增值税法第13/2008/QH12号

法律

增值税

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根据1992年《越南社会主义共和国宪法》，该宪法已根据第十届全国人民代表大会第五十一号决议对若干条款进行了修订和补充；

国会颁布增值税法，

第一章

总则

第一条 调整范围

本法规定了纳税对象、免税对象、纳税人、计税依据和计算方法、进项税额抵扣和退还增值税。

条 2. 增值税

增值税是对货物和服务在生产、流通到消费过程中增加的价值征收的税。

条 3. 纳税对象

在越南用于生产和消费的货物和服务是增值税的纳税对象，但不包括本法第五条规定的对象。

第四条 纳税人

增值税纳税人是从事生产、销售应税货物和劳务的组织和个人（以下简称经营者）以及进口应税货物的组织和个人（以下简称进口人）。

第五条 免税对象

1. 初级农产品，包括未经加工或仅经过简单加工的种植、养殖、捕捞产品，在销售环节和进口环节。

2. 动物和植物种子，包括种蛋、种苗、苗木、种子、精液、胚胎、遗传材料。

3. 灌溉、排水；耕作、耙地；农田内部渠道清淤服务；农业收获服务。

4. 海水、天然盐矿、精制盐、碘盐生产的食盐。

5. 国有产权房屋由国家出售给承租人。

6. 土地使用权转让。

7. 人寿保险、学生保险、宠物保险、农作物保险和再保险。

8. 贷款服务；证券业务；资本转让；衍生金融服务，包括利率互换、远期合约、期货合约、期权买卖外汇和其他衍生金融服务。

9. 医疗服务、兽医服务，包括对人和动物的诊断、治疗和预防服务。

10. 邮政、电信公共服务和政府普及互联网服务。

11. 公共卫生、街道排水服务；动物园、花园、公园、街道绿化、公共照明服务；殡葬服务。

12. 使用民众捐款、人道主义援助资金进行的文化艺术设施、公共服务设施、基础设施和政策性社会住房的维护、修理和建设。

13. 根据法律规定进行的教学和职业培训。

14. 使用国家财政资金进行的广播和电视转播。

15. 出版、进口、发行报纸、杂志、专业通讯、政治书籍、教科书、教学参考书、法律法规书籍、科技书籍、少数民族文字印刷品及宣传画、海报，包括录音带、录像带、电子数据形式；印钞。

16. 公共交通服务，使用公共汽车、电车。

17. 用于直接科学研究、技术开发所需的国内不能生产的机械设备、备件、专用运输工具和物资；用于石油、天然气勘探、开发活动所需的国内不能生产的机械设备、备件、专用运输工具和物资；国内不能生产的飞机、钻井平台、船舶等固定资产，从国外租赁用于生产和经营，并用于出租。

18. 专门用于国防、安全的武器装备。

19. 用于人道主义援助、无偿援助的进口商品；赠送给国家机关、政治组织、社会组织、行业组织、民间组织、武装人民团体的礼品；根据政府规定给予个人的礼品；外国组织和个人按照外交豁免标准使用的物品；旅客携带入境的免税行李物品。

向外国组织、国际组织出售的商品和服务，用于向越南提供的人道主义援助、无偿援助。

20. 过境越南领土的商品和服务；暂时进口再出口；暂时出口再进口；为履行与外国签订的出口加工合同而进口的原材料；在非关税区之间以及非关税区与境外之间的商品和服务交易。

21. 按照技术转让法的规定进行的技术转让；按照知识产权法的规定进行的知识产权转让；计算机软件。

22. 未加工成珠宝、首饰或其他产品的进口金条、金块。

23. 按照政府规定的未加工的资源、矿产出口产品。

24. 用于替代人体病患部位的人造产品；拐杖、轮椅及其他残疾人专用器具。

25. 月平均收入低于国内组织、企业最低工资标准的个体工商户的商品和服务。

本条规定的不征增值税的经营者不得抵扣和退还进项增值税，除非适用本法第八条第一款规定的零税率。

第二章

计税依据和计算方法

第六条 计税依据

增值税的计税依据是销售额和税率。

第七条 销售额

1. 销售额按以下规定确定：

a) 生产经营者销售的商品和服务价格不含增值税。对于征收消费税的商品和服务，价格包含消费税但不含增值税；

b) 进口商品的价格为到岸价加上进口关税（如有），加上消费税（如有）。到岸价按进口货物计税价格的规定确定。

c) 用于交换、自用或赠送的商品和服务的价格为同类或类似商品和服务在发生这些活动时的计税价格；

d) 租赁资产的租金不含增值税；

如果按分期支付租金或预付一定期限的租金方式租赁，则计税价格为每期支付的租金或预付的租金不含增值税；

如果租赁的是国内不能生产的机器设备、运输工具，计税价格可扣除向国外支付的租金。

e) 对于分期付款或延期付款销售的货物，销售额按一次性销售价格确定，不包括分期付款或延期付款的利息；

e) 对于加工货物，加工费不包括增值税；

g) 对于建筑、安装活动，工程价值、分项工程或完成部分工作移交时的价值不包括增值税。如果建筑、安装不包含原材料、机器和设备的承包，则计税价格为建筑、安装价值，不包括原材料和机器、设备的价值；

h) 对于房地产经营活动，销售房地产的价格不包括增值税，但转让土地使用权或支付的土地租金除外；

i) 对于代理和经纪买卖货物和服务并收取佣金的活动，销售额为从这些活动中获得的不含增值税的佣金；

k) 对于使用结算凭证记载已含增值税的支付价格的商品和服务，计税价格根据以下公式确定：

2. 本条第一款规定的货物和服务的销售额包括经营者享有的附加费用和额外收费。

3. 计税价格以越南盾表示。纳税人有外币收入的，应当按照发生收入时国家银行公布的银行间外汇市场平均汇率折算成越南盾，以确定计税价格。

第八条 税率

1. 零税率适用于出口商品和服务、国际运输以及根据本法第五条规定免征增值税的商品和服务在出口时的情况，但技术转让、向国外转让知识产权；向国外再保险；信贷、资金转让、金融衍生品服务；邮政、电信服务；未经加工的矿产资源、原矿产品出口除外，这些情况规定在本法第五条第二十三款中。

2. 五税率适用于下列货物和服务：

a) 用于生产和生活的自来水；

b) 化肥；生产化肥的矿石；防治病虫害和促进动植物生长的药物；

c) 家畜、家禽和其他动物饲料；

d) 服务于农业生产渠道、沟渠、池塘疏浚；作物种植、护理、病虫害防治；农产品初步处理和储存服务；

đ) 未经加工的种植、养殖、水产品，但不包括本法第五条第一款规定的商品；

e) 初级橡胶；初级松脂；用于捕鱼网的线、绳索和纤维；

g) 新鲜食品；未经加工的林产品，但不包括木材、竹笋和本法第五条第一款规定的商品；

h) 糖；糖生产副产品，包括糖渣、甘蔗渣、糖泥；

i) 用稻草、棕榈叶、竹子、芦苇、椰壳、椰子壳、水葫芦等农业废料制成的手工艺品；初级棉花；印刷纸；

k) 专门用于农业生产的机械设备，包括犁、耙、插秧机、播种机、脱粒机、收割机、联合收割机、农产品收获机械、喷洒农药的机器或罐；

l) 医疗器械、医用纱布、卫生巾；预防和治疗药品；作为药品原料的化学药品和中药材；

m) 教学和学习用具，包括各种模型、图表、黑板、粉笔、尺子、圆规和其他专门用于教学、研究和科学实验的设备和工具；

n) 文化、展览、体育活动；艺术表演、电影制作；进口、发行和放映电影；

o) 儿童玩具；各类书籍，但不包括本法第五条第十五款规定的书籍；

p) 根据科学技术法规定提供的科学技术服务；

3. 对于未在本条第一款和第二款规定范围内的商品和服务，适用10%的税率。

条9. 计税方法

增值税的计税方法包括增值税进项税额抵扣方法和直接按增值额计税方法。

条10. 进项税额抵扣方法

1. 扣除增值税的方法规定如下：

a) 按照扣税法计算应缴纳的增值税额等于销项增值税额减去可抵扣进项增值税额；

b) 销项增值税额为货物、服务销售发票上记载的增值税总额；

c) 可以抵扣的进项增值税额为购买货物、服务的增值税发票以及进口货物增值税缴税凭证上记载的增值税总额，且符合本法第十二条的规定条件。

2. 对于实行完整会计制度、发票和凭证管理，并按照法律规定进行登记并采用进项税额抵扣方法缴纳增值税的企业，适用进项税额抵扣方法。

条11. 直接按增值额计税方法

1. 直接按增值额计税方法规定如下：

a) 按照直接按增值额计税方法应缴纳的增值税额等于货物、服务销售的增值额乘以增值税税率；

b) 增值额通过将货物、服务销售的支付价格减去相应的采购货物、服务的支付价格来确定。

2. 直接按增值额计税方法适用于以下情况：

a) 在越南没有固定营业场所但有收入产生的外国企业和个人，未完全执行会计制度、发票和凭证管理；

b) 黄金、白银、珠宝买卖活动。

第三章

抵扣、退税

条12. 进项增值税额抵扣

一、采用增值税抵扣方法的企业可按以下方式抵扣增值税进项税额：

a) 用于生产、销售应纳增值税货物和服务的进项增值税额可以全额抵扣；

b) 同时用于生产、销售应纳增值税货物和服务及免税货物和服务的进项增值税额仅可抵扣用于生产、销售应纳增值税货物和服务的部分。对于同时用于生产、销售应纳增值税货物和服务及免税货物和服务的固定资产进项增值税额可以全额抵扣；

c) 出售给使用人道主义援助资金或无偿援助资金的组织和个人的货物和服务的进项增值税额可以全额抵扣；

d) 当月发生的进项增值税额在当月确定应纳税额时申报抵扣；如企业发现申报抵扣的进项增值税额有误，则可在发现错误之日起六个月内补充申报抵扣。

二、进项增值税抵扣条件如下：

a) 购买货物、服务的增值税发票或进口环节的缴税凭证；

b) 货物、服务采购的银行转账凭证，但不包括每次采购价值低于二十万元人民币的货物、服务；

c) 对于出口货物、服务，在满足本款a项和b项规定的条件下，还需有与外部签订的销售、加工货物、提供服务的合同，销售货物、服务的发票，银行转账凭证，以及出口货物的海关报关单。

出口货物、服务的付款形式为用出口货物、服务与进口货物、服务之间的互抵或代替国家偿还债务的方式，视为银行转账。

条 13. 税款退还情形

1. 采用扣税方法缴纳增值税的纳税人，如果连续三个月以上有未抵扣完的进项增值税额，则可申请退还增值税。

对于已登记采用扣税方法缴纳增值税，并且有新投资项目正在投资阶段的纳税人，若购入货物或服务用于项目投资而产生的进项增值税额未完全抵扣，且剩余进项增值税额达到二百万元人民币及以上，则可申请退还增值税。

2. 在一个月内有出口货物或服务的纳税人，如果该月未抵扣完的进项增值税额达到二百万元人民币及以上，则可按月申请退还增值税。

采用扣税方法缴纳增值税的纳税人，在企业所有权变更、企业重组、合并、分立、解散、破产或终止经营活动时，如有超额缴纳的增值税或未抵扣完的进项增值税额，则可申请退还增值税。

纳税人根据有权机关的规定获得退还增值税的决定，以及根据越南社会主义共和国是成员国的国际条约规定的情形下退还增值税。

条 14. 发票和凭证

1. 商品和服务交易必须依据法律规定和以下规定使用发票和凭证：

a) 采用扣税方法缴纳增值税的纳税人使用增值税专用发票；发票必须完整准确地填写规定内容，包括附加费（如有）。对于销售应税货物或服务但增值税专用发票上未注明增值税额的情况，销项增值税额等于发票上记载的支付价格乘以增值税税率，除非本条第2款另有规定；

b) 采用直接按增值额计税方法缴纳增值税的纳税人使用销售发票。

2. 对于预先印制了支付价格的印花税票、车票等支付凭证，其支付价格已经包含了增值税。

第四章 实施细则

实施条款

第十五条 生效日期

1. 本法自2009年1月1日起施行。

2. 本法取代以下法律：

a) 1997年增值税法；

b) 第07/2003/QH11号关于修改和补充增值税法若干条款的法律；

3. 废除第57/2005/QH11号关于修改和补充特别消费税法和增值税法若干条款的法律第二条。

第十六条 实施指南

政府将详细规定并指导实施本法第五条、第七条、第八条、第十二条、第十三条及其他必要的内容，以满足管理要求。

本法由越南社会主义共和国第十二届全国人民代表大会第三次会议于2008年6月3日通过。/。