시행규칙 제 105/2010/TT-BTC 법률 자원세에 관한 법률의 일부 조항을 집행하기 위한 지침 및 정부령 제 50/2010/NĐ-CP 날짜 2010년 5월 14일의 세부 규정과 지침을 집행하기 위한 지침을 제공함

시행규칙

법률 자원세에 관한 법률 일부 조항의 시행을 위한 지침 및 정부령 제50/2010/NĐ-CP 2010년 5월 14일 발佈의 세부사항과 지침을 위한 지침

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||| 자원세 법률 제45/2009/QH12호 2009년 11월 25일

||| 1993년 석유법, 석유법 일부 개정 법률 제19/2000/QH10호, 석유법 일부 개정 법률 제10/2008/QH12호

||| 관리세 법률 제78/2006/QH11호 2006년 11월 29일 및 관리세 법률의 세부사항을 규정하고 지침을 제공하는 정부령

||| 정부령 제50/2010/NĐ-CP 2010년 5월 14일 발佈의 세부사항과 지침을 제공하는 법률 제50/2010/NĐ-CP 2010년 5월 14일

||| 정부의 제118/2008/NĐ-CP 호 2008년 11월 27일 정부 명령은 재무부의 기능, 권한, 임무 및 조직 구조를 규정함;

재무부는 다음과 같이 집행하도록 지도함

제1장

총칙

조 1. 적용 범위

이 통지서는 납세자, 과세 대상, 세액 산출 기준, 자원세 면제 및 감면, 그리고 정부령 제50/2010/NĐ-CP 2010년 5월 14일 발佈의 세부사항과 지침을 제공하는 법률 제45/2009/QH12호와 법률 제45/2009/QH12호 일부 조항의 지침을 제공하는 내용을 규제한다.

베트남에서 석유 원유, 콘덴세이트(이하 원유로 일컫는다), 천연가스, 동반 가스, 석탄 가스(이하 천연가스로 일컫는다)를 탐사, 채굴하는 활동은 법령에 따라 조직, 개인(이하 수의인으로 일컫는다)이 수행하며, 자원을 채굴하는 경우 이 통지서의 적용 대상이다.

조 2. 세금 부과 대상

이 통지서에 따른 과세 대상은 베트남 공화국 사회주의 베트남의 주권과 재판권을 행사하는 영토 내 육지, 해도, 내수, 배타적 경제 수역, 대륙붕에 있는 천연 자원을 포함한다.

1. 금속 광물

2. 비금속 광물;

3. 1993년 석유법 제3조 제2항에 따른 원유;

4. 1993년 석유법 제3조 제3항에 따른 천연가스;

5. 2008년 석유법 일부 개정 법률 제1조 제3항에 따른 석탄 가스;

6. 자연림 제품, 자연림에서 생산되는 모든 종류의 식물과 다른 제품을 포함하며, 납세자가 자연림 보호 구역에서 재배한 동물, 회, 귀, 초과, 토과는 제외한다;

7. 자연 해산물, 해양 동식물을 포함한다;

8. 천연수, 표면수와 지하수를 포함한다;

9. 천연 음용조개;

10. 재무부가 주도하여 관련 부처와 협력하여 정부에 보고하고 국회 상임위원회에 제출하여 결정하도록 하는 기타 천연 자원;

조 3. 세금 납부 주체

1. 이 통지서 제2조에 따른 과세 대상 자원을 채굴하는 조직, 개인은 자원세 납세자로 규정된다. 이는 국가 기업, 주식회사, 유한책임회사, 합명회사, 협동조합, 개인기업, 외국 투자 기업 또는 외국 기업이 참여하는 경제협력 계약 당사자, 기타 조직, 가정, 개인을 포함하며, 베트남 법률에 따라 천연 자원을 채굴하는 모든 업종, 규모, 형태의 활동은 자원세 납세자로 규정된다.

2. 자원세 납세자는 다음과 같이 구체적으로 규정된다:

2.1. 연합 기업을 설립하기 위해 자원을 채굴하는 기업은 연합 기업이 납세자이다.

2.2. 베트남 기업과 외국 기업이 경제협력 계약을 체결하여 자원을 채굴할 때, 각 당사자의 납세 책임은 경제협력 계약에 명확하게 규정되어야 한다. 경제협력 계약에 납세자로 지정된 당사자가 명확히 규정되지 않은 경우, 각 당사자는 자원세를 신고 납부하거나, 경제협력 계약의 납세자를 대표하는 사람을 지정해야 한다.

2.3. 소규모 자원 채굴자들이 조직, 개인에게 판매하고, 조직, 개인이 문서로 승인하여 해당 채굴자들의 자원세를 대신 신고 납부하겠다는 약정을 한 경우, 조직, 개인은 납세자로 간주된다.

조직, 개인은 매입자로서, 소규모 채굴자들의 자원세 신고 납부를 대신하는 명단을 작성하고, 첫 번째 매입 활동이 발생한 달에 세무당국에 제출해야 한다. 변경 사항이 발생하면 변경 신고서를 함께 제출해야 하며, 대리 납세를 중단할 경우, 양 당사자는 중단 서면을 작성하고, 대리 납세자가 세무당국에 제출해야 한다.

2.4. 자원 허가 없이 공사를 수행하면서 자원 생산량이 발생하는 조직, 개인(예: 운하, 저수지, 호수, 늪지 공사 중 발생한 모래, 흙, 진흙 판매; 건설 자재로 사용되는 암석 채굴)은 해당 지역 세무당국에 자원세를 신고 납부해야 한다.

2.5. 베트남에서 원유와 천연가스를 탐사, 채굴하는 조직, 개인(이하 수의인으로 일컫는다)은 다음과 같이 납세자로 규정된다:

a) 생산 분할 계약의 경우, 납세자는 계약을 수행하는 운영자이다.

b) 공동 운영 계약의 경우, 납세자는 공동 운영 회사이다.

c) 합작 계약의 경우, 납세자는 합작 기업이다.

d) 국가석유공사 또는 국가석유공사 소속 총회사 및 회사가 석유 및 천연가스 탐사 및 채굴을 직접 수행하는 경우에는 해당 국가석유공사 또는 총회사 및 회사가 납세자이다.

2.6. 수리시설에서 물을 사용하여 발전하는 경우 그 자금이 정부 예산 외의 자금으로 이루어진 경우 또는 정부 예산 일부를 포함한 경우 해당 단위는 자원세와 물 사용료를 납부해야 한다.

2.7. 금지된 자원 채굴 또는 불법 채굴로 인해 압수된 자원이 판매 허가를 받은 경우 해당 판매 조직은 관련 비용을 제외하기 전에 자원세를 납부해야 한다. 이 비용에는 압수, 경매, 규정에 따른 상금 분배 등이 포함된다.

제2장

자원세 과세 기준

제4조(과세 기준)

자원세 과세 기준은 과세 대상 자원의 양, 단위 자원의 과세 가격, 자원세 세율이며, 단위 자원의 과세 가격은 해당 과세 기간의 과세 대상 자원 종류에 따라 적용된다.

자원세 납부액은 다음과 같이 계산된다.

정부 기관이 채굴 한 단위 자원당 자원세 납부액을 결정하는 경우 해당 자원세 납부액은 다음과 같이 결정된다.

자원세 결정은 세무 당국의 데이터베이스를 기반으로 하며, 회계, 영수증, 증빙서류 제출이 부족한 기업에 대한 세율 결정 규정, 세금 및 과세 가격 관련 위반 처리 규정 등 지방자치단체장이 이 시행령 제6조 제4항에서 정한 규정과 일치하도록 한다.

조 5. 과세 자원의 양

과세 자원의 양은 자원세 법률 제5조에 따라 실제 채굴량이며, 다음과 같이 결정된다.

1. 수량, 무게 또는 부피를 확인할 수 있는 자원의 경우 과세 자원의 양은 해당 과세 기간 동안 실제 채굴된 수량, 무게 또는 부피이다.

여러 등급, 품질, 상업 가치를 가진 제품을 생산하는 자원의 경우 과세 자원의 양은 같은 등급, 품질, 상업 가치를 가진 자원의 양으로 분류하거나 단위 자원의 양으로 환산하여 전체 채굴량의 과세 자원 양을 결정한다.

예제 1: 폭파 후 채굴한 바위에서 다양한 크기의 바위 덩어리를 얻은 경우 각 등급, 품질의 바위를 분류하여 각 종류의 바위의 과세 자원 양을 결정한다. 채굴 후 일부 덩어리를 판매하고 나머지를 분쇄하여 시멘트를 생산하는 경우 바위 덩어리를 바위 덩어리로 환산하여 실제 과세 대상인 바위 덩어리의 양을 결정한다.

2. 실제 채굴량을 확인할 수 없는 다종의 성분을 포함한 자원의 경우 다음과 같이 과세 자원의 양을 결정한다.

a) 선별, 분류 과정을 거쳐야 판매 가능한 자원의 경우 과세 자원의 양은 선별, 분류 후 얻은 각 성분의 수량, 무게 또는 부피로 결정된다. 선별, 분류 후 여전히 광물 상태인 자원은 제품이 아니다. 선별, 분류 후 판매되는 토양, 바위, 폐기물, 시트 등은 각 성분별로 과세 자원의 양을 결정한다.

예제 2: 잡석, 토양, 바위를 운송하여 선별, 분류 후 판매해야 하는 석탄의 경우 실제 채굴량은 선별, 분류 후 양으로 결정된다. 선별, 분류 과정에서 2kg의 고금속 금과 100톤의 철광석을 얻은 경우, 과세 자원은 이러한 양의 금과 철광석을 기준으로 계산되며, 광물 채굴 활동에 사용된 다른 자원의 양도 함께 결정된다. 예를 들어, 선별, 분류 과정에서 사용된 물의 양도 포함된다.

선별, 분류 과정에서 큰 양의 토양, 바위를 처리하여 2kg의 고금속 금과 100톤의 철광석을 얻은 경우, 과세 자원은 이러한 양의 금과 철광석을 기준으로 계산되며, 광물 채굴 활동에 사용된 다른 자원의 양도 함께 결정된다. 예를 들어, 선별, 분류 과정에서 사용된 물의 양도 포함된다.

b) 선별, 분류 과정 없이 판매될 때 각 성분의 양을 확인할 수 없는 다종의 성분을 포함한 자원의 경우 과세 자원의 양은 실제 채굴량과 검사된 각 성분의 비율로 결정된다.

예제 3: 구리 광산에서 채굴한 구리 광물의 양이 1000톤이고 다양한 성분을 포함하는 경우, 채굴 허가서와 설계 자료, 그리고 검사된 각 성분의 비율에 따르면 구리: 60%, 은: 0.2%, 주석: 0.5%이다.

각 성분의 과세 자원의 양은 다음과 같이 결정된다.

- 구리 광물: 1,000톤 x 60% = 600톤.

- 은 광물: 1,000톤 x 0.2% = 2톤.

- 주석 광물: 1,000톤 x 0.5% = 5톤

각 성분의 과세 자원의 양을 기준으로 해당 성분의 단위 과세 가격을 적용하여 이 시행령 제6조 제2항 제2호에서 지시한 방법으로 자원세를 계산한다.

3. 판매되지 않고 다른 제품 생산에 사용되는 자원의 경우 실제 채굴량을 직접 확인할 수 없는 경우 과세 자원의 양은 해당 기간의 생산 제품의 양과 단위 제품당 자원 사용량 기준으로 결정된다.

정량 사용 자원은 생산 제품을 제조, 가공하는 기술 표준에 상응해야 하며 세금 납부자가 첫 신고 기간에 세무 당국에 등록해야 한다. 생산 단위 제품을 제조하기 위해 소모되는 자원 수준이 설계 기술 표준보다 5% 초과할 경우 세무 당국은 관련 기관들과 협력하여 검토를 실시하여 세 부과 대상 자원 채취 양을 결정한다.

예제 4: 1,000개의 생토 벽돌을 제조하기 위해서는 1 입방미터의 점토가 필요하다. 한 달 동안 점토 채취 기관이 100,000개의 벽돌을 생산하였다면, 자원세 부과 대상 점토 채취 양은 100,000개를 1,000개로 나눈 값인 100 입방미터이다.

4. 수력 발전용 자연수의 경우, 세 부과 대상 자원 양은 전기 판매 계약에 따른 전기 판매량 또는 전기 거래량(판매 계약이 없는 경우)으로 결정되며, 이는 베트남 국가 품질 측정 기준을 충족한 측정 시스템을 통해 확인되며 구매자, 판매자 또는 제공자, 수령자의 확인을 받는다.

5. 천연 광물수, 천연 온천수, 공업용 천연수의 경우, 세 부과 대상 자원 양은 입방미터(m3) 또는 리터(l)로 측정되며 베트남 국가 품질 측정 기준을 충족한 측정 시스템을 통해 결정된다.

자원세 납부자는 천연 광물수, 천연 온천수, 천연수 채취량을 측정하기 위한 장비를 설치하고 이를 세 부과의 근거로 삼아야 한다. 설치된 장비는 베트남 국가 품질 측정 기준 관리 기관의 검정증명을 받아야 하며, 세무 당국에 첫 통보와 함께 자원세 신고 서류를 제출해야 한다.

객관적인 조건으로 인해 채취량 측정 장비를 설치할 수 없거나 직접 채취량을 확인할 수 없는 경우에는 채택 기간별로 채취량을 할당하여 세 부과를 진행한다. 세무 당국은 지역 관련 기관과 협력하여 세 부과 대상 채취량을 결정한다.

6. 수작업 또는 분산, 유동적이고 일정하지 않은 방식으로 채취되며 연간 채취 가치가 2억 동 미만인 자원의 경우, 계절별 또는 정기적으로 채취량을 할당하여 세 부과를 진행한다. 세무 당국은 지역 관련 기관과 협력하여 세 부과 대상 채취량을 결정한다.

세 할당은 실제 채취 상황, 채취 및 제품 제조 과정, 설계 문서, 기술 표준 또는 다른 조직, 개인의 채취 사용량을 기반으로 이루어져야 한다.

세무 당국은 자원세 등록 서류, 자원 채취 기술 설계 문서, 자원세 신고 서류, 자원세 납부 조건 제한 정도를 바탕으로 분석하고 관련 산업 관리 기관과 협력하여 연간 채취량과 가치를 파악하여 채취량 할당 세 부과 대상 여부를 결정한다.

7. 조직 또는 개인이 소규모 채취자로부터 자원을 구매하는 계약을 체결하고, 구매 중개인이 세 신고 납부를 대신 승인하는 서면 약정을 하는 경우, 세 부과 대상 자원 양은 실제 구매량으로 결정된다.

조 6. 자원세 과세 가격

자원세 과세 가격은 자원 주체가 개발한 단위 자원 제품의 판매 가격으로서 부가가치세를 포함하지 않는 가격을 의미하며, 이는 판매 증빙서류에 기재되어야 하며, 지방자치단체의 자원세 과세 가격 규정보다 낮아서는 안되며, 판매 가격이 지방자치단체의 자원세 과세 가격보다 낮다면 지방자치단체의 자원세 과세 가격을 적용한다. 자원세 과세 가격은 다음과 같이 각각 결정된다.

1. 단위 자원 제품의 판매 가격을 확인할 수 있는 경우

1.1. 자원세 과세 가격은 개발된 단위 자원 제품의 판매 가격으로서 부가가치세를 포함하지 않는 가격이며, 동일 품질 및 등급의 개발 자원 전체에 적용되며, 이는 다른 장소로 운송하거나 생산, 가공, 선별, 분류되는 부분과 상관없이 적용된다. 한 달 동안 판매된 자원의 총 판매 가격은 해당 자원의 총 판매량으로 나눈 값이다.

개발 자원을 집중적으로 소비하기 위해 합의된 계약에 따라 그룹, 총회사 또는 회사에 공급하는 경우, 해당 지역 지방자치단체가 제6조 제4항에서 정한 단위 자원의 자원세 과세 가격을 적용한다.

1.2. 한 달 동안 개발 자원의 생산량이 발생하나 판매 수익이 발생하지 않은 경우, 전달의 가중 평균 자원세 과세 가격을 적용하되, 이 가격이 지방자치단체가 제6조 제4항에서 정한 자원세 과세 가격보다 낮다면 지방자치단체의 가격을 적용한다.

2. 개발 자원의 판매 가격을 확인할 수 없는 경우

2.1. 동종 자원 제품의 실제 시장 가격을 참조하되, 이는 지방자치단체가 제6조 제4항에서 정한 자원세 과세 가격보다 낮아서는 안된다.

2.2. 개발 자원이 다양한 성분을 포함하는 경우, 각 성분의 단위 판매 가격과 개발 자원 내의 각 성분의 함량을 고려하여 자원세 과세 가격을 결정하되, 이는 지방자치단체가 제6조 제4항에서 정한 자원세 과세 가격보다 낮아서는 안된다.

예제 5: 단위가 1,000톤의 광석을 채굴하는 경우(예제 3을 참조). 채굴 허가증, 채굴 설계 문서, 검정 문서 등 관할 기관의 승인을 받았으며, 채굴 광석 내 각 성분의 비율은 다음과 같다: 구리 60%, 은 0.2%, 청동 0.5%. 지방자치단체가 정한 각 성분의 순 자원세 과세 가격은 다음과 같다: 구리 8,000,000원/톤, 은 600,000,000원/톤, 청동 40,000,000원/톤.

각 성분의 채굴량을 바탕으로 지방자치단체가 정한 각 성분의 순 자원세 과세 가격을 참조하여 각 성분의 자원세 과세 가격을 결정한다.

- 구리는: 600톤 x 8,000,000원/톤 = 4,800,000,000원

- 은은: 2톤 x 600,000,000원/톤 = 1,200,000,000원

- 청동은: 5톤 x 40,000,000원/톤 = 200,000,000원

각 성분의 자원세 과세 가격을 바탕으로 각 성분에 대한 자원세 세율을 적용한다.

채굴된 자원을 가공하여 제품을 생산하고 부산물 자원을 얻는 경우, 각 성분에 대한 자원세 과세 가격은 본 조항에서 명시한 각각의 경우에 따라 적용한다.

예제 6: 철광석을 가공하면서 0.05톤의 정제 구리를 얻었고, 구리의 판매 가격은 8,500,000원/톤이라면, 0.05톤의 구리 광석에 대한 자원세 과세 가격은 0.05 x 8,500,000원 = 425,000원이다. 판매되지 않은 경우, 지방자치단체가 정한 단위 자원의 자원세 과세 가격을 적용한다.

2.3. 자원을 채굴하는 조직 또는 개인은 각 채굴 자원에 대한 자원세 과세 가격 결정 방법을 세무 당국에 통보해야하며, 이는 세금 등록 신청서 또는 첫 번째 채굴 월의 자원세 신고서와 함께 한 번만 제출하면 된다. 과세 가격 결정 방법이 변경되는 경우, 변경된 월에 세무 당국에 다시 통보해야 한다.

3. 특정 상황에서의 자원세 과세 가격은 다음과 같이 구체적으로 정해진다.

3.1. 수력 발전용 천연수의 자원세 과세 가격은 상업 전력 판매 평균 가격이다.

수력 발전소의 상업 전력 판매 평균 가격은 재무부가 공표한다.

3.2. 목재의 경우는 출하 장소(채취지역의 창고 또는 출하장)에서의 판매 가격이며, 출하 장소에서의 판매 가격을 확인할 수 없는 경우, 지방자치단체가 제6조 제4항에서 정한 자원세 과세 가격을 적용한다.

3.3. 국내 소비 없이 수출되는 자원의 경우, 단위 자원 제품의 수출 가격(FOB 기준)을 적용하며, 국내 소비와 수출 모두 이루어지는 경우, 국내 소비 부분은 부가가치세를 포함하지 않는 단위 자원 제품의 판매 가격을, 수출 부분은 수출 가격을 적용한다.

자원을 채굴하는 조직 또는 개인은 매월 자원세 신고 및 납부를 위해 국내 소비 자원과 수출 자원을 별도로 신고해야하며, 연말 결산 자원세 신고를 진행해야 한다.

3.4. 원유와 천연가스의 경우는 본 통지 제14조에서 정한 방식으로 판매 가격을 결정한다.

3.5. 광수, 천연온천수, 생산품 제조 또는 서비스 사업에 사용되는 천연수의 경우 판매가격이 없을 때는 해당 지방자치단체는 이 조 제4항에서 정한 원칙에 따라 자원세 산출 가격을 규정한다.

4. 자원을 채굴하되 이를 판매하지 않거나, 또는 회계부기 및 증빙회계를 제도적으로 충분히 실시하지 않은 경우, 또는 생산량을 채굴 단계에서 확인할 수 있으나 조직 형태, 채굴, 선별, 소비 단계가 독립되어 있어 채굴 자원의 판매 가격을 확정하기 어려운 경우, 해당 지방자치단체는 각 시기별 단위 자원의 판매 가격을 정하여 자원세를 산출하도록 한다.

광수, 천연온천수, 천연수를 채굴하였으나 단위 자원의 세액 산출 가격을 확정할 근거가 없는 경우에는 해당 지방자치단체는 본 조항의 규정에 따라 단위 자원의 세액 산출 가격을 정하도록 한다.

지방 특성과 자원세 산출 가격 설정 요구 사항을 고려하여, 해당 지방자치단체는 재무국장을 주도로 하여 세무국, 자연자원 및 환경국과 협력하여 자원세 산출 가격 방안을 작성하고 이를 지방자치단체에 제출하여 결정하도록 지시한다.

자원세 산출 가격 설정은 해당 자원의 함량, 품질, 생산량, 자원 회수율, 해당 지역의 자원 판매 가격, 인근 지역의 자원 판매 가격 등을 고려하여 이루어져야 한다.

자원의 판매 가격이 20% 이상 상승하거나 하락한 경우, 자원세 산출 가격을 조정해야 한다. 해당 지방자치단체 재무국은 세무국, 자연자원 및 환경국과 협력하여 해당 지역의 자원 판매 가격 현황을 조사하고 이를 바탕으로 자원세 산출 가격 조정 방안을 작성하여 지방자치단체에 제출하고 국세청(총괄국)에 보고한다.

자원세 징수를 직접 관리하는 세무기관은 세액 산출 단위 자원 가격을 세무기관 사무소에 공개한다.

조 7. 자원세 세율

채굴된 각 종류의 자원에 대한 자원세 세율은 국회의 상임위원회가 2010년 4월 19일 통과시킨 제928/2010/UBTVQH12 호 결의에 따른 자원세 세율 표준에 의해 정해진다.

특히, 광수, 천연온천수, 천연수의 채굴 및 사용에 대한 자원세 세율 적용은 제928/2010/UBTVQH12 호 결의에 따른 자원세 세율 표준 부록 V에서 다음과 같이 정의된다.

- 광수, 천연온천수, 천연수를 정제하여 병이나 상자에 포장한 경우(병이나 상자에서 분리하여 병이나 상자에 포장한 경우 포함)는 병이나 상자에 포장한 것과 동일한 자원세 세율을 적용한다.

- 천연수를 발전용으로 채굴하여 사용하는 경우(부록 V 제2항), 천연수를 생산 및 사업용으로 사용하는 경우(부록 V 제3항)에 물에 광수, 천연온천수가 섞여 있더라도 생산 과정 및 공급 서비스를 기관이 승인한 문서에 따르면 광수, 천연온천수, 정제수 병이나 상자 포장 제품 생산이 아닌 것으로 판단되면 해당 용도에 맞는 자원세 세율을 적용한다.

장 III

등록, 신고, 납부, 정산

조 8. 세 등록, 세 신고, 세 납부, 세 정산.

1. 세 등록, 세 신고, 세 납부, 세 정산은 관리세 법률과 그 시행을 위한 법령의 규정에 따라 이루어진다.

2. 다음은 탐사 및 석유자원 개발 활동에 대한 특별한 사항으로 추가된다:

2.1. 여러 석유계약을 통해 탐사 및 석유자원 개발 활동을 수행하는 단체 또는 개인은 본 통칙에서 지시된 세 관련 규정을 각각의 석유계약별로 따로따로 준수한다.

2.2. 석유계약을 공동 생산 계약 또는 공동 운영 계약 형태로 참여하는 당사자가 계약에 따른 석유, 가스를 분배받아 이를 소비할 책임이 있는 경우, 각 당사자는 분배받은 양에 따라 자원세를 신고하고 납부해야 한다.

제4장

면제, 감면 자원세

조 9. 자원세 면제 및 감면

1. 제6조에 따라 자원세 면제 및 감면 대상은 다음과 같다:

1.1. 자원세 납세자가 천재지변, 화재, 예기치 않은 사고로 인해 신고 및 납부한 자원세 대상 자원에 손해가 발생한 경우, 손해된 자원에 대한 납부해야 할 자원세를 면제하거나 이미 납부한 자원세를 환급하거나 다음 기간의 자원세 납부액에서 차감할 수 있다.

1.2. 자연어류 채취 단체 또는 개인에 대한 자원세 면제.

1.3. 개인이 허가를 받은 후 생활용으로 사용하기 위해 가지, 잎, 나무, 대나무, 줄기, 마, 강나무, 빈나무, 고사리, 도마나무, 오리나무를 채취하는 단체 또는 개인에 대한 자원세 면제.

1.4. 가정용 수력 발전을 위해 자연수를 채취하는 단체 또는 개인에 대한 자원세 면제.

1.5. 농업, 임업, 어업, 염업용 자연수 채취와 가정용으로 사용하기 위해 개인이 채취하는 자연수에 대한 자원세 면제.

1.6. 지정된 부지 내에서 채굴하여 현지 사용하는 토양에 대한 자원세 면제; 안전, 군사, 제방 건설을 위한 채굴 토양도 포함된다. 이 조항에서 면제되는 토양에는 채굴 토양 내에 혼합된 모래, 암석, 자갈 등 구체적으로 구분되지 않는 원소들이 포함되며, 이들은 현장에서 사용될 목적으로 원 상태로 사용된다. 만약 채굴된 토양을 다른 곳으로 옮겨 팔거나 교환하면, 채굴 단체 또는 개인은 자원세를 신고하고 납부해야 한다.

1.7. 기타 자원세 면제 및 감면 사항은 재무부 주도로 관련 부처와 협의하여 정부에 보고하고 국회의 상임위원회에 제출하여 결정을 받는다.

2. 자원세 면제 및 감면 신고 절차, 면제 및 감면 권한은 재무부가 2007년 7월 14일에 발표한 통칙 제60/2007/TT-BTC의 제II절, E부분에 따라 진행되며, 아래의 일부 면제 사항은 생산량 신고 없이 면제되는 세액을 신고하지 않고 면제를 받는다:

2.1. 면제 대상인 해양 어업 활동 단체 또는 개인은 매월 세 신고와 연간 세 정산을 하지 않아도 된다.

2.2. 농업, 임업, 어업, 염업용 자연수와 가정용으로 사용하기 위해 개인이 채취하는 자연수에 대한 면제는 매월 세 신고와 연간 세 정산 신고를 하지 않아도 된다.

2.3. 가정용 수력 발전을 위해 개인이 직접 생산하는 자연수에 대한 면제 절차: 가정용 수력 발전을 위해 자연수를 사용하는 가정 또는 개인은 세무당국에 면세 신청서를 제출하며, 해당 설비에 대한 설명서와 지방자치단체의 확인 서류를 첨부해야 한다. 처음으로 운영을 시작할 때, 세무당국에 신고하여 면세 혜택을 받는다.

2.4. 지정된 부지 내에서 채굴하여 현지 사용하는 토양에 대한 면제 절차:

토양을 채굴하는 단체 또는 개인(수탁자 포함)은 면세 신청서를 제출하며, 토지 사용 승인서 사본과 지방 투자자의 공사 승인 문서를 첨부하고, 세무당국에 제출하여 면세 상황을 관리한다.

편 V

원자재에 대한 원유 및 천연가스 세금

1. 주민등록 및 주민등록 관리 업무의 내용

조 10. 세금 등록 장소, 신고 및 납부

1. 세금 등록 장소, 신고 및 납부(관세 및 수출세 제외)는 납세자가 본사 사무실을 두고 있는 지방세청이다.

2. 이 지침이 효력 발생하기 전에 체결된 원유 및 천연가스 계약에서의 개발 활동에 대해서는 이 지침이 효력 발생하기 전에 발행된 지침에 따라 신고 및 납부를 실시한다.

조 11. 세금 계산 기간

원자재 세금의 세금 계산 기간은 연도 양력이다.

- 첫 번째 원자재 세금 계산 기간은 첫 번째 원유 및 천연가스 개발일부터 해당 연도 양력 종료일까지이다.

- 마지막 원자재 세금 계산 기간은 해당 연도 양력 시작일부터 원유 및 천연가스 개발 종료일까지이다.

조 12. 원자재 세금 납부 통화

원유 또는 천연가스가 미국 달러 또는 자유 변환 외화로 판매되는 경우 원자재 세금 납부 통화는 미국 달러 또는 자유 변환 외화다.

원유 또는 천연가스가 베트남 동으로 판매되는 경우 원자재 세금 납부 통화는 베트남 동이다.

원유 또는 천연가스가 미국 달러 또는 자유 변환 외화와 베트남 동으로 동시에 판매되는 경우 원자재 세금 납부 통화는 베트남 동이다.

미국 달러 또는 자유 변환 외화를 베트남 동으로 환산하여 납부하는 것은 베트남 중앙은행이 납부 시점에 공표한 은행 간 외환 시장 거래 평균 환율에 따르며 이루어진다.

원유를 국내 정제업체에 판매하는 경우, 재무부가 별도 지침을 발행한 경우 해당 지침을 준수한다.

II. 세금 계산 방법 및 신고 납부

조 13. 세금 계산용 생산량

1. 합의된 원유 및 천연가스 개발 지역에서 채굴되고 유지되는 모든 원유 및 천연가스 생산량은 교부점에서 측정된다(실제로 채굴된 원유 및 천연가스 생산량).

2. 베트남 정부가 납세자의 제거 및 판매하지 않은 동반 가스를 사용하는 경우, 납세자는 해당 동반 가스에 대해 원자재 세금을 납부할 필요가 없다.

3. 원유 및 천연가스 개발 과정에서 납세자가 다른 원자재를 개발하고 이를 세금 대상으로 하는 경우, 이 지침에 따라 각각의 특정 상황에 대해 원자재 세금을 납부한다.

조 14. 세금 계산용 가격

1. 원유 및 천연가스의 세금 계산 가격은 교부점 판매 가격이다. 교부점은 원유 및 천연가스가 계약 당사자에게 소유권을 이전하는 계약에서 합의된 위치이다.

2. 계약 거래가 공정하지 않은 경우 원유 및 천연가스의 세금 계산 가격을 결정한다.

원유 및 천연가스가 공정한 계약 거래로 판매되지 않는 경우, 세무 관리 기관(세무 기관 및 관세 기관)은 다음 원칙에 따라 세금 계산 가격을 결정한다:

- 원유에 대한 경우: 세금 계산 가격은 판매된 동일 유형의 원유의 국제 시장 평균 가격이며, 판매 주 전 주, 판매 주, 그리고 판매 주 다음 주의 3주간의 가격이다. 납세자는 채굴 중인 원유의 성분 및 품질 정보를 세무 기관에 제공해야 한다. 필요하다면 세무 관리 기관은 미국 시장(WTI), 영국 시장(Brent), 싱가포르 시장(Platt's)의 판매 가격을 참조하거나, 관련 정부 기관의 의견을 참고하여 납세자의 채굴 중인 원유의 가격을 결정한다.

- 천연가스에 대한 경우: 세금 계산 가격은 판매된 동일 유형의 천연가스의 시장 가격이며, 교부점과 관련 요소를 고려한다. 필요하다면 세무 관리 기관은 관련 정부 기관의 의견을 참고하여 납세자의 채굴 중인 천연가스의 가격을 결정한다.

조 15. 납부할 자원세 금액 결정

1. 원유 및 천연가스에 대한 자원세는 각 세기별로 실제 채굴된 원유 및 천연가스 총 생산량을 기준으로 단계적 누진세율을 적용하여 결정되며, 이는 계약 원유 및 천연가스 채굴 일평균 생산량, 자원세 세율, 그리고 세 부과 기간의 채굴 일수를 고려한다.

2. 납부할 자원세를 원유 또는 천연가스로 결정하기 위해:

여기서:

- 세 부과 기간 동안 원유 또는 천연가스의 자원세 과세 일평균 생산량은 해당 기간 동안 채굴된 원유 또는 천연가스의 총 생산량을 세 부과 기간의 채굴 일수로 나눈 값이다.

- 자원세 세율: 2010년 4월 19일 국회의장단 제12기 통과된 결의 제928/2010/UBTVQH12에 따른 자원세 세율 표준 목록에 규정되어 있다.

자원세 세율 적용을 위한 유인 투자 원유 및 천연가스 프로젝트의 결정은 총리가 정한 유인 투자 원유 및 천연가스 프로젝트 목록을 기반으로 한다.           

- 세 부과 기간 동안 원유 또는 천연가스의 채굴 일수는 해당 기간 동안 원유 또는 천연가스를 채굴하는 활동을 수행한 일수로서, 모든 원인으로 인한 생산 중단일을 제외한다.  

예제 7: 원유 채굴 시 납부할 자원세 결정

가정:

+ 세 부과 기간 동안 과세 대상 원유 총 생산량: 72,000,000 배럴

+ 세 부과 기간 동안 생산 일수: 360일

+ 세 부과 기간 동안 과세 대상 원유 일평균 생산량: 200,000 배럴/일 (72,000,000 배럴 ÷ 360일)

+ 채굴된 원유는 유인 투자 프로젝트 목록에 포함되지 않은 계약에서 나온 것(유인 투자 프로젝트 목록에 포함된 계약에서 채굴된 원유의 경우, 해당 프로젝트에 적용되는 자원세 세율을 사용하여 계산)

세 부과 기간 동안 원유로 납부할 자원세:

{(20,000 x 10%) + (30,000 x 12%) + (25,000 x 14%) + (25,000 x 19%) + (50,000 x 24%) + (50,000 x 29%)} x 360일 = 14,526,000 배럴.

예제 8: 천연가스 채굴 시 납부할 자원세 결정

가정:

+ 세 부과 기간 동안 과세 대상 천연가스 총 생산량: 3,960,000,000 입방미터

+ 세 부과 기간 동안 생산 일수: 360일.

+ 세 부과 기간 동안 과세 대상 천연가스 일평균 생산량: 11,000,000 입방미터/일 (3,960,000,000 입방미터 ÷ 360일).

+ 채굴된 천연가스는 유인 투자 프로젝트 목록에 포함되지 않은 계약에서 나온 것(유인 투자 프로젝트 목록에 포함된 계약에서 채굴된 천연가스의 경우, 해당 프로젝트에 적용되는 자원세 세율을 사용하여 계산).

세 부과 기간 동안 천연가스로 납부할 자원세:

{(5,000,000 x 2%) + (5,000,000 x 5%) + (1,000,000 x 10%)} x 360일 = 162,000,000 입방미터

조 16. 자원세 신고 및 납부 일시적 계산

1. 일시적 자원세 금액 결정:

여기서:

- 실제 판매 원유 또는 천연가스 생산량은 자원세를 부과받는 원유 또는 천연가스의 판매된 양을 말한다.

- 일시적 자원세 계산 가격은 각각의 거래에서 판매점에서 판매되는 원유 또는 천연가스의 가격으로, 부가가치세를 포함하지 않는다.

- 일시적 자원세 비율은 아래의 지침에 따라 결정된다:

+ 기간별로 예상되는 원유 또는 천연가스 자원세는 이 통지의 제15조에 따른 지침에 따라, 기간별로 예상되는 세금 대상 원유 또는 천연가스 생산량과 예상되는 생산일수를 기준으로 결정된다.

+ 기간별로 예상되는 세금 대상 원유 또는 천연가스 생산량은 기간별로 예상되는 세금 대상 원유 또는 천연가스 생산량을 의미한다.

세금 대상 원유 또는 천연가스 연간 예상 생산량과 원유 및 천연가스에 대한 자원세 세율표를 바탕으로 납세자가 연간 일시적 자원세 비율을 결정하고, 해당 세무 당국에 통보하며, 세금 신고 서류와 함께 기간별 자원세 납부 전년도 12월 1일까지 제출해야 한다.

세금 기간 중, 예상되는 원유 또는 천연가스 생산량과 6개월 동안의 예상 생산일수가 변경되어 일시적 자원세 납부 비율이 이미 통보된 일시적 자원세 비율보다 15% 이상 증가하거나 감소할 경우, 납세자는 새로운 일시적 자원세 비율을 결정하고 세무 당국에 통보하며, 세금 신고 서류와 함께 해당 연도 5월 1일까지 제출해야 한다.

예제 9: 일시적 자원세 비율 결정:

- 원유에 대한 일시적 자원세 비율 결정:

가정:

+ 세금 대상 원유 예상 생산량: 72,000,000 배럴.

+ 예상 생산일수: 360일.

+ 세금 대상 원유 일평균 생산량: 200,000 배럴/일 (72,000,000 배럴 ÷ 360일).

+ 기간별로 예상되는 자원세 (이 통지의 제16조 지침에 따라 결정됨): 14,526,000 배럴.

원유 생산에 따른 일시적 자원세 비율은:

- 천연가스에 대한 일시적 자원세 비율 결정:

가정:

+ 세금 대상 천연가스 예상 생산량: 3,960,000,000 입방미터

+ 생산일수: 360일.

+ 세금 대상 천연가스 일평균 생산량: 11,000,000 입방미터/일 (3,960,000,000 입방미터 ÷ 360일).

+ 기간별로 예상되는 자원세 (이 통지의 제16조 지침에 따라 결정됨): 162,000,000 입방미터.

천연가스 생산에 따른 일시적 자원세 비율은:

2. 임시 자원세 신고 및 납부:

2.1. 원유 채굴에 대한 경우:

2.1.1. 세금 신고 서류는 이 통지에 따라 부착된 모델 번호 01/TAIN-DK의 일시적 자원세 신고서이다.

2.1.2. 일시적 자원세 신고 서류 제출 기한: 국내 시장에서 판매되는 원유의 판매일로부터 35일 이내 또는 해관이 원유 수출을 확인한 날로부터 35일 이내. 만약 제출 기한이 토요일, 일요일, 공휴일, 명절(이하 "공휴일"이라 함)인 경우에는 다음 날로 기한이 연장된다.

2.1.3. 일시적 자원세 납부 기한: 일시적 자원세 신고 서류 제출 기한과 같다.

2.2. 천연가스 채굴에 대한 경우:

2.2.1. 세금 신고 서류는 이 통지에 따라 부착된 모델 번호 01/TAIN-DK의 일시적 자원세 신고서이다.

2.2.3. 일시적 자원세 신고 서류 제출 기한: 매월 20일 이내. 만약 제출 기한이 토요일, 일요일, 공휴일, 명절(이하 "공휴일"이라 함)인 경우에는 다음 날로 기한이 연장된다.

2.2.4. 일시적 자원세 납부 기한: 일시적 자원세 신고 서류 제출 기한과 같다.

조 17. 자원세 정산

1. 원유 채굴에 대해서는:

1.1. 납부해야 하는 자원세 금액을 결정한다:

1.1.1. 해당 과세기간 동안 납부해야 하는 원유로 인한 자원세를 결정한다:

1.1.2. 해당 과세기간 동안 채굴된 원유 생산량에 대한 원유로 인한 자원세 비율을 결정한다:

1.1.3. 해당 과세기간 동안 판매된 원유로 인한 자원세를 결정한다:

1.1.4. 해당 과세기간 동안 판매된 원유로 인한 자원세에서 납부해야 하는 금액을 결정한다:

여기서:

+ 과세기간 동안 판매된 원유로 인한 자원세는 본 조 제1항 제1호의 지침에 따라 결정된다;

+ 원유 자원세 산출 가격은 과세기간 동안 공정거래 계약에 따른 판매점에서 원유를 판매한 가중평균 가격으로, 부가가치세를 포함하지 않는다.

1.1.5. 과세기간 동안 판매되지 않은 원유로 인한 자원세를 결정하여 다음 과세기간에 납부해야 하는 원유로 인한 자원세를 정산하는 기초로 한다:

원유가 공정거래 계약에 따라 판매되지 않은 경우에는 자원세 산출 가격은 본 통지 제14조 제2항의 지침에 따라 결정된다.

예제 10: 자원세 산출 가격 결정:

가정: 과세기간 동안 판매된 원유 생산량은 (4,000,000 배럴) 3개 라인으로 판매되며, 라인 1은 2,000,000 배럴로 65 달러/배럴로 판매되고, 라인 2는 1,000,000 배럴로 68 달러/배럴로 판매되고, 라인 3은 1,000,000 배럴로 70 달러/배럴로 판매된다.

1.1.6. 과세기간 동안 판매된 원유로 인한 자원세에서 납부해야 하는 금액이 부족하거나 초과한 금액을 결정한다:

여기서:

+ 과세기간 동안 판매된 원유로 인한 자원세에서 납부해야 하는 금액은 본 조 제1항 제4호의 지침에 따라 결정된다.

+ 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액은 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액의 합계로, 본 통지에 부록으로 첨부된 자원세 임시 납부 금액 명세표(02-2/TAIN-DK 모델)에 기재되어 있다.

1.2. 자원세 정산 신고서를 통해 세금 신고 및 납부:

1.2.1. 자원세 정산 신고서는 다음과 같이 구성된다:

- 본 통지에 부록으로 첨부된 자원세 정산 신고서 모델(02/TAIN-DK).

- 과세기간 동안 채굴된 원유 또는 천연가스 판매량 및 매출 명세표(02-1/TAIN-DK 모델) 본 통지에 부록으로 첨부됨.

- 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액 명세표(02-2/TAIN-DK 모델) 본 통지에 부록으로 첨부됨.

1.2.2. 자원세 정산 신고서 제출 기한:

- 양력 연도 종료일로부터 90일 이내.

- 석유가스 계약 종료일로부터 45일 이내.

만약 90일 또는 45일이 토요일, 일요일, 공휴일, 설날 등 휴일이라면, 자원세 정산 신고서 제출 기한은 그 다음 날로 연장된다.

1.2.3. 자원세 정산 신고서를 통해 세금 납부:

자원세 정산 신고서를 근거로 납세자는 다음과 같이 결정한다:

- 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액이 납부해야 하는 자원세보다 많다면, 초과 납부한 금액은 다음 임시 납부 기간의 자원세 납부 금액에서 차감되거나, 다음 임시 납부 기간이 없다면 법령에 따라 초과 납부한 자원세 환급 절차를 진행한다.

- 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액이 납부해야 하는 자원세보다 적다면, 납세자는 과세기간 동안 정산 신고서 제출 기한 내에 국고에 미납 금액을 납부해야 한다.

2. 천연가스 채굴에 대해서는:

2.1. 납부해야 하는 자원세 금액을 결정한다:

2.1.1. 과세기간 동안 납부해야 하는 천연가스로 인한 자원세를 결정한다:

2.1.2. 과세기간 동안 판매된 천연가스로 인한 자원세에서 납부해야 하는 금액을 결정한다:

여기서:

+ 과세기간 동안 납부해야 하는 천연가스로 인한 자원세는 본 조 제2항 제1호의 지침에 따라 결정된다.

+ 천연가스 자원세 산출 가격은 과세기간 동안 공정거래 계약에 따른 판매점에서 천연가스를 판매한 가격으로, 부가가치세를 포함하지 않는다.

천연가스가 공정거래 계약에 따라 판매되지 않은 경우에는 자원세 산출 가격은 본 통지 제14조 제2항의 지침에 따라 결정된다.

2.1.3. 과세기간 동안 판매된 천연가스로 인한 자원세에서 납부해야 하는 금액이 부족하거나 초과한 금액을 결정한다:

여기서:

+ 과세기간 동안 판매된 천연가스로 인한 자원세에서 납부해야 하는 금액은 본 조 제2항 제3호의 지침에 따라 결정된다.

+ 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액은 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액의 합계로, 본 통지에 부록으로 첨부된 자원세 임시 납부 금액 명세표(02-2/TAIN-DK 모델)에 기재되어 있다.

2.2. 자원세 정산 신고서를 통해 세금 신고 및 납부:

2.2.1. 자원세 정산 신고서는 다음과 같이 구성된다:

- 본 통지에 부록으로 첨부된 자원세 정산 신고서 모델(02/TAIN-DK).

- 과세기간 동안 채굴된 원유 또는 천연가스 판매량 및 매출 명세표(02-1/TAIN-DK 모델) 본 통지에 부록으로 첨부됨.

- 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액 명세표(02-2/TAIN-DK 모델) 본 통지에 부록으로 첨부됨.

2.2.2. 자원세 정산 신고서 제출 기한:

- 양력 연도 종료일로부터 90일 이내.

- 석유가스 계약 종료일로부터 45일 이내.

조세 자원 신고 기한이 제90일 또는 제45일이 일요일, 공휴일인 경우에는 그 다음 날로 기한을 연장한다.

2.2.3. 종료 세금 신고를 통한 조세 자원 납부:

자원세 정산 신고서를 근거로 납세자는 다음과 같이 결정한다:

- 기간별 조세 자원 임시 납부 세액이 실제 납부해야 할 세액보다 많을 경우, 잉여 세액은 다음 임시 납부 기간에 납부할 조세 자원 세액에서 차감되거나, 만약 다음 납부 기간이 없으면 법령에 따른 세무 관리 규정에 따라 잉여 조세 자원 반환 절차를 진행한다.

- 과세기간 동안 임시 납부한 자원세 금액이 납부해야 하는 자원세보다 적다면, 납세자는 과세기간 동안 정산 신고서 제출 기한 내에 국고에 미납 금액을 납부해야 한다.

장 VI

조직 및 실행

조 제18조 효력

1. 본 고시는 2010년 7월부터 적용되며, 재무부가 2009년 6월 17일에 발행한 고시 제124/2009/TT-BTC를 대체하며, 재무부가 2009년 1월 19일에 발행한 고시 제32/2009/TT-BTC에 따른 석유 가스 활동 세금 규정을 폐지한다. 이 고시는 정부가 2009년 1월 19일에 발행한 고시 제05/2009/NĐ-CP에 대한 세부 시행 규정을 제공한다.

2010년 7월 1일 이전에 채굴된 자원 생산량이 소비되지 않았거나 생산 과정에 투입되지 않은 경우, 해당 생산량은 2010년 7월 1일 이전에 효력이 있었던 조세 자원 관련 법률 규정에 따라 세금 신고를 해야 한다.

2. 2010년 7월 1일 이전에 체결된 투자 프로젝트 또는 석유 가스 계약에서 투자 허가증, 투자 인증서 또는 석유 가스 계약에 조세 자원에 대한 세금 규정이 명시되어 있는 경우, 해당 허가증, 인증서 또는 계약에 명시된 규정을 따르게 된다. 투자 허가증, 투자 인증서 또는 석유 가스 계약에 명시된 조세 자원 감면 혜택이 본 법률에 따른 감면 혜택보다 적은 경우, 남은 기간 동안 본 법률에 따른 조세 자원 감면 혜택을 적용한다;

이 고시를 시행하는 과정에서 발생하는 어려움이나 문제점은 즉시 재무부에 보고하여 적절히 연구 및 해결될 수 있도록 하여야 한다./.