修改和补充若干条款的税收管理法第21/2012/QH13号法律

法律

关于修改和补充若干条款的税收管理法

__________________

根据一九九二年越南社会主义共和国宪法，该宪法已根据第二〇〇一年第五十一号国会决议修正并补充若干条款；

国会颁布关于修改和补充若干条款的税收管理法第七十八号二〇〇六年国会第十一次会议决议，

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。

关于修改和补充若干条款的税收管理法：

一、在第四条中增加第四款、第五款和第六款，内容如下：

“四、实施风险管理机制以管理税收：

（一）风险管理机制在税收管理中的应用包括：收集与纳税人相关的信息和数据；制定税收管理标准；评估纳税人的法律遵守情况；提出并实施税收管理措施；

（二）税务机关应利用业务信息系统评估税收风险，评估纳税人的法律遵守程度，选择税务检查和审计对象，并支持其他税收管理活动。

五、对符合以下条件的出口和进口货物，在办理相关税务手续时可采取优先措施：

（一）连续两年未违反税收或海关法律；

（二）按照法律规定通过银行进行支付；

（三）执行电子海关和税务手续；

（四）遵守会计和统计法律；

（五）每年进出口额达到规定的额度。

六、政府规定本条第四款和第五款的具体内容。”

二、在第五条中增加第十款、第十一款和第十二款，内容如下：

“十、税收风险管理是指系统地应用法律法规和业务流程来确定、评估和分类可能对税收管理和效率产生负面影响的风险，为税务机关合理分配资源和有效实施管理措施提供依据。

十一、预先确定定价方法协议是税务机关与纳税人之间或税务机关与其他国家和地区税务机关之间就一定时期内具体征税基础、定价方法或市场价格定价达成的书面协议。此协议应在纳税人提交税务申报表之前建立。

十二、预先确定商品编码、海关价值和预先确认出口和进口商品原产地是指海关机构在办理海关手续前发布确定商品编码、海关价值和原产地的文件。”

三、第六条第一款和第二款修改补充如下：

“一、获得税务缴纳的支持和指导；提供履行税收义务和权利所需的信息和材料。

二、要求税务机关解释税收计算和核定情况；要求海关机构在政府规定下预先确定商品编码、海关价值和预先确认出口和进口商品原产地；要求鉴定机构确定出口和进口商品的数量、质量和种类。”

四、在第七条中增加第十款，内容如下：

“十、对于必须使用信息技术基础设施进行税务申报、缴纳和与税务机关进行电子交易的企业，应按照电子交易法律的规定执行。

政府对本款作出具体规定。”

五、第八条第二款和第三款修改补充如下：

“二、宣传普及税收法律；在税务机关总部、官方网站和其他大众媒体上公开税务程序。

三、税务机关有责任向纳税人解释和提供确定税收义务的相关信息；税务机关有责任公开辖区内家庭和个人的应缴税额；海关机构有责任在政府规定下预先确定商品编码、海关价值和预先确认出口和进口商品原产地。”

六、在第九条中增加第九款，内容如下：

“九、税务机关可以与纳税人以及与越南签订了避免双重征税和防止逃税协定的其他国家和地区税务机关签订预先确定定价方法的协议。”

七、在第三十条中增加第三款，内容如下：

“三、预先确定定价方法协议的实施基于纳税人的申请，并且税务机关和纳税人之间的单方、双边或多边协议的一致性。

政府对本款作出具体规定。”

八、在第三十一条第一款后增加第一a款；修改补充第六款，内容如下：

“一a、季度申报的税务申报表包括：

（一）季度税务申报表；

（二）销售货物和服务发票清单（如有）；

（三）采购货物和服务发票清单（如有）；

（四）其他与应缴税额有关的资料。”

“六、政府规定按月、按季、按年、按季度预估、按次发生纳税义务和年终结算的税种；确定按季度申报纳税人的标准；以及不同情况下税务申报表的具体内容。”

九、第三十二条第一款、第二款、第三款和第六款修改补充如下：

“1. 对于按月、按季度申报的税种：

a) 在产生纳税义务的次月第二十日前申报并缴纳；

b) 在产生纳税义务的季度的下一个季度的第三十日前申报并缴纳。

2. 对于按年度计算纳税期的税种：

a) 年度或财政年度的第一个月的第三十日前完成年度申报；

对于非农用地使用税和土地租金，则按照非农用地使用税法和土地租金法的规定确定申报期限；

b) 在产生纳税义务的季度的下一个季度的第三十日前完成季度预缴申报；

c) 在公历或财政年度结束后的九十日内完成年度决算申报。

3. 对于按每次发生纳税义务申报并缴纳的税种，最迟在产生纳税义务之日起第十日内申报。

对于土地收入和其他相关费用的申报期限，按照政府和相关法律法规的规定执行。”

“6. 纳税申报地点规定如下：

a) 纳税人向直接管理税务机关提交纳税申报表；

b) 如果采用一站式联办机制进行纳税申报，则按照该机制的规定执行；

c) 出口和进口货物的纳税申报地点按照海关法的规定执行；

d) 政府对以下情况下的纳税申报地点作出规定：纳税人有多个生产或经营活动；纳税人在多个地区开展生产或经营活动；纳税人对按每次发生纳税义务申报并缴纳的税种产生纳税义务；纳税人对土地收入产生纳税义务；纳税人通过电子交易方式申报纳税以及其他必要的情况。”

10. 第三十三条第二款和第四款修改补充如下：

“2. 延期申报纳税的时间不得超过三十日，对于按月、按季度、按年度、按季度预缴、按每次发生纳税义务申报的税种；六个月内，对于年度决算申报，自申报期限届满之日起计算。”

“4. 自收到延期申报纳税申请之日起三个工作日内，税务机关必须以书面形式回复纳税人是否接受延期申报纳税的请求。”

11. 第四十二条修改补充如下：

“第四十二条 纳税期限

1. 对于纳税人自行计算的税款，最迟应在申报期限的最后一日缴纳。

2. 对于税务机关计算或核定的税款，纳税期限为税务机关通知中所记载的日期。

对于土地收入和其他相关费用的纳税期限，按照政府和相关法律法规的规定执行。

3. 出口和进口货物的纳税期限规定如下：

a) 进口用于出口生产的原材料和物资，如果企业满足以下条件，最迟在海关登记报关单之日起二百七十五日内缴纳关税：

- 在越南境内有出口产品的生产基地；

- 至少连续两年从事进出口活动，且在此期间没有商业欺诈行为，未拖欠税款、滞纳金和罚款；

- 遵守会计和统计法规；

- 按照法律规定通过银行结算。

如果不满足上述条件但由金融机构提供担保，则纳税期限为担保期限，但不超过海关登记报关单之日起二百七十五日，并且在担保期内无需支付滞纳金。

如果不满足上述条件或未获得金融机构担保，则必须在通关或放行货物前缴纳关税；

b) 暂时进口再出口的商品，在完成暂时进口手续前必须缴纳关税。

如果由金融机构提供担保，则纳税期限为担保期限，但不超过暂进暂出期限届满后十五日，并且在担保期内无需支付滞纳金；

c) 不属于本款a项和b项规定范围内的商品，必须在通关或放行货物前缴纳关税。

如果由金融机构提供担保，则可以先通关或放行货物，但需从通关或放行之日起至按规定缴纳关税之日止支付滞纳金。担保期限最长为海关登记报关单之日起三十日；

d) 已经由金融机构提供担保但在担保期限届满时仍未缴纳关税和滞纳金（如有），则担保机构应代为缴纳全部关税和滞纳金。”

12. 修改补充第四十五条如下：

“第四十五条 缴纳税款、滞纳金、罚款的顺序

当纳税人同时存在欠税、追缴税款、新产生的税款、滞纳金和罚款时，按照以下顺序进行缴纳：

1. 对于税务机关管理的税种：

a) 欠税；

b) 追缴税款；

c) 滞纳金；

d) 新产生的税款；

e) 罚款；

2. 对于海关管理的税种：

条 ||| a)欠缴税款属于采取强制措施的对象；

款 ||| b)滞纳金属于采取强制措施的对象；

项 ||| c)不属于采取强制措施对象的欠缴税款；

项 ||| d)不属于采取强制措施对象的滞纳金；

项 ||| 非欠缴税款产生的税款；

项 ||| e)罚款。”

条 ||| 第四十七条修改补充如下：

条 ||| 第四十七条 税款、滞纳金和罚款多缴处理

款 ||| 1.纳税人已缴纳的税款、滞纳金和罚款超过其应缴纳的税款、滞纳金和罚款，自纳税之日起十年内，可以抵扣未缴的税款、滞纳金和罚款，包括不同税种之间的抵扣；或者用于抵扣下一次应缴纳的税款、滞纳金和罚款；或者在纳税人不再欠税的情况下退还多余款项。

款 ||| 2.纳税人要求退还多缴的税款、滞纳金和罚款时，税务管理机关应当在收到书面申请后五个工作日内作出退还决定或书面答复，说明不予退还的理由。

款 ||| 第四十九条第一款修改补充如下：

款 ||| 1.延期缴纳税款的情况如下：

项 ||| a)因自然灾害、火灾或其他意外事故遭受物质损失，直接影响生产或经营活动；

项 ||| b)因政府要求搬迁生产或经营场所而停止运营，影响生产或经营活动结果；

项 ||| c)尚未获得国家预算中记录的基本建设投资资金；

项 ||| d)由于其他特殊困难无法按时缴纳税款，符合政府规定的情况。”

条 ||| 第五十条修改补充如下：

条 ||| 第五十条 延期缴纳税款的权限

款 ||| 1.政府在不调整已经由国会批准的国家预算收入预测的情况下，可以批准延期缴纳税款。

款 ||| 2.直接负责税务管理机关的负责人根据延期缴纳税款的文件，决定延期缴纳税款的金额和期限。”

款 ||| 第五十四条第一款修改补充如下：

款 ||| 1.企业在解散情况下完成纳税义务的规定，依照企业法、金融机构法、保险业法和其他相关法律规定执行。”

条 ||| 第五十八条修改补充如下：

条 ||| 第五十八条 退税申请材料

款 ||| 1.退税申请材料包括：

项 ||| a)退税申请书；

项 ||| b)与退税申请相关的文件。

款 ||| 2.退税申请材料应在直接负责的税务机关或有权退税的海关机构提交一份。”

条 ||| 第六十条修改补充如下：

条 ||| 第六十条 税务机关在处理退税申请中的责任

款 ||| 1.退税申请分类如下：

项 ||| a)先退税后检查的申请是纳税人的良好税收合规记录，并且所有交易均通过银行结算的申请；

项 ||| b)先检查后退税的情况包括：

- 根据越南社会主义共和国作为成员国的国际条约规定的退税；

- 纳税人首次申请退税，但个人所得税除外；

- 纳税人在被处罚逃税或欺诈行为后的两年内申请退税；

- 商品和服务未按规定通过银行结算的交易；

- 企业合并、分立、解散、破产、所有权形式变更、终止活动；国有企业转让、出售、承包、租赁；

- 在税务机关书面通知的期限内，纳税人未能解释或补充退税申请材料，或虽有解释但未能证明申报的税额正确；

- 进口商品需先检查后退税，按政府规定执行。

款 ||| 2.对于先退税后检查的申请，税务机关应在收到完整退税申请材料后六个工作日内，根据纳税人的申请作出退税决定；如不符合先退税后检查条件，则以书面形式通知纳税人将申请转为先检查后退税或说明不予退税的原因。

款 ||| 3.对于先退税后检查的申请，后续检查的期限如下：

项 ||| a)对于以下情况，后续检查必须在退税决定之日起一年内完成：

- 连续两年亏损或亏损超过净资产的企业；

- 从事房地产、贸易和服务业务并获得退税的企业；

- 自退税决定之日起十二个月内变更营业地点两次以上的企业；

- 自退税决定之日起十二个月内，营业收入与退税金额之间出现异常变化的企业；

项 ||| b)对于不属于本款a项规定的情况，后续检查按照风险管理原则，在退税决定之日起十年内进行。

4．对于属于先审后退的退税申请，税务机关应当自收到完整的退税申请材料之日起四十五日内作出退税决定或者书面告知纳税人不予退税的原因。

5．超过本条第2款和第4款规定的期限，如果因税务机关的过错导致未能及时作出退税决定，则除退还应退税款外，税务机关还应当按照政府的规定支付利息。

19．将第六十四条第二款修改为：

“二、需要实地核查以获取充分依据处理免税或减税申请的，税务机关应当自收到完整申请材料之日起六十日内作出免税或减税决定，或者书面告知申请人不予免税或减税的原因。”

20．在第六十五条增加第三款，内容如下：

“三、对于不属于本条第一款、第二款规定情形的纳税人欠缴的税款、滞纳金和罚款，税务机关已经采取了所有法定的强制执行措施，且该欠缴款项已超过十年，自纳税期限届满之日起算，但无法追缴。”

21．将第六十六条第二款修改为：

“二、对被宣告破产的企业；”

22．将第六十七条修改为：

“第六十七条　减免税款、滞纳金和罚款的权限

一、对于依照本法第六十五条第一款规定被宣告破产的企业，以及依照本法第六十五条第二款和第三款规定的情形中的个人和家庭户，省、自治区、直辖市人民政府有权减免其税款、滞纳金和罚款。

二、对于不属于上述情形的纳税人，减免权限规定如下：

（一）总理有权减免欠缴税款、滞纳金和罚款金额达十亿元人民币以上的；

（二）财政部部长有权减免欠缴税款、滞纳金和罚款金额在五亿元人民币至十亿元人民币之间的；

（三）国家税务总局局长、海关总署署长有权减免欠缴税款、滞纳金和罚款金额低于五亿元人民币的。

三、政府每年向全国人民代表大会报告已减免的税款、滞纳金和罚款总额，以便在全国人民代表大会批准年度决算时予以确认。

四、政府规定组织执行减免的具体办法。”

23．将第七十条第二款修改为：

“二、税务机关应当采取必要的业务措施收集、交换和处理国内外正式信息，包括从外国税务管理机构和其他有权限的外国机构获得的信息，根据越南社会主义共和国是缔约方的国际条约以及与相关国家签署的涉及税收和海关领域的文件，用于税收管理工作。”

24．将第七十八条修改为：

“第七十八条　在纳税人所在地进行税务检查

一、在纳税人所在地进行税务检查的情况包括：

（一）根据本法第七十七条第三款（c）项和（d）项规定的情形；

（二）包括计划检查、抽样检查以评估遵守税收法律法规情况以及对出口、进口货物通关后发现有违反税收法律法规迹象的后续检查；

在后续检查中，如发现逃税或欺诈行为的迹象，后续检查局、海关局或地方海关局负责人有权根据本法第十章第四节的规定采取相应措施；

（三）通过风险分析确定检查对象，并对出现违法行为迹象的情况进行检查，以及根据上级税务管理机关决定的专项检查计划选择的情况。对于本点所述情况，税务机关每年在纳税人所在地进行检查不得超过一次。

二、税务检查决定应在签发之日起三个工作日内送达纳税人。自收到税务检查决定之日起五个工作日内，纳税人能够证明其申报的税额准确无误或已足额缴纳应纳税款的，税务机关应撤销税务检查决定。

三、税务检查程序和手续如下：

（一）开始税务检查时公布税务检查决定；

（二）核对申报内容与会计账簿、会计凭证、财务报表及相关资料，以及税务检查决定范围内的实际情况；

（三）税务检查期限最长为五个工作日，自公布税务检查决定之日起计算；对于出口、进口货物的计划检查，期限最长为十五个工作日；

（四）如有必要，税务检查决定可延长一次，延长的时间不得超过本款（三）项规定的期限；

（五）在税务检查期限结束之日起五个工作日内制作税务检查记录；

（六）根据检查结果依法处理或移交有权限的机关处理。”

25．在第九十二条增加第四款，内容如下：

条4. 尚未对纳税人被税务管理部门允许分期缴纳欠税，且分期期限不超过十二个月的情况采取强制征收措施。自强制征收期限开始之日起计算。分期缴纳欠税需基于纳税人的申请，并须由金融机构提供担保。纳税人应按每日万分之五的比例支付滞纳金。

政府对本款作出具体规定。”

26. 修改第93条第1款；在第93条中增加第3款如下：

“1. 税务行政决定的强制执行措施包括：

a) 从被强制执行税务行政决定的对象在国库、商业银行或其他金融机构的账户中划拨款项；要求冻结账户；

b) 扣除部分工资或收入；

c) 暂停出口、进口货物的海关手续；

d) 宣布发票不再具有使用价值；

đ) 清点财产并依法拍卖查封的财产；

e) 收取被强制执行对象持有的其他组织或个人的款项或财产；

g) 收回营业执照、企业登记证书、设立和经营许可证、执业许可证。”

“3. 本条规定的强制执行措施的实施，按照本法第97条、第98条、第98a条、第99条、第100条、第101条和第102条的规定以及相关法律法规的其他规定进行。如果纳税人有逃匿或转移资产的行为，则根据本法第94条有权作出强制执行决定的机关应当决定采取适当的强制措施，以确保及时追缴欠税，保障国家财政收入。”

27. 在第98条后增加第98a条如下：

“第九十八条a. 通过宣布发票不再具有使用价值的方式强制执行

1. 当税务管理部门无法适用或者已经适用了第93条第1款规定的a、b、c项强制执行措施但仍未足额收缴欠税、滞纳金和罚款时，可以采用宣布发票不再具有使用价值的方式进行强制执行。

2. 税务管理机关负责人应在宣布发票不再具有使用价值前三个工作日内告知被强制执行对象。

3. 实施本条规定的强制执行措施时，税务管理部门必须在大众媒体上公开发布相关信息。”

28. 修改、补充第99条第1款如下：

“1. 当税务管理部门无法适用或者已经适用了第93条第1款规定的a、b、c、d项强制执行措施但仍未足额收缴欠税、滞纳金和罚款时，可以采用查封财产并依法拍卖查封财产的方式进行强制执行。

对于正在接受治疗的自然人纳税人，在符合越南法律规定设立的医疗机构内，不得对其采取查封财产的强制执行措施。”

29. 修改、补充第100条第1款a项；在第100条中增加第4款如下：

“a) 当税务管理部门无法适用或者已经适用了第93条第1款规定的a、b、c、d、đ项强制执行措施但仍未足额收缴欠税、滞纳金和罚款时，可以采取收取被强制执行对象持有的其他组织或个人的款项或财产的方式进行强制执行；”

“4. 国务院规定采取收取被强制执行对象持有的其他组织或个人的款项或财产的方式进行强制执行的程序和手续。”

30. 修改第101条名称；修改第101条第1款；在第101条中增加第3款如下：

“第一百零一条. 通过暂停办理出口、进口货物的海关手续的方式强制执行

1. 当海关部门无法适用或者已经适用了第93条第1款规定的a、b项强制执行措施但仍未足额收缴欠税、滞纳金和罚款时，可以采用暂停办理出口、进口货物的海关手续的方式进行强制执行。”

“3. 不得对以下情况采取暂停办理出口、进口货物的海关手续的方式进行强制执行：

a) 出口货物无需缴纳出口关税；

b) 直接用于国家安全、国防、防灾减灾、疫情防控、紧急救援的人道主义援助物资、无偿援助物资。”

31. 修改、补充第102条如下：

“第一百零二条. 通过收回营业执照、企业登记证书、设立和经营许可证、执业许可证的方式强制执行

1. 当税务管理部门无法适用或者已经适用了第93条第1款规定的a、b、c、d、đ、e项强制执行措施但仍未足额收缴欠税、滞纳金和罚款时，可以采用收回营业执照、企业登记证书、设立和经营许可证、执业许可证的方式进行强制执行。

2. 税务管理机关负责人负责向有关行政机关发出书面请求，要求收回营业执照、企业登记证书、设立和经营许可证、执业许可证。

3. 实施本条规定的强制执行措施时，有关行政机关必须在大众媒体上公开发布相关信息。”

32. 修改、补充第106条如下：

“第一百零六条. 对迟延缴纳税款的处理

1.纳税人未能在规定期限、延期纳税期限、税务机关通知的期限或税务机关处理决定的期限内缴纳应缴税款的，应当按照逾期天数分段计算滞纳金：逾期不超过九十日的，按每日万分之五的比例计算滞纳金；超过九十日的，按每日万分之七的比例计算滞纳金。

2.纳税人因申报错误导致少缴税款，若在税务机关发现前主动补缴全部应缴税款，则只需缴纳滞纳金，不被处以违反税收行政程序、欠税或逃税的处罚。

对于出口和进口货物，如果纳税人在自海关登记报关单之日起六十日内补充申报，并主动将所欠税款缴入国家财政，则仅需缴纳根据本条规定的滞纳金，但不被处以违反税收行政程序、欠税或逃税的处罚。

3.纳税人根据本条第一款的规定，依据应缴税款、逾期天数及滞纳金比例自行计算应缴纳的滞纳金。

如果纳税人未自行计算或计算错误应缴纳的滞纳金，税务机关将确定应缴纳的滞纳金并通知纳税人。

4.自纳税期限届满后三十日内，纳税人仍未缴纳应缴税款及滞纳金的，税务机关应通知纳税人其欠缴税款及滞纳金金额。

受税务机关委托代收滞纳税款、滞纳金及罚款的单位和个人，对于未按时上缴的税款、滞纳金，应按本条第一款的规定缴纳滞纳金。

33. 第一百零七条修改补充如下：

第一百零七条 对于因申报错误导致少缴应纳税额或增加退税额的行为进行处罚

1.纳税人已在账簿、发票和其他凭证中如实反映经济业务产生的纳税义务，但由于申报错误导致少缴应纳税额或增加退税额的，除需补缴少缴的税款和退回多退的退税额外，还需按少缴税额或多退退税额的百分之二十处以罚款，并按少缴税额或多退退税额计算滞纳金。

2.对于出口和进口货物，纳税人因申报错误导致少缴应纳税额或增加免税、减税、退税额，但不属于第一百零八条第六款和第七款规定的情形的，除需按规定补缴应纳税额和滞纳金外，还应按以下情形处罚：

a) 自登记报关单之日起六十日内，纳税人自行发现并补充申报的，按少缴税额或多退退税额的百分之十处以罚款；

b) 不属于上述a项规定情形的，按少缴税额或多退退税额的百分之二十处以罚款。”

34. 第一百零八条第六款和第九款修改补充如下：

“六、对出口和进口货物的实际情况与申报不符，且未在货物通关后补充申报纳税资料的行为；

“九、使用不符合免税、减税、退税条件的货物，且未向税务机关报告变更用途的行为。”

35. 第一百一十条修改补充如下：

第一百一十条 税收违法行为的处罚时效

1.对于违反税收程序的行为，处罚时效为两年，自违法行为发生之日起算。

2.对于逃税、骗税（未达到刑事追责标准）以及少缴应纳税额或增加退税额的行为，处罚时效为五年，自违法行为发生之日起算。

3.超过税收违法行为处罚时效的，纳税人不再受处罚，但仍需在十年内补缴所欠税款、逃税款、骗税款及滞纳金；自违法行为被发现之日起算。如纳税人未办理税务登记，则需补缴所有期间的所欠税款、逃税款、骗税款及滞纳金。

36. 在第三条、第五条、第八条、第六十五条、第六十六条、第六十八条、第九十条、第九十二条、第九十三条、第九十八条、第九十九条、第一百条、第一百一十三条、第一百一十四条和第一百一十八条中，在“罚款”前添加“滞纳金”，在第四十九条第四款中的“不被罚款”后添加“无需缴纳滞纳金”，删除第五十六条第三款中的“罚款”字样。

37. 在第二十条、第七十二条和第九十四条中，在“营业执照”后添加“或者企业注册证书”。

38. 废除第七十七条第三款d项。

条款2

1.本法自2013年7月1日起施行。

2.关于税务检查的规定，如《税收管理法》第78/2006/QH11号法与《检查法》的规定不同，则依照《检查法》执行。

3. 对于2007年7月1日前发生的无法收回的欠缴税款和罚款，政府将组织实施免除债务，并对以下情况向全国人民代表大会报告结果：

a) 家庭户和个人因遇到困难无法支付税款且已停止经营的欠缴税款和罚款；

b) 已经有权机关作出解散决定的国有企业的欠缴税款和罚款；已经完成股份制改革或所有权转换且新法人不承担这些税收债务责任的国有企业的欠缴税款和罚款。

政府将详细规定并指导实施本法律中赋予的各项条款。

本法律由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会第四次会议于2012年11月20日通过。/。