêm tính từ năm 2009 dự án đi vào sản xuất, kinh doanh. Doanh nghiệp phải có thông báo với cơ quan thuế các dự án đầu tư mở rộng sản xuất đang đầu tư xây dựng dở dang khi nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ tính thuế năm 2008.

Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đang đầu tư xây dựng dở dang, trong năm 2009 dự án vẫn tiếp tục quá trình đầu tư xây dựng dở dang và từ năm 2010 trở đi mới hoàn thành đi vào sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp không được ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng mang lại.

6. Từ ngày 01/01/2009, hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp có thu nhập từ hoạt động dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20% kể cả trường hợp hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được thành lập trước ngày 01/01/2009 nhưng chưa được hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc đã hết thời gian hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm trường hợp hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân đang được áp dụng thuế suất 10%).

7. Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản của các doanh nghiệp được thành lập và cấp giấy phép đầu tư về hoạt động khai thác khoáng sản từ ngày 01/01/2009. Trường hợp doanh nghiệp khai thác khoáng sản hoạt động trước ngày 01/01/2009 đang hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì tiếp tục được hưởng các mức ưu đãi này cho thời gian còn lại.

8. Doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trong suốt thời gian hoạt động kể từ kỳ tính thuế năm 2012. Doanh nghiệp đang hoạt động có áp dụng mức thuế suất cao hơn mức thuế suất 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản thì được chuyển sang áp dụng mức thuế suất 10% đối với phần thu nhập từ hoạt động xuất bản kể từ kỳ tính thuế năm 2012.

9. Thông tư này thay thế Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/9/2009, Thông tư số 40/2010/TT-BTC ngày 23/3/2010, Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 của Bộ Tài chính.

10. Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính và các ngành ban hành không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này.

11. Việc giải quyết những tồn tại về thuế, quyết toán thuế, miễn thuế, giảm thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trước kỳ tính thuế năm 2012 thực hiện theo các quy định tương ứng hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước kỳ tính thuế năm 2012.

12. Trường hợp nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có tham gia ký kết một Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế mà Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế đó có quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác với nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế đó.

Điều 24. Trách nhiệm thi hành

1. Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện theo nội dung Thông tư này.

2. Doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh của Thông tư này thực hiện theo các hướng dẫn tại Thông tư này.

Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./.