通知2010年第105号财政部关于实施矿产资源税法若干条款和关于实施2010年第50号政府法令（2010年5月14日）有关矿产资源税法具体规定和指导若干条款的通知

通知

关于实施资源税法若干条款的指导意见和关于实施国务院令第50号2010年5月14日发布的《资源税暂行条例》的指导意见

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根据2009年11月25日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十次会议通过的《资源税法》（第45号）；

根据1993年《石油法》，2000年第10届全国人民代表大会常务委员会第19号《关于修改和补充石油法若干条款的决定》，2008年第十二届全国人民代表大会常务委员会第10号《关于修改和补充石油法若干条款的决定》；

根据2006年11月29日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七十八号《税收征管法》及国务院为实施该法所作的具体规定；

根据2010年5月14日国务院令第50号《关于实施资源税法若干条款的具体规定》；

根据政府第118/2008/NĐ-CP号2008年11月27日法令，关于财政部的职能、权限、任务和组织结构；

财政部指导如下：

第一部分

总则

第一条 适用范围

本通知对纳税人；纳税对象；计税依据；资源税的减免以及组织实施国务院令第50号2010年5月14日发布的《资源税暂行条例》和资源税法（第45号）若干条款的执行进行指导。

在越南境内根据石油法的规定，由组织和个人（以下简称承包商）开展的石油和凝析油（以下统称石油）以及天然气、伴生气、煤层气（以下统称天然气）的勘探、开采活动，只要涉及资源开发均适用本通知。

第二条 征税对象

根据本通知规定的资源税纳税对象是中华人民共和国社会主义越南共和国主权和管辖权范围内的陆地、岛屿、内水、领海、专属经济区和大陆架内的自然资源，包括：

1. 金属矿产；

2. 非金属矿产；

3. 根据1993年《石油法》第三条第二款规定的原油；

4. 根据1993年《石油法》第三条第三款规定的天然气；

5. 根据2008年《关于修改和补充石油法若干条款的决定》第一条第三款规定的煤层气；

6. 自然林产品，包括各种植物和其他自然林产品，但不包括在自然林保护区内种植的人工林产品如动物、肉桂、砂仁、草果等；

7. 海洋生物，包括海洋动植物；

8. 天然水资源，包括地表水和地下水；

9. 天然燕窝；

10. 其他自然资源，由财政部牵头会同相关部委报国务院批准后，提交全国人大常委会审议决定。

第三条 纳税人

1. 根据本通知第二条规定，资源税的纳税人是指从事应税资源开发的组织和个人，包括：国有企业、股份公司、有限责任公司、合伙企业、合作社、私营企业、外资企业和参与合作经营合同的外国方，以及其他组织、家庭和个人，无论其行业、规模或经营形式，只要在中国法律规定的范围内从事自然资源开发，均为资源税的纳税人。

2. 资源税纳税人在某些具体情况下如下：

2.1. 如果资源开发企业是由合资成立的，则合资企业为纳税人；

2.2. 当越南方和外国方共同参与合作经营合同进行资源开发时，各方的纳税责任必须在合同中明确约定；如果合同中未明确规定哪一方负责缴纳资源税，则所有参与合同的各方都必须申报缴纳资源税，或者指定代表缴纳合作经营合同的资源税。

2.3. 小规模个体资源开发者向组织或个人出售资源，并且组织或个人同意以书面形式代为申报缴纳资源税，则该组织或个人为纳税人。

收购组织或个人必须建立表格记录由自己代为申报缴纳资源税的小规模个体资源开发者，并与首次收购资源的税务申报一起提交给直接管理资源税征收的税务机关；当有新的代缴资源税的组织或个人时，需随同当月的资源税申报表一并提交补充申报；终止委托代缴资源税时，双方需签署终止代缴协议，并由代缴方在终止代缴的当月将协议提交给税务机关。

2.4. 接受工程承包任务，没有资源许可证，但在施工过程中产生可销售的资源产量（例如，在疏浚渠道、沟渠、湖泊、池塘时产生的沙子、泥土、淤泥销售；开采用于建筑施工的石材），均须向当地税务机关申报缴纳资源税。

2.5. 组织或个人（以下简称承包商）根据石油法的规定，在越南境内进行石油和天然气的勘探和开采活动，纳税人的确定如下：

a) 对于产品分成合同，纳税人是合同的执行者；

b) 对于联合管理合同，纳税人是联合管理公司；

c) 对于合资合同，纳税人是合资企业。

d) 对于国家石油天然气集团公司或者其下属的总公司、公司自行开展石油、天然气勘探和开采活动的情况，纳税人是国家石油天然气集团公司或者其下属的总公司、公司。

2.6. 使用非财政资金或部分财政资金投资建设的水利设施发电的单位和个人，应当按照规定缴纳资源税和水资源费。

2.7. 对于禁止开采或非法开采并被扣押、没收的自然资源，在允许出售的情况下，负责销售的组织必须在扣除与扣押、拍卖、按规定提取奖励等有关费用之前缴纳资源税。

第二部分

资源税计税依据

3 ||| 第四条 计算资源税依据

计算资源税的依据包括应税资源产量、单位资源计税价格和资源税率，其中单位资源计税价格根据应税资源种类对应当期适用。

应纳资源税额按以下方式计算：

如果由政府机构确定每单位开采资源的资源税额，则应纳资源税额按以下方式确定：

税务机关根据其数据库，并结合未完全执行会计制度、发票和凭证管理规定的企业的税收核定规定，以及省级人民政府制定的违反税收和计税价格处理规定（见本通知第六条第四款）来确定资源税。

第五条 应税资源产量

应税资源产量是指实际开采的资源量，根据《资源税法》第五条规定确定如下：

1. 对于可以确定数量、重量或体积的资源，应税资源产量为当期实际开采的数量、重量或体积。

对于开采后获得不同等级、质量和商业价值产品的资源，应税产量需按相同等级、质量和商业价值的产品进行分类，或将其转换为单位产量以确定全部开采资源的应税产量。

示例1：开采爆破后的岩石，获得不同大小的碎石，应按每种岩石的等级和质量分类，以确定每种岩石的实际应税产量。如果将一部分碎石出售，剩余部分用于生产水泥，则需要将碎石转换为碎石的实际应税产量。

2. 对于无法确定实际开采数量、重量或体积的资源，应税资源产量在某些情况下按以下方式确定：

a) 对于必须经过筛选和分类才能出售的资源，应税资源产量按筛选和分类后每种物质的数量、重量或体积确定。筛选和分类后的资源仍处于矿石状态，尚未成为其他产品。对于筛选和分类后出售的土壤、岩石、废料、赤泥等，应按相应物质类别确定应税产量。

示例2：从含有杂质、土壤和岩石的矿井中开采煤炭，必须经过筛选和分类才能出售，实际应税煤炭产量为筛选和分类后的产量。

对于必须筛选大量土壤和岩石（无法具体确定产量）以获取2公斤金粉和100吨铁矿石的情况，资源税按所获金粉和铁矿石的产量计算。同时，确定用于采矿活动的其他资源的产量，如用于筛选和选矿的水。

b) 对于含有多种物质但未经筛选和分类且无法确定销售时每种物质产量的资源，应税资源产量按实际开采总量和经检测确认的每种物质比例确定。

示例3：某公司在铜矿开采了1000吨铜矿石，其中混有多种物质。根据批准的开采许可证和设计文件及检测结果，铜矿石中的成分比例为：铜60%，银0.2%，锡0.5%。

各种物质的应税资源产量按以下方式确定：

- 铜矿石：1000吨×60%=600吨。

- 银矿石：1000吨×0.2%=2吨。

- 锡矿石：1000吨×0.5%=5吨。

根据已确定的铜矿石中各种物质的产量，按照本通知第六条第二款第二项的规定，应用相应的单位资源计税价格计算资源税。

3. 对于不直接出售而用于生产其他产品的资源，如果无法直接确定实际开采数量、重量或体积，则应税资源产量按当期生产的成品产量和每单位成品使用的资源定额确定。

定额使用资源必须与正在应用的生产、加工产品技术标准相一致，并由纳税人向税务机关在首次申报纳税时登记。如果生产每单位产品的资源消耗量比设计的技术标准高出5%，则税务机关应与相关机构合作进行审查，作为确定应税开采资源产量的基础。

例4：生产1000块未烧制的砖需要使用1立方米粘土。在一个月份内，开采粘土的基础生产了100000块砖，则应税粘土开采量为100000块除以1000块等于100立方米。

4. 对于用于水电生产的天然水资源，资源税计税产量是电力基础根据购电合同销售给买方的电量，或者在没有购电合同的情况下，根据符合越南计量质量标准的计量系统确定的交货电量。

5. 对于天然矿泉水、天然热水和用于工业目的的天然水，资源税计税产量按立方米（m³）或升（L）计算，依据符合越南计量质量标准的计量系统。

资源税纳税人必须安装计量设备以确定开采的天然矿泉水、天然热水和天然水量，作为计税依据。所安装的设备必须有越南计量质量标准管理机构出具的检定证书，并在首次向税务机关通报时附上最近一次资源税申报表。

如果由于客观条件无法安装计量设备来直接确定开采使用的水量和计税产量，则按照税收期间实行产量包干。税务机关应与地方相关部门合作，根据本条第6款的规定，确定包干开采资源产量以计算资源税。

6. 对于手工开采、分散开采或流动、不经常开采且一年预计开采量价值低于200000000元的资源，应按季节或定期包干开采资源产量以计算税款。税务机关应与地方相关部门合作，根据本条第6款的规定，确定包干开采资源产量以计算资源税。

包干税款应基于实际开采情况、开采和生产产品的工艺流程、设计文件、行业技术定额标准或同等组织和个人的实际开采使用量。

税务机关应根据资源税登记文件、资源开采技术设计文件、资源税申报文件以及资源税征收条件限制程度，分析并配合相关行业管理部门确定当年的资源开采量和价值，以确定是否属于包干开采资源征税范围。

7. 如果组织或个人与小型资源开采组织和个人签订收购资源合同，并且收购方书面同意代为申报缴纳资源税，则资源税计税产量为实际收购的资源量。

条 6. 计税资源价格

计税资源价格是指组织、个人开采的单位资源产品销售价格，不包括根据第50/2010/NĐ-CP号法令第四条规定的价值增加税，并应在销售凭证上明确显示，但不得低于省人民政府规定的计税资源价格；如果开采资源的销售价格低于省人民政府规定的计税资源价格，则按照省人民政府规定的价格计算资源税。计税资源价格按以下情况确定：

1. 确定单位资源产品销售价格的情况。

1.1. 计税资源价格是未包含价值增加税的单位资源产品销售价格（不分消费地区），适用于当月同一等级和质量的所有开采资源产量，无论是否运往其他地方消费或用于生产加工、筛选分类；单位资源产品的销售价格等于当月该类资源产品总销售收入（不含增值税）除以该类资源产品总销售量。

如果组织、个人为集团、总公司、公司集中销售资源而开采资源并签订协议，则应按照本通知第六条第四款的规定，采用省人民政府在资源开采地制定的单位资源计税价格。

1.2. 如果当月有资源开采产量但无销售收入，则计税单位资源价格应按照前一个月加权平均计税单位资源价格确定，但如果前一个月加权平均计税单位资源价格低于本通知第六条第四款规定的省人民政府计税价格，则应按照省人民政府规定的价格计算资源税。

2. 无法根据本条第一款规定确定开采资源销售价格的情况，计税资源价格应根据以下依据之一确定：

2.1. 同类单位资源产品在区域市场上的实际销售价格，但不低于省人民政府根据本条第四款规定确定的计税价格。

2.2. 对于含有多种成分的资源，计税价格应根据每种成分的单位销售价格及其在资源中的含量确定，但不低于省人民政府规定的计税价格。

示例5：某单位在铜矿开采1000吨矿石（接示例3）。根据经批准的采矿许可证、采矿设计文件、检验报告以及每种成分在铜矿石中所占比例如下：铜60%，银0.2%，锡0.5%。省人民政府规定的纯资源单位计税价格如下：铜800万元/吨；银6亿元/吨；锡400万元/吨。

根据省人民政府规定的纯资源单位计税价格和每种成分的产量来确定每种成分的计税资源价格，具体如下：

- 铜矿石：600吨×800万元/吨=48000万元

- 银矿石：2吨×6亿元/吨=12000万元

- 锡矿石：5吨×400万元/吨=2000万元

根据铜矿石中每种成分的计税资源价格，应用相应的资源税率。

对于开采后用于加工生产的资源，并获得伴生资源产品的情况，应根据本条的具体情况确定单位资源计税价格。

示例6：在炼铁过程中，每1吨生铁获得0.05吨精铜，铜售价为850万元/吨，则0.05吨铜矿石的计税资源价格为：0.05×850万元=42.5万元。如果不销售，则应按照省人民政府规定的单位资源计税价格。

2.3. 组织和个人应向税务机关报告其根据本条第二款规定对每种开采资源确定计税价格的方法，并在首次开采时随同税务登记或资源税申报表一次性提交。如计税价格确定方法发生变化，应在变化的月份内再次通知税务机关。

3. 在某些情况下，计税资源价格的具体规定如下：

3.1. 用于生产水电的天然水资源的计税价格是商品电平均销售价格。

商品电平均销售价格由财政部公布，用于计算水电生产企业的资源税。

3.2. 对于木材，计税价格是在交货地点（采伐场、仓库）的价格；如果无法确定交货地点的价格，则应根据本条第四款省人民政府规定的价格确定计税价格。

3.3. 对于出口的开采资源，计税价格是单位产品出口价格（FOB价）；对于既在国内消费又出口的资源，国内消费部分的计税价格是未含增值税的单位产品销售价格，出口部分的计税价格是出口价格。

开采资源的组织和个人必须分别申报当月国内消费和出口的资源产量，以便缴纳资源税，并按规定进行年度资源税结算。

3.4. 对于原油和天然气，计税价格应根据本通知第十四条的规定确定。

3.5. 对于矿泉水、天然热水、用于生产产品和经营服务的天然水，如果没有销售价格，则资源税计税价格由省级人民政府按照本条第4款的原则规定。

4. 对于开采资源但不对外销售；或者未按规定建立完整的账簿和会计凭证；对于无法确定开采资源销售价格的情况，由于组织形式、开采、筛选、消费等环节独立，无法确定开采资源销售价格的单位和个人，应按省级人民政府规定的单位资源销售价格计算资源税。

对于无法确定矿泉水、天然热水、天然水资源税计税价格的，其资源税计税价格应按照本款规定，由省级人民政府确定。

根据地方建设资源税计税价格的特点和要求，省级人民政府应发布文件，由财政部门牵头，与税务机关、自然资源和环境保护部门合作，制定资源税计税价格方案，并提交省级人民政府决定。

制定资源税计税价格时，必须确保符合资源的含量、质量、产量、回收率、当地市场销售价格以及参考邻近地区的市场价格。

当资源销售价格变动超过20%时，需调整资源税计税价格。省、市财政部门负责牵头，与税务机关、自然资源和环境保护部门合作，调查当地市场资源销售情况，并制定调整方案，提交省级人民政府决定，并向财政部（国家税务总局）报告。

负责征收资源税的税务机关应在税务机关办公地点公开单位资源税计税价格。

第七条 资源税税率

各类开采资源的资源税税率依据《资源税税率表》（附属于2010年4月19日第十二届全国人大常委会第928号决议）的规定确定。

特别是关于矿泉水、天然热水、天然水的资源税税率，在《资源税税率表》第五部分中，某些情况下具体规定如下：

- 矿泉水、天然热水、天然水经过精制并装瓶或装罐（包括装桶后可分装成瓶或罐）的，均适用与装瓶或装罐相同的资源税税率。

- 对于在《资源税税率表》第五部分第2点中用于水电生产的天然水；在第3点中用于生产和经营活动的天然水，如果其中含有矿泉水、天然热水，但根据经批准的设计和生产工艺流程确定不属于生产矿泉水、天然热水或精制水装瓶或装罐的，则应按照实际用途适用相应的资源税税率。

第三编

登记、申报、缴纳、结算资源税

条 8. 税务登记、申报、缴纳和结算。

1. 税务登记、申报、缴纳和结算按照《税收管理法》及其实施的规范性文件的规定执行。

2. 特别是对石油勘探和开采活动，在某些情况下，补充如下：

2.1. 对于一个组织或个人根据多个石油合同进行石油勘探和开采活动的情况，根据本通知的指导原则，应分别按每个石油合同单独执行有关税收规定。

2.2. 对于承包商以产品分成合同或联合管理合同形式参与一个石油合同，并通过合同获得原油和天然气份额并负责消费所分配的原油和天然气份额的情况，各方必须根据其分配的产量申报和缴纳资源税。

第四部分

免征、减征资源税

条 9. 减免税资源税

1. 根据第50/2010/NĐ-CP号法令第六条规定，减免资源税的情形包括：

1.1. 资源税纳税人因自然灾害、火灾或意外事故导致已申报和缴纳资源税的资源损失时，可申请减免应缴资源税；如已缴纳，则可退还已缴税款或将该税款从下一期应缴资源税中扣除。

1.2. 免征资源税给从事天然渔业捕捞的组织和个人。

1.3. 免征资源税给从事枝叶、柴火、竹子、芦苇、茅草、棕榈叶、甘蔗叶、柳叶等自然资源采集供家庭生活使用的个人。

1.4. 免征资源税给使用天然水资源发电的家庭和个人自产自用供生活使用的组织和个人。

1.5. 免征资源税给使用天然水资源用于农业、林业、渔业和盐业生产的组织和个人；以及家庭和个人为生活用途而采集的天然水资源。

1.6. 免征资源税给在分配的土地上开采并就地使用的组织和个人；用于安全、军事建设、堤防工程的填土和建筑材料。此处免征资源税的土地包括在土地开采过程中混杂的砂石，未具体区分成分且以原状用于填土和建筑的材料；也包括从分配的土地范围内挖掘出的必须移除的土壤；如果将这些材料转移或出售获利，则开采组织和个人必须按规定申报缴纳资源税。

1.7. 其他减免资源税的情形，由财政部牵头与相关部门合作向政府报告，提请全国人民代表大会常务委员会审议决定。

2. 减免税资源税的申报程序、审批权限，按照2007年7月14日财政部发布的第60/2007/TT-BTC号通知第二部分E节的规定执行；此外，对于以下免征资源税的情况，无需申报资源量和减免税额，具体如下：

2.1. 在海上从事渔业捕捞活动并免征资源税的组织和个人，无需每月申报资源税和年度资源税结算。

2.2. 对于用于农业、林业、渔业和盐业生产，以及家庭和个人为生活用途而采集的天然水资源，免征资源税，无需每月申报资源税和年度资源税结算。

2.3. 家庭和个人使用自产水电供家庭生活使用的天然水资源免征资源税的手续：家庭和个人使用自产水电供家庭生活的天然水资源，需提交免征资源税申请书，并附有说明水电设备情况的书面材料，经乡级人民政府确认。开始运营时，家庭和个人须首次向直接主管税务机关申报，以享受免征资源税待遇。

2.4. 在分配的土地上开采并就地使用的土地免征资源税的手续：

组织和个人（包括承包单位）开采土地（包括承包单位），需提交免征资源税申请书，并附有经有权机关批准的分配土地或租赁土地决定复印件及相关文件，以及项目投资者在地方建设项目的批准文件副本，提交给直接主管税务机关了解和监督免征资源税事宜。

编五

资源税对原油和天然气

一、若干一般规定

第十一条 税务登记、申报和缴纳地点

一、除进口税和出口税外，税务登记、申报和缴纳地点为纳税人主要办公地点所在地的地方税务局。

二、对于在本通知生效前已开始开采的石油和天然气合同，税务申报和缴纳地点应按照本通知生效前的相关指导文件执行。

第十二条 税收计算期

资源税的计算期为公历年度。

- 首个资源税计算期从首次开采原油和天然气之日起至当年公历年末止。

- 最后一个资源税计算期从公历年首日起至原油和天然气开采结束之日止。

第十三条 缴纳税收货币

如果原油或天然气以美元或其他可自由兑换的外币出售，则缴纳资源税的货币为美元或其他可自由兑换的外币。

如果原油或天然气以越南盾出售，则缴纳资源税的货币为越南盾。

如果原油或天然气同时以美元或其他可自由兑换的外币和越南盾出售，则缴纳资源税的货币为越南盾。

将美元或其他可自由兑换的外币兑换成越南盾用于缴纳税收，应根据国家银行公布的外汇市场联行交易平均汇率进行。

对于已由财政部发布专门指导文件的国内炼油单位购买的原油，应按该文件执行。

二、税收计算方法及申报缴纳

第十四条 计税产量

一、计税产量是指从石油合同面积内开采并保持的所有原油和天然气产量，在交接点测量（实际开采的原油和天然气产量）。

二、如果越南政府使用纳税人排除并未交换或出售的伴生气，则纳税人无需对该部分伴生气缴纳资源税。

三、在开采原油和天然气过程中，如果纳税人被允许开采其他属于资源税对象的资源，则应根据本通知的规定对每种具体情况进行资源税缴纳。

第十五条 计税价格

一、原油和天然气的计税价格是交接点的销售价格。交接点是在石油合同中约定的，原油和天然气所有权转移给合同参与方的地点。

二、确定未通过公平交易合同销售的原油和天然气的计税价格。

对于未通过公平交易合同销售的原油和天然气，税务管理部门（税务机关和海关）将根据以下原则确定计税价格：

- 对于原油：计税价格是国际市场上同类型原油连续三个周的平均售价：销售前一周、销售当周和销售后一周。纳税人有责任向税务机关提供正在开采的原油成分和质量信息。必要时，税务管理部门可以参考美国市场（WTI）、英国市场（布伦特）或新加坡市场（普拉特）的价格，或者咨询有关机构关于确定纳税人正在开采的原油价格的意见。

- 对于天然气：计税价格是同类天然气在交货地点及相关因素的市场价格。必要时，税务管理部门可以咨询有关机构关于确定纳税人正在开采的天然气价格的意见。

条15. 确定应缴纳的资源税金额

1. 对原油和天然气征收的资源税，根据每个纳税期内实际开采的原油和天然气总产量分段累进计算，依据合同中平均每日开采的原油和天然气产量、资源税率以及纳税期内的开采天数。

2. 确定应缴纳的以原油或天然气计征的资源税：

其中：

- 纳税期内平均每日应税的原油或天然气产量为该期内实际开采并应税的原油或天然气总量除以纳税期内的开采天数。

- 资源税率：见第二项，《资源税率表》（附随于2010年4月19日第928/2010/UBTVQH12号决议）的规定。

确定鼓励投资油气项目的名单作为适用资源税率的基础，该名单由总理规定。           

- 纳税期内开采原油或天然气的天数是指在该期内进行原油或天然气开采活动的天数，不包括因任何原因停产的天数。  

示例7：确定应缴纳的以原油计征的资源税金额，适用于开采原油的情况：

假设：

+ 纳税期内实际开采并应税的原油总量：72,000,000桶

+ 纳税期内生产天数：360天

+ 纳税期内平均每日应税的原油产量：200,000桶/天（72,000,000桶除以360天）

+ 原油来自不属于鼓励投资项目清单的合同（如果原油来自属于鼓励投资项目清单的合同，则按照适用于鼓励投资项目的资源税率计算）

纳税期内应缴纳的以原油计征的资源税金额：

{（20,000×10%）+（30,000×12%）+（25,000×14%）+（25,000×19%）+（50,000×24%）+（50,000×29%）}×360天=14,526,000桶。

示例8：确定应缴纳的以天然气计征的资源税金额，适用于开采天然气的情况：

假设：

+ 纳税期内实际开采并应税的天然气总量：3,960,000,000立方米

+ 纳税期内生产天数：360天。

+ 纳税期内平均每日应税的天然气产量：11,000,000立方米/天（3,960,000,000立方米除以360天）。

+ 天然气来自不属于鼓励投资项目清单的合同（如果天然气来自属于鼓励投资项目清单的合同，则按照适用于鼓励投资项目的资源税率计算）。

纳税期内应缴纳的以天然气计征的资源税金额：

{（5,000,000×2%）+（5,000,000×5%）+（1,000,000×10%）}×360天=162,000,000立方米。

条 16. 填报、缴纳资源税 暂估

1. 确定资源税暂估金额：

其中：

- 实际销售的原油或天然气产量是指在报告期内实际销售并需缴纳资源税的原油或天然气产量。

- 资源税暂估计税价格是根据合同约定的每次销售原油或天然气的交货点价格，不包括增值税。

- 资源税暂估税率按以下方法确定：

+ 报告期内预计应缴纳的原油和天然气资源税按照本通知第十五条的规定，基于预计报告期内开采的应税原油和天然气产量以及预计开采天数来确定。

+ 预计报告期内开采的应税原油和天然气产量是指预计报告期内将开采的应税原油和天然气产量。

根据每年预计开采的应税原油和天然气产量及原油和天然气资源税税率表，纳税人确定年度资源税暂估税率，并向税务登记地的地方税务机关通报，最迟应在资源税年度报告期前一年的12月1日前随同纳税申报表一并提交。

在报告期间，如果预计的原油和天然气产量或预计的半年度后六个月的开采天数发生变化，导致暂缴资源税比例与已通报的资源税暂估比例相比增加或减少15%以上，则纳税人有责任重新确定新的资源税暂估比例并向税务机关通报，并最迟应在当年5月1日前随同纳税申报表一并提交。

示例9：确定资源税暂估比例：

- 确定原油资源税暂估比例：

假设：

+ 报告期内预计开采的应税原油总产量：72,000,000桶。

+ 预计开采天数：360天。

+ 报告期内平均每日应税原油产量：200,000桶/天（72,000,000桶除以360天）。

+ 报告期内预计应缴纳的资源税（按本通知第十六条的规定确定）：14,526,000桶。.

原油开采的资源税暂估比例为：

- 确定天然气资源税暂估比例：

假设：

+ 报告期内开采的应税天然气总产量：3,960,000,000立方米。

+ 生产天数：360天。

+ 报告期内平均每日应税天然气产量：11,000,000立方米/天（3,960,000,000立方米除以360天）。

+ 报告期内预计应缴纳的资源税（按本通知第十六条的规定确定）：162,000,000立方米。

天然气开采的资源税暂估比例为：

2. 预缴资源税的申报与缴纳：

2.1. 对于原油开采：

2.1.1. 资源税暂估申报表为本通知附带发布的01/TAIN-DK表格。

2.1.2. 资源税暂估申报表的提交期限：最迟为销售出库日后的第35天（对于国内销售的原油）或海关确认出口原油日期后的第35天。如果第35天是星期六、星期日、法定假日或节日（统称为休息日），则提交资源税暂估申报表的期限为休息日后的第一个工作日。

2.1.3. 资源税暂估的缴纳期限：与资源税暂估申报表的提交期限相同。

2.2. 对于天然气开采：

2.2.1. 资源税暂估申报表为本通知附带发布的01/TAIN-DK表格。

2.2.3. 资源税暂估申报表的提交期限：最迟为每月的第20天。如果第20天是星期六、星期日、法定假日或节日（统称为休息日），则提交资源税暂估申报表的期限为休息日后的第一个工作日。

2.2.4. 资源税暂估的缴纳期限：与资源税暂估申报表的提交期限相同。

条 17. 决算资源税

1. 对于开采原油：

1.1. 确定应缴纳的资源税金额：

1.1.1. 确定在计税期间内应缴纳的原油资源税：

1.1.2. 确定在计税期间内原油资源税率：

1.1.3. 确定在计税期间内销售的原油资源税：

1.1.4. 确定在计税期间内从销售原油资源税中应缴纳的金额：

其中：

+ 计税期间内销售的原油资源税按本条第1款第1.1.3点的规定确定；

+ 资源税计算价格：是计税期间内在公平交易合同交货地点销售的原油加权平均价格，不包括增值税。

1.1.5. 确定在计税期间内未销售的原油资源税，作为下一期应缴纳的原油资源税决算基础：

如果原油未按照公平交易合同销售，则资源税计算价格按本通知第十四条第二款的规定确定。

示例10：确定资源税计算价格：

假设：计税期间内销售的原油总量为（4,000,000桶），分为三批销售：第一批2,000,000桶，售价每桶65美元；第二批1,000,000桶，售价每桶68美元；第三批1,000,000桶，售价每桶70美元。

1.1.6. 确定在计税期间内从销售原油资源税中应缴纳的不足或多余金额：

其中：

+ 计税期间内应缴纳的从销售原油资源税中应缴纳的金额：按本条第1款第1.1.4点的规定确定。

+ 计税期间内已预缴的资源税金额：是根据本通知附表《已预缴资源税金额明细表》（编号02-2/TAIN-DK）所列的总金额。

1.2. 根据资源税决算申报表申报和缴纳资源税：

1.2.1. 资源税决算申报表包括：

- 根据本通知附表《资源税决算申报表》（编号02/TAIN-DK）填写的资源税决算申报表。

- 根据本通知附表《计税期间内原油或天然气产量及销售收入明细表》（编号02-1/TAIN-DK）填写的计税期间内原油或天然气产量及销售收入明细表。

- 根据本通知附表《计税期间内已预缴资源税金额明细表》（编号02-2/TAIN-DK）填写的计税期间内已预缴资源税金额明细表。

1.2.2. 提交资源税决算申报表的期限：

- 最迟应在公历年度结束后的第90天。

- 最迟应在油气合同结束之日起45日内提交。

如果第90日或第45日是星期六、星期日、法定假日或节日（统称为休息日），则提交资源税决算申报表的期限为休息日后的第一个工作日。

1.2.3. 根据资源税决算申报表缴纳资源税：

根据资源税决算申报表，纳税人确定：

- 如果计税期间内已预缴的资源税金额大于应缴纳的资源税金额，则多缴的资源税可以从下次预缴资源税时扣除，或者按照现行税收管理法律的规定办理退还多缴资源税的手续，如果不存在下次预缴资源税的情况。

- 如果计税期间内已预缴的资源税金额小于应缴纳的资源税金额，则纳税人在提交资源税决算申报表的同时必须向国家金库补足差额。

2. 对于开采天然气：

2.1. 确定应缴纳的资源税金额：

2.1.1. 确定计税期间内应缴纳的天然气资源税：

2.1.2. 确定计税期间内从销售天然气资源税中应缴纳的金额：

其中：

+ 计税期间内应缴纳的天然气资源税：按本条第2款第2.1.1点的规定确定。

+ 天然气资源税计算价格：是计税期间内在公平交易合同交货地点销售的天然气价格，不包括增值税。

如果天然气未按照公平交易合同销售，则资源税计算价格按本通知第十四条第二款的规定确定。

2.1.3. 确定计税期间内从销售天然气资源税中应缴纳的不足或多余金额：

其中：

+ 计税期间内应缴纳的从销售天然气资源税中应缴纳的金额：按本条第2款第2.1.3点的规定确定。

+ 计税期间内已预缴的资源税金额：是根据本通知附表《已预缴资源税金额明细表》（编号02-2/TAIN-DK）所列的总金额。

2.2. 根据资源税决算申报表申报和缴纳资源税：

2.2.1. 资源税决算申报表包括：

- 根据本通知附表《资源税决算申报表》（编号02/TAIN-DK）填写的资源税决算申报表。

- 根据本通知附表《计税期间内原油或天然气产量及销售收入明细表》（编号02-1/TAIN-DK）填写的计税期间内原油或天然气产量及销售收入明细表。

- 根据本通知附表《计税期间内已预缴资源税金额明细表》（编号02-2/TAIN-DK）填写的计税期间内已预缴资源税金额明细表。

2.2.2. 提交资源税决算申报表的期限：

- 最迟应在公历年度结束后的第90天。

- 最迟应在油气合同结束之日起45日内提交。

若第90日或第45日为星期六、星期日、法定节假日，则申报缴纳资源税的期限顺延至休息日后的第一个工作日。

2.2.3.根据资源税申报结算表缴纳税款：

根据资源税决算申报表，纳税人确定：

- 如果在纳税期内预缴的资源税大于应缴税额，则多缴的税款可以从下一次预缴资源税中扣除，或者按照现行税收管理法律法规的规定办理退税手续，如果不存在下一个纳税期。

- 如果计税期间内已预缴的资源税金额小于应缴纳的资源税金额，则纳税人在提交资源税决算申报表的同时必须向国家金库补足差额。

第六部分

组织实施

条 18. 生效日期

一、本通知自2010年7月起开始实施，取代财政部于2009年6月17日发布的第124/2009/TT-BTC号通知，该通知旨在指导执行2009年1月19日国务院发布的第5/2009/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了资源税法和修改补充资源税法第六条的内容，并废除财政部于2009年2月19日发布的第32/2009/TT-BTC号通知中的关于石油勘探开发企业税收的规定，该通知旨在指导执行《石油法》中有关税收的规定。

对于在2010年7月1日前开采但尚未消费或投入后续生产加工过程的资源产量，仍需按照2010年7月1日前生效的资源税相关法律法规进行申报纳税。

二、对于在2010年7月1日前签订的投资项目或石油合同，若投资许可证、投资证书或石油合同中有资源税的相关规定，则按已签订的投资许可证、投资证书或石油合同的规定执行。如果投资许可证、投资证书或石油合同中规定的资源税优惠低于本法规定的优惠，则在剩余时间内适用本法规定的优惠；

在执行过程中，如遇困难或问题，请及时向财政部反映，以便及时研究解决。/。