通知2013年第34号财政部令对2011年第124号财政部令关于契税的规定进行修改和补充

通知

对若干条款进行修改和补充，涉及2011年8月31日第124/2011/TT-BTC号通知关于契税的规定

 2011年8月31日第124/2011/TT-BTC号通知关于契税的规定

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根据《费用和收费条例》；

根据2003年《土地法》及相关政府法令对2003年《土地法》的具体规定；

根据《税收征管法》和政府为实施《税收征管法》而制定的具体规定；

根据《关于车辆购置税的通知》（第45/2011/NĐ-CP号，2011年6月17日）；

根据政府二零一三年三月二十五日第23/2013/NĐ-CP号令对二零一一年六月十七日第45/2011/NĐ-CP号政府令关于车辆购置税若干条款进行修改补充的规定；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

根据税务总局局长的建议；

财政部部长发布本通知，以指导对2011年8月31日第124/2011/TT-BTC号通知关于契税的规定进行修改和补充，具体内容如下：

第一条 修改第一章第三条如下：

一、修改第三条第十款如下：

"十、继承或赠与的房屋、土地，其中赠与方与受赠方为夫妻；生父与生子；养父与养子；岳父与儿媳；公公与媳妇；外祖父与外孙；外祖母与外孙女；姑舅姨叔伯兄弟姐妹之间。现由有权机关颁发土地使用权证书、房屋所有权证书及其他附着物权利证书。

在此情况下，申报契税时，受赠人须向税务机关提交合法证明其与被继承人、赠与人或受赠人的关系的文件，或者提交所在乡、镇、街道居民委员会出具的证明其关系的确认书。"

二、修改第三条第十八款如下：

"十八、组织和个人已缴纳契税后，因分割、分立、股份化、合并、兼并、更名等行为需重新登记财产所有权和使用权的财产。如果更名同时变更了财产所有者，则新的财产所有者必须再次缴纳契税。"

三、修改第三条第二十五款如下：

"二十五、生产企业的厂房；生产和经营场所的仓库、食堂、车库。"

第二条 修改第二章第四条如下：

"第四条 契税计征依据及税率

一、契税计征依据是计税价值和税率。

二、税率：

按照不同类型的应税财产确定具体百分比，详见2011年6月17日第45/2011/NĐ-CP号政府法令关于契税的规定，并根据2013年3月25日第23/2013/NĐ-CP号政府法令第一款第四项的规定进行了修订。

三、应缴纳的契税金额按以下方式计算：

单个财产每次缴纳的契税最高限额为人民币五百万元，但不包括九座以下（含驾驶员座位）的小型汽车、飞机和游艇。"

第三条 修改第二章第五条如下：

"第五条 计税价值

计税价值由省级人民政府制定。

财政厅会同相关厅局共同研究制定并向省级人民政府提出制定计税价值表的建议，具体如下：

一、制定计税价值表的原则：

（一）对于土地：

土地计税价值按照省级人民政府根据土地法律法规在申报缴纳契税时发布的土地价格确定。

（二）对于房屋：

财政厅牵头，会同建设厅，根据新建每平方米房屋的实际成本，制定不同等级和类别的房屋计税价值表，报请省级人民政府批准并在当地实施。

（三）对于其他财产：

计税价值根据实际市场交易价格确定。

实际市场交易价格根据地方职能机构收集的数据确定，包括企业向税务机关申报的销售价格；相关国家管理机构提供的信息（海关、商务厅、财政厅评估中心等）；同一地区或不同地区的同类资产交易价格；消费者提供的信息；各类资产在报纸、杂志、市场新闻等媒体上的价格信息等。

制定计税价值表的具体原则：

- 对于买卖的财产，计税价值不得低于卖方合法销售发票上记载的价格。

- 对于自产自销的财产，计税价值不得低于生产商公布的销售价格。如果是自用生产的财产，计税价值不得低于生产商的成本价。

- 直接从国内允许生产组装的企业购买的财产，计税价值为实际支付价格（包括增值税和消费税，如有），以合法销售发票为准。

组织和个人直接从与生产企业签订代理合同并按生产企业规定价格销售的代理商处购买商品，也视为直接从生产企业购买。

- 对于进口财产，在登记契税时如不在省级人民政府规定的计税价值表中，则财政厅会同相关部门参考国内市场同类型财产的销售价格和海关确定的进口价格及相关费用，及时向省级人民政府提出制定计税价值表的建议。

省级人民政府指导各职能机构制定不同类型财产的计税价值，以便省级人民政府确定并发布计税价值表，以及适用于当地不同时期的房屋、土地、船舶、汽车、摩托车、猎枪、体育枪支的计税价值确定方法。

在征收前税费管理过程中，税务机关发现或收到组织和个人关于财产前税费计算价格与本通知规定的确定价格不符，或者该财产的价格未在地方前税费计算价格表中规定的情况时，税务局必须及时提出意见（最迟为五个工作日）提交省人民政府或被授权发布价格表的机构进行修改和补充前税费计算价格表。

自发布前税费计算价格表之日起十五日内，发布机关须将该表送财政部（国家税务总局）备案。

二、确定财产前税费计算价值的依据：

（一）对于土地：

确定土地前税费计算价值的依据是应缴纳前税费的土地面积和土地前税费计算价格。

对于按照法律规定通过拍卖方式购买的土地，前税费计算价格为实际成交价，记录在销售发票上。

（二）对于房屋：

确定房屋前税费计算价值的依据是应缴纳前税费的房屋面积和由省级人民政府根据前税费计算时间点规定的每平方米房屋前税费计算价格。

特殊情况下的房屋前税费计算价格如下：

- 国有房屋出售给承租人，根据政府第61号令（1994年7月5日），前税费计算价格为省级人民政府决定的实际销售价格，记录在销售发票上。

- 安置房的前税费计算价格为有权审批机关批准的具体价格，该价格已平衡了被收回土地的补偿价格和安置房的价格，由有权审批机关批准。

- 按照法律规定通过拍卖方式购买的房屋，前税费计算价格为实际成交价，记录在销售发票上。

c) 对于其他财产如飞机、船舶、船只、汽车、拖车、摩托车、猎枪、运动枪等：

税务机关根据省级人民政府发布的前税费计算价格表来计算前税费。如果销售发票上的价格高于省级人民政府规定的价格，则以发票价格为准。

财产前税费计算价值是指根据省级人民政府发布的前税费计算价格表，在本条第一款规定的原则下确定的财产前税费计算价格。

对于分期付款购买的财产，按一次性支付的全部财产价值计算前税费（不包括分期付款利息）。

第四条 修改第二章第六条第四款和第五款如下：

1. 在第四款a项末尾增加以下规定：

“直辖市、设区的市；省会城市所在地的市辖区，根据申报前税费时的国家行政区域界线确定。直辖市包括所有直接管辖的区和县，不分内城或外城，城镇或农村；设区的市和省会城市所在地的市辖区包括所有直接管辖的街道和乡，不分内城、市区或外城、郊区。”

2. 将第六条第五款替换为新的第五款如下：

"5. 汽车、半挂车或牵引车的前税费收取比例为2%。

特别是：

九座以下（含驾驶员）的乘用车首次缴纳前税费的比例为10%。如需根据实际情况调整至更高比例，省级人民代表大会或直辖市级人民代表大会可决定上调，但最高不超过规定标准的50%。

九座以下（含驾驶员）的乘用车第二次及以后缴纳前税费的比例为2%，全国统一适用。

税务机关根据以下情况确定汽车前置税征收标准：

汽车座位数按制造商的设计确定。

- 车辆类型确定如下：

进口车辆的类型根据机动车安全技术检验机构在进口机动车安全技术检验合格证或进口机动车免检通知书中的“车型”栏目记载确定；

国内生产的车辆的类型根据机动车安全技术检验合格证或出厂检验报告中的“车型”栏目记载确定；

如果上述文件中的“车型”（车辆类型）栏目未标明为货车，则按乘用车的前税费收取比例执行。

公安机关在核发车辆登记证书时检查车辆类型，若发现机动车安全技术检验合格证、进口机动车免检通知书或出厂检验报告中记载的车辆类型与货车或乘用车不符，导致前税费收取比例错误，则应及时通知机动车安全技术检验机构重新确认车辆类型，并在发放车牌之前完成确认。若重新确认车辆类型后需要重新计算前税费，则公安机关将相关材料转交税务机关，以便按规定发出前税费缴纳通知书。"

条5. 修改第三章第七条如下：

条7. 土地登记费的记账

1. 记账土地登记费的对象：

对于符合规定在第2号第8款2010年第120/2010/NĐ-CP号政府法令中修改和补充2004年第198/2004/NĐ-CP号政府法令关于收取土地使用费若干条款的家庭户和个人的土地和与土地相连的房屋，可以记账土地登记费。

2. 缴纳土地登记费：

在缴纳土地登记费时，家庭户和个人必须按照省级或直辖市人民政府规定的房屋、土地价格，在确定土地使用费义务的时间缴纳土地登记费。

如果家庭户和个人在转让或变更上述房屋和土地给其他组织或个人时属于记账土地登记费对象，则必须在转让或变更前缴清所欠的土地登记费。

3. 记账土地登记费的手续：

a) 符合本条第1款规定的记账土地登记费对象的家庭户和个人应向有权限的国家机关提交申请材料（包括证明其为记账土地登记费对象的文件）。

b) 负责颁发房屋所有权证和土地使用权证的机关检查申请材料，如果确认为符合本条第1款规定的记账土地登记费对象，则在颁发房屋所有权证和土地使用权证之前，在证书上注明“记账土地登记费”。

如果收到家庭户和个人在转让或变更房屋所有权和土地使用权时仍欠土地登记费的申请材料，负责颁发房屋所有权证和土地使用权证的机关应将申请材料连同“土地信息转移表以履行财政义务”转交税务机关计算并通知家庭户和个人在办理转让或变更手续前缴清所欠的土地登记费。

条 6. 生效

1. 本通知自2013年4月1日起生效。与本通知相抵触的规定均被废除。

2. 对于已经注册并通过多人转让的车辆，根据2013年第12/2013/TT-BCA号公安部通知对2010年第36/2010/TT-BCA号通知第二十条第三款进行修改和补充的规定处理车辆注册事宜，申报缴纳土地登记费的文件是合法的车辆所有权和使用权注册文件，包括公安部规定的文件和其他法律规定管理税收的文件（不包括土地登记费缴纳凭证）。

3. 所有属于土地登记费对象的组织和个人，以及相关机构负责执行政府第23/2013/NĐ-CP号和第45/2011/NĐ-CP号法令的规定，并遵守财政部第124/2011/TT-BTC号通知和本通知的指导。

对于首次缴纳土地登记费的小型载客汽车（包括驾驶员），如果所在省、市现行收费标准高于现行政策10%但不超过15%，则按现行政策标准征收；若超过15%，则按15%的标准征收，直到省、直辖市政府根据第23/2013/NĐ-CP号政府法令规定的新收费标准出台为止。

对于第二次及以后注册的小型载客汽车（包括驾驶员），土地登记费的征收标准统一为全国范围内的2%。

4. 在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究和补充指导。