공문 제 4125/BTC-TCT 호 지방공업단지 및 경제특구 내 토지임대권 이전에 대한 소득세 징수에 관한 사항.

재무부 세관총국 ____________	사회주의 공화국 베트남 독립 - 자유 - 행복 _________________
번호: 353/TCT-CS 법인세 2009년 연말정산에 관한 지침에 대한 사항	2010년 1월 29일, 하노이

 

敬启者: 중앙 직할 도시 및 각 성의 세무국.
 

2008년 6월 3일, 국회는 제12기 14/2008/QH12 호 법인세법을 제정하였으며, 이 법은 2009년 1월 1일부터 효력이 발생하였다. 2009년은 정부가 생산 경제 활동을 촉진하고 경제 성장을 유지하며 사회 안정을 보장하기 위한 다양한 조치를 시행한 해이다. 법인세 2009년 연말정산이 제12기 14/2008/QH12 호 법인세법, 제11기 78/2006/QH11 호 세무 관리법, 2008년 12월 11일 제12/2008/NĐ-CP 호 정부령, 2008년 12월 26일 제130/2008/TT-BTC 호 재무부 통칙 및 관련 법규에 따라 적절히 이루어지도록, 세무총국은 법인세 2009년 연말정산 시 주의해야 할 몇 가지 사항을 다음과 같이 지시한다.

장 1: 법인세 일반 정책에 관한 사항.

제1절: 법인세 산정 방법.

1. 생산 경제 활동을 하는 조직(일반적으로 기업으로 부르며)은 다음과 같이 처리된다:

기간별 법인세 납부 금액은 과세 소득을 세율로 곱한 금액으로 한다.

법인세 납부액

=

과세 소득

X

법인세 세율

법인이 과학기술 발전기금을 출연하는 경우 법인세 납부 금액은 다음과 같이 결정된다.

법인세 납부액

=

(

과세 소득

-

과학기술 발전기금 출연 부분

)

X

법인세 세율

기업이 베트남 외에서 법인세 또는 유사한 종류의 세금을 납부한 경우, 해당 기업은 법인세법에 따른 법인세를 납부해야 하나, 최대한도는 베트남 외에서 납부한 법인세 금액을 초과하지 않아야 한다.

2. 풍진 및 정신질환 진료 및 치료 업무를 수행하는 기관에 대해서는 국가예산은 해당 기관의 정기적인 운영비를 전체적으로 지원한다. 이는 국가가 의뢰한 업무를 수행하기 위한 공공 서비스 제공 모델에 근거한다.공익 단체가 상품 또는 서비스의 경제 활동을 수행하는 경우 법인세 대상이 되는 경우 수입을 기록하지만 비용과 수익을 확인할 수 없는 경제 활동의 경우 1. 정기 보고서 제도의 보고서 제출 기한은 다음과 같이 시행된다.

미터파 레이다법인세를 납부해야 할 금액 매출액의 일정 비율로 계산되며, 구체적으로:

- 서비스: 5%;

- 상품 판매: 1%;

- 기타 활동: 2%.

공익 단체가 법인세 감면 혜택을 받으려면, 법인세 계산 방식을 변경하여 매출액의 일정 비율로 계산하지 않고, 법인세 계산을 위해 회계 제도, 세금 증빙 서류 등을 준수하고, 법인세 신고 및 납부를 해야 한다.

제2절: 세원.

세기 동안의 세원은 다음 공식에 따라 결정된다:

과세 소득

=

과세소득

-

면세소득

+

규정에 따른 손실이월액

제3절: 과세 소득.

과세기간 동안의 과세되는 소득은 상품 및 서비스의 생산, 판매 활동과 기타 소득을 포함한다.

과세기간 동안의 과세되는 소득은 다음과 같이 결정된다:

과세소득

=

매출

-

차감 가능한 비용

+

기타 수입

제품 및 서비스의 생산 및 판매 활동에서 발생한 소득은 해당 활동의 매출에서 해당 활동의 비용을 차감한 금액이다. 여러 활동을 수행하는 기업은 각 활동별로 다른 세율을 적용하여 각 활동의 소득을 따로 계산해야 한다.

기타 소득은 통칙 제130/2008/TT-BTC 호 부분 C 목 V에 규정된 기간 내의 과세 소득으로 간주된다. 기타 소득은 일반 세율(25%)을 적용하며, 감면 세율은 적용되지 않는다. 과세 소득을 산정하기 위한 매출은 모든 제품 판매 가격, 가공 비용, 제공된 서비스 비용을 포함하며, 보조금, 부가 비용 등 기업이 받은 모든 금액을 포함한다.- 가치 증가세를 차감 방식으로 납부하는 기업은 가치 증가세를 포함하지 않은 매출을 사용한다.

기업 A(DN A)는 가치 증가세를 차감 방식으로 납부하는 대상이다. 가치 증가세 영수증에는 다음과 같은 항목이 포함된다:

1. - 가치 증가세를 직접 납부 방식으로 납부하는 기업은 가치 증가세를 포함한 매출을 사용한다.

기업 B(DN B)는 가치 증가세를 직접 납부 방식으로 납부하는 대상이다. 판매 영수증에는 110,000동(가치 증가세 포함 가격)이 기재된다.

예: a) 제품 판매 활동의 경우, 과세 소득을 산정하기 위한 매출의 시기는 구매자가 제품의 소유권 또는 사용권을 얻는 시점이다.

판매가격: 100,000원.

부가가치세 (10%): 10,000원.

결제금액: 110,000원.

과세소득을 계산하기 위한 매출액은 100,000원이다.

b) 서비스 제공 활동의 경우, 과세 소득을 산정하기 위한 매출의 시기는 서비스 제공이 완료되는 시점이나 서비스 제공 영수증 작성 시점이다.

예: 제5절: 비용의 공제와 비공제.

과세소득을 계산하기 위한 매출액은 110,000원이다.

2. 매출액을 결정하기 위한 시기는 다음과 같이 결정된다:

과세 소득 산정 시 비용 공제 원칙:

다음 조건을 충족하는 비용:

비용이 실제 발생했으며 기업의 생산 및 판매 활동과 관련되어 있어야 한다.

* 과세 소득 산정 시 비공제 비용은 위 조건을 충족하지 않는 비용과 통칙 제130/2008/TT-BTC 호 부분 C 목 IV 항 2에 명시된 비용이다. 법인세법 및 관련 시행 규칙은 과세 소득 산정 시 비용 공제 원칙과 31개의 비공제 비용을 규정하고 있다. 따라서 기관들은 관련 법규를 참조하여 과세 소득 산정 시 비용 공제 여부를 판단하며, 추가로 주의해야 할 몇 가지 특정 비용은 다음과 같다:

- 고정자산 감가상각비:.

- 법률이 정한 바에 따라 합법적인 세금계산서 및 증빙서류를 갖춘 비용.

* 2009년 1월 1일부터 2009년 12월 31일까지는 통칙 제130/2008/TT-BTC 호와 재무부 장관 결정 제206/2003/QĐ-BTC 호 2003년 12월 12일에 따른 지침을 적용하며, 다음 사항을 주의해야 한다: - 고정자산 감가상각을 시작할 때 기업은 선택한 감가상각 방법을 세무 당국에 등록해야 한다..

- 기업은 연간 고정자산 감가상각 비용을 현재 재무부의 고정자산 관리 및 사용 및 감가상각 지침에 따라 자체적으로 결정할 수 있으며, 가속화 감가상각도 가능하다. 기업이 생산 및 판매 활동 중 고정자산 감가상각 비용을 변경하더라도 규정 범위 내에 있다면, 기업은 감가상각 비용을 조정할 수 있으나, 조정의 마지막 시기는 해당 연도의 법인세 연말정산 신고 기한까지이다.

1. - 자동차(승객 9명 이하), 민간 항공기 및 요트에 대한 고정자산 감가상각:

2009년 1월 1일부터 2009년 12월 31일까지는 통합문서 제130/2008/TT-BTC 및 부총리 겸 재무부장관 결정 제206/2003/QĐ-BTC 2003년 12월 12일에 따른 지침을 적용하며 다음 사항을 주의해야 함:

- 감가상각을 시작할 때 기업은 선택한 감가상각 방법을 세무당국에 등록해야 함:기업은 연간 감가상각 비용을 재무부 규정에 따라 자산의 관리와 사용, 감가상각 비율을 결정하며, 가속화된 감가상각 비율도 포함함. 기업이 운영 중에 감가상각 비율을 변경하더라도 규정 범위 내에서 이루어진다면 기업은 조정을 할 수 있으나, 조정의 최종 기한은 해당 연도의 소득세 정산 신고서 제출 기한까지임.. - 차량(승차定員9人以下), 민간 항공기 및 요트에 대한 감가상각 비용에 관한 사항:

대출 이자 지급액이 은행이나 금융기관이 아닌 다른 대상에게 지급된 경우, 이자가 발행 시점의 국고 기준 이자율의 150%를 초과하는 경우:

기업은 다음 사항을 비용으로 공제할 수 없다: 2009년 1월 1일부터 고정자산 감가상각비를 회계처리한 자동차 등록일로부터 1,600만 원을 초과하는 차량 원가에 대한 상각비(9석 이하 승용차에 한함, 운송 사업용 차량 제외); 민간 항공기 및 여객선에 대한 고정자산 상각비(운송 목적으로 사용되지 않은 경우).

예제 1: 기업 A는 2009년에 7인승 승용차 1대를 구매하였고, 차량 가격은 부가가치세를 포함하지 않은 2억 원이며, 모든 세금 증빙서류를 갖추었다. 따라서 기업 A는 2009년에 차량 원가 1억 6천만 원을 상한으로 차량 고정자산 상각비를 비용으로 공제할 수 있다.

예제 2: 기업 B는 2009년에 7인승 승용차 1대를 현금으로 구매하였고, 차량 가격은 부가가치세를 포함하지 않은 1억 5천만 원이며, 부가가치세 750만 원, 등록세 및 등록료 1천만 원이 추가되었다. 기업 B는 부가가치세를 공제할 수 없으므로, 차량 고정자산 원가는 1억 6천 7백 50만 원이 된다. 따라서 기업 B는 차량 원가 1억 6천만 원을 상한으로 차량 고정자산 상각비를 비용으로 공제할 수 있다.

건설용 고정자산의 상각비는 임대 토지에 대한 것이다:

기업은 생산 활동을 위해 임대 또는 빌린 토지 위에 건축된 사무실, 공장, 매장 등의 건물에 대한 상각비를 비용으로 공제할 수 있으나, 다음 조건을 충족해야 한다:

+ 토지 임대 또는 빌려 받은 계약은 법에 따라 공증기관에서 공증되어야 하며, 계약 기간은 해당 고정자산의 최소 상각기간보다 길어야 한다.

+ 건설 공사 완료 시 발행되는 세금 증명서는 기업의 이름, 주소 및 세금 번호를 포함해야 한다.

+ 토지 위에 건설된 건물은 현재의 고정자산 관리 규정에 따라 관리 및 회계 처리되어야 한다.

2. 원자재, 물품, 연료, 에너지, 상품 사용량의 합리적인 소모량 등록:

기업은 생산 및 영업 활동에 사용되는 원자재, 물품, 연료, 에너지, 상품의 합리적인 소모량을 자체적으로 설정할 수 있으며, 해당 소모량은 연초 또는 제품 생산 기간 시작 시점부터 3개월 이내에 직접 관리 세무 당국에 통보해야 한다. 변경사항이 있을 경우, 변경사항 통보 기한은 법인 소득세 결정 신고서 제출 기한까지로 한다.

3. 임금 비용:

기업은 실제 지급된 임금, 보수 및 직원에게 지급된 보조금 등을 비용으로 공제할 수 있다. 직원에게 지급되는 보상금은 임금 성격을 가지며, 근로 계약서 또는 단체 협약에 명시되어야 한다. 기업이 다음 연도 임금 보장을 위해 임금 보충 예비금을 설정하고 이를 다른 용도로 사용하지 않는다면, 해당 예비금은 실제 임금의 17%를 초과하지 않아야 한다.

기업은 다음 사항을 비용으로 공제할 수 없다: 근로 계약서에 명시된 직원 자녀 교육비.

4. 중식 비용:

기업은 직원에게 현금 또는 물품 형태로 제공된 중식 비용을 비용으로 공제할 수 있으나, 실제 지급되었으며, 법에 따른 세금 증빙서류가 필요하다.

특히 국가 기업의 경우, 2008년 10월 15일에 발효되며 2009년 4월 30일까지 유효한 노동부 통지 제22/2008/TT-LĐTBXH와 2009년 4월 24일에 발효된 노동부 통지 제10/2009/TT-LĐTBXH는 국가 기업의 중식 비용에 대한 제도를 설명한다. 2009년 5월 1일 이전에는 직원 중식 비용은 월 45만 원을 초과할 수 없으나, 2009년 5월 1일 이후에는 월 55만 원을 초과할 수 없다. 국가 기업은 관련 권한 기관의 허가를 받아 중식 비용을 초과하여 지급할 수 있으며, 실제 지급되었으며, 법에 따른 세금 증빙서류가 있으면, 법인 소득세 결정 시 비용으로 공제할 수 있다.

5. 복장 비용:

기업은 다음 사항을 비용으로 공제할 수 없다:직원에게 제공된 복장 비용이 연간 1,500,000 원을 초과하거나, 직원에게 지급된 복장 비용이 연간 1,000,000 원을 초과하는 경우.

6. 기업은 다음 사항을 비용으로 공제할 수 없다: 국내외 출장 보조금(교통비 및 숙박비 제외)이 재무부가 정한 공무원 및 공기업 직원 출장 보조금의 2배를 초과하는 경우 국내외 출장 보조금.

공무원 및 공기업 직원 현재는 다음과 같은 문서에 따라 시행되고 있다: - 국내: 재무부 통지 제23/2007/TT-BTC 2007년 3월 21일

- 해외: 재무부 통지 제91/2005/TT-BTC 2005년 10월 18일

대출 이자 비용:

7. 기업은 다음 사항을 비용으로 공제할 수 없다:

금융기관이나 경제 조직이 아닌 대출자로부터 얻은 생산 및 영업 목적 대출 이자 비용이 은행의 기본 이자율의 150%를 초과하는 경우환차익:. 대출 이자 지급을 통해 자본금 출자 또는 등기된 자본금 미납 부분에 대한 대출 이자를 지급하는 경우 기업의 정관에 명시된 출자 일정에 따라 이미 생산 및 경영에 착수한 기업도 해당한다.

예: 기업 A는 자본금 90억 원을 등기하였고, 기업 A의 정관에는 3년 동안 매년 30억 원씩 총 90억 원을 출자할 것이라는 내용이 포함되어 있다. 따라서 기업 A는 매년 등기된 출자 일정에 따라 30억 원을 출자하고, 기업 A가 생산 및 경영 활동과 관련된 대출 이자를 지급하면, 그 이자는 적정 증빙 서류를 갖추고 제한 금액을 초과하지 않는 한 세금 부과 수입 결정 시 비용으로 인정된다.

위 예시와 마찬가지로 기업 A가 매년 등기된 자본금 출자 일정에 따라 출자하지 못한 경우 기업이 생산 및 경영 활동과 관련된 대출 이자를 지급하면, 등기된 출자 일정에 따른 미출자 부분에 대한 이자는 세금 부과 수입 결정 시 비용으로 인정되지 않는다.

8. 예치 및 재고 상품 감가상각 예상 손실, 금융 투자 손실 예상, 청구 불능 채권 예상 손실 및 제품, 상품, 건설공사 보증 예상 손실의 설정 및 사용은 재무부가 2009년 12월 7일에 공포한 통보 제228/2009/TT-BTC에 규정된 바에 따르게 한다.

금융 투자 증권에 대한 예상 손실 설정에 있어서는 다음과 같은 사항에 주의해야 한다.

a) 예상 손실 설정 대상: 다음 조건을 모두 충족하는 증권이다.

- 법률 규정에 따라 금융 투자를 하는 모든 종류의 증권.

- 회계 장부에 기록된 가격보다 재무제표 작성 시점에서 시장 가격이 낮아진 증권이어야 함.

자유롭게 거래할 수 없는 증권, 법률 규정에 따라 양도 제한을 받는 증권, 자기주식은 감가상각 예상 손실을 설정할 수 없다.

증권 거래를 사업으로 등록한 조직, 예를 들어 증권 회사, 펀드 관리 회사는 증권법에 따라 설립 및 운영되며, 증권 감가상각 예상 손실 설정은 별도 규정에 따라 이루어진다.

b) 예상 손실 설정 방법:

증권 투자 감가상각 예상 손실 설정 금액은 다음 공식에 따라 계산된다.

증권 투자의 감가상각 예상액

=

재무제표 작성 시점에서 감가상각 예상액이 낮아진 증권의 수량

x

회계 장부에 기록된 증권 가격

-

시장에서의 실제 증권 가격

- 상장 증권에 대해서는 증권 실거래 가격은 호찌민 증권거래소(HOSE)는 예상 손실 설정일의 종가, 하노이 증권거래소(HNX)는 예상 손실 설정일의 평균 거래 가격으로 계산된다.

- 증권시장에 상장되지 않은 증권에 대해서는 증권 실거래 가격은 다음 방법으로 결정된다.

+ 상장되지 않은 대기업의 거래 시장(UPCom)에 등록된 회사에 대해서는 예상 손실 설정일의 거래 시스템 평균 가격으로 결정된다.

+ 상장되지 않은 대기업의 거래 시장에 등록되지 않은 회사에 대해서는 예상 손실 설정일의 최소 세 개(03) 증권 회사에서 제공한 거래 가격의 평균으로 결정된다.

증권의 시장 가치를 결정할 수 없는 경우에는 기업은 증권 감가상각 예상 손실을 설정할 수 없다.

- 상장 중인 증권이 거래 중단된 경우, 거래 중단일로부터 5일째부터는 가장 최근의 재무제표 작성일의 장부 가치로 계산된다.

기업은 재무제표 작성 시 감가상각이 발생한 각 종류의 투자 증권에 대해 별도로 예상 손실을 설정하고, 이를 감가상각 예상 손실 투자 목록에 포함하여 기업의 재무 비용으로 처리한다.

9. 납부 실업 보험 기금 기업:

근거 사회보장법, 2008년 12월 12일에 공포된 제127/2008/NĐ-CP 시행령은 사회보장법에 따른 실업 보험에 대한 구체적인 시행을 규정하며, 2009년 1월 1일부터 효력이 발생한다. 그리고 재무부가 공포한 통고 제130/2008/TT-BTC에 따르면:

사회보장법 제102조에 따른 실업 보험 기금의 형성원은 다음과 같다. - 근로자가 월급 또는 임금의 1%를 실업 보험에 납부한다.

- 고용주는 근로자의 월급 또는 임금의 1%를 실업 보험 기금에 납부한다.

- 국가에서는 연간 1회, 근로자가 실업 보험에 가입한 월급 또는 임금의 1%를 예산에서 지원한다.

따라서 기업이 근로자에게 실업 보험을 납부하는 금액은 강제적인 보험료로서 기업은 이 금액을 법인세 계산 시 비용으로 인정받을 수 있다(월급 또는 임금의 1%).

예치 및 사용 실업 보상금 및 근로자 해고 보상금 기금:

10. 2009년 기업이 근로자에게 실업 보험을 납부하고, 현재 제도에 따라 근로자에게 실업 보상금 기금을 예치하면, 법인세 계산 시 비용으로 인정받을 수 있다.

실업 보상금 기금 예치 및 해고 보상금 지급은 재무부가 2003년 8월 14일에 공포한 통고 제82/2003/TT-BTC에 따라 기업 내 실업 보상금 기금의 예치, 관리, 사용 및 회계 처리에 관한 지침을 준수한다.

환차익:

11. 규정을 초과한 경우. 지출액은 상위 기관의 관리비로 사용되거나 협회 기금에 기부되는 경우로서 법령에 따라 규정한 한도 내에서 지출될 수 있음.

통지 제 177/2009/TT-BTC 2009년 9월 10일 재무부 규정에 따르면: 외화로 표시된 채무가 있는 기업은 해당 기간 발생한 환차손과 연말 재평가 시 외화표시 채무의 환차손을 법인세 과세소득 결정 시 비용으로 산입할 수 있다. 환차손이 재평가를 통해 산입되어 기업의 경영 결과가 손실로 전환되는 경우, 다음 연도에 일부 환차손을 분담하여 기업이 손실 없이 운영될 수 있으나, 해당 연도에 산입되는 비용의 환차손은 그 연도에 만기 도래하는 외화표시 채무의 환차손보다 적어도 같아야 한다.

예제 1: DNA는 2009년 말 이익을 3억 원으로 결정하였으나 환차손을 제외하지 않은 상태이다. 재평가 연말 외화표시 채무의

2009년: 연말 외화표시 채무의 재평가에 따른 환차손 는 (-) 2억 5천만 원으로, 그 중 2009년 만기 도래하는 외화표시 채무의 환차손은 (-) 1억 원이다. 따라서 DNA는 2009년 법인세 과세소득 결정 시 연말 외화표시 채무의 재평가에 따른 환차손을 2억 5천만 원으로 산입한다.

2009년 DNA의 법인세 과세소득을 결정할 때 연말 외화표시 채무의 재평가에 따른 환차손을 산입하지 않은 상태로 2억 원으로 결정하였다. 만약 DNA가 2009년 법인세 과세소득 결정 시 연말 외화표시 채무의 재평가에 따른 환차손을 모두 산입하면 기업이 손실로 전환될 것이다. 따라서 DNA는 2009년 법인세 과세소득 결정 시 연말 외화표시 채무의 재평가에 따른 환차손을 다음과 같이 산입한다:

예제 2: - 2009년 만기 도래하는 외화표시 채무의 환차손은 (-) 1억 원(이 부분은 DNA는 해당 기간에 전체를 비용으로 산입해야 한다). 재평가 연말 외화표시 채무의

2009년: 연말 외화표시 채무의 재평가에 따른 환차손 는 (-) 2억 5천만 원으로, 그 중 2009년 만기 도래하는 외화표시 채무의 환차손은 (-) 1억 원이다. 따라서 DNA는 2009년 법인세 과세소득 결정 시 연말 외화표시 채무의 재평가에 따른 환차손을 2억 5천만 원으로 산입한다.

- 만기 도래하지 않은 환차손은 최대 (-) 1억 원까지 비용으로 산입할 수 있다. 광고, 마케팅, 프로모션, 중개수수료; 접대비, 공식 행사비, 회의비; 마케팅 지원비, 비용 지원비, 할인 지급비; 언론기관 관련 직접 생산 및 영업 활동에 대한 선물 및 기증 비용 등이 10%를 초과하는 경우, 신설 기업은 3년 동안 15%를 초과하는 부분만 비용으로 인정된다. 총 비용 인정액에는 본 절에서 정한 제한 비용을 포함하지 않는다. 상업 활동의 경우, 총 비용 인정액에는 판매 물품의 구매 가격을 포함하지 않는다.

위에서 제한된 광고, 마케팅, 프로모션, 중개수수료 비용은 보험 중개수수료 법령에 따라 보험 중개수수료와 판매 가격에 따른 중개수수료, 국내 또는 해외에서 발생한 다음 비용을 제외한다: 시장 조사 비용: 조사, 설문조사, 인터뷰, 정보 수집, 분석 및 평가; 시장 조사 개발 및 지원 비용; 시장 조사 수행을 위한 컨설팅 비용; 제품 전시 및 소개, 상업 박람회 및 전시회 비용: 전시 및 소개 공간 비용; 전시 및 소개 공간 임차 비용; 전시 및 소개 관련 재료 및 도구 비용; 전시 및 소개 제품 운송 비용.

3년 동안 15% 제한은 2009년 1월 1일부터 사업 등록증을 발급받은 신설 기업에만 적용되며, 합병, 분할, 합병, 형태 변경, 소유권 변경으로 신설된 기업에는 적용되지 않는다. 는 (-) 2억 5천만 원으로, 그 중 2009년 만기 도래하는 외화표시 채무의 환차손은 (-) 1억 원이다. 회사 A는 2008년 설립되었으며, 2009년 법인세 결산 보고서에 다음과 같은 비용 항목이 기재되었다:

12. 금융기관이나 경제 조직이 아닌 대출자로부터 얻은 생산 및 영업 목적 대출 이자 비용이 은행의 기본 이자율의 150%를 초과하는 경우- 광고, 마케팅, 프로모션, 중개수수료; 접대비, 공식 행사비, 회의비; 마케팅 지원비, 비용 지원비, 할인 지급비; 언론기관 관련 직접 생산 및 영업 활동에 대한 선물 및 기증 비용 등이 합법적인 세금 증빙서류를 갖춘 경우: 2억 5천만 원

- 기타 비용 인정액(광고, 마케팅, 프로모션, 중개수수료; 접대비, 공식 행사비, 회의비; 마케팅 지원비, 비용 지원비, 할인 지급비; 언론기관 관련 직접 생산 및 영업 활동에 대한 선물 및 기증 비용 제외): 20억 원

따라서 광고, 마케팅, 프로모션, 중개수수료; 접대비, 공식 행사비, 회의비; 마케팅 지원비, 비용 지원비, 할인 지급비; 언론기관 관련 직접 생산 및 영업 활동에 대한 선물 및 기증 비용 등이 비용 인정액 제한 최대치는:

예: 20억 원 곱하기 (x) 10% = 2억 원

따라서 2009년 비용 인정액 총액은:

20억 원 더하기 (+) 2억 원 = 22억 원

기업은 다음 비용을 비용 인정액으로 산입할 수 있다: 사회보장기금, 의료보험기금, 노동조합 기금

초과 금액에 대한 기부금. 상위 기관 관리비용 기부금, 협회 기금 등 법령에 따른 기부금으로서 규정한 한도를 초과하지 않는 금액.

기업은 다음 비용을 비용 인정액으로 산입할 수 없다: 세수익과 관련 없는 비용; 기한 내에 사용되지 않거나 사용되지 않은 기한별로 예상 비용을 미리 충당한 금액. 미리 충당한 금액에는 장기 고정자산 수리 비용, 계약에 따른 의무를 계속 이행해야 하는 활동에 대한 미리 충당한 금액 등이 포함된다.

따라서 기업은 다음 비용을 비용 인정액으로 산입할 수 있다: 세수익과 관련된 비용

13. 만약 해당 비용이 법령에 따른 합법적인 세금 증빙서류를 갖추고 있다면; 기한별로 미리 충당한 비용 불 기업은 다음 사항을 비용으로 인정할 수 없음: 세수에 대한 매출과 관련이 없는 지출액; 기한별로 미리 충당하였으나 기한 도래 시 지출되지 않았거나 지출되지 않은 잔액. 미리 충당한 금액에는 대규모 수리 비용, 기한 도래 시 지출되지 않은 잔액, 기한 도래 시 지출되지 않은 잔액, 기한 도래 시 지출되지 않은 잔액이 포함됨.

14. 따라서 기업은 다음 사항을 비용으로 인정할 수 있음: 세수에 대한 매출과 관련된 지출액; 해당 지출액이 합법적인 증빙서류를 갖추고 있는 경우;

기한별로 미리 충당한 비용 만약 해당 지출액이 법률에 따른 합법적인 증빙서류를 갖추고 있다면; 기술 연구 및 개발 계약으로부터 발생한 수입은 세제 혜택을 받으려면 다음 조건을 충족해야 함: 새로운 기술을 처음으로 국내에 적용하여 생산한 제품 판매 수입은 세제 혜택을 받으려면 해당 새로운 기술이 국가 과학 관리 기관에 의해 확인되어야 함..

예제 1: 회사 A는 회사 B에 소프트웨어 제품을 제공하기 위해 작성했으나 아직 전체 서비스를 제공하지 않았다. 회사 A는 임시로 수수료를 받았고 이익세(TNDN)를 납부할 이익을 기록하였으나 아직 발생한 비용이 기록된 이익과 일치하지 않으면, 기록된 이익에 대한 비용을 미리 추출하여 이익세(TNDN)를 부과할 수입을 결정하는 데 사용할 수 있다. 기록된 이익에 대한 비용을 미리 추출하여 이익세(TNDN)를 부과할 수입을 결정하는 데 사용할 수 있다.

예제 2: 회사 B는 2009년 12월에 고객에게 항공권을 판매했으나 고객은 2010년 2월에 비행을 했다. 따라서 회사 B는 2009년에 고객에게 세금보고 이익(TNDN)을 기록하고 세금보고 이익(TNDN)에 대한 비용이 아직 발생하지 않았다면, 기록된 이익에 대한 비용을 미리 추출하여 이익세(TNDN)를 부과할 수입을 결정하는 데 사용할 수 있다.

15. 벌금 지급:

기업은 다음 항목을 비용에서 제외할 수 없다: 행정 위반에 따른 벌금은 교통법 위반, 사업 등록 제도 위반, 회계 통계 제도 위반, 세법 위반 및 기타 행정 위반에 따른 벌금을 포함한다. 법령에 따라 정해진다.

경제 계약 위반에 따른 벌금 및 손해 배상 금액은 위에서 언급한 벌금 항목을 제외하며, 해당 금액이 법령에 따라 적법한 영수증 및 증빙서류가 있으면, 이 금액은 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용으로 인정된다.

16. 세금:

- 개인소득세는 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용에서 제외되며, 기업이 납세자 수입에서 개인소득세를 공제하여 국가 예산에 납부하는 금액이다. 기업이 근로계약을 체결하여 근로자의 급여 또는 수당에 개인소득세가 포함되지 않는 경우, 기업이 대신 납부하는 개인소득세는 근로비로 인정되어 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용으로 인정된다.

- 기업이 외국 기업에 대신 납부하는 법인세(TNDN)는 외국 기업과의 계약에서 외국 기업의 수입에 법인세(TNDN)가 포함되지 않은 경우, 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 비용으로 인정된다.

Ⅵ - 기타 수입.

기타 수입은 부분 C 통지 제130/2008/TT-BTC 장 V 절에 규정된 바와 같이. 기타 수입 중 주의해야 할 몇 가지 사항은 다음과 같습니다:

- 통지 제177/2009/TT-BTC 2009년 9월 10일 재무부 발행 에 따르면: 기업이 외화로 표시된 채무를 가지고 있다면, 해당 기간 동안 발생한 환차익 이자 및 연말 재평가 시 발생한 외화 채무 환차익 이자는 기업소득세 부과 대상 수입으로 산정됩니다.- 경제 계약 위반에 따른 벌금 및 손해 배상을 기업이 받은 경우, 해당 수입은 기타 수입으로 산정됩니다. 기업이 벌금 및 손해 배상 수입과 함께 경제 계약 위반에 따른 벌금 지출을 한 경우, 벌금 수입과 벌금 지출의 차액은 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 수입으로 산정됩니다. 기타 부분 기업이 경제 계약 위반에 따른 벌금 및 손해 배상 지출만을 한 경우, 상기 절 V 절 14호에 명시된 지침을 따릅니다.

- 은행 예금 이자 및 지연 이자는 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 수입으로 산정됩니다. 기업이 은행 예금 이자를 관련 사업 활동에 지출한 경우, 해당 지출은 해당 기간의 사업 활동 비용으로 산정됩니다.

재고 상품 감가상각 예상손실, 금융투자 손실 예상손실, 불량채권 예상손실 및 제품, 상품, 건설공사 보증예상손실을 회수한 경우

그들이 추출되었지만 사용되지 않았거나 사용되지 않은 상태로 남아있는 기간 동안

- 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 수입으로 산정됩니다. 이자 지급 처리 - 금전 또는 물품 형태로 지원금을 받은 수입은 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 수입으로 산정됩니다. 지원금을 받은 조직이 교육, 과학 연구, 문화, 예술, 자선, 인도주의 및 다른 사회 활동을 위한 지원금을 받은 경우

해당 수입은 세금을 부과할 수입을 결정하는 데 사용될 수 있는 수입에서 제외되고 세금을 부과할 수입으로 산정됩니다.

Ⅶ - 면세 수입. 협동조합법에 따라 설립된 조직의 농작물 재배, 축산, 수산업 수입. 농업을 직접 지원하는 기술 서비스 수입: 농업용 수자원 공급 및 배수 서비스 수입; 농지 정리 및 관리 서비스 수입; 농작물 및 가축 병충해 방제 서비스 수입; 농업 생산물 수확 서비스 수입.

과학 연구 및 기술 개발 계약 수행 수입; 시험생산 기간 동안 판매 수익과 새로운 기술을 처음으로 적용하여 생산한 제품 판매 수익. 과학 연구 및 기술 개발 계약 수행부터 시작한 날로부터 최대 1년간 면세되며, 시험생산 제품 생산 시작일, 새로운 기술을 처음으로 적용하여 제품을 생산한 날로부터 최대 1년간 면세된다.

1. 과학 연구 및 기술 개발 계약 수행 수입 면세는 다음 조건을 충족해야 한다.

2. 새로운 기술을 처음으로 적용하여 생산한 제품 판매 수익은 새로운 기술을 처음으로 적용하여 생산한 제품 판매 수익 면세를 위해서는, 새로운 기술을 처음으로 적용하여 생산한 제품이 국가 과학 관리 기관에 의해 확인되어야 한다.

3. 장애인, 마약 중독자, HIV 감염자 등 평균 노동력의 51% 이상을 고용한 기업의 제품 생산 및 판매 수입.

3.1. 장애인, 마약 중독 회복자, HIV 감염자 등이 평균적으로 전체 직원의 51% 이상을 차지하는 기업의 사업 수입은 세제 혜택을 받을 수 있음.

- 과학 연구 활동 등록 인증서 보유

국가 과학 관리 기관의 확인을 받아야 함

3.2. 통합문서 제3/2009/TT-BTC의 목 I

4. 기업이 소득세 감면 혜택을 받는 기간 중이라면, 30%의 감소된 소득세는 이미 감면된 소득세를 제외한 나머지 소득세에서 계산됨.

예: 기업 A는 2009년 1월 임금 명부에 따르면 월급을 받는 노동자 수가 290명이며, 2008년 4월에 추가로 12명의 노동자를 채용하였고, 10월에는 2명이 퇴직하였으며, 12월에는 3명이 퇴직하였다. 따라서 2009년 평균 노동자 수는 다음과 같이 결정된다.

290 +	(12명 x 9개월) – (2명 x 3개월) – (3명 x 1개월)
	12

= 290 증기 배관 시스템 기술 안전 검정 절차 + 8 증기 배관 시스템 기술 안전 검정 절차 = 298명

따라서 2009년 기업 A의 평균 노동자 수는 298명으로, 기업 A의 노동자 중 장애인 수가 151명 이상일 경우(298명 x 51%) 해당 기업의 생산 및 서비스 활동 수익은 세금 면제 대상이다.

- 본 조항에서 정한 세금 면제 수익은 다른 수익을 포함하지 않는다.

- 본 조항에서 정한 세금 면제 수익은 다음 각 호의 요건을 충족해야 한다.

4.1. 장애인(전역 병사와 전역 병원병 포함)을 고용하는 기업은 해당 장애인 수를 증명할 수 있는 의료 기관의 확인서를 보유하고 있어야 한다.

4.2. 마약 중독 치료를 완료한 사람을 고용하는 기업은 해당 치료를 완료한 사실을 증명할 수 있는 치료 기관의 증명서 또는 관련 기관의 확인서를 보유하고 있어야 한다.

4.3. HIV 감염자를 고용하는 기업은 해당 HIV 감염자 수를 증명할 수 있는 의료 기관의 확인서를 보유하고 있어야 한다.

5. 소수민족, 장애인, 특별한 어려움을 겪고 있는 아동, 사회 문제 집단을 위한 직업 교육 수익은 해당 수익이 전체 학생 중 소수민족, 장애인, 특별한 어려움을 겪고 있는 아동, 사회 문제 집단 학생 비율에 따라 결정된다.

본 조항에서 정한 직업 교육 수익 세금 면제는 다음 각 호의 요건을 충족해야 한다.

- 직업훈련 기관은 직업훈련 관련 지침 문서에 따라 설립 및 운영되어야 한다.

- 소수민족, 장애인, 특별한 어려움을 겪고 있는 아동, 사회 문제 집단 학생 명단을 보유하고 있어야 한다.

6. 국내 기업과 경제적 협력 관계를 맺어 얻은 수익은 해당 기업이 법인 소득세를 납부한 후 그 수익에서 분배되는 수익으로, 해당 기업이 법인 소득세 면제 또는 감면 혜택을 받더라도 동일하다.

예: 기업 B는 기업 A로부터 자본을 투자받았다. 기업 B에서 기업 A의 투자에 따른 이전 세금 전 수익은 1억 원이다.

- 사례 1: 기업 B가 법인 소득세 감면 혜택을 받지 않고 기업 B가 법인 소득세를 모두 납부하였다면 기업 A가 얻은 투자 수익은 7천 5백만 원[(1억 원 – (1억 원 x 25%)]이며, 기업 A는 이 수익에 대해 법인 소득세 면제 혜택을 받는다.

- 사례 2: 기업 B가 법인 소득세를 50% 감면받고 기업 B가 법인 소득세를 모두 납부하였다면 기업 A가 얻은 투자 수익은 8천 7백 5십만 원[1억 원 – (1억 원 x 25% x 50%)]이며, 기업 A는 이 수익에 대해 법인 소득세 면제 혜택을 받는다.

- 사례 3: 기업 B가 법인 소득세를 면제받았다면 기업 A가 얻은 투자 수익은 1억 원이며, 기업 A는 이 수익에 대해 법인 소득세 면제 혜택을 받는다.

7. 교육, 과학 연구, 문화, 예술, 자선, 인도주의, 그리고 다른 사회 활동을 위해 받은 지원금.

지원금을 목적 외로 사용한 기관은 해당 지원금에 대한 법인 소득세를 25%의 세율로 납부해야 한다.

본 조항에서 정한 지원금을 받은 기관은 법령에 따라 설립되고 운영되며, 회계 통계 규정을 준수해야 한다.

8. 손실 및 손실 이월 지침.

과세기간 중 발생한 손실은 과세소득에서 차이가 발생한 음수 금액이다.

기업이 세금 신고 후 손실을 입게 되면 해당 연도의 손실은 이후 연도의 과세 소득에서 이월할 수 있다. 손실 이월 기간은 연속적으로 5년을 초과하지 않으며, 손실 발생 연도 다음 연도부터 시작한다.

2009년 이후 발생한 손실의 이월 기간은 연속적으로 5년을 초과하지 않으며, 손실 발생 연도 다음 연도부터 시작한다. 2009년 이전에 발생한 손실은 당시의 법령에 따라 이월 처리한다. 만약 2009년에도 여전히 손실 이월 기간이 남아있다면, 남은 기간은 연속적으로 적용된다.

세무 당국이 기업의 손실 이월 금액을 기업이 자체적으로 산출한 금액과 다르게 결정한 경우, 손실 이월 금액은 세무 당국의 결론에 따르지만, 이월 기간은 연속적으로 5년을 초과하지 않으며, 손실 발생 연도 다음 연도부터 시작한다.

손실 발생 연도 다음 연도부터 5년이 경과하면 아직 처리되지 않은 손실은 더 이상 이후 연도의 과세 소득에서 차감되지 않는다.

예: 기업 A는 2008년 손실 총액이 50억 원이고, 5년 연속으로 손실 이월을 신고하였다. 2009년 세금 신고 시 기업 A는 10억 원의 과세 소득(이익)을 신고하였고, 2008년 손실 10억 원을 2009년 과세 소득에서 이월하였다. 세무 당국이 2009년 세금 신고를 검토하여 기업 A의 2009년 과세 소득을 15억 원으로 재산정하였다면, 기업 A의 2008년 손실은 세무 당국의 재산정된 과세 소득에 따라 차감되며(차감되는 손실은 15억 원), 기업의 잘못에 따라 세무 당국은 법령에 따라 세금 위반에 대한 처벌을 부과한다.

9. 법인세 세율.

2009년 과세연도부터 일반 법인세 세율은 25%가 되며, 이 외에도 업종별, 투자 유예 지역별 감면 세율 등 다양한 세율이 적용된다(사회화 사업에 대한 감면 세율 및 국내에서 석유 및 귀금속 자원 개발과 관련된 세율 포함). 한국 내에서 석유 및 귀금속 자원 개발과 관련된 활동에 대한 세율).

기업회계연도가 양력 연도와 다른 경우 2008년 과세연도에는 법인세 일반 세율 제134/2007/TT-BTC을 적용하며, 2009년 과세연도에는 법인세 조 1항 미터파 레이다통지 제130/2008/TT-BTC를 적용한다. 조 1항 기업회계연도가 양력 연도와 다르고 법인세 일반 세율을 적용받지 않는 경우 2009년 과세연도에 발생한 법인세 납부액은 25%의 법인세 일반 세율을 적용하여 계산한다.

예: 기업의 과세기간이 2008년 10월 1일부터 2009년 9월 30일까지인 경우 해당 기간은 2008년 과세연도로 간주되며, 법인세 일반 세율 제134/2007/TT-BTC을 적용한다. 미터파 레이다기업이 법인세 일반 세율을 적용받고 감면 세율을 적용받지 않는 경우 법인세 결정 시 납부해야 할 세액은 다음과 같이 분배된다:

법인 소득세 납부 금액	=	과세기간의 과세소득	3개월 × 28% +	과세기간의 과세소득	9개월 × 25%
		12개월		12개월

X - 법인세 납부처

1. 주문 결정 원칙:

기업은 본사 소재지에서 법인세를 납부한다. 본사 소재지와 다른 지방에서 생산기지를 운영하는 경우, 생산기지에서 발생한 법인세는 본사 소재지와 생산기지 각각에서 납부한다.

본 조항에서 정한 납부 방법은 건설공사, 공사 부문 또는 종속 건설 기지에 대해서는 적용되지 않는다. 공사, 공사 부문 또는 종속 건설 기지

2. 세액 산출 및 신고 납부 절차:

지방에서 운영되는 종속 생산기지에서 발생한 법인세는 해당 지방의 세액을 기준으로 기업의 총 비용 중 해당 생산기지의 비용 비율에 따라 산출된다.

기업이 여러 지방에서 운영되는 종속 생산기지를 보유하고 있는 경우, 2008년 법인세 결정에 따른 비용 비율은 2009년 이후 계속 사용된다.

새로운 기업이나 기존 기업이 새로운 종속 생산기지를 설립하거나 축소하는 경우, 해당 기간의 비용 비율은 기업이 자체적으로 결정하며, 그 다음 과세기간부터는 위와 같은 원칙에 따라 비용 비율이 결정된다.

본사 소재지 기업은 본사와 종속 생산기지에서 발생한 법인세를 신고 납부하며, 이는 통지 제130/2008/TT-BTC에 따른 모델 07/TNDN을 사용한다.

3. 국고과세국과 세무당국 사이의 증빙서류 이관 절차:

기업은 본사 소재지 국고과세국에 법인세를 납부하며, 동시에 종속 생산기지에서 발생한 법인세를 대납한다. 각 국고과세국에 납부된 증빙서류는 모델 07/TNDN에 따른 복사본 신고서와 함께 제공된다.

4. 법인세 결정:

기업은 본사 소재지에서 법인세를 결정하며, 결정된 법인세는 본사와 종속 생산기지에서 납부한 임시 납부액을 제외한 나머지 금액으로 계산된다. 연간 법인세 결정 시 임시 납부액보다 많은 경우나 적은 경우, 결정된 법인세는 본사와 종속 생산기지에서 각각 비율에 따라 분배된다.

XI - 부동산 매각 수익에 대한 법인세

1. 세금 납부 대상 수입:

부동산 매각 수입은 토지 사용권 양도 수입, 토지 임대권 양도 수입, 부동산 사업자가 토지 임대 수입을 포함하며, 토지법에 따라 토지의 인프라 구축 여부와 상관없이 적용된다.

따라서 2009년 1월 1일부터 모든 경제 주체가 토지 사용권 양도 수입, 토지 임대권 양도 수입, 부동산 사업자의 토지 임대 수입에 대한 법인세를 납부해야 한다.

2. 세액 산출 수입:

- 부동산 매각 활동 수입은 실제 부동산 매각 가격(추가 수수료 및 부가 비용 포함)으로 산출된다.

토지 사용권 양도 가격이 지방자치단체가 정한 토지 가격보다 낮은 경우, 해당 지방자치단체가 정한 토지 가격으로 산출한다.

- 세액 산출 수입의 시기는 매매 당사자가 부동산을 교부하는 시점이며, 매수인이 재산 소유권 등록 또는 토지 사용권 확립을 위해 행정기관에 신청한 시점을 고려하지 않는다.

- 국가로부터 토지를 배정받아 토지 임대를 위한 기반시설 프로젝트를 수행하고 예약금을 받는 경우, 세액 산출 수입의 임시 납부 시기는 고객에게 수금한 시점이다.

+ 기업이 고객으로부터 수금하고 해당 수입에 대한 비용을 산출할 수 있는 경우, 기업은 수입에서 비용을 차감한 금액으로 임시 법인세를 신고 납부한다.

+ 기업이 매출을 발생시키면서 고객으로부터 수금하였으나 해당 비용을 정확히 산정할 수 없는 경우에는 기업은 매출에 대한 수금액을 기준으로 2%의 법인세를 임시 납부하고, 이러한 매출은 해당 연도의 법인세 과세 소득 산정에서 제외된다.

2009년 이전에 기업이 공사 진행 상황에 따라 고객으로부터 수금하였으나 법인세 신고 및 납부를 하지 않은 경우, 해당 수금액은 2009년에 신고하여 위와 같은 원칙에 따라 임시 납부할 법인세를 산정해야 한다.

- 부동산 인도 시점에서 기업은 다시 법인세를 정산한다. 이미 납부한 임시 법인세가 실제 납부해야 할 법인세보다 적은 경우에는 기업은 국가예산에 부족분을 납부해야 하고, 이미 납부한 임시 법인세가 실제 납부해야 할 법인세보다 많은 경우에는 기업은 다음 기간의 법인세 납부액에서 초과 납부액을 공제하거나 초과 납부액을 환급받을 수 있다.

- 2008년 이전에 주택 건설 사업을 수행하면서 일부 주택이 완공되어 판매되었으며 그와 함께 토지 사용권 이전이 이루어진 기업은 2009년 이후 사업 완료 시 전체 프로젝트에 대한 법인세 정산 시 2008년 이전에 완공된 주택과 토지 사용권 이전이 이루어진 주택은 2008년 이전의 세법 규정에 따라 법인세를 납부하며, 2009년 1월 1일 이후에 완공된 주택과 토지 사용권 이전이 이루어진 주택은 2008년 법률 제14호 제12호에 따른 법인세 규정과 그 시행규칙에 따라 법인세를 납부한다.

3. 세금 신고, 납부, 정산:

- 기업은 부동산 양도 수익에 대한 법인세 신고 및 납부를 해당 부동산이 위치한 지방 세무기관에 제출해야 한다.

해당 지방에서 발생한 부동산 양도 수익에 대한 세금 신고, 납부 증빙 서류는 본사가 위치한 장소에서 세금 정산 절차를 위한 근거가 된다.

- 기업은 부동산 양도 활동에 따른 법인세를 발생 시마다 신고하며, 통지 제130/2008/TT-BTC에 따라 발행된 09/TNDN 신고서를 사용한다. 고객으로부터 공사 진행 상황에 따른 사전 수금액에서 발생한 임시 법인세는 해당 부동산이 위치한 지방 세무기관에 납부되며, 이는 09/TNDN 신고서의 부분 II에 기재된다. 부동산 인도 시점에서는 기업은 부동산 양도 활동에 대한 법인세를 정식으로 정산하고, 이를 09/TNDN 신고서의 부분 I에 기재해야 한다.

- 부동산 양도 활동을 지속적으로 발생시키는 기업이 단발성 활동으로 간주되어 임시 법인세를 분기별로 신고하지 않고 연간 세금 정산만 신고하는 경우, 법인세 임시 납부 분기별 신고가 필요 없다.

XII - 법인세 감면.

1. 법인세 감면 적용에 있어 주의해야 할 몇 가지 원칙:

- 감면 세율 적용 기간은 기업이 감면 혜택을 받는 활동으로부터 발생한 매출이 처음 발생한 연도부터 연속적으로 계산된다.

- 면세 또는 감면 기간은 기업이 투자 프로젝트로부터 발생한 과세 소득이 처음 발생한 연도부터 연속적으로 계산된다. 기업이 투자 프로젝트로부터 발생한 과세 소득이 3년 동안 발생하지 않는 경우, 면세 또는 감면 기간은 4년부터 계산된다.

예: + 기업 A가 2009년부터 첫 세금 연도를 시작하고 감면 또는 감세 혜택을 받는 경우, 감면 또는 감세 기간은 기업이 투자 프로젝트로부터 발생한 과세 소득이 처음 발생한 연도부터 연속적으로 계산된다. 기업 A가 투자 프로젝트로부터 발생한 과세 소득이 3년 동안 발생하지 않는 경우, 감면 또는 감세 기간은 4년부터 계산된다.

 + 기업 B가 2007년부터 첫 세금 연도를 시작하고 감면 또는 감세 혜택을 받는 경우, 감면 또는 감세 기간은 기업이 투자 프로젝트로부터 발생한 과세 소득이 처음 발생한 연도부터 연속적으로 계산된다. 기업 B가 2009년까지 과세 소득이 발생하지 않는 경우, 감면 또는 감세 기간은 2010년부터 계산된다.

+ 기업 C가 2007년 이전에 첫 세금 연도를 시작하고 감면 또는 감세 혜택을 받는 경우, 기업이 투자 프로젝트로부터 발생한 과세 소득이 처음 발생한 연도부터 연속적으로 계산된다. 기업 C가 2007년 이전에 투자 프로젝트로부터 발생한 과세 소득이 발생하지 않아 감면 또는 감세 기간을 계산하지 않은 경우, 감면 또는 감세 기간은 2009년 세금 연도부터 계산된다.

같은 세금 연도 내에서 여러 가지 다른 조건에 따라 법인세 감면 세율과 감면 기간을 적용받는 수입이 있는 경우, 기업은 가장 유리한 법인세 감면 조건을 선택할 수 있다.

법인세 감면 기간 중에 세금 연도 내에서 기업이 감면 조건을 충족하지 못하는 경우, 해당 연도에는 법인세 감면 혜택을 받지 못하고 25%의 법인세율로 납부해야 한다.

같은 세금 연도 내에서 기업이 감면 혜택을 받는 사업과 그렇지 않은 사업 모두를 운영하는 경우, 감면 혜택을 받는 사업과 그렇지 않은 사업의 수입을 별도로 계상하여 각각 세금 신고 및 납부해야 한다.

감면 혜택을 받는 사업이 손실을 보고, 감면 혜택을 받지 않는 사업(부동산 양도 사업 제외)이 수익을 발생시키거나 반대로 수익을 발생시키는 경우, 기업은 수익을 발생시키는 사업의 수익에서 손실을 보전할 수 있으며, 남은 수익은 해당 수익을 발생시키는 사업의 법인세율에 따라 적용된다.

- 법인이 이전의 법인세에 관한 법률 시행규칙 등 법규에서 정한 바에 따라 또는 투자허가증 또는 투자우대확인서를 통해 부여받은 법인세 감면 혜택을 받고 있는 경우, 그 나머지 기간 동안 계속해 이러한 우대 혜택을 받을 수 있다. 법인세 감면 혜택이 법 제14/2008/QH12 호 법인세법 및 관련 시행규칙에서 정한 혜택보다 낮은 경우, 해당 법인은 2009년 세액 신고 기간부터 남은 기간 동안 법 제14/2008/QH12 호 법인세법 및 관련 시행규칙에서 정한 혜택을 적용받는다.

||| 법인세 감면 혜택 기간 중 관할 기관이 검사, 감사를 실시하여 법인세 감면 대상 기간의 법인세가 증가하였다면, 해당 법인은 법인세 감면 혜택을 받을 수 있다. 법인의 위반 정도에 따라 관할 기관은 법인세 관련 법률 위반에 대한 벌금을 부과한다.||| |||

||| 법인세 감면 혜택을 적용하지 않는 수입은 다음과 같다.

+ 기타 수입.

+ 석유 및 귀중한 자원 탐사, 채굴 수입.

+ 도박, 경마 등 게임 수입 (법률에 따른).

+ 정부가 규정한 다른 경우..

2. 주의해야 할 몇 가지 구체적인 사례:

2.1. WTO 가입 조건에 따라 원료 사용 비율, 수출 비율 조건을 충족하여 법인세 감면 혜택이 종료된 기업들에 대해, 재무부는 2009년 3월 3일 제2348/BTC-TCT 호 공문을 발행하였다. 이 공문은 다음과 같이 안내하고 있다.

직물, 의류 제조업에 종사하는 법인이 국내 원료 사용 조건을 충족하여 법인세 감면 혜택을 받았으며, 법인세 감면 혜택 외에도 다른 법인세 감면 조건을 충족하였다면 (수출 비율 조건, 국내 원료 사용 조건 외에) 다음과 같은 조건을 충족하였다면, 남은 법인세 감면 기간 동안 법인세 감면 혜택을 계속 받을 수 있다. 법인은 다음 두 가지 방안 중 하나를 선택할 수 있다. 제29/2008/NĐ-CP 호 정부령 제2조 제2항 2008년 3월 14일

방안 1: 법인이 법인세 감면 혜택 외에도 다른 법인세 감면 조건을 충족하였다면, 법인은 법인세 감면 혜택을 계속 받을 수 있으며, 이는 법인이 처음 허가를 받았던 시점의 이전 법인세 관련 법률에서 정한 남은 법인세 감면 기간 동안 적용된다.

방안 2: 법인이 법인세 감면 혜택 외에도 다른 법인세 감면 조건을 충족하였다면, 법인은 법인세 감면 혜택을 계속 받을 수 있으며, 이는 WTO 협정 조정일인 2007년 1월 11일 이후의 이전 법인세 관련 법률에서 정한 남은 법인세 감면 기간 동안 적용된다.

따라서, 직물, 의류 제조업에 종사하는 법인이 국내 원료 사용 조건을 충족하여 법인세 감면 혜택을 받았으며, 법인세 감면 혜택 외에도 다른 법인세 감면 조건을 충족하였다면, 법인은 법인세 감면 혜택을 계속 받을 수 있으며, 이는 법인이 처음 허가를 받았던 시점의 이전 법인세 관련 법률에서 정한 남은 법인세 감면 기간 동안 적용되거나, WTO 협정 조정일인 2007년 1월 11일 이후의 이전 법인세 관련 법률에서 정한 남은 법인세 감면 기간 동안 적용된다.

예시 1: 제조업 분야에서 수출용 의류 제작을 목적으로 하는 자유무역지역 내 프로젝트를 수행하는 법인. 1997년 설립된 법인은 투자허가증에 따라 10%의 법인세율을 적용받으며, 4년간 면세 후 4년간 50% 감세를 적용받았다. 법인은 1997년부터 수익을 얻기 시작했다.

투자허가증에 따르면, 법인은 1997년부터 2000년까지 4년간 면세를 받고, 2001년부터 2004년까지 4년간 50% 감세를 받으며, 1997년부터 프로젝트 기간 동안 10%의 법인세율을 적용받는다.

제152/2004/NĐ-CP 호 정부령 2004년 8월 6일에 따르면, 자유무역지역 내 제조업 프로젝트를 수행하는 법인은 1997년부터 2000년까지 4년간 면세를 받고, 2001년부터 2007년까지 7년간 50% 감세를 받으며, 10%의 법인세율을 적용받는다.

제24/2007/NĐ-CP 호 정부령 및 제134/2007/TT-BTC 호 시행규칙에 따르면, 2007년부터 회사는 수출 조건에 따른 10%의 법인세율 감면 혜택을 더 이상 받지 못하며, 2007년도 감세 혜택을 받지 못한다. 그러나 회사는 산업단지 내 생산시설을 갖추고 있어 법인세 감면 혜택을 받을 수 있다.

방안 1: 법인이 허가를 받았던 1997년의 법률인 제36/CP 호 정부령에 따라 법인세 감면 혜택을 받을 수 있다면, 산업단지 내 생산시설을 갖춘 법인은 프로젝트 기간 동안 15%의 법인세율 감면 혜택을 받을 수 있다. 법인은 수익 발생 후 2년간 면세를 받으며, 감세 혜택을 받지 못한다. 2007년 1월 11일(WTO 협정 조정일)까지 법인은 이미 4년간 면세와 6년간 감세 혜택을 받았으므로, 방안 1을 선택하면 법인은 2007년부터 프로젝트 기간 동안 15%의 법인세율 감면 혜택을 받을 수 있다.

방안 2: 만약 WTO 협정 조정일(2007년 1월 11일) 당시 적용되는 법인세 수입세에 관한 규정에 따라 감면 혜택을 받을 수 있는 경우, 그 남은 감면 기간 동안(협정 당시 시행령은 2007년 제24호 정령) 다음과 같이 적용된다: 공업단지 내 생산 기업은 사업 개시 후 12년간 법인세 세율을 15%로 적용받으며, 이익 발생 후 3년간 면세를 받고, 그 다음 7년간 납부해야 할 세액의 50%를 감면받는다. 2007년 1월 11일까지 해당 기업은 이미 1997년부터 2006년까지 4년간 면세와 그 다음 6년간 50% 세액 감면을 받았으므로, 남은 기간에는 더 이상 세액 감면을 적용받지 않고, 1997년부터 2008년까지 12년간 15% 세율을 적용받는다. 따라서 방안 2를 선택하면, 2007년과 2008년에는 15% 세율이 적용되며, 2009년부터는 25% 세율이 적용된다.

예제 2: 주식회사 B는 공업단지 내에 위치한 외국인 투자기업으로, 수출용 의류 제조업을 주로 하며, 설립 허가증에 따라 2003년부터 사업을 시작하였다. 이 회사는 프로젝트 운영 기간 동안 법인세 세율을 10%로 적용받으며, 이익 발생 후 4년간 면세를 받고, 그 다음 4년간 50% 세액 감면을 받는다. 2005년이 처음 이익 발생 연도이다.

위 허가증에 따른 규정에 따르면: 회사는 2005년부터 2008년까지 4년간 면세를 받고, 그 다음 2009년부터 2012년까지 4년간 50% 세액 감면을 받으며, 2003년부터 프로젝트 종료 시까지 10% 세율을 적용받는다.

2007년 제24호 정령과 2007년 제134호 지침에 따르면, 2007년부터 회사는 수출 조건에 따른 세율 10%와 면세 및 세액 감면 혜택을 받지 못한다. 그러나 회사는 공업단지 내 생산 기업 조건을 충족한다.

따라서 회사 B는 공문 제2348호 지침에 따라 아래와 같은 두 가지 방안 중 하나를 선택할 수 있다.

방안 1: 만약 설립 허가일(2003년) 당시 적용되는 법인세 수입세에 관한 규정에 따라 남은 감면 기간 동안 혜택을 받을 수 있는 경우(허가 당시 시행령은 2003년 제27호 정령) 다음과 같이 적용된다: 공업단지 내 생산 기업은 프로젝트 운영 기간 동안 법인세 세율을 15%로 적용받으며, 이익 발생 후 2년간 면세를 받고, 세액 감면을 받지 못한다. 따라서 방안 1을 선택하면, 회사는 2005년과 2006년 2년간 면세를 받고, 2007년부터 프로젝트 종료 시까지 15% 세율을 적용받는다.

방안 2: 만약 WTO 협정 조정일(2007년 1월 11일) 당시 적용되는 법인세 수입세에 관한 규정에 따라 남은 감면 기간 동안 혜택을 받을 수 있는 경우(협정 당시 시행령은 2007년 제24호 정령) 다음과 같이 적용된다: 공업단지 내 생산 기업은 사업 개시 후 12년간 법인세 세율을 15%로 적용받으며, 이익 발생 후 3년간 면세를 받고, 그 다음 7년간 납부해야 할 세액의 50%를 감면받는다. 따라서 방안 2를 선택하면, 회사는 2005년부터 이익 발생하고, 2007년 1월 11일까지 2007년 1년간 추가 면세를 받으며, 그 다음 2008년부터 2014년까지 7년간 50% 세액 감면을 받고, 2002년부터 2013년까지 12년간 15% 세율을 적용받는다. 따라서 2007년부터 남은 기간 동안 2007년부터 2013년까지 7년간 15% 세율을 적용받고, 2014년부터는 25% 세율을 적용받는다.

예제 3: 공업단지 내에서 2000년에 설립된 직물 제조 기업은 제품의 80% 이상을 수출하므로 프로젝트 운영 기간 동안 법인세 세율을 10%로 적용받으며, 이익 발생 후 4년간 면세를 받고, 그 다음 4년간 50% 세액 감면을 받는다.

2007년 제24호 정령과 2007년 제134호 지침에 따르면, 2007년부터 회사는 수출 조건에 따른 세율 10%와 면세 및 세액 감면 혜택을 받지 못한다. 그러나 회사는 공업단지 내 생산 기업 조건을 충족한다.

위 예시에 따르면, 기업이 WTO 협정 조정일까지 이미 4년간 면세 혜택을 받았다면, 방안 2(이익 발생 후 3년간 면세와 그 다음 7년간 50% 세액 감면; 사업 개시 후 12년간 15% 세율 적용)를 선택하면, NĐ 24/2007/NĐ-CP의 면세 및 세액 감면 조건을 적용받지 못하고, 남은 기간 동안 사업 개시 후 12년간 15% 세율을 적용받는다.

2.2. 수출 비율 조건에 따른 법인세 감면: 수출 비율 조건을 충족하여 법인세 감면 혜택을 받을 수 있으며, 2011년까지 적용된다.

2012년부터 법인세 감면 혜택을 받는 기업이 수출 비율 조건 외 다른 법인세 감면 조건을 충족한다면, 실제 기업이 충족하는 조건에 따라 법인세 감면 혜택을 선택하고 세무 당국에 통보할 수 있으며, 법인 설립 허가일 당시 또는 WTO 협정 조정일(2011년 말) 당시 적용되는 법인세 관련 법률에 따라 남은 기간 동안 법인세 감면 혜택을 받는다.

2.3. - 1997년 4월 24일 정부령 제36호 부속규정 제2조 제4항 1997년 4월 24일 정부령 제36호 제2조 제6항은 "수출용 제품 제조와 수출용 제품 제조를 위한 서비스 제공 및 수출 활동을 수행하는 수출기업은 본 규제에 따라 설립되고 운영된다"고 규정한다.

- 2008년 정부령 제29호 제2조 제6항 2008년 3월 14일 정부가 제정한 「산업단지, 수출加工区、出口加工区和经济特区的规定」：“出口加工企业是在出口加工区内成立并运营的企业，或者是在工业区、经济特区内成立并运营且产品全部出口的企业。”

따라서, 出口加工企业享受企业所得税优惠是由于满足出口条件，因此，出口加工企业将根据第24/2007/ND-CP号政府法令；第124/2008/ND-CP号政府法令；第134/2007/TT-BTC号财政部通知；第130/2008/TT-BTC号财政部通知以及第2348/BTC-TCT号公文规定的出口比例调整企业所得税优惠。如果出口加工企业除了出口比例外还满足其他优惠条件，则可以选择按照第2348/BTC-TCT号公文的指引享受优惠。

2.4. 关于工业园区、出口加工区、科技园区基础设施开发业务：财政部已发布第4125/BTC-TCT号公文（2009年3月23日）和第13480/BTC-TCT号公文（2009年9月23日）。这些公文规定：

- 园区基础设施开发商由国家分配土地或租赁土地进行基础设施建设，但未按投资许可证或已颁发的营业执照进行基础设施建设而将其土地使用权或租赁权转让给其他企业继续进行基础设施建设和租赁，则必须对土地使用权或租赁权的转让缴纳企业所得税，并不得享受该业务的企业所得税优惠。

- 在2009年1月1日前成立的企业，有在工业园区、出口加工区、科技园区进行基础设施建设的投资项目，并在2009年1月1日前获得土地分配或租赁以进行基础设施建设，之后这些企业进行基础设施建设并将已开发的土地出租给园区内的企业，则该业务收入被视为基础设施开发业务收入，并可享受企业所得税优惠。

到2009年，正在享受企业所得税优惠的投资项目将继续享受剩余期限内的企业所得税优惠，依据投资项目所满足的条件。

- 在2009年1月1日前成立的企业，有在工业园区、出口加工区、科技园区进行基础设施建设的投资项目，并从2009年1月1日起获得土地分配或租赁以进行基础设施建设，以及从2009年1月1日起成立的基础设施开发商，不得享受基础设施开发业务的企业所得税优惠。

2.5. 关于矿产开采活动：财政部已发布第10254/BTC-TCT号公文（2009年7月20日）。该公文规定：对于在2009年1月1日后成立并获得矿产开采活动投资许可的企业，其矿产开采活动收入不享受企业所得税优惠。对于在2009年1月1日前开始从事矿产开采活动并正在享受企业所得税优惠的企业，根据《企业所得税法》第09/2003/QH11号法律、《石油法》及政府在2009年1月1日前发布的相关法规的规定，将继续享受剩余期限内的企业所得税优惠。企业在纳税期间既有享受优惠的经营活动又有不享受优惠的经营活动时，必须分别核算享受优惠的经营活动收入和不享受优惠的经营活动收入，并分别申报缴税。

2.6. 关于社会化的活动：财政部已发布第11660/BTC-TCT号公文（2009年8月20日）。该公文规定：

- 属于第69/2008/ND-CP号政府法令（2008年5月30日）调整对象而不属于第124/2008/ND-CP号政府法令（2008年12月11日）调整对象的社会化活动收入，若符合总理第1466/QĐ-TTg号决定（2008年10月10日）附录中规定的类型、规模和标准，并在运营时向税务机关登记，则自第69/2008/ND-CP号政府法令生效之日起，在整个运营期间适用10%的企业所得税税率。

- 同时属于第124/2008/ND-CP号政府法令（2008年12月11日）和第69/2008/ND-CP号政府法令（2008年5月30日）调整对象的社会化活动收入，若符合总理第1466/QĐ-TTg号决定（2008年10月10日）附录中规定的类型、规模和标准，并在运营时向税务机关登记，则自第69/2008/ND-CP号政府法令生效之日起，在整个运营期间适用10%的企业所得税税率。

- 不属于第69/2008/ND-CP号政府法令（2008年5月30日）调整对象的第124/2008/ND-CP号政府法令（2008年12月11日）调整对象：

+ 从事其他领域但产生社会化活动收入的企业，或没有设立独立核算的社会化经营机构而产生社会化活动收入的企业，若符合总理第1466/QĐ-TTg号决定（2008年10月10日）附录中规定的教育、培训、医疗、文化、体育和环境领域的类型、规模和标准，则自2009年1月1日起，对该部分收入适用10%的企业所得税税率。

+ 기업이 2009년 1월 1일 이전에 사회화 분야에서 활동을 하고 있으며, 현행 세율이 10%보다 높은 경우, 정부 총리가 2008년 10월 10일에 제정한 1466/QĐ-TTg 결정에 따른 사회화 분야의 유형, 규모 및 기준 목록에 해당하는 조건을 충족하면, 2009년 1월 1일부터 사회화 활동 수익에 대한 세율을 10%로 변경할 수 있다.

다음은 법인세 신고 시 주의해야 할 사항들이다.

- 골프장 입장권 및 회원권 판매 수익에 대한 세금 계산 방법은 재무부가 2010년 1월 13일에 제정한 06/2010/TT-BTC 통지에 따라 이루어진다.

- 고층 아파트 건물 내 각 아파트에 대한 토지 사용 권한 가치 배분 계수를 적용하여 법인세를 계산하는 방법은 재무부가 2009년 12월 23일에 발송한 18044/BTC-TCT 공문에 명시된 지침에 따라 이루어진다.

- 가스 병 포장 비용 분배와 관련하여 법인세 대상 수익을 결정하는 방법은 재무부가 2009년 2월 10일과 2009년 6월 2일에 발송한 1484/BTC-TCT 및 7776/BTC-TCT 공문에 명시된 지침에 따라 이루어진다.

- 예금 이자와 대출 이자에 대한 법인세 감면 혜택 적용 기간은 재무부가 2010년 1월 5일에 발송한 118/BTC-TCT 공문에 명시된 지침에 따라 이루어진다.

장 2: 정부의 투자 및 소비 촉진, 경제 침체 방지 및 기업의 어려움 해소와 관련된 법인세 정책, 기업의 어려움 해소를 위한 것.

정부 총리가 2008년 12월 11일에 제정한 30/2008/NQ-CP 결의, 2009년 1월 21일에 제정한 16/2009/QĐ-TTg 결정, 2009년 7월 22일에 제정한 96/2009/QĐ-TTg 결정에 근거하여 재무부는 2009년 1월 13일에 제정한 03/2009/TT-BTC 통지, 2009년 1월 22일에 제정한 12/2009/TT-BTC 통지, 2009년 9월 14일에 제정한 181/2009/TT-BTC 통지, 그리고 2009년 2월 4일에 발송한 1326/BTC-CST 공문, 2009년 7월 24일에 발송한 10588/BTC-TCT 공문, 2009년 12월 16일에 발송한 17665/BTC-TCT 공문을 통해 이러한 정부 결정의 구체적인 실행 방법을 안내하였다. 법인세 신고 시 정부의 경기 부양 정책에 따른 세금 감면 혜택을 받는 경우, 상기 문건에 명시된 구체적인 규정과 지침을 근거로 한다.

1. 대상 및 범위 확인:

1.1. 세금 면제 및 감면에 대해:

- 중소기업은 2008년 4분기와 2009년 연도 법인세 납부액의 30%를 감면받으며, 이는 다음과 같은 조직을 포함한다:

+ 협동조합, 인민신용금고; 기업의 직속 단위이지만 독립 회계 처리를 하는 단위; 경제그룹 또는 총회사의 독립 회계 처리를 하는 자회사로서 법적 주체 자격을 갖춘 단위로서 통지 03/2009/TT-BTC에 명시된 조건을 충족하는 경우.

통지 03/2009/TT-BTC의 목 I에 명시된 기준 중소기업이 일회성 비상업적 활동으로 발생한 토지 사용권 양도, 임대권 양도, 부동산 양도 수입을 소득세 신고 대상으로 하는 경우: 기업 본사와 기업의 직속 단위이지만 종속 회계 처리를 하는 단위, 즉 본사에서 법인세를 집중적으로 신고하는 공장, 분석체, 매장, 사무실 등이 해당한다.

+ 수입이 있는 공공기관

+ 지방투자개발기금: 지방투자개발기금은 정부가 2007년 8월 28일에 제정한 138/2007/NĐ-CP nghị định에 따라 조직되고 운영되며, 1997년 2월 12일에 제정된 금융기관법 및 2004년 5월 16일에 제정된 금융기관법 개정법률에 의해 규율된다.

중소기업은 다음 두 기준 중 하나를 충족하는 기업으로 정의된다.

“- 2009년 1월 1일 이전에 유효한 사업등록증 또는 투자증명서에 기재된 자본금이 10억 동 이하인 기업; 2009년 1월 1일 이후 설립된 기업의 경우, 첫 번째 사업등록증 또는 투자증명서에 기재된 자본금이 10억 동 이하여야 한다.

- 2008년 4분기 평균 고용인원이 300명 이하인 기업이며, 2008년 10월 1일 이후 설립된 기업의 경우, 첫 달(30일 이상)의 월급을 받는 고용인원이 300명 이하여야 한다.”

- 다음 수익에 대한 2009년 법인세 납부를 면제한다:

+ 대학생, 대학원생, 전문대학생, 고등기술학교 학생, 중등기술학교 학생에게 임대하는 주택 투자 및 운영 수익;

+ 산업단지 근로자에게 임대하는 주택 투자 및 운영 수익;

+ 저소득층 주택 구매, 임대, 구매임대 수익.

1.2. 세금 납부 기한 연장에 대해:

법인세 납부 기한 연장 대상은 다음과 같이 결정된다:

- 중소기업의 경우, 2009년 연도 분기별 임시 계산 법인세에서 세금 감면을 적용한 후의 금액이 해당된다. 절 II 시행규칙 제 03/2009/TT-BTC.

- 기업이 농림수산업, 의류제조, 신발제조, 전자부품 제조 등 생산, 가공, 정제 활동을 하는 경우, 2009년 해당 활동에 대한 분기별 법인세 임시 납부액은 해당 활동의 수익에 대한 2009년 법인세 임시 납부액이다.

기업이 농림수산업, 의류제조, 신발제조, 전자부품 제조 등 생산, 가공, 정제 활동의 법인세 임시 납부액과 다른 활동의 법인세 임시 납부액을 구분할 수 없는 경우에는 해당 활동의 법인세 임시 납부액은 2008년 해당 활동의 총 매출액과 기업의 전체 총매출액 사이의 비율로 결정된다.

- 2009년 다음 경제활동에서 발생한 법인세 납부액 (중소기업은 제외)중소기업은 2009년 1월 13일 재무부가 발행한 시행규칙 제 03/2009/TT-BTC에 따라 적용된다.:

+ 기계 제조(생산 자본으로 사용되는 제품)

+ 건설자재 제조(타일, 벽돌, 석회, 페인트 포함)

+ 건설 및 설치

+ 관광 서비스

+ 식량 판매

+ 비료 판매

예시: 주식회사 ABC 건설은 2007년 7월 1일 사업등록증에 기재된 자본금이 9억 원이며, 건설 및 산업용 건설 프로젝트 설치 업종을 운영하고 있다.

주식회사 ABC는 2007년 7월 1일 사업등록증에 기재된 9억 원의 자본금으로 중소기업 조건을 충족하므로 재무부가 2009년 1월 13일 발행한 시행규칙 제 03/2009/TT-BTC에 따라 법인세 감면 및 납부 연기 혜택을 받으며, 재무부가 2009년 1월 22일 발행한 시행규칙 제 12/2009/TT-BTC에 따른 납부 연기 혜택은 받지 못한다.

2. 감면 및 납부연기 세액 계산:

2.1. 법인세 감면 및 면제 세액 계산:

- 중소기업 2008년 4분기와 2009년 법인세 납부액의 30%를 감면받는다. 구체적으로 다음과 같다: a) 2008년 4분기 법인세 감면 세액은 2008년 4분기 법인세 납부액의 30%이다. 기업은 2008년 4분기 법인세 납부액을 다음과 같이 계산한다:

- 2008년 4분기 매출, 비용 및 과세 소득을 확인할 수 있는 경우, 2008년 4분기 법인세 납부액은 기업이 계산한 2008년 4분기 과세 소득에 따라 결정된다.

- 2008년 4분기 매출, 비용 및 과세 소득을 확인할 수 없는 경우, 2008년 4분기 법인세 납부액은 다음과 같이 결정된다:

2008년 4분기 법인세 납부액

2008년 법인세 납부액 b) 2009년 법인세 감면 세액은 2009년 법인세 납부액의 30%이다.	=	- 2009년 학생, 대학원생, 고등기술학교 학생, 직업전문학교 학생, 직업고등학교 학생 등 대학 및 고등교육기관 학생들이 학습 중인 주택 임대 수익, 공업단지 근로자들을 위한 주택 임대 수익, 저소득층 주택 구매, 임대, 임대구매 수익은 법인세 면제 대상이다. 기업이 별도로 계산할 수 있는 경우, 해당 수익에 대한 법인세 면제 세액은 기업의 경영 결과에 따라 결정된다. 기업이 별도로 계산할 수 없는 경우, 법인세 면제 세액은 해당 활동의 매출액과 기업의 전체 매출액 사이의 비율로 결정된다.
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법인세 납부 연기 세액 계산:

- 중소기업의 경우, 2009년 분기별 법인세 임시 납부액은 상기 지침에 따라 30% 감면된 금액이다.

2.2. 2009년 다음 경제활동에서 발생한 법인세 납부액:

법인세 납부 기한 연장 대상은 다음과 같이 결정된다:

법인세 납부 연기 세액은 기업이 별도로 계산할 수 있는 경우, 해당 경제활동의 수익에 따라 결정된다.

- 기업이 농림수산업, 의류제조, 신발제조, 전자부품 제조 등 생산, 가공, 정제 활동을 하는 경우, 2009년 해당 활동에 대한 분기별 법인세 임시 납부액은 해당 활동의 수익에 대한 2009년 법인세 임시 납부액이다.

기업이 농림수산업, 의류제조, 신발제조, 전자부품 제조 등 생산, 가공, 정제 활동의 법인세 임시 납부액과 다른 활동의 법인세 임시 납부액을 구분할 수 없는 경우에는 해당 활동의 법인세 임시 납부액은 2008년 해당 활동의 총 매출액과 기업의 전체 총매출액 사이의 비율로 결정된다.

- 기업이 별도로 계산할 수 없는 경우, 법인세 납부 연기 세액은 해당 활동의 매출액과 기업의 전체 매출액 사이의 비율로 결정된다.

+ 기계 제조(생산 자본으로 사용되는 제품)

+ 건설자재 제조(타일, 벽돌, 석회, 페인트 포함)

+ 건설 및 설치

+ 관광 서비스

+ 식량 판매

+ 비료 판매

3. 주의사항:

중소기업

2009년 법인세 납부액은 중소기업의 모든 활동 수익에 대한 법인세 납부액을 포함하며, 이는 토지 사용권 양도 수익, 부동산 양도 수익 및 기타 수익을 포함한다.

3.1. . 법령에 따른 법인세 감면 혜택을 받고 있는 기업의 경우, 법인세 30% 감면 세액은 법령에 따른 법인세 감면 세액을 제외한 나머지 법인세에 대해 계산된다. 2008년 4분기와 2009년 법인세 납부액의 30%를 감면받는다. 구체적으로 다음과 같다: . 중소기업이 일시적인 토지 사용권 양도, 토지 임대권 양도, 부동산 양도 수익을 얻는 경우, 해당 수익은 각각 발생할 때마다 법인세 납부 대상으로 신고해야 한다.

3.22008년 12월 26일 재무부 통합문서 2009년 통합문서 제3/2009/TT-BTC 2009년 1월 13일 재무부 통합문서에 따라 소득세를 30% 감소시키는 기업은 소득세 감소액을 별표 03-4H/TNDN 모델에 다음과 같이 기재함:

3.3기업은 추가 기재: 소득세 감소액

- 수입법인세(TNDN)를 감면 또는 납부연기할 때는 주요 사업 활동에서 발생한 감면 또는 납부연기된 세액과 토지 사용권 이전, 토지 임대권 이전 및 부동산 양도 활동에서 발생한 감면 또는 납부연기된 세액을 별도로 산정(차감하지 않음)하여야 한다.

- 감면 및 납부연기 신고, 처리 장소: 토지 사용권 이전, 토지 임대권 이전, 부동산 양도 수익에 대한 수입 법인세의 신고, 감면 및 납부연기는 해당 부동산이 위치한 지방에서 이루어져야 한다. |||.

3.4. 수입 법인세 차액 처리 방법:

- 2009년 수입 법인세 자진 정산 시, 4분기 임시계산 세액보다 더 많은 세액 감면 또는 납부연기를 받게 되면, 정산액과 4분기 임시계산 세액 간 차액 증가분에 대해 계속해서 세액 감면 또는 납부연기를 받을 수 있다. 납부연기 기간은 최장 2010년 10월 30일까지이다.

- 2009년 수입 법인세 자진 정산 시, 4분기 임시계산 세액보다 적은 세액 감면 또는 납부연기를 받게 되면, 기재사항 변경 신고서를 제출하여 보충 신고해야 한다. 보충 신고는 2007년 6월 14일 재무부 고시 제60/2007/TT-BTC 제5.1호, I절, B편에 따른 절차에 따라 이루어져야 한다. ||| |||

3.5. 수입 법인세의 면제, 감면, 납부연기는 회계 청구서 및 증빙서류 제도를 시행하고 신고에 의한 세금 납부 등록을 한 기업에 적용된다.

3.6. 2009년 수입 법인세를 정산하였으나 세액 감면 또는 면제 혜택을 신고하지 않은 기업은 보충 신고서를 작성하여 보충 신고해야 한다. 세무 당국이 기업 본사에서 세무 검사 또는 세무 조사를 공식적으로 발표하기 전에는 보충 신고가 가능하다. 세무 당국이 이미 기업 본사에서 세무 검사 또는 세무 조사를 공식적으로 발표한 경우에는 보충 신고가 불가능하다. ||| |||

3.7. 수익을 가진 공공기관: 수익을 가진 공공기관이 중소기업으로 분류되며 회계 청구서 및 증빙서류 제도를 시행하고 신고에 의한 세금 납부 등록을 한 경우, 2009년 1월 13일 재무부 고시 제03/2009/TT-BTC에 따라 세액 감면 또는 납부연기를 받을 수 있다.

3.8. 면제, 감면, 납부연기가 허용되는 업종은 사업자등록증에 기재되어 있어야 하며 실제로 해당 업종에서 사업을 운영하고 있어야 한다.

제3장: 세 신고에 관한 사항.

수입 법인세법 제14/2008/QH12는 2009년 1월 1일부터 효력이 발생한다. 2009년은 정부가 생산 및 경영 활성화, 경제 성장을 유지하고 사회 안전망을 보장하기 위해 세액 감면 및 납부연기와 같은 다양한 정책을 시행한 해였다.

수입 법인세법 제14/2008/QH12와 그 시행령에 따라, 수입 법인세에 대한 규정은 수입 법인세법 제09/2003/QH11, 시행령 제24/2007/NĐ-CP 및 그 시행령과 달라졌다. 2009년 수입 법인세 신고 및 정산은 수입 법인세법 제14/2008/QH12, 세 관리법 제78/2006/QH11, 시행령 제124/2008/NĐ-CP 및 재무부 고시에 따라 이루어져야 한다.

수입 법인세 신고 및 정산 양식이 아직 수정되지 않았기 때문에, 2009년 수입 법인세 정산 서류는 다음과 같이 구성된다.

1. 수입 법인세 신고 및 정산 양식 03/TNDN (재무부 고시 제60/2007/TT-BTC에 따름)

2. 양식 07/TNDN (재무부 고시 제130/2008/TT-BTC에 따름)(본사 소재지와 다른 지방에 있는 종속 생산 단위가 있는 기업의 경우)

3. 재무부 장관 결정 제15/2006/QĐ-BTC 2006년 3월 20일 발행된 연간 재무 보고서 (기업회계 제도를 적용하는 납세자에게 해당하며) 또는 재무부 장관 결정 제48/2006/QĐ-BTC 2006년 9월 14일 발행된 연간 재무 보고서 (중소기업 회계 제도를 적용하는 납세자에게 해당함).

신고서에 첨부되는 하나 이상의 부록 (납세자의 실제 상황에 따라 다름):

- 양식 03-1A/TNDN, 양식 03-1B/TNDN 또는 양식 03-1C/TNDN (재무부 고시 제60/2007/TT-BTC에 따름)에 따른 생산 및 경영 활동 결과 부록.

- 양식 03-2/TNDN (재무부 고시 제60/2007/TT-BTC에 따름)에 따른 손실 이월 부록 (I부: 과거 세액 계산 기간과 현재 기간의 손실 이월 계획, 기업은 이 부분을 신고하지 않고 II부: 세액 계산 기간의 손실 이월 금액을 확인하는 부분만 신고한다).

- 양식 03-3/TNDN에 따른 토지 사용권 이전, 토지 임대권 이전 활동에 대한 수입 법인세 부록.

- 세액 감면에 대한 부록들:

+ 양식 03-4A/TNDN: 신설 기업 및 이전 기업에 대한 수입 법인세 감면.

+ 양식 03-4B/TNDN: 새로운 생산 라인 설치, 규모 확장, 기술 개선, 생태 환경 개선, 생산 능력 향상에 투자한 기업에 대한 수입 법인세 감면.

+ 양식 03-4H/TNDN: 여성 노동자를 많이 고용한 기업에 대한 수입 법인세 감면.

민족 소수 인력을 고용한 기업이 재무부 고시 제130/TT-BTC 제IV절 H편 제2호에 따른 수입 법인세 감면 혜택을 받는 경우, 양식 03-4H/TNDN을 사용하여 감면된 수입 법인세를 신고한다. ||| |||

정부의 경제 활성화 정책에 따른 수입 법인세 감면 혜택을 받는 기업은 양식 03-4H/TNDN을 사용하여 감면된 수입 법인세를 신고한다.

- 양식 03-5/TNDN에 따른 해외 납부 세액 차감 부록.

- 양식 04/TNDN은 공공기관에 적용되며 수익 비율에 따른 수입 법인세 신고 및 납부에 사용된다. 해당 단위가 법인세 과세 대상인 상품 또는 서비스를 거래하였는지 여부를 확인한다. 법인세 감면 혜택을 받는 부록을 사용하지 않는다(이러한 수입은 이미 면세 수입으로 규정되어 있음):, 수입을 기록하지만 비용과 수익을 확인할 수 없는 경제 활동의 경우.

+ 모형 번호 03-4C/TNDN: 과학 연구 및 기술 개발 활동 수익과 과학 기술 정보 서비스 수익에 대한 법인세 감면(제24/2007/NĐ-CP 호고 제37조 제1항 참조)

+ 모형 번호 03-4D/TNDN: 국내에서 처음 적용되는 새로운 기술로 생산된 시제품 판매 수익 및 제품 수익에 대한 법인세 감면(제24/2007/NĐ-CP 호고 제37조 제2항 참조) + 모형 번호 03-4Đ/TNDN: 농업을 직접 지원하는 기술 서비스 계약 수익에 대한 법인세 감면(제24/2007/NĐ-CP 호고 제37조 제4항 참조)

+ 모형 번호 03-4E/TNDN: 소수민족, 장애인, 특별히 어려운 환경에 처한 아동, 사회악 피해자들을 위한 교육 서비스 수익과 소수민족, 장애인, 특별히 어려운 환경에 처한 아동, 사회악 피해자를 위한 교육 서비스 수익에 대한 법인세 감면(제24/2007/NĐ-CP 호고 제37조 제5항, 제6항, 제7항 참조) + 모형 번호 03-4G/TNDN: 특허, 기술 비밀, 공정 기술, 기술 서비스 형태로 투자한 자본에 대한 법인세 감면(제24/2007/NĐ-CP 호고 제40조 참조)

법인세 결정서 제출 양식 03/TNDN을 작성할 때 주의해야 할 사항은 다음과 같습니다: 항목 [B22] - 이익 전세액을 줄이는 조정 항목에는 추가로 다음 내용을 반영합니다:

- 제130/2008/TT-BTC 호고 2008년 12월 26일 재무부 통지 제VI부분 C부분에 따른 면세 수입(국내 연합 투자로부터 분배받은 수입은 항목 [B18]에 이미 포함되어 있으므로 제외) - 기업이 과학 기술 발전 기금을 설정하는 경우 제130/2008/TT-BTC 호고 2008년 12월 26일 재무부 통지 제VIII부분 C부분에 따른 기금 설정 금액 2009년 법인세를 30% 감면받는 중소기업은 통지 제03/2009/TT-BTC 호고 2009년 1월 13일 재무부 통지에 따라 법인세 감면액을 모형 번호 03-4H/TNDN 부록에 다음과 같이 기재합니다: 사람을 기업은 정부의 경기 부양 정책에 따른 법인세 감면액을 기재합니다. = (2009년 법인세 납부액 x 30%). 법인세 결정서 03/TNDN 양식: 항목 [C4] - 법인세 면제 및 감면: 기업은 해당 과세기간 동안 법인세 면제 및 감면 총액을 기재합니다(법률에 따른 법인세 면제 및 감면 포함, 정부의 경기 부양 정책에 따른 법인세 면제 및 감면 포함). 부동산 거래를 전문으로 하는 기업이 공사 진행 상황에 따라 수금하고 2009년까지 고객에게 인도한 경우, 법인세 결정서 제출 시 부동산 거래 수익에 대한 법인세 납부액을 항목 [C7]에 기재하고, 항목 [C9] - 다른 지역에서 납부한 토지 사용권 및 임대권 양도에 대한 법인세 외에 추가로 2009년까지 인도한 부동산에 대한 2%의 법인세 납부액을 기재합니다(납부 증빙서류를 근거로 함).

법인세 결정서 제출 기한은 해당 회계연도 종료 후 90일 이내입니다. 위는 2009년 법인세 결정서 제출 시 주의해야 할 몇 가지 사항입니다. 각 세무서는 현행 법규와 본 공문의 지침을 근거로 법인세 결정서 제출을 조직하고 홍보하며 교육해야 합니다. 실시 과정에서 문제가 발생하면 각 세무서는 즉시 국세청에 보고하여 해답을 제공받아야 합니다./.

- 국세청장(참조);

1. - 세무조사국(재무부 웹사이트 게시);

- 정책국, 세무국, 법인세국; - 국세청 웹사이트; - 국세청 소속 각 부서;

- 보관: 문서실, 회계실(10부). 마이 Phạm Duy Khương 정부의 경기 부양 정책에 따른 것

2. = (2009년 소득세 납부액 x 30%).

소득세 정산 신고서 03/TNDN: 항목 [C4] : 정산 기간 동안 감면된 소득세: 기업은 정산 기간 동안 감면된 소득세 총액(법률에 따른 소득세 감면액 포함, 정부의 경기 부양 정책, 경기 침체 방지, 기업의 어려움 해소를 위한 소득세 감면액 포함)을 반영해야 함. 부동산 전문 기업이 공사 진행 상황에 따라 선수금을 받고, 2%의 소득세를 임시 납부하고, 2009년에 고객에게 인도한 경우, 소득세 정산 신고서에서는 2009년에 인도한 부동산 매출에 대한 소득세를 항목 [C7]에, 항목 [C9] - 기타 지역에서 본사가 위치한 곳 외에 토지 사용권 양도, 임대권 양도 소득세를 납부한 경우,

3. 기업은 추가로 2%의 임시 납부 소득세를 반영해야 하며, 2009년에 인도한 부동산에 대한 소득세 정산을 증빙서류 및 납부 영수증을 근거로 반영해야 함. 소득세 연간 정산 신고서 제출 기한은 연도 종료 후 90일 이내여야 함.

4. 위는 2009년 소득세 정산 신고서 제출 시 주의해야 할 몇 가지 지침 사항입니다. 각 세무서는 현행 법률 및 이 공문의 지침을 근거로 세무서원들에게 2009년 소득세 정산을 잘 수행하도록 교육하고 홍보해야 합니다. 시행 과정에서 문제가 발생하면 각 세무서는 즉시 총괄세무청에 보고하여 해결 방안을 제시해야 합니다./. - 총괄세무청장(참조); - 세무서 통합팀(재무부 웹사이트 게시);

- 세무정책국; 세무조사국; 소득세국;

- 총괄세무청 웹사이트;

 

수신처: - 위와 같습니다; - 재정부 지도부(보고용); - 총괄세무청 소속 부서; - 보관: 문서실; 행정실 (10부).Mai Phạm Duy Khương - Trang tin điện tử Tổng cục Thuế; - Các Ban thuộc TCT; - Lưu: VT;CS (10b).Mai

서명 류 만 창 Phạm Duy Khương