통합문서 번호 68/VBHN-BTC로서 개인소득세법 시행에 관한 고시 및 개정 개인소득세법 일부 조항과 개인소득세법 일부 조항을 개정한 법률에 대한 세부 규정을 정하는 2013년 제65号政令(국무회의령)에 따른 개인소득세법 세부 규정 시행에 관한 고시

재무부 -------	사회주의 공화국 베트남 독립 - 자유 - 행복 ----------------
번호: 68/VBHN-BTC	하노이, 2019년 12월 19일

시행규칙1

개인소득세법, 개인소득세법 일부개정법률 및 국무총리령 제65/2013/NĐ-CP에 따른 개인소득세법 시행령에 대한 이행 지침

재무부 통지 제111/2013/TT-BTC 2013년 8월 15일은 개인소득세법, 개인소득세법 일부개정법률 및 국무총리령 제65/2013/NĐ-CP에 따른 개인소득세법 시행령에 대한 이행 지침을 제공하며, 2013년 10월 1일부터 효력이 발생하였으며, 다음과 같이 개정 및 보완되었습니다.

1. 재무부 통지 제119/2014/TT-BTC 2014년 8월 25일은 통지 제156/2013/TT-BTC 2013년 11월 6일, 통지 제111/2013/TT-BTC 2013년 8월 15일, 통지 제219/2013/TT-BTC 2013년 12월 31일, 통지 제08/2013/TT-BTC 2013년 1월 10일, 통지 제85/2011/TT-BTC 2011년 6월 17일, 통지 제39/2014/TT-BTC 2014년 3월 31일 및 통지 제78/2014/TT-BTC 2014년 6월 18일에 일부 조항을 개정 및 보완하여 세무 행정 절차를 간소화하고, 2014년 9월 1일부터 효력이 발생하였습니다.

2. 재무부 통지 제151/2014/TT-BTC 2014년 10월 10일은 국무총리령 제91/2014/NĐ-CP 2014년 10월 1일에 따른 세법 일부 조항 개정 및 보완에 대한 이행 지침을 제공하며, 2014년 11월 15일부터 효력이 발생하였습니다.

3. 재무부 통지 제92/2015/TT-BTC 2015년 6월 15일은 거주자로서 사업 활동을 하는 개인에 대한 부가가치세와 개인소득세의 이행 지침을 제공하며, 법률 제71/2014/QH13에 따른 세법 일부 조항 개정 및 보완에 대한 이행 지침과 국무총리령 제12/2015/NĐ-CP 2015년 2월 12일에 따른 세법 일부 조항 개정 및 보완에 대한 이행 지침을 제공하며, 2015년 7월 30일부터 효력이 발생하였습니다.

4. 재무부 통지 제25/2018/TT-BTC 2018년 3월 16일은 국무총리령 제146/2017/NĐ-CP 2017년 12월 15일에 따른 지침을 제공하며, 통지 제78/2014/TT-BTC 2014년 6월 18일, 통지 제111/2013/TT-BTC 2013년 8월 15일에 일부 조항을 개정 및 보완하며, 2018년 5월 1일부터 효력이 발생하였습니다.

개인소득세법 제04/2007/QH12 2007년 11월 21일;

개인소득세법 일부개정법률 제26/2012/QH13 2012년 11월 22일;

세무관리법 제78/2006/QH11 2006년 11월 29일;

세무관리법 일부개정법률 제21/2012/QH13 2012년 11월 20일;

국무총리령 제65/2013/NĐ-CP 2013년 6월 27일에 따른 개인소득세법 및 개인소득세법 일부개정법률에 대한 세부 규정;

세무 관리 법률과 세무 관리 법률 일부 조항을 수정 보충하는 법률에 대한 시행을 세부적으로 규정하는 정부 명령 제83/2013/NĐ-CP호 2013년 7월 22일을 근거로 함

국무총리령 제118/2008/NĐ-CP 2008년 11월 27일에 따른 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조;

세관장의 요청에 따라;

재무부 장관은 개인소득세법, 개인소득세법 일부개정법률 및 국무총리령 제65/2013/NĐ-CP 2013년 6월 27일에 따른 개인소득세법 및 개인소득세법 일부개정법률에 대한 일부 조항의 이행 지침을 다음과 같이 제공합니다:2

장 1

총칙

조 1. 납세자

납세자는 개인소득세법 제2조 및 국무회의에서 제정한 개인소득세법 시행령 제65/2013/NĐ-CP(이하 "제65/2013/NĐ-CP 시행령"이라 한다) 제2조에 따른 거주자와 비거주자로서, 개인소득세법 제3조 및 제65/2013/NĐ-CP 시행령 제3조에 따른 과세소득을 가진 자를 말한다.

납세자의 과세소득 범위는 다음과 같다.

거주자에 대한 경우, 과세소득은 국내외에서 발생하는 소득으로, 소득지급처와 무관하다.

협정을 체결한 국가 또는 지역의 국민이거나 영토가 있으며, 이중과세 방지를 위한 양국 간 협정에 따라 이중과세를 피할 수 있는 비거주자로서, 해당 협정에 따라 이중과세를 피할 수 있는 거주자인 경우, 그 개인의 첫 방문부터 마지막 귀국까지의 기간 동안 개인소득세 의무가 적용되며, 이 기간은 외교공증 절차 없이 협정에 따라 이중과세를 피할 수 있다.

비거주자에 대한 경우, 과세소득은 국내에서 발생하는 소득으로, 지급처와 수령처와 무관하다.

1. 거주자는 다음 각 호의 어느 하나를 충족하는 자를 말한다.

가) 일년 또는 연속 12개월 동안 국내에 183일 이상 머물렀으며, 입국일과 출국일은 각각 1일로 계산된다. 입국 및 출국 사실은 출입국 관리 기관의 확인서를 기준으로 한다. 같은 날 입국 및 출국한 경우는 1일로 계산된다.

본 조항에서 말하는 국내에 머무른다는 것은 해당 개인이 국내에 실제로 존재한다는 것을 의미한다.

나) 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 국내에 주소를 두고 있는 자이다.

나.1) 주민등록법에 따른 주소를 두고 있는 자이다.

나.1.1) 국내 국민의 경우, 주소는 일정 장소에서 안정적으로 거주하며 등록된 주소를 말한다.

나.1.2) 외국인의 경우, 주소는 주민등록증에 기재된 주소 또는 임시거주지 등록 시 발급받은 임시거주증에 기재된 주소를 말한다.

나.2) 주택임대차보호법에 따른 임대주택을 1년 과세기간 중 183일 이상 거주한 자이다.

나.2.1) 본 조항 제1항 제나.1호에 따른 주소를 두고 있지 않더라도, 과세기간 중 183일 이상 임대주택을 거주한 자는 거주자로 간주된다.

나.2.2) 임대주택은 호텔, 여관, 펜션, 월세 아파트, 직장 주택 등 모든 형태의 주택을 포함하며, 개인이 직접 임대하거나 사용자가 임대한 경우 모두 포함된다.

본 조항에 따른 주소를 두고 있으나 과세기간 중 183일 미만 국내에 머물렀으며, 다른 국가의 거주자로 증명하지 못한 자는 국내 거주자로 간주된다.

다른 국가의 거주자로 증명하기 위해서는 주민등록증을 제출해야 하며, 주민등록증 발급이 없는 국가 또는 지역의 경우, 여권 사본을 제출하여 거주기간을 증명해야 한다.

2. 비거주자는 본 조항 제1항에 따른 조건을 충족하지 않는 자를 말한다.

3. 납세자는 다음 각 호의 경우에 따라 결정된다.

가) 사업소득을 얻는 개인에 대한 경우

가.1) 사업자등록증에 한 명의 이름만 등재되어 있는 경우, 납세자는 사업자등록증에 등재된 개인이다.

가.2) 사업자등록증에 여러 명의 이름이 등재되어 있고, 모두 사업에 참여하는 경우, 납세자는 사업자등록증에 등재된 각 개인이다.

가.3) 가정 내에서 여러 사람이 사업에 참여하고 있지만, 사업자등록증에는 한 명의 이름만 등재되어 있는 경우, 납세자는 사업자등록증에 등재된 개인이다.

가.4) 사업자등록증이나 업무수행증명서가 없는 개인이나 가정이 실제 사업을 운영하는 경우, 납세자는 사업을 운영하는 개인이다.

가.5) 부동산 임대, 토지사용권, 수면권, 기타 재산의 임대 등 사업자등록증이 없는 경우, 납세자는 해당 재산을 소유하거나 사용하는 개인이다. 여러 명이 공동 소유하는 경우, 각 소유자 또는 사용자는 납세자로 간주된다.

나) 기타 과세소득을 얻는 개인에 대한 경우

나.1) 공동 소유 부동산을 양도하는 경우, 납세자는 각 공동 소유자다.

나.2) 부동산 관리를 위탁받았으나, 양도 권한이 있거나 소유자와 동일한 권리를 가지는 경우, 납세자는 부동산을 위탁받은 개인이다.

나.3) 지적재산권법 또는 기술이전법에 따른 보호 대상의 소유권 또는 사용권을 양도하거나 이전하는 경우, 납세자는 해당 소유권 또는 저작권을 가진 각 개인이다.

b.4) 상표권을 포함한 상업적 라이선스를 제공하는 개인에 대한 경우, 상업적 라이선스의 대상이 여러 개인에게 제공되는 경우에는 각각의 라이선스 수익을 받는 개인이 세금 납부 주체가 된다.

4. 본 조 제1항과 제2항에서 지시된 세금 납부 주체는 다음과 같이 정의된다:

a) 베트남 국적을 가진 개인, 베트남 외국에서 공무, 근로 또는 학습을 위해 파견된 베트남 국적을 가진 개인으로서 세금 부과 대상이 되는 소득을 얻은 개인.

b) 베트남 국적이 없는 개인이지만 베트남 내에서 발생한 세금 부과 대상이 되는 소득을 얻은 개인으로서 베트남 내에서 근무하는 외국인, 베트남 내에 현존하지 않지만 베트남 내에서 발생한 세금 부과 대상이 되는 소득을 얻은 외국인을 포함한다.

조 2. 세금 부과 대상 소득 항목

개인소득세법 제3조와 시행령 제65/2013/NĐ-CP 제3조에 따라 개인소득세의 세금 부과 대상 소득 항목은 다음과 같이 정의된다:

1. 사업소득

사업소득은 다음 분야의 생산 및 경영 활동을 통해 얻은 수입이다:

a) 법률에 따른 모든 산업 및 직종에서의 상품 및 서비스 생산, 판매 수입, 건설, 운송, 식당 운영, 서비스 제공(임대료, 토지 사용권, 수면 사용권, 기타 재산 임대 포함).

b) 법률에 따른 자격증 또는 면허를 취득한 개인의 독립적인 업무 수행 수입.

c) 법률에 따른 면세 조건을 충족하지 못한 농업, 임업, 제염업, 수산업(양식 및 어획 포함) 수입.

2. 근로소득

근로소득은 고용주로부터 근로자에게 지급되는 급여 및 보수로 정의되며 다음과 같이 구성된다:

a) 급여 및 보수와 그 성질이 급여 및 보수와 같은 금전적 또는 비금전적 형태의 수입.

b) 보조금 및 지원금, 다음의 보조금 및 지원금을 제외하고는:

b.1) 법률에 따른 공헌자 우대금 및 일회성 지원금.

b.2) 전쟁 참전, 국가 방위, 국제 임무 수행, 청년 자원봉사자 등에 참여한 개인에게 지급되는 월간 및 일회성 지원금.

b.3) 국방 및 안보 보조금, 군인 및 기타 보안 인력에게 지급되는 지원금.

b.4) 독성 및 위험 요소가 있는 작업 환경에서 근무하는 개인에게 지급되는 독성 및 위험 보조금.

b.5) 지역 유인 보조금 및 지역별 보조금.

b.6) 일시적으로 발생한 생활곤란 지원금, 산재 및 직업병 지원금, 출산 또는 입양 시 지급되는 일회성 지원금, 임신 기간 및 출산 후 회복 기간의 지원금, 노동능력 감소에 따른 지원금, 일회성 은퇴 지원금, 월간 연금, 해고 및 실업 지원금 등 법률에 따른 기타 지원금.

b.7) 사회 복지 대상자에게 지급되는 지원금.

b.8) 고위 관리자에게 지급되는 보조금.

b.9)7 베트남 내 특별히 경제사회적 조건이 어려운 지역으로 이동하는 개인에게 지급되는 일회성 지원금, 해외에서 근무하는 베트남인, 베트남에서 장기간 거주한 후 귀국하여 근무하는 베트남인에게 지급되는 일회성 지원금, 베트남 내에서 거주하는 외국인에게 지급되는 일회성 이동 지원금.

b.10) 마을 의료원에게 지급되는 보조금.

b.11) 특정 직종에 따른 특수 보조금.

본 조 제2항 제b호에서 지시된 보조금 및 지원금의 종류와 금액은 정부 기관의 권한을 가진 기관에 의해 규정되어야 한다.

정부 기관에 적용되는 보조금 및 지원금의 종류와 금액에 대한 지침 문서가 있을 경우, 다른 경제 주체 및 사업체는 정부 기관에 적용되는 보조금 및 지원금의 목록과 금액을 참고하여 이를 제외할 수 있다.

보조금 및 지원금의 금액이 지침에 명시된 금액보다 높은 경우, 초과 부분은 세금 부과 대상 소득에 포함된다.

단, 베트남 내에서 거주하는 외국인, 해외에서 근무하는 베트남인에게 지급되는 일회성 이동 지원금은 근로계약서 또는 집단협약에 명시된 금액만큼 제외된다.

c) 중개 수수료, 판매 수수료, 연구 프로젝트 참여 수수료, 프로젝트 및 계획 참여 수수료, 저작료, 강의 참여 수수료, 문화, 예술, 체육 행사 참여 수수료, 광고 서비스 수수료, 기타 서비스 수수료 및 기타 수수료.

d) 경제 협회, 기업 이사회, 감사위원회, 프로젝트 관리팀, 관리 이사회, 협회, 직업 단체 및 기타 조직에 참여한 수입.

đ) 고용주로부터 근로자에게 지급되는 급여 및 보수 외의 금전적 또는 비금전적 이익:

đ.1)8 주택, 전기, 수도 및 관련 서비스(있을 경우)에 대한 비용, 다만, 고용주가 산업 단지 내에서 근로자를 위해 무료로 제공하는 주택에 대한 주택, 전기, 수도 및 관련 서비스 비용(있을 경우)은 제외된다. 고용주가 경제 구역, 경제사회적 조건이 어려운 지역, 경제사회적 조건이 매우 어려운 지역 내에서 근로자를 위해 무료로 제공하는 주택에 대한 비용도 제외된다.

개인이 근무지에서 거주하는 경우, 세금 부과 대상 소득은 주택 임대료 또는 근무지 면적에 따른 감가상각비, 전기, 수도 및 기타 서비스 비용을 개인이 사용한 면적 비율에 따라 계산된다.

조항 금융기관이 사용하는 노동자들의 주택 임대료, 전기 및 수도 비용과 관련 서비스(있을 경우)는 사용하는 노동자가 대신 지불한 실제 금액을 수입에 포함시키되, 해당 금액은 사용자의 총 수입에서 부과되는 세금 발생액의 15%를 초과하지 않음으로 제한하며, 이는 사용자의 위치와 상관없이 적용됨.

2)9 사용자가 생명보험, 의무가 아닌 다른 보험(보험료가 적립되는 것 포함)을 구매하거나 자발적 퇴직연금 또는 노동자에게 자발적 퇴직연금 기금에 대한 기여금을 납부하는 경우 해당 금액은 개인 소득세의 과세 대상에서 제외됨.

사용자가 의무가 아니고 보험료가 적립되지 않는 보험 상품(비록 해당 보험 상품이 베트남 법률에 따라 판매가 허가된 베트남 내 보험 회사가 발행한 것이 아닌 경우에도)을 노동자에게 구매하는 경우 해당 보험료는 노동자의 개인 소득세 과세 대상에서 제외됨. 의무가 아니고 보험료가 적립되지 않는 보험에는 건강보험, 사망보험(보험료 반환 사망보험 제외) 등이 포함되며, 보험 가입자가 보험 가입으로부터 보험료 적립금을 받지 않고 보험 약정에 따른 보험금 또는 배상금만 받는 것을 의미함.

3) 회원비와 기타 개인을 위한 서비스 비용(건강 관리, 여가, 체육, 오락, 미용 등)은 다음과 같이 처리됨:

3.1) 개인 이름이나 그룹 이름이 명시된 멤버십 카드(골프 클럽 멤버십 카드, 테니스 클럽 멤버십 카드, 문화 예술 또는 체육 클럽 활동 카드 등)의 비용은 과세 수입에서 제외됨. 카드가 공유되어 개인 이름이나 그룹 이름이 명시되지 않은 경우에는 과세 수입에서 제외됨.

3.2) 개인을 위한 건강 관리, 여가, 오락, 미용 등 서비스 비용은 해당 비용이 개인 이름으로 명시된 경우 과세 수입에서 제외됨. 비용이 개인 이름으로 명시되지 않고 직원 전체에게 지급되는 경우에는 과세 수입에서 제외됨.

4) 현재 국가 규정보다 높은 사무실 용품, 출장비, 전화비, 복장 등의 비용 분담액. 다음 사항에 대해 분담액은 과세 수입에서 제외됨:

4.1) 행정 기관, 사립 기관, 당, 단체, 협회, 연합회 직원의 경우, 재무부의 지침에 따라 분담액이 적용됨.

4.2) 경제 조직, 대표사무소 직원의 경우, 기업소득세법 시행규칙에 따라 분담액이 적용됨.

4.3) 국제기구, 외국 조직 대표사무소 직원의 경우, 국제기구나 외국 조직 대표사무소의 규정에 따라 분담액이 적용됨.

5)10 사용자가 직원의 거주지와 근무지 사이를 운송하기 위해 제공하는 교통수단 비용은 해당 직원의 과세 수입에서 제외됨(사용자의 규정에 따라).

6) 사용자가 직원의 업무 전문성 또는 업무와 관련된 기술 향상 교육 비용을 대신 지불하는 경우 해당 비용은 직원의 수입에서 제외됨.

7) 기타 이익.

사용자가 직원에게 제공하는 기타 이익은 휴일, 공휴일 비용, 특정 개인 또는 그룹을 위한 컨설팅 서비스 비용, 세무 신고 비용, 가족 종업원(운전사, 요리사, 가정에서 수행하는 다른 작업 등) 비용 등이 포함됨.

e) 모든 형태의 현금 또는 비현금 포상금, 주식 포상금 등을 제외하고는 포상금은 다음과 같은 금액을 제외하고 과세 수입에 포함됨:

e.1) 국가로부터 수여받은 명예칭호와 함께 지급되는 포상금, 명예칭호와 함께 지급되는 포상금, 법령에 따른 포상금, 구체적으로는 다음과 같음:

e.1.1) 전국 모범 근로자, 중앙 부처 및 단체, 중앙 및 지방 직할 시, 도의 모범 근로자, 기초 모범 근로자, 선진 근로자, 선진 군인 등 명예칭호와 함께 지급되는 포상금.

e.1.2) 법령에 따른 포상금과 함께 지급되는 포상금.

e.1.3) 국가로부터 수여받은 명예칭호와 함께 지급되는 포상금.

e.1.4) 중앙 및 지방의 정치 조직, 정치 사회 조직, 사회 조직, 사회 직업 조직 등에서 수여하는 포상금과 함께 지급되는 포상금(조직의 규약과 법령에 따른 포상금과 일치).

e.1.5) 호찌민 상, 국가상과 함께 지급되는 포상금.

e.1.6) 기념 메달, 훈장과 함께 지급되는 포상금.

e.1.7) 표창장, 감사장과 함께 지급되는 포상금.

이러한 포상 결정 권한 및 명예칭호와 포상 형태에 따른 상금 수준은 포상 법률에 따른 규정과 일치해야 합니다.

e.2) 국가로부터 인정받은 국내외 포상금과 함께 지급되는 포상금.

e.3) 기술 개선, 특허, 발명 등 정부 기관의 승인을 받은 포상금.

e.4) 법 위반 행위를 발견하고 정부 기관에 신고한 포상금.

g) 다음 항목은 과세 수입에서 제외됨:

g.1) 사용자가 직원 본인과 직원의 가족을 위한 심각한 질병 진료 비용을 지원하는 경우 해당 지원금은 과세 수입에서 제외됨.

g.1.1) 이 경우 직원의 가족은 직원의 자녀, 합법적인 입양 자녀, 부부의 자녀, 부부, 부모, 장인, 장모, 처부모, 처모, 양부모, 양모, 합법적인 입양 부모를 포함함.

g.1.2) 과세 수입에서 제외되는 지원금은 실제 병원비 지출 증빙에 따른 실제 지출액이며, 최대한도는 보험회사로부터 이미 차감된 직원과 그 가족의 병원비 지출액을 초과하지 않음.

g.1.3) 사용자 노동자가 책임을 지고 지원금을 지급하는 경우: 의료비를 직접 지불한 증빙 서류의 사본(보험 기관이 진료 기관과 직접 의료비를 지불한 후 근로자와 근로자의 친족이 나머지 부분을 지불한 경우) 또는 의료비 지불 증빙 서류의 사본; 사용자가 보험료 지급 증빙 서류에 확인을 한 사본(근로자와 근로자의 친족이 전체 의료비를 지불하고 보험 기관이 근로자와 근로자의 보험료를 지급한 경우)과 함께 지원금 지급 증빙 서류와 함께 제출해야 함.

g.2) 국가 기관, 공공기관, 정당 및 단체에서 제공하는 교통 수단 이용 비용.

g.3) 법률에 따라 공무용 주택 제도에 따른 비용.

g.4) 임금 외에 직원 의견 제시, 검토, 검증 등 법령, 결의, 정치 보고서 등의 문서 검토, 감사단 참여, 선거인 접견, 시민 접견, 직무 복무 관련 의복 및 기타 직무 수행 비용 등.

g.5) 사용자가 근로자에게 중식 및 점심식사를 제공하는 경우 직접 조리하거나 식사권을 발급하거나 식사권을 구매하는 형태로 지급되는 중식 및 점심식사 비용.

사용자가 중식 및 점심식사를 제공하지 않고 근로자에게 현금을 지급하는 경우에는 노동부가 지침한 수준 이하의 지급액은 소득세 과세 대상에서 제외되며, 지침 수준을 초과한 금액은 개인의 소득세 과세 대상으로 산입됩니다.

국유기업 및 행정기관, 정당, 단체 등에 적용되는 비용 지급 수준은 노동부의 지침을 초과하지 않아야 하며, 민간기업 및 기타 조직의 경우는 최대 국유기업의 지침 수준을 초과하지 않는 범위 내에서 단체장과 노동조합 회장이 결정합니다.

g.6) 사용자가 외국인 근로자에게 국제선 왕복 항공권을 구매하거나 지불하는 비용(해외에서 근무하는 국내 근로자 또는 해외에서 근무하는 외국인 근로자가 연간 휴가를 위해 국내로 돌아오는 경우).

항공권 구매 비용의 근거는 근로계약서와 해당 국가에서 외국인 근로자의 국적 국가 또는 그 가족이 거주하는 국가까지의 항공권 지급 비용이며, 국내에서 근무하는 국내 근로자가 해외로 귀국하는 경우 해당 국가에서 국내로 돌아오는 비용입니다.

g.7) 외국인 근로자의 자녀가 국내에서 학업을 받거나 국내에서 근무하는 국내 근로자의 자녀가 해외에서 학업을 받는 경우, 사용자가 지불하는 학비.

g.8) 협회나 단체로부터 개인이 지원을 받는 경우, 지원을 받는 개인이 해당 협회나 단체의 회원이고, 지원 경비가 국가 예산에서 출연되거나 국가 규정에 따라 관리되고 있으며, 문화 예술 작품 창작이나 연구 과제 수행 등 국가의 정치적 임무를 수행하거나 협회나 단체의 활동 계획에 적합한 경우, 이는 개인 소득세 과세 대상에서 제외됩니다.

g.9) 사용자가 외국인 근로자를 국내에서 근무하도록 이동시키기 위해 지불하는 비용은 근로계약서와 국제적인 관례에 따른 업종별 표준 근무 일정에 따라 지급되며, 석유, 광산 등 특정 업종의 경우 해당 내용을 준수해야 합니다.

근로계약서와 해당 국가에서 외국인 근로자의 거주 국가까지의 항공권 지급 비용을 근거로 합니다.

예시 1: X씨는 석유 기업 Y로부터 베트남 대륙붕 플랫폼에서 근무하도록 이동되었습니다. 근로계약서에 따르면 X씨의 플랫폼 근무 기간은 28일 연속 근무 후 28일 휴식입니다. Y사는 X씨에게 외국에서 베트남으로 왕복 항공권 비용, 플랫폼으로부터 육지까지 직승기 이동 비용, 직승기로 플랫폼으로 이동하기 전에 기다리는 동안의 숙박 비용 등을 지급하며, 이러한 비용은 X씨의 개인 소득세 과세 대상에서 제외됩니다.

g.10)11 사용자가 지급하는 장례비 및 환갑 축하금 등 근로자 본인 및 가족에게 지급되는 비용은 일반적으로 사용자가 지급하는 수준과 부합하며, 기업소득세 과세 수익을 결정하는 법령 지침에 따라 산정됩니다.

3. 자본 투자 소득

자본 투자 소득은 다음과 같은 형태로 개인이 받는 수익입니다:

a) 금융기관, 외국 은행 지점 등에서 지급받는 예금 이자는 제외하고, 다른 조직, 기업, 가정 사업체, 개인 사업체, 개인 사업체 그룹 등에 대출하여 받는 이자.

b) 주식회사에 주식을 매입하여 받는 배당금.

c)12 기업법 및 협동조합법에 따라 주식회사, 유한책임회사, 합명회사, 합자회사, 협동조합, 공동사업, 사업협약 및 기타 사업 형태에 대한 투자로 인한 수익; 금융기관 설립에 대한 투자로 인한 수익; 증권 투자펀드 및 기타 투자 펀드에 대한 투자로 인한 수익(법률에 따라 설립 및 운영되는 펀드).

개인이 주도하는 사인기업 또는 한사람有限责任有限公司的利得不计入资本投资所得应税收入。

d) 기업 해산, 운영 모델 변경, 분할, 분리, 합병, 통합 또는 자본 회수 시 받는 출자금 가치 증가분 부분

đ) 국내 기관에서 발행한 채권 이자, 신용증서 및 기타 유가증권 이자 수익으로부터 받은 수입금 중 g 호 1 절 및 g 호 3 절, 제 3 조 통지 이에 명시된 지침에 따른 수입금을 제외한 것

e) 다른 형태의 자본 투자로부터 얻은 수입금, 물품, 명성, 토지 사용권, 발명, 특허를 포함한다.

g) 주식 배당금으로부터의 수입금, 이익 증가로 인한 자본 증가 수입금

4. 자본 양도 수입금

자본 양도 수입금은 다음 수입금을 포함한다:

a) 유한책임회사(단독유한책임회사 포함), 유한책임회사, 파트너십 회사, 협동조합, 농민신용협동조합, 경제 조직, 기타 조직에서의 출자금 양도 수입금

b)13 주식, 주식 구매권, 채권, 신용증서, 펀드 인증서 및 기타 증권의 양도 수입금. 주식 양도 수입금은 증권법 제6조 제1항 및 회사법 제120조에 따라 개인이 주식회사에서 얻은 수입금이다.

c) 다른 형태의 자본 양도 수입금

5. 부동산 양도 수입금

부동산 양도 수입금은 부동산 양도로부터 얻은 수입금을 포함한다:

a) 토지 사용권 양도 수입금

b) 토지 사용권과 부속 재산 양도 수입금. 부속 재산은 다음과 같이 정의된다:

b.1) 현재 또는 미래에 건설될 주택

b.2) 토지와 연계된 기반시설 및 건설물, 현재 또는 미래에 건설될 건설물 포함

b.3) 토지와 연계된 기타 재산, 농림어업 제품 포함

c) 주택 소유권 양도 수입금, 현재 또는 미래에 건설될 주택 포함

d) 토지 임대권, 수면 임대권 양도 수입금

đ) 법률 규정에 따라 부동산으로 자본 출자를 하여 기업 설립 또는 기업 생산 경영 자본 증가를 위한 수입금

e) 법률 규정에 따라 부동산 관리 위탁에서 얻은 수입금, 위탁받은 자가 부동산 양도 권리를 가진 경우 또는 부동산 소유자와 동일한 권리를 가진 경우 포함

g) 부동산 양도로부터 얻은 기타 수입금

본 조 제5항에서 언급한 주택, 미래에 건설될 건설물에 대한 규정은 부동산 거래법에 따름

6. 당첨 수입금

당첨 수입금은 다음 형태로 개인이 받은 금액 또는 물품을 포함한다:

a) 로또 회사가 발행한 로또 당첨금

b) 상품 판매 또는 서비스 이용 시 상품 판매법에 따른 판촉 활동 당첨금

c) 법률이 허용한 베팅, 배팅 당첨금

d) 14 (폐기됨)

đ) 경제 조직, 행정기관, 공공기관, 단체 및 기타 개인이 주최한 게임, 대회, 기타 당첨금

7. 저작권 수입금

저작권 수입금은 지적재산권 소유권 또는 사용권 양도, 이전으로부터 얻은 수입금, 기술 이전법에 따른 기술 이전 수입금을 포함하며, 구체적으로 다음과 같다:

a) 지적재산권의 대상은 지적재산권법 제3조 및 관련 지침에 따라 이루어지며, 다음을 포함한다:

a.1) 저작권 대상은 문학 작품, 예술 작품, 과학 작품; 저작권 관련 권리 대상은 방송 프로그램 녹화, 위성 신호 암호화 프로그램 녹화 포함

a.2) 산업재산권 대상은 발명, 산업 디자인, 반도체 집적회로 배열 설계, 비밀 경영 정보, 상표, 상호, 지리적 표시 포함

a.3) 식물 종자 지적재산권 대상은 종자 재료 및 수확 재료 포함

b) 기술 이전 대상은 기술 이전법 제7조에 따라 이루어지며, 다음을 포함한다:

b.1) 기술 비밀 이전

b.2) 기술 지식 이전, 기술 방안, 공정, 해결책, 공식, 기술 지표, 도면, 기술 그림, 컴퓨터 프로그램, 정보 데이터 포함

b.3) 생산 합리화 해결책, 기술 혁신 이전

지적재산권 소유권 또는 사용권 양도, 이전 및 기술 이전으로부터 얻은 수입금은 재양도 경우도 포함한다.

8. 브랜드 라이선스 수입금

브랜드 라이선스는 라이선스 제공자가 라이선스 수령자에게 요구하여 수령자가 라이선스 계약에 명시된 조건에 따라 상품 판매 및 서비스 제공을 독립적으로 수행하는 상업 활동이다.

브랜드 라이선스 수입금은 브랜드 라이선스 계약에 따른 개인이 얻은 수입금을 포함하며, 브랜드 라이선스 법률에 따른 브랜드 재라이선스 경우도 포함한다.

9. 상속 수입금

상속 수입금은 유언 또는 상속 법률에 따른 개인이 얻은 수입금이며, 구체적으로 다음과 같다:

a) 주식 상속인 경우, 주식, 주식 구매권, 채권, 신용증서, 펀드 인증서 및 기타 주식에 관한 법률에 따른 주식 포함; 개인이 주식회사에서 보유한 주식에 관한 회사법에 따른 주식 포함

b) 경제 조직의 출자금, 사업체의 부업금으로 상속받는 경우는 주식회사, 협동조합, 파트너십 회사, 사업협력 계약의 출자금; 개인 사업체, 개인 사업체의 사업체의 부업금; 법률에 따라 설립된 협회, 기금의 부업금 또는 개인 사업체, 개인 사업체의 사업체 전체인 경우를 포함한다.

c) 부동산으로 상속받는 경우는 다음과 같이 포함한다: 토지 사용권; 토지와 연계된 재산의 토지 사용권; 건물 소유권, 미래에 형성될 주거용 건물을 포함하여; 토지와 연계된 인프라 및 건설 공사, 미래에 형성될 건설 공사를 포함하여; 토지 임대권; 수면 임대권; 상속받은 부동산에서 얻은 다른 수입 형태; 이 통지의 제3조 제1항 제d호에서 지시한 부동산 상속 수입을 제외한다.

d) 등록기관에 소유권 또는 사용권을 등록해야 하는 다른 재산으로 상속받는 경우는 다음과 같이 포함한다: 자동차; 오토바이, 모터사이클; 선박, 즉 사라안, 카노, 티저, 드라이버; 보트, 즉 요트; 비행기; 사냥총, 스포츠총.

10. 선물 수익

선물 수익은 국내외 단체나 개인으로부터 개인이 받는 수입으로, 구체적으로 다음과 같다.

a) 증권으로 선물 받는 경우는 주식, 주식 구매 권, 채권, 신용증서, 펀드 증서 및 증권법에 따른 다른 종류의 증권; 기업법에 따른 주식회사의 개인 주식을 포함한다.

b) 경제 조직의 출자금, 사업체의 부업금으로 선물 받는 경우는 주식회사, 협동조합, 파트너십 회사, 사업협력 계약의 출자금; 개인 사업체, 개인 사업체의 사업체의 부업금; 법률에 따라 설립된 협회, 기금의 부업금 또는 개인 사업체, 개인 사업체의 사업체 전체인 경우를 포함한다.

c) 부동산으로 선물 받는 경우는 다음과 같이 포함한다: 토지 사용권; 토지와 연계된 재산의 토지 사용권; 건물 소유권, 미래에 형성될 주거용 건물을 포함하여; 토지와 연계된 인프라 및 건설 공사, 미래에 형성될 건설 공사를 포함하여; 토지 임대권; 수면 임대권; 상속받은 부동산에서 얻은 다른 수입 형태; 이 통지의 제3조 제1항 제d호에서 지시한 부동산 선물 수입을 제외한다.

d) 등록기관에 소유권 또는 사용권을 등록해야 하는 다른 재산으로 선물 받는 경우는 다음과 같이 포함한다: 자동차; 오토바이, 모터사이클; 선박, 즉 사라안, 카노, 티저, 드라이버; 보트, 즉 요트; 비행기; 사냥총, 스포츠총.

제3조. 면세 대상 수입

1. 개인소득세법 제4조, 시행령 제65/2013/NĐ-CP 제4조에 따라 면세 대상 수입은 다음과 같이 포함한다.

a) 배우자 간, 부모와 자녀 간, 양부모와 양자간, 시부모와 며느리간, 처부모와 사위간, 조부모와 손자간, 외조부모와 손녀간, 혈연형제간의 부동산 양도 수입(부동산개발법에 따른 미래에 형성될 주거용 건물, 미래에 형성될 건설 공사를 포함).

부부가 혼인 중에 창출한 부동산(부동산개발법에 따른 미래에 형성될 주거용 건물, 미래에 형성될 건설 공사를 포함)이 혼인재산으로 인정되고 이혼 시 협의나 법원 판결에 따라 분할되는 경우, 해당 분할은 면세 대상이다.

b) 한 개의 주거용 건물과 그 토지 사용권만을 소유하고 있는 개인이 해당 부동산을 양도하는 수입.

b.1) 제1항 제b호에서 지시한 면세 조건을 충족하는 개인이 주거용 건물과 그 토지 사용권을 양도하는 경우 다음 조건을 동시에 충족해야 한다.

b.1.1) 양도 시점에 한 개의 주거용 건물 또는 한 개의 토지 사용권(토지와 연계된 건설 공사를 포함)만을 소유하고 있는 경우, 구체적으로 다음과 같다.

b.1.1.1) 주거용 건물과 토지 사용권의 소유권 확인은 토지 사용권 증서, 주택 소유권 증서 및 토지와 연계된 재산 증서를 근거로 한다.

b.1.1.2) 공동 소유의 주거용 건물과 토지 사용권을 양도하는 경우, 공동 소유자가 아닌 개인만 면세 대상이며, 공동 소유자가 다른 주거용 건물이나 토지 사용권을 소유하고 있는 경우 면세 대상이 아니다.

b.1.1.3) 부부가 공동 소유의 주거용 건물과 토지 사용권을 소유하고 있으며, 부부 중 한 명이 개인 소유의 주거용 건물이나 토지를 더 가지고 있는 경우, 양도 시 개인 소유의 주거용 건물이나 토지를 소유하지 않은 부부만 면세 대상이며, 개인 소유의 주거용 건물이나 토지를 소유한 부부는 면세 대상이 아니다.

b.1.2) 양도 시점까지 주거용 건물과 토지 사용권을 소유한 기간이 최소 183일 이상이어야 한다.

주거용 건물과 토지 사용권의 소유권 확인 시점은 토지 사용권 증서, 주택 소유권 증서 및 토지와 연계된 재산 증서 발급일이다. 다만, 토지법에 따른 재발급, 교체 경우에는 그 전 증서 발급일을 소유권 확인 시점으로 본다.

b.1.3) 주거용 건물과 토지 사용권을 모두 양도해야 한다.

개인이 단독 소유 또는 공동 소유의 주거용 건물과 토지 사용권을 일부만 양도하는 경우, 해당 부분은 면세 대상이 아니다.

b.2) 주택 및 주거용 토지가 유일한 경우 개인이 부동산 양도를 신고하고 세금을 납부하며, 이는 면세 대상임을 자진 신고하고 책임을 지게 됩니다. 만약 이를 확인하여 잘못된 것으로 판명되면 법령에 따라 세금을 추징하고 벌금을 부과합니다.

b.3) 주택 또는 미래에 건설될 건축물의 양도는 개인 소득세 면제 대상에서 제외되며, 이는 본 조항의 1항 b호에서 지시된 바와 같습니다.

개인에게 국가로부터 무상으로 제공되거나 사용료 감면을 받은 토지 사용권 가치에서 발생한 수입.

토지를 무상 또는 사용료 감면으로 받았던 개인이 해당 면세 또는 감면된 사용료 토지를 양도할 경우, 본 통지의 12조에서 지시된 바와 같이 부동산 양도 수입에 대한 신고 및 세금 납부를 해야 합니다.

상속 또는 선물로 받은 부동산(주택 포함, 부동산 거래 법률에 따른 미래에 건설될 건축물 포함)에서 발생한 수입으로, 배우자, 친부모와 자녀, 양부모와 양자녀, 시부모와 며느리, 시어머니와 사위, 외조부모와 외손자녀, 혈연 형제자매 사이에서 발생한 수입.

농지의 목적이 농업 생산을 위한 것이 변하지 않은 상태에서 농지의 목적이 합리화되는 경우, 직접 농업 생산을 위해 국가로부터 지급받은 농지에서 발생한 수입.

직접 농업, 임업, 소금 제조, 양식 및 어업 활동에 참여하는 가구나 개인에서 발생한 수입으로, 그 활동이 가공되지 않거나 단순히 보관만 되었을 때.

본 조항에서 직접 농업 활동에 참여하는 가구나 개인은 다음의 조건을 동시에 충족해야 합니다.

e.1) 농업, 임업, 소금 제조, 양식 및 어업 활동을 위해 합법적으로 토지 사용권, 토지 임대권, 수면 사용권, 수면 임대권을 가지고 있어야 하며, 직접 농업, 임업, 소금 제조, 양식 및 어업 활동에 참여해야 합니다.

다른 개인이나 단체로부터 토지 또는 수면을 다시 임차하는 경우에는 법령에 따라 토지 또는 수면 임차 계약서를 작성해야 합니다(임업 회사와 삼림 경작, 관리 및 보호 계약을 맺는 가구나 개인은 제외). 어업 활동의 경우 어선 소유 증명서 또는 어선 임차 계약서가 필요하며, 직접 어업 활동에 참여해야 합니다(강에서 바닥 낚시 방식으로 어업 활동을 하는 경우 제외, 법령에 따라 금지된 어업 활동은 제외).

e.2) 농업, 임업, 소금 제조, 양식 및 어업 활동이 이루어지는 지역에 실제 거주해야 합니다.

본 조항에서 지정된 농업, 임업, 소금 제조, 양식 및 어업 활동이 이루어지는 지역은 시, 군, 시, 도(군 단위 행정 구역으로 통칭) 또는 해당 활동이 이루어지는 지역과 인접한 군을 말합니다.

다만, 어업 활동의 경우 거주지에 제한이 없습니다.

e.3) 농업, 임업, 소금 제조, 양식 및 어업 활동에서 생산된 제품은 가공되지 않았거나 단순히 보관만 되었으며, 정화, 말리기, 건조, 껍질 벗기기, 씨앗 분리, 소금에 절이기, 냉동 보관 등 일반적인 보관 방법을 통해 처리된 제품입니다.

저축 금융기관, 외국 은행 지점, 생명보험 계약 이자 수입; 정부 국채 이자 수입.

g.1) 본 조항에서 지정된 저축 이자는 개인이 금융기관, 외국 은행 지점에서 동전, 금, 외화를 저축하거나 예치하여 얻은 이자 수입이며, 이는 무기한 저축, 기간별 저축, 저축예금, 예금증서, 수표, 신용증, 기타 저축 형태를 포함하며, 원금과 이자를 모두 반환받을 수 있는 조건을 포함합니다.

저축 이자 수입 면세를 확인하기 위한 근거는 저축예금 증서(또는 저축카드), 예금증서, 수표, 신용증, 기타 원금과 이자를 반환받을 수 있는 조건을 포함하는 문서입니다.

g.2) 생명보험 계약 이자는 개인이 생명보험 회사와 체결한 생명보험 계약에서 얻은 이자 수입입니다.

생명보험 계약 이자 수입 면세를 확인하기 위한 근거는 생명보험 계약에서 이자를 받은 증빙 서류입니다.

g.3) 정부 국채 이자는 개인이 재무부가 발행한 정부 국채에서 얻은 이자 수입입니다.

정부 국채 이자 수입 면세를 확인하기 위한 근거는 국채의 표면가액, 이자율 및 만기일입니다.

h)16 해외에서 국내 가족으로부터 송금받은 돈은 면세 대상이며, 이는 해외에서 일하거나 공부 중인 국내 가족으로부터 송금받은 돈을 의미합니다.

해외에서 국내로 송금받은 돈은 국내 가족이 아닌 외국인으로부터 송금받은 경우에도, 중앙은행의 규정에 따라 국내로 송금을 장려하는 조건을 충족하면 본 조항에 따라 면세 대상이 될 수 있습니다.

본 조항에서 면세 대상으로 확인하기 위한 근거는 해외에서 송금받은 돈의 출처를 증명하는 서류와 송금받은 돈을 지급한 조직의 지급 증빙 서류(있을 경우)입니다.

노동법에 따라 밤 근무나 연장 근무로 인해 더 많은 급여를 받은 부분에서 발생한 수입.

i.1) 밤 근무나 연장 근무로 인해 더 많은 급여를 받은 부분은 밤 근무나 연장 근무로 인해 받은 급여에서 평소 근무일 급여를 뺀 금액을 기준으로 면세 대상이 됩니다.

예시 2: A씨의 평소 근무일 급여는 노동법에 따라 시간당 40,000동입니다.

- 일반일에 초과근로를 한 개인이 시간당 60,000동을 받는 경우 면세 소득은 다음과 같습니다:

60,000동/시간 - 40,000동/시간 = 20,000동/시간

- 휴일 또는 공휴일에 초과근로를 한 개인이 시간당 80,000동을 받는 경우 면세 소득은 다음과 같습니다:

80,000동/시간 - 40,000동/시간 = 40,000동/시간

i.2) 근로소득을 지급하는 조직 및 개인은 야간 근로, 초과근로 시간과 야간 근로, 초과근로로 인한 추가 급여 지급 내역을 명확히 기재한 명세표를 작성해야 합니다. 이 명세표는 근로소득 지급 단위에서 보관하며 세무 당국의 요구 시 제출합니다.

k) 노인연금으로 사회보장기금이 법률에 따라 지급하는 금액; 자발적 연금기금에서 매월 지급받는 노인연금.

국내에서 생활하고 일하는 개인은 외국에서 지급되는 노인연금에 대해 면세됩니다.

m) 장학금 수입은 다음과 같이 포함됩니다:

m.1) 국가 예산에서 나오는 장학금은 교육부, 교육청, 공립학교 또는 국가 예산에서 나오는 다른 종류의 장학금을 포함합니다.

m.2) 국내외 기관에서 제공하는 장학금 프로그램에 따른 장학금(생활비 포함)입니다.

본 점에서 언급된 개인에게 장학금을 지급하는 기관은 장학금 지급 결정서와 장학금 지급 증빙서류를 보관해야 합니다. 외국 기관으로부터 직접 장학금을 받는 개인은 해당 수입을 장학금으로 증명할 수 있는 증빙자료를 보관해야 합니다.

n)17 생명보험, 비생명보험, 건강보험 계약 배상 수입; 산재 배상금; 배상 및 지원에 관한 법률에 따른 배상 및 지원 수입; 국가 배상금 및 법률에 따른 기타 배상금. 구체적으로 다음과 같은 경우가 있습니다:

n.1) 생명보험, 비생명보험, 건강보험 계약 배상 수입은 보험사가 보험계약에 따라 보험수익자에게 지급하는 금액입니다. 이 배상금을 확인하는 근거는 보험사 또는 법원의 배상 결정서와 배상금 지급 증빙서류입니다.

n.2) 산재 배상금 수입은 근로자가 작업 중 사고로 사용자 또는 사회보장기금으로부터 받는 금액입니다. 이 배상금을 확인하는 근거는 사용자의 배상 결정서 또는 법원의 결정서와 산재 배상금 지급 증빙서류입니다.

n.3) 재정착 지원에 관한 법률에 따른 배상 및 지원 수입은 정부가 토지를 수용하여 지급하는 배상금 및 지원금이며, 토지 수용에 따른 경제 조직의 배상 및 지원금도 포함됩니다.

재정착 지원에 관한 법률에 따른 배상 및 지원 수입을 확인하는 근거는 토지 수용 및 재정착 배상 결정서와 배상금 지급 증빙서류입니다.

n.4) 국가 배상금 및 법률에 따른 기타 배상금은 행정처분 과오로 인해 권리를 침해받은 개인에게 지급되는 배상금입니다. 사법 활동 중 무죄 판결을 받은 개인에게 지급되는 배상금도 포함됩니다. 이 배상금을 확인하는 근거는 잘못된 결정을 한 기관 또는 개인을 강제 배상하도록 하는 국가 기관의 결정서와 배상 증빙서류입니다.

n.5) 계약 외 손해배상은 민법에 따른 손해배상입니다.

p) 정부 기관의 승인을 받은 목적이 자선, 인도주의, 교육 지원이며 이윤 추구 목적이 없는 자선 기금에서 받는 수입.

본 점에서 언급된 자선 기금은 정부가 2012년 4월 12일에 제정한 제30/2012/NĐ-CP 호에 따라 설립되고 운영되는 사회 기금 및 자선 기금입니다.

본 점에서 언급된 자선 기금에서 받는 면세 수입을 확인하는 근거는 자선 기금에서 수입을 지급한 문서 또는 결정서와 자선 기금에서 지급한 금액 또는 물품 증빙서류입니다.

본 점에서 언급된 면세 수입을 확인하는 근거는 정부 기관의 승인 문서입니다.

본 점에서 언급된 면세 수입을 확인하는 근거는 정부 기관의 승인 문서입니다.

r)18 외국 선사 또는 국제 운송을 수행하는 국내 선사에 근무하는 베트남 국민 선원의 임금 수입.

s)19 어업 활동을 위한 원거리 조업에 직접적인 서비스를 제공하는 선박 소유자, 선박 사용권자, 선박 근로자의 수입.

2. 본 조 제1항 a, b, c, d, đ 점에서 언급된 면세 대상에 대한 면세 절차 및 서류는 세무 관리 지침에 따라 처리됩니다.

조 4. 세액 감면

개인소득세법 제5조 및 시행령 제65/2013/NĐ-CP 제5조에 따라 자연재해, 화재, 사고, 중병 등으로 인해 납세능력이 저하된 납세자는 그 손해 정도에 따라 세액을 감면받을 수 있으나, 감면되는 세액은 해당 연도의 납부해야 할 세액을 초과하지 않음. 구체적으로 다음과 같음.

1. 감면될 세액 결정

가) 세액 감면은 과세연도별로 이루어짐. 자연재해, 화재, 사고, 중병 등으로 과세연도 중 납세능력이 저하된 납세자는 해당 과세연도의 세액을 감면받을 수 있음.

나) 감면 대상 세액은 해당 과세연도의 총 개인소득세로, 다음을 포함함.

나.1) 자본 투자 수익, 자본 이전 수익, 부동산 이전 수익, 당첨 수익, 저작권 수익, 라이선스 수익, 상속 수익, 선물 수익 등에서 이미 납부하거나 공제된 개인소득세.

나.2) 사업 수익 및 근로 소득에 대한 개인소득세.

다) 손해를 복구하기 위해 실제로 지출한 비용에서 보험회사로부터 받은 배상금(있을 경우) 또는 사고를 일으킨 개인이나 단체로부터 받은 배상금(있을 경우)을 차감한 금액을 기준으로 손해 정도를 판단함.

라) 감면될 세액은 다음과 같이 결정됨.

라.1) 과세연도의 납부해야 할 세액이 손해 정도보다 많을 경우, 감면될 세액은 손해 정도와 동일함.

라.2) 과세연도의 납부해야 할 세액이 손해 정도보다 적을 경우, 감면될 세액은 해당 과세연도의 납부해야 할 세액과 동일함.

2. 세액 감면 신청 절차 및 서류는 세무 관리 지침에 따른다.

조 5. 과세소득의 원화 환산

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1. 개인소득세 과세소득은 원화로 계산됨.

외화로 받은 과세소득은 해당 수입 발생 시점의 은행 실거래 매수환율로 원화로 환산함.

국내에 계좌가 없는 경우, 수입 발생 시점의 베트남 외환은행의 매수환율로 원화로 환산함.

원화와 환율이 존재하지 않는 외화의 경우, 원화와 환율이 있는 외화를 경유하여 환산함.

2. 현금 외의 형태로 받은 과세소득은 해당 수입 발생 시점의 시장가격 또는 유사한 제품 또는 서비스의 시장가격으로 원화로 환산함.

조 6. 과세기간

1. 거주자에 대한 경우

가) 연간 과세기간: 사업 수익 및 근로 소득에 적용됨.

양력 한 해 동안 국내에 183일 이상 체류하는 경우, 과세기간은 양력 연도로 계산됨.

양력 한 해 동안 국내에 183일 미만 체류하더라도, 첫 체류일로부터 연속 12개월 동안 183일 이상 체류한 경우, 첫 과세기간은 첫 체류일로부터 연속 12개월로 계산됨. 두 번째 과세기간부터는 양력 연도로 계산됨.

예제 3: 외국인 B씨는 2014년 4월 20일 처음으로 베트남에 도착하였음. 2014년 12월 31일까지 B씨는 베트남에 130일 체류하였으며, 2015년 4월 19일까지 B씨는 베트남에 65일 체류하였음. B씨의 첫 과세기간은 2014년 4월 20일부터 2015년 4월 19일까지이며, 두 번째 과세기간은 2015년 1월 1일부터 2015년 12월 31일까지임.

나) 수입 발생 시 과세기간: 자본 투자 수익, 자본 이전 수익, 부동산 이전 수익, 당첨 수익, 저작권 수익, 라이선스 수익, 상속 수익, 선물 수익 등에 적용됨.

다) 수입 발생 시 또는 연간 과세기간: 주식 이전 수익에 적용됨.

2. 비거주자에 대한 경우

비거주자의 과세기간은 수입 발생 시마다 계산됨.

비거주 사업자가 고정된 영업장을 가지고 있는 경우, 사업 수익에 대한 과세기간은 거주자와 동일하게 적용됨.

장 2

거주자에 대한 과세기준

조 7. 근로소득과 사업소득에 대한 세금 계산 근거

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근로수당 및 임금에서 발생한 소득에 대한 세금 계산 근거

근로수당 및 임금에서 발생한 소득에 대한 세금 계산 근거는 과세소득과 세율이며, 구체적으로 다음과 같습니다:

1. 과세소득은 제8조 이 통지에서 지시된 근로소득과 사업소득에서 다음 항목을 제외한 금액으로 결정됩니다:

가. 가정 감면 항목은 제9조 제1항 이 통지에서 지시된 내용에 따릅니다.

나. 자진 퇴직연금 기여금 및 보험료는 제9조 제2항 이 통지에서 지시된 내용에 따릅니다.

다. 인도주의적 기부금은 제9조 제3항 이 통지에서 지시된 내용에 따릅니다.

2. 세율

근로수당 및 임금에서 발생한 소득에 대한 개인소득세 세율은 제22조 개인소득세법에서 정한 단계별 누진세율표에 따라 적용되며, 구체적으로 다음과 같습니다:

세율 단계	연간 과세소득 (triệu đồng)	월별 과세소득 (triệu đồng)	세율 (%)
1	60 이하	5 이하	5
2	60 이상 120 미만	5톤 이상 10톤 미만	10
3	120 이상 216 미만	10 이상 18 미만	15
4	216 이상 384 미만	18 이상 32 미만	20
5	384 이상 624 미만	32 이상 52 미만	25
6	624 이상 960 미만	52 이상 80 미만	30
7	960 이상	2. 기념물, 대형 화폭 작품의 저작료는 다음 표에 따른 비율(%)으로 계산된다.	35

3. 세금 계산 방법

근로수당 및 임금에서 발생한 소득에 대한 개인소득세는 각 단계별 과세소득에 따른 세금 총액이며, 각 단계별 세금은 해당 단계의 과세소득에 해당 단계의 세율을 곱한 금액입니다.

계산의 편의를 위해, 이 통지 부록 01/PL-TNCN에서 정한 간소화 계산 방법을 사용할 수 있습니다.

예제 4: C씨가 한 달 동안 받은 근로수당 및 임금이 40백만 원이고, 사회보장보험 7%, 의료보험 1.5%를 납부했습니다. C씨는 18세 미만 자녀 두 명을 양육하고 있으며, 한 달 동안 인도주의적 기부금을 납부하지 않았습니다. C씨가 한 달 동안 납부해야 하는 개인소득세는 다음과 같이 계산됩니다:

- C씨의 과세소득은 40백만 원입니다.

- C씨는 다음 항목을 감면받습니다:

+ 본인 가정 감면: 9백만 원

+ 2명의 의존자(자녀 2명) 가정 감면:

3.6백만 원 x 2 = 7.2백만 원

+ 사회보장보험 및 의료보험:

40백만 원 x (7% + 1.5%) = 3.4백만 원

감면받은 총 금액:

9백만 원 + 7.2백만 원 + 3.4백만 원 = 19.6백만 원

- C씨의 과세소득은:

40백만 원 - 19.6백만 원 = 20.4백만 원

- 납부해야 할 세금:

방법 1: 각 단계별 누진세율표에 따른 세금 계산:

+ 단계 1: 과세소득 5백만 원 이하, 세율 5%:

5백만 원 x 5% = 0.25백만 원

+ 단계 2: 과세소득 5백만 원 초과 10백만 원 이하, 세율 10%:

(10백만 원 - 5백만 원) x 10% = 0.5백만 원

+ 단계 3: 과세소득 10백만 원 초과 18백만 원 이하, 세율 15%:

(18백만 원 - 10백만 원) x 15% = 1.2백만 원

+ 단계 4: 과세소득 18백만 원 초과 32백만 원 이하, 세율 20%:

(20.4백만 원 - 18백만 원) x 20% = 0.48백만 원

- C씨가 한 달 동안 납부해야 할 총 세금은:

0.25백만 원 + 0.5백만 원 + 1.2백만 원 + 0.48백만 원 = 2.43백만 원

방법 2: 간소화 계산 방법에 따른 세금 계산:

한 달 동안의 과세소득 20.4백만 원은 단계 4에 해당합니다. 개인소득세 납부 금액은 다음과 같습니다:

20.4백만 원 x 20% - 1.65백만 원 = 2.43백만 원

4. 세금이 포함되지 않은 소득을 과세소득으로 변환

근로자에게 세금이 포함되지 않은 근로수당 및 임금을 지급하는 경우, 제2조 제2항 이 통지에서 지시된 내용에 따라 세금이 포함되지 않은 소득을 과세소득으로 변환하여 세법상의 소득을 결정해야 합니다. 구체적으로 다음과 같습니다:

가. 과세소득으로 변환하기 위한 소득은 실제 수령액(세금 면제 대상 소득을 제외한 금액)에 사용자로부터 지급받은 혜택을 더하고 감면 항목을 뺀 금액입니다. 사용자가 가상 세금 또는 가상 주택 비용을 적용하는 경우, 과세소득으로 변환하기 위한 소득에는 가상 세금 또는 가상 주택 비용이 포함되지 않습니다. 지급된 혜택 중 주택 임대료가 포함된 경우, 과세소득으로 변환하기 위한 주택 임대료는 실제 지급액을 초과하지 않는 범위 내에서 사용되며, 단위 내에서 발생한 총 세법상 소득의 15%를 초과하지 않습니다(세금, 전기, 수도 및 기타 서비스 비용을 제외한 실제 발생 비용, 가상 주택 비용(있는 경우)을 포함하지 않음).

과세소득으로 변환하기 위한 소득을 결정하는 공식:

과세소득으로 변환하기 위한 소득

=

실제 수령액

+

사용자로부터 지급받은 혜택

-

감면 항목

여기서:

- 실제 수령액은 매월 지급되는 세금이 포함되지 않은 근로수당 및 임금입니다(세금 면제 대상 소득을 제외한 금액).

- 사용자로부터 지급받은 혜택은 제2조 제2항 제111/2013/TT-BTC 통지와 제11조 제2항, 제3항, 제4항 제92/2015/TT-BTC 통지에서 지시된 내용에 따라 지급되는 금전적 또는 비금전적 혜택입니다.

- 감면 항목은 가정 감면, 퇴직연금 기여금 및 보험료 감면, 인도주의적 기부금 감면 등이며, 제9조 제111/2013/TT-BTC 통지와 제15조 제92/2015/TT-BTC 통지에서 지시된 내용에 따릅니다.

나. 세금 정산 대상인 개인의 경우, 연간 세법상 소득은 각 달의 과세소득 총액으로 결정되며, 이는 과세소득으로 변환된 금액을 기준으로 합니다. 여러 조직에서 세금이 포함되지 않은 소득을 받는 개인의 경우, 연간 세법상 소득은 해당 조직에서 각각 받은 세법상 소득 총액으로 결정됩니다.

예제 7: 예제 6에서 언급된 D씨는 2014년 1월부터 5월까지 회사 Y에서도 월 12백만 원의 수입을 받았습니다. 회사 Y는 D씨의 개인소득세를 대신 납부했습니다.

2014년 D씨의 개인소득세 정산은 다음과 같습니다:

- 회사 X에서 D씨의 연간 세법상 소득은:

42.687백만 원 x 12개월 = 512.244백만 원

- 회사 Y에서:

+ 각 달의 과세소득(부록 02/PL-TNCN에 따른 변환):

(12백만 đồng - 0,75백만 đồng)/0,85 = 13,235백만 đồng

+ 근로소득세 과세연도 회사 Y에서 얻은 소득:

13,235백만 동 x 5개월 = 66,175백만 동

+ 2014년 귀하 D의 총 과세 소득:

512,244백만 동 + 66,175백만 동 = 578,419백만 동

- 과세 월 소득:

(578,419백만 동 : 12개월) - (9백만 동 + 1,5백만 동) = 37,702백만 동

- 연간 근로소득세 납부액:

(37,702백만 동 x 25% - 3,25백만 동) x 12개월 = 74,105백만 동.

5.26 (폐기됨)

6.27 비자발적 생명보험 등의 보험료 축적금에 대한 세금 계산 근거는 비자발적 생명보험 등의 보험료 축적금(자발적 퇴직연금 제외)과 사용자로부터 근로자에게 제공된 다른 비자발적 보험의 보험료 축적금이며, 이를 기준으로 10%를 공제한다.

사용자가 근로자에게 비자발적 생명보험(자발적 퇴직연금 제외) 또는 다른 비자발적 보험의 보험료 축적금을 제공하는 경우, 해당 보험회사가 베트남 법률에 따라 설립 및 운영되는 경우, 근로자는 사용자가 보험을 구매할 때 과세 대상 소득으로 포함되지 않으며, 계약 만료 시점에서 보험사는 사용자가 근로자에게 제공한 보험료 축적금에 대해 2013년 7월 1일부터 10%의 세금을 공제해야 한다. 만약 보험료 축적금이 여러 차례 지급되는 경우에는 각각의 지급 시점에서 10%의 세금을 공제한다.

사용자가 베트남 법률에 따라 설립 및 운영되지 않은 보험회사로부터 근로자에게 비자발적 생명보험(자발적 퇴직연금 제외) 또는 다른 비자발적 보험의 보험료 축적금을 구매하거나 기여하는 경우, 사용자는 근로자에게 보험료를 지급하기 전에 10%의 세금을 공제해야 한다.

보험사는 사용자가 근로자에게 제공한 생명보험 또는 다른 비자발적 보험의 보험료 축적금을 별도로 추적하여 근로소득세 계산을 위한 근거로 삼아야 한다.

조 8. 과세 소득의 결정

28

근로수당 및 임금에서 발생한 소득에 대한 세금 계산 근거

1.29 (폐기됨)

2. 근로소득 및 용역수입에 대한 과세 소득

a) 근로소득 및 용역수입에 대한 과세 소득은 해당 과세기간 동안 근로소득, 용역수입, 기타 근로소득과 유사한 수입을 받은 금액의 합계로서, 본 통지의 조 2 항 2 호에 따른 지침에 따라 결정된다.

b) 과세 소득 결정 시점

근로소득 및 용역수입에 대한 과세 소득 결정 시점은 근로소득을 지급하는 조직이나 개인이 근로소득세 납세자가 지불하도록 하는 시점이다.

다만, 본 통지의 조 2 항 2 호 d.2에 따른 보험 상품의 보험료 축적금에 대한 과세 소득 결정 시점은 보험회사가 보험금을 지급하는 시점이다.

33.31 (폐기됨)

조 9. 감면 대상

본 조에 따른 감면 대상은 근로소득세 과세 소득을 계산하기 전에 개인의 과세 소득에서 공제되는 금액들로서, 다음과 같이 구체화된다:

1. 가정비 감면

개인 근로소득세법 조 19, 개정 및 보완 개인 근로소득세법 일부 조항에 관한 법률 조 1 조 4, 2013년 제65/2013/NĐ-CP 호 정부 명령 조 12에 따라 가정비 감면은 다음과 같이 이루어진다:

a) 가정비 감면은 근로소득세를 계산하기 전에 개인 근로소득세 납세자가 얻은 근로소득에서 공제되는 금액이다.

…34

b) 가정비 감면 금액

b.1) 납세자가 9백만 동/월, 108백만 동/년이다.

b.2) 각 부양가족에 대해서는 3,6백만 동/월이다.

c) 가정비 감면 계산 원칙

c.1) 본인에 대한 가정비 감면

c.1.1) 납세자가 여러 곳에서 근로소득을 얻는 경우, 한 시점(월 단위로 충분히 계산됨)에서 본인에 대한 가정비 감면을 한 곳에서만 계산한다.

c.1.2) 외국인 납세자가 베트남에 체류하는 경우, 본인에 대한 가정비 감면은 베트남에 처음 도착한 달 또는 베트남에 체류하기 시작한 달부터 계산되며, 베트남을 떠나는 달까지 계산된다(월 단위로 충분히 계산됨).

예제 8: E씨는 외국인이며 2014년 3월 1일부터 베트남에서 계속 일했다. 2014년 11월 15일 E씨는 근로계약을 종료하고 베트남을 떠났다. 2014년 3월 1일부터 베트남을 떠날 때까지 E씨는 베트남에 183일 이상 머물렀다. 따라서 2014년 E씨는 베트남 거주자로 간주되어 2014년 1월부터 11월까지 본인에 대한 가정비 감면을 받았다.

예제 9: G씨는 외국인이며 2013년 9월 21일 처음으로 베트남에 도착했다. 2014년 6월 15일 G씨는 근로계약을 종료하고 베트남을 떠났다. 2013년 9월 21일부터 2014년 6월 15일까지 G씨는 베트남에 187일 이상 머물렀다. 따라서 첫 세금 연도(2013년 9월 21일부터 2014년 9월 20일까지) G씨는 베트남 거주자로 간주되어 2013년 9월부터 2014년 6월까지 본인에 대한 가정비 감면을 받았다.

c.1.3) 세금 연도 동안 본인에 대한 가정비 감면을 받지 않았거나 12개월 미만으로 받았다면, 세금 정산 시 12개월 동안 가정비 감면을 받을 수 있다.

c.2) 부양가족에 대한 가정비 감면

c.2.1) 납세자가 부양가족에 대한 가정비 감면을 받으려면, 납세자가 세금 신고를 하고 세금 번호를 발급받아야 한다.

c.2.2) 납세자가 부양가족에 대한 가정비 감면을 신청하면, 세무당국은 부양가족에게 세금 번호를 발급하고 신청일부터 해당 연도 내에서 가정비 감면을 임시적으로 적용한다. 본 통지가 시행되기 전에 이미 가정비 감면을 신청한 부양가족은 세금 번호를 발급받을 때까지 계속 가정비 감면을 받을 수 있다.

c.2.3) 납세자가 과세연도에 종속가구원에 대한 가구원 감액을 적용하지 않은 경우 종속가구원에 대한 가구원 감액은 양수입신고를 할 때 양육의무가 발생한 달부터 적용할 수 있으며, 종속가구원에 대한 가구원 감액 등록을 하여야 한다. 다만, 제 d.4 절에서 지시된 다른 종속가구원의 경우 과세연도의 12월 31일까지 등록해야 하며, 그 기간을 초과하면 해당 과세연도에는 가구원 감액이 적용되지 않는다.

c.2.4) 한 과세연도 내에서 각 종속가구원은 한 명의 납세자에게만 한 번 가구원 감액을 적용받는다. 여러 납세자가 동일한 종속가구원을 양육해야 하는 경우에는 납세자들이 협의하여 한 명의 납세자에게 가구원 감액을 등록한다.

d) 종속가구원은 다음과 같다:

d.1) 자녀: 합법적 입양아, 부부 외의 자녀, 부부의 개인적인 자녀, 합법적으로 인정된 입양아, 구체적으로는:

d.1.1) 만 18세 미만의 자녀(월 단위로 출생일을 포함한다).

예시 10: H씨의 자녀가 2014년 7월 25일에 태어났다면 2014년 7월부터 종속가구원으로 간주된다.

d.1.2) 만 18세 이상의 장애가 있는 자녀로서 노동능력이 없는 자녀.

d.1.3) 대학, 고등학교, 전문대학, 직업훈련학교 등 국내외 교육기관에서 공부하는 자녀로서, 또는 고등학교 졸업 후 대학 입학을 준비하는 만 18세 이상의 자녀로서 연간 평균 월 수입이 모든 소득원을 합쳐 1,000,000원을 넘지 않는 자녀.

d.2) 납세자의 배우자로서 제 1항 d 절에서 정한 조건을 충족하는 자.

d.3) 납세자의 합법적인 생부모, 시부모, 처부모, 양부모로서 제 1항 d 절에서 정한 조건을 충족하는 자.

d.4) 납세자가 직접 양육하고 있으며 제 1항 d 절에서 정한 조건을 충족하는 기타 종속가구원으로는 다음과 같다:

d.4.1) 납세자의 형인들, 누나들, 여동생들.

d.4.2) 납세자의 외조부모, 손부모, 사촌들.

d.4.3) 납세자의 손자녀들로서, 형제자매의 자녀들.

d.4.4) 법에 따라 직접 양육해야 하는 기타 인물.

đ) 제 1항 d 절에서 지시된 종속가구원은 다음 조건을 충족해야 한다:

đ.1) 근로 가능 연령대인 경우 다음 조건을 동시에 충족해야 한다:

đ.1.1) 장애가 있어 노동능력이 없는 경우.

đ.1.2) 수입이 없거나 연간 평균 월 수입이 모든 소득원을 합쳐 1,000,000원을 넘지 않는 경우.

đ.2) 근로 가능 연령대가 아닌 경우 수입이 없거나 연간 평균 월 수입이 모든 소득원을 합쳐 1,000,000원을 넘지 않는 경우.

e) 제 1항 đ 절 đ.1.1 절에서 지시된 장애가 있어 노동능력이 없는 사람들은 장애인 및 노동능력이 없는 사람들을 대상으로 하는 법률에 따른 사람들이다.

g) 종속가구원 증명 서류

g.1) 자녀에 대한 경우:

g.1.1) 만 18세 미만의 자녀: 증명 서류는 출생증명서와 신분증 사본(있을 경우)이다.

g.1.2) 만 18세 이상의 장애가 있어 노동능력이 없는 자녀의 증명 서류는 다음과 같다:

g.1.2.1) 출생증명서와 신분증 사본(있을 경우).

g.1.2.2) 장애인에 대한 법에 따른 장애 확인서 사본.

g.1.3) 대학, 고등학교 등 제 1항 d 절 d.1.3 절에서 지시된 교육기관에 다니는 자녀의 증명 서류는 다음과 같다:

g.1.3.1) 출생증명서 사본.

g.1.3.2) 대학, 고등학교, 전문대학, 직업훈련학교 등에 다니는 학생증 사본 또는 학교에서 확인한 학생 신청서 사본 또는 학교 다니는 것을 증명하는 기타 서류.

g.1.4) 입양아, 부부 외의 자녀, 부부의 개인적인 자녀인 경우는 위 각각의 경우에 따른 서류 외에도 관계를 증명하는 추가 서류가 필요하며, 이는 입양 결정서 사본, 부모와 자녀를 인정하는 행정기관의 결정서 사본 등이다.

g.2) 배우자에 대한 증명 서류는 다음과 같다:

- 신분증 사본.

- 주민등록증 사본(결혼관계를 증명하거나) 또는 결혼확인서 사본.

결혼 가능 연령대인 경우는 위 서류 외에도 노동능력을 상실한 것을 증명하는 추가 서류가 필요하며, 이는 장애인에 대한 법에 따른 장애 확인서 사본(장애인으로서 노동능력을 상실한 경우) 또는 질병으로 노동능력을 상실한 사람의 진료기록 사본(예: HIV/AIDS, 암, 만성 신부전 등) 등이다.

g.3) 생부모, 시부모, 처부모, 양부모에 대한 증명 서류는 다음과 같다:

- 신분증 사본.

- 납세자와 종속가구원 사이의 관계를 확인하는 합법적인 서류로서 주민등록증 사본(같은 주민등록증일 경우), 출생증명서, 행정기관의 부모와 자녀를 인정하는 결정서 사본 등이다.

근로 가능 연령대인 경우는 위 서류 외에도 노동능력을 상실한 것을 증명하는 추가 서류가 필요하며, 이는 장애인에 대한 법에 따른 장애 확인서 사본(장애인으로서 노동능력을 상실한 경우) 또는 질병으로 노동능력을 상실한 사람의 진료기록 사본(예: HIV/AIDS, 암, 만성 신부전 등) 등이다.

g.4) 제 1항 d 절 d.4 절에서 지시된 기타 인물에 대한 증명 서류는 다음과 같다:

g.4.1) 신분증 사본 또는 출생증명서 사본.

g.4.2) 법에 따른 양육 책임을 확인하는 합법적인 서류.

노동 가능 연령에 있는 의존인 경우에는 위와 같은 서류 외에도 의존인을 증명하는 서류에는 해당자가 노동 능력이 없다는 것을 증명하는 서류가 추가로 필요하며, 이는 장애인의 경우 법령에 따른 장애인 확인증 사본, 노동 능력이 없는 사람(예: 에이즈, 암, 만성 신부전 등)의 경우 병원 진단서 사본 등이 포함된다.

본 조 제1항 제g호 절 4.2호 및 제g호 항 1조 이 조에서 정한 의존인과 납세자의 관계를 확인할 수 있는 모든 합법적인 서류는 다음과 같다:

- 양육 의무를 규정한 법률에 따른 양육 의무 확인 서류 사본(있을 경우).

- 동일 호적에 있는 경우 호적 사본(있을 경우).

- 동일 호적이 아닌 경우 의존인의 임시 거주 등록 사본(있을 경우).

- 납세자가 세무 관리 지침에 따라 배포된 양식으로 작성한 의존인에 대한 자기 보고서로서 지방 자치 단체의 인증이 부여된 것으로 납세자가 거주하는 지방자치단체의 주민등록 기관에서 발급한 것.

- 납세자가 세무 관리 지침에 따라 배포된 양식으로 작성한 의존인에 대한 자기 보고서로서 지방 자치 단체의 인증이 부여된 것으로 의존인이 거주하는 지방자치단체의 주민등록 기관에서 발급한 것.

g.5) 외국인 거주 개인은 위 각각의 상황에 대한 지침이 없을 경우, 의존인을 증명하기 위해 유사한 법적 문서를 제공해야 한다.

g.6) 경제 조직, 행정 기관, 공익 기관에서 근무하는 납세자가 부모, 배우자 또는 배우자, 자녀 및 다른 의존인을 명시적으로 신고한 경우, 의존인을 증명하는 서류는 본 조 제1항 제g호 절 1, 2, 3, 4, 5항 또는 의존인 신고 양식에 따라 신고하거나, 단위의 책임자로부터 인증을 받은 양식을 신고 양식의 왼쪽에 첨부하여 신고한다.

단위의 책임자는 다음 사항에 대해 책임을 진다: 의존인의 성명, 출생년도 및 납세자와의 관계; 그 외의 사항은 납세자가 직접 신고하고 책임을 진다.

h) 의존인에 대한 감면 신고

h.1) 월 급여 또는 임금 수입이 9백만 원 이하인 납세자는 의존인을 신고할 필요가 없다.

h.2) 월 급여 또는 임금 수입이 9백만 원 초과인 납세자는 의존인 감면을 신청하기 위해 다음과 같이 신고해야 한다.

h.2.1) 급여 또는 임금 수입을 받는 납세자

h.2.1.1) 의존인 신고

h.2.1.1.1) 처음 의존인 신고:

급여 또는 임금 수입을 받는 납세자는 세무 관리 지침에 따라 배포된 양식을 사용하여 의존인을 신고하고, 이 양식을 두 개(2개)로 작성하여 수입을 지급하는 개인이나 단체에게 제출하여 의존인 감면을 위한 근거로 삼는다.

수입을 지급하는 개인이나 단체는 한 개(1개)의 신고 양식을 보관하고, 세무 당국에 제출하는 소득세 신고서와 함께 다른 한 개(1개)의 신고 양식을 제출한다.

직접 세무 당국에 신고하는 개인은 세무 관리 지침에 따라 배포된 양식을 사용하여 세무 당국에 신고하고, 이 양식을 수입을 지급하는 개인이나 단체에 제출한다.

h.2.1.1.2) 의존인 변경 시 신고:

의존인의 변경(증가 또는 감소)이 있을 경우, 납세자는 세무 관리 지침에 따라 배포된 양식을 사용하여 변경된 정보를 신고하고, 이를 수입을 지급하는 개인이나 단체 또는 직접 세무 당국에 신고한다.

h.2.1.2) 의존인 증명 서류 제출 장소 및 기한:

- 의존인 증명 서류 제출 장소는 납세자가 신고 양식을 제출하는 곳이다.

수입을 지급하는 단체는 의존인 증명 서류를 보관하고, 세무 당국이 세무 검사를 수행할 때 이를 제출할 책임이 있다.

- 의존인 증명 서류 제출 기한은 신고 양식을 제출한 날로부터 3개월 이내이다(변경 신고 포함).

위 기한 내에 의존인 증명 서류를 제출하지 않으면, 납세자는 의존인 감면을 받을 수 없으며, 납부해야 할 세액을 조정해야 한다.

h.2.2)38 (폐기됨)

i) 납세자는 감면 기간 동안 각 의존인에 대해 한 번만 신고하고 증명 서류를 제출해야 한다. 만약 납세자가 직장을 변경하면, 처음 의존인 신고와 같이 본 조 제1항 제h호 절 2.1.1.1항에 따라 신고하고 증명 서류를 제출해야 한다.

2. 보험 및 자발적 퇴직금 기금에 대한 감면

a) 보험료는 사회보장보험, 의료보험, 실업보험, 특정 직종의 필수 보험 등이다.

b)40 자발적 퇴직금 기금에 대한 기여금, 자발적 퇴직보험 구매

자발적 퇴직금 기금에 대한 기여금 또는 자발적 퇴직보험 구매는 실제 발생한 금액만큼 세액에서 차감되지만, 월 최대 1백만 원으로 제한되며, 재무부가 지시한 자발적 퇴직상품에 대한 기여금은 사용자와 근로자가 각각 납부한 금액을 포함하며, 여러 기금에 가입한 경우도 포함된다. 기여금을 차감할 수 있는 근거는 자발적 퇴직금 기금 또는 보험 회사가 발급한 납부 증빙 사본이다.

c) 외국인 개인은 베트남에 거주하고 있으며, 베트남인 개인은 베트남에 거주하나 해외에서 근로를 하는 자로서 해외에서 받는 급여 또는 임금 소득에 대해 거주 국가의 법률 또는 베트남 법률과 동일한 의무 보험(사회보장보험, 의료보험, 실업보험, 의무 직업 책임보험 등)을 납부한 경우, 그 보험료는 개인소득세 과세 급여 또는 임금 소득에서 공제될 수 있다.

외국인 개인 및 베트남인 개인이 해외에서 상기 의무 보험에 가입하여 납부한 금액은 증빙서류가 있는 경우 해당 연도의 소득에서 세액공제를 즉시 적용받을 수 있고, 그렇지 않은 경우에는 종료세액결산 시 한 번에 공제된다.

각 연도의 보험 기여금 및 자발적 퇴직연금 기여금은 해당 연도의 과세 소득에서 공제된다.

상기 공제 가능한 보험료에 대한 증빙서류는 보험기관의 수령증 사본 또는 수령기관의 수령 확인서이며, 수령기관이 대신 납부하는 경우 납부 확인서가 포함된다.

3. 선의, 인도주의, 교육 장려 기부금에 대한 공제

a) 선의, 인도주의, 교육 장려 기부금은 거주 개인 납세자의 급여 또는 임금 소득에서 세 전 공제를 받을 수 있으며, 이는 다음과 같이 포함된다:

a.1) 특별히 어려운 상황에 처한 아동, 장애인, 고아원에 거주하지 않는 노인을 돌보는 기관 및 기관에 기부한 금액.

이러한 기관은 정부령 제68/2008/NĐ-CP 호 2008년 5월 30일에 규정된 사회 보호 기관 설립, 조직, 운영 및 해체 조건 및 절차, 정부령 제81/2012/NĐ-CP 호 2012년 10월 8일에 정부령 제68/2008/NĐ-CP 호 2008년 5월 30일을 수정 보완한 사회 보호 기관 설립, 조직, 운영 및 해체 조건 및 절차, 그리고 정부령 제109/2002/NĐ-CP 호 2002년 12월 27일에 정부령 제195/CP 호 1994년 12월 31일을 수정 보완한 노동법 시행 세부 규정 및 지침에 따라 설립 및 운영되어야 한다.

특별히 어려운 상황에 처한 아동, 장애인, 고아원에 거주하지 않는 노인을 돌보는 기관에 기부한 금액을 증명하기 위한 증빙서류는 해당 기관의 합법적인 수령증이다.

a.2) 선의, 인도주의, 교육 장려 기금으로 설립되고 운영되는 기금은 정부령 제30/2012/NĐ-CP 호 2012년 4월 12일에 사회 기금, 선의 기금, 선의 목적 활동, 인도주의, 교육 장려 활동, 이익 목적이 아닌 활동에 대한 조직 및 운영에 관한 규정과 관련 법령에 따른 관리 및 사용에 관한 규정에 따라 설립 및 운영되어야 한다.

선의, 인도주의, 교육 장려 기부금 증빙서류는 중앙 또는 지방 단체가 발행한 합법적인 수령증이다.

선의, 인도주의, 교육 장려 기부금은 발생한 연도의 과세 소득에서 공제되며, 공제되지 않은 잔액은 다음 연도의 과세 소득에서 공제되지 않는다. 최대 공제 금액은 해당 연도의 급여 또는 임금 과세 소득을 초과할 수 없다.

조 10. 투자 자본에서 발생한 소득에 대한 세금 산출 근거

투자 자본에서 발생한 소득에 대한 세금 산출 근거는 과세 소득과 세율이다.

1. 과세 소득

투자 자본에서 발생한 과세 소득은 개인이 제2조 제3항 지시 이하에서 지시된 방식으로 받는 과세 대상 소득이다.

2. 투자 자본에서 발생한 소득에 대한 세율은 전체 세율표를 적용하며 세율은 5%이다.

3. 과세 소득 산출 시점

투자 자본에서 발생한 소득의 과세 소득 산출 시점은 조직 또는 개인이 납세자에게 소득을 지급하는 시점이다.

다만, 다음 각 항의 경우에 있어서는 다음과 같이 과세 소득 산출 시점을 정한다.

가) 증자에 따른 출자액 가치 증가에 대한 소득은 제2조 제3항 다목 지시 이하에서 지시된 방식으로, 개인이 기업 해산, 사업 모델 변경, 분할, 합병, 합치 등에 따라 수익을 실제로 받거나 출자를 철회하는 시점으로 산출 시점을 정한다.

나) 이익 배분에 따른 출자액 증가에 대한 소득은 제2조 제3항庚子目指시 이하에서 지시된 방식으로, 개인이 출자를 양도하거나 철회하는 시점으로 산출 시점을 정한다.

다) 주식 배당에 따른 주식 양도에 대한 소득은 제2조 제3항庚子目指시 이하에서 지시된 방식으로, 개인이 주식을 양도하는 시점으로 산출 시점을 정한다.

라) 개인이 외국으로 자본을 투자하는 모든 형태로 인해 발생한 소득의 과세 소득 산출 시점은 개인이 수익을 받는 시점이다.

4. 세금 산출 방법

납부해야 하는 개인 소득세 금액 = 과세 소득 x 5% 세율

조 11. 자본 양도에서 발생한 소득에 대한 세금 산출 근거

1. 출자액 양도에서 발생한 소득에 대한 세금 산출 근거는 과세 소득과 세율이다.

a) 과세 소득: 출자액 양도에서 발생한 과세 소득은 양도 가격에서 양도되는 출자액의 구입 가격과 관련된 합리적인 비용을 제외한 금액으로 결정된다.

기업이 외화로 회계 처리를 하는 경우, 개인이 외화로 출자액을 양도하면 양도 가격과 구입 가격은 외화로 결정된다. 기업이 베트남 동으로 회계 처리를 하는 경우, 개인이 외화로 출자액을 양도하면 양도 가격은 베트남 동으로 변환되어야 하며, 양도 시점의 은행간 외환시장 평균 거래 환율을 기준으로 한다.

a.1) 양도 가격

양도 가격은 양도 계약에 따른 개인이 받는 금액이다.

양도 계약이 결제 가격을 규정하지 않거나 계약 상의 결제 가격이 시장 가격과 부합하지 않는 경우에는 세무 당국은 관세법에 따라 양도 가격을 결정할 수 있는 권한이 있다.

a.2) 구입 가격

양도되는 출자액의 구입 가격은 양도 시점의 출자액 가치로 결정된다.

양도 시점의 출자액 가치는 기업 설립 시의 출자액 가치, 추가 출자액 가치, 재구매된 출자액 가치, 이익 배분에 따른 출자액 증가 가치를 포함한다.

a.2.1) 기업 설립 시의 출자액 가치는 출자 시점의 출자액 가치이며, 출자액 가치는 회계 장부와 세금 증빙서류를 기반으로 결정된다.

a.2.2) 추가 출자액 가치는 추가 출자 시점의 출자액 가치이며, 추가 출자액 가치는 회계 장부와 세금 증빙서류를 기반으로 결정된다.

a.2.3) 재구매된 출자액 가치는 구매 시점의 출자액 가치이며, 구매 가격은 출자액 재구매 계약을 기반으로 결정된다. 재구매 계약이 결제 가격을 규정하지 않거나 계약 상의 결제 가격이 시장 가격과 부합하지 않는 경우에는 세무 당국은 관세법에 따라 구매 가격을 결정할 수 있는 권한이 있다.

a.2.4) 이익 배분에 따른 출자액 증가 가치는 이익 배분에 따른 출자액 증가 가치이다.

a.3) 세금 산출 시에 제외되는 비용은 양도 활동에서 발생한 수익을 창출하기 위해 실제적으로 발생한 합리적인 비용으로, 세금 증빙서류에 근거하여 다음과 같이 결정된다.

a.3.1) 양도를 위한 법적 절차 비용.

a.3.2) 양도를 위한 세무 당국에 납부하는 수수료 및 부과금.

a.3.3) 양도와 직접 관련된 기타 비용.

b) 세율

출자액 양도에서 발생한 소득에 대한 개인 소득세 세율은 전체 세율표를 적용하며 세율은 20%이다.

c) 과세 소득 산출 시점

과세 소득 산출 시점은 양도 계약이 효력을 발생하는 시점이다. 다만, 출자액으로 출자한 경우, 출자액 양도에서 발생한 과세 소득 산출 시점은 개인이 출자액을 양도하거나 철회하는 시점이다.

d) 세금 산출 방법

납부해야 하는 개인 소득세 금액 = 과세 소득 x 20% 세율

2. 주식 양도에서 발생한 소득에 대한 세금 산출 근거

주식 양도 활동에 대한 세금 산출 근거는 과세 소득과 세율이다.

a)45 주식 양도에서 발생한 과세 소득

주식 양도에서 발생한 과세 소득은 각각의 주식 양도 가격으로 결정된다.

a.1) 주식 양도 가격은 다음과 같이 결정된다.

a.1.1) 공개 회사의 주식은 증권 거래소에서 거래되며, 주식 양도 가격은 증권 거래소에서 이루어진 매매 결과나 거래소 내에서 이루어진 협상 가격으로 결정된다.

a.1.2) 위의 경우가 아닌 주식의 경우, 양도 가격은 양도 계약 상의 가격 또는 실제 양도 가격 또는 양도 전까지 가장 최근의 재무 보고서에 기재된 증권 소유자의 회계 장부 상의 가격으로 결정된다.

a.1.2) 위와 같은 경우에 해당하지 않는 증권의 양도 가격은 양도 계약상 기재된 가격 또는 실제 양도 가격 또는 양도 증권을 보유한 단위의 회계 장부상의 가격으로, 회계 법률 규정에 따라 재무제표 작성 시점 직전의 최신 시점의 가격을 사용한다.

b)46 세율과 과세 방법:

개인이 주식을 양도할 경우 양도 주식 가격에 대해 0.1%의 세율로 세금을 납부한다.

과세 방법:

납부해야 할 소득세 = 주식 단일 거래 가격 x 0.1% 세율

과세 소득 산출 시점은 양도 계약이 효력을 발생하는 시점이다. 다만, 출자액으로 출자한 경우, 출자액 양도에서 발생한 과세 소득 산출 시점은 개인이 출자액을 양도하거나 철회하는 시점이다.

주식 양도 활동으로부터 얻은 소득을 과세하는 시기는 다음과 같이 결정된다:

c.1) 상장 회사의 주식은 주식 거래소에서 거래되는 경우, 세금 납부자가 주식 양도 수익을 받는 시점이다.

c.2) 상장 회사의 주식이 주식 거래소에서 거래되지 않고 주식 등록 기관의 이전 시스템을 통해 소유권 이전만 이루어지는 경우, 주식 등록 기관에서 주식 소유권 이전 시점이다.

c.3) 위 사례가 아닌 주식의 경우, 주식 양도 계약이 효력 발생한 시점이다.

c.4) 주식으로 출자하면서 세금 납부를 하지 않은 경우, 주식 양도 수익은 출자 후 주식 양도 시점으로 결정된다.

d) 주당 배당금을 주식으로 받는 경우.

주당 배당금을 주식으로 받는 경우, 주식을 받을 때 개인은 소득세를 납부하지 않으며, 해당 주식을 양도할 때는 투자 소득과 주식 양도 소득에 대한 소득세를 납부한다. 구체적으로 다음과 같다:

d.1) 투자 소득에 대한 소득세를 납부해야 하는 금액은 회계 장부에 기재된 배당금 가치 또는 실제로 받은 주식 수와 해당 주식의 주당 가액을 곱한 값과 투자 소득에 대한 소득세 세율을 적용하여 산출한다.

배당금 대신 받은 주식을 양도할 때 양도 가격이 주당 가액보다 낮다면, 양도 시점의 시장 가격을 기준으로 투자 소득에 대한 소득세를 산출한다.

배당금을 주식으로 받은 후 같은 종류의 주식을 양도할 경우, 배당금을 주식으로 받았을 때까지 양도한 주식 수에 대한 소득세를 신고하고 납부한다.

d.2) 주식 양도 소득에 대한 소득세를 납부해야 하는 금액은 본 조항 제2항 제b호에서 지시한 방법에 따라 산출한다.

예제 12: 씨 주식회사의 주주인 K씨는 2011년 씨 주식회사로부터 5,000주 배당금을 주식으로 받았다(주당 가액은 10,000원). 2014년 2월 K씨는 씨 주식회사의 주식 2,000주를 30,000원에 양도하였고, 2014년 8월에는 7,000주를 20,000원에 양도하였다.

K씨는 투자 소득과 주식 양도 소득에 대한 소득세를 납부해야 한다. 구체적으로 다음과 같다:

* 2014년 2월 양도 시

- 투자 소득에 대한 소득세:

(2,000주 x 10,000원) x 5% = 1,000,000원

- 주식 양도 소득에 대한 소득세(임시 납부):

(2,000주 x 30,000원) x 0.1% = 60,000원

* 2014년 8월 양도 시

- 투자 소득에 대한 소득세:

(3,000주 x 10,000원) x 5% = 1,500,000원

- 주식 양도 소득에 대한 소득세(임시 납부):

(7,000주 x 20,000원) x 0.1% = 140,000원

조 12. 부동산 양도 소득세 과세 기준

47

부동산 양도 소득세 과세 기준은 각각의 양도 가격과 세율이다.

1. 양도 가격

가) 건물이 없는 토지의 양도에 대한 양도 가격은 양도 계약서에 기재된 가격으로 한다. 양도 계약서에 가격이 기재되지 않거나 계약서상의 가격이 양도 시점의 해당 지방자치단체가 정한 토지 가격보다 낮다면, 양도 가격은 양도 시점의 해당 지방자치단체가 정한 토지 가격으로 한다.

나) 건물이 있는 토지의 양도 또는 미래에 건설될 공사가 포함된 토지의 양도에 대한 양도 가격은 양도 계약서에 기재된 가격으로 한다.

양도 계약서에 토지 가격이 기재되지 않거나 계약서상의 토지 가격이 양도 시점의 해당 지방자치단체가 정한 가격보다 낮다면, 양도 토지 가격은 양도 시점의 해당 지방자치단체가 정한 토지 가격으로 한다.

토지와 연계된 주택을 양도하는 경우, 주택, 기반시설 및 토지와 연계된 건축물의 가치는 해당 지방자치단체가 정한 주택의 등록면허세 계산 가격을 기준으로 한다. 해당 지방자치단체가 주택의 등록면허세 계산 가격을 정하지 않은 경우에는 국토교통부의 주택 분류, 건설기준, 실질적인 건축물 가치를 기준으로 한다.

미래에 건설될 주택이나 건물의 양도에 있어서, 계약서에 양도 가격이 기재되지 않거나 계약서상의 양도 가격이 총 계약 가격의 출자비율과 토지 가격 및 해당 지방자치단체가 정한 건축물 등록면허세 계산 가격의 곱보다 낮다면, 양도 가격은 해당 지방자치단체가 정한 출자비율과 토지 가격의 곱으로 한다. 해당 지방자치단체가 단가를 정하지 않은 경우에는 국토교통부가 발표하고 있는 건설공사 투자비율을 적용한다.

토지 임대권 양도에 대한 양도 가격은 양도 계약서에 기재된 가격으로 한다.

임대 계약서상의 재임대 가격이 해당 지방자치단체가 정한 가격보다 낮다면, 재임대 가격은 해당 지방자치단체가 정한 가격을 기준으로 한다.

부동산 양도에 대한 세율은 양도 가격 또는 재임대 가격의 2%이다.

2. 세율

3. 부동산 양도 소득세의 과세 시기는 다음과 같다:

- 양도 계약서에 구매자가 판매자를 대신하여 세금을 납부할 것이라는 합의가 없다면, 과세 시기는 계약서가 법적으로 효력을 발생한 시점이다.

- 양도 계약서에 구매자가 판매자를 대신하여 세금을 납부할 것이라는 합의가 있다면, 과세 시기는 부동산 소유권 또는 사용권 등록 절차를 마친 시점이다.

미래에 건설될 주택 또는 미래에 건설될 공사와 연계된 토지 사용권을 양수한 개인의 경우, 과세 시기는 해당 개인이 세무당국에 세금 신고 서류를 제출한 시점이다.

부동산 양도 소득세는 다음과 같이 결정된다:

4. 세금 산출 방법

양도 소득세 납부 금액 = 양도 가격 x 2% 세율

나) 공동 소유인 부동산의 양도에 있어서, 각 세금 납부자의 세금 의무는 그들의 부동산 소유 비율에 따라 개별적으로 결정된다. 소유 비율 결정의 근거는 초기 출자 협약, 유언 또는 법원의 분배 결정 등 합법적인 문서이다. 합법적인 문서가 없는 경우에는 각 세금 납부자의 세금 의무는 평균 소유 비율에 따라 결정된다.

부동산 공동 소유권 양도의 경우에는 각 납세자의 세무 의무는 그 부동산 소유 비율에 따라 개별적으로 결정된다. 소유 비율을 확인하는 근거는 초기 출자 합의서, 유언 또는 법원의 분할 결정 등 합법적인 문서를 기준으로 한다. 합법적인 문서가 없는 경우에는 각 납세자의 세무 의무는 평균 비율에 따라 결정된다.

조 13. 저작권 수입에 대한 세액 산출 근거

저작권 수입에 대한 세액 산출 근거는 과세소득과 세율이다.

1. 과세 소득

저작권 수입에서의 과세소득은 저작권 양도 계약에 따른 10백만동을 초과하는 수입 부분으로, 양도 또는 사용 권한 이전 시에 받는 지급 횟수와 무관하다.

동일한 지적 재산권 또는 기술 이전 대상이 여러 계약으로 이루어진 경우, 과세소득은 각 계약의 총합에서 10백만동을 초과하는 부분으로 산출된다.

공동 소유인 경우, 과세소득은 각 소유자에게 분배되며, 분배 비율은 정부 기관의 소유권 또는 사용권 증명서를 기준으로 한다.

2. 저작권 수입에 대한 개인 소득세 세율은 전체 세율표에 따른 5%를 적용한다.

3. 과세 소득 산출 시점

저작권 수입의 과세소득 산정 시기는 저작권 지급 시점이다.

4. 세금 산출 방법

납부해야 할 개인 소득세 = 과세소득 x 세율 5%.

조 14. 상표 양도 수입에 대한 세액 산출 근거

상표 양도 수입에 대한 세액 산출 근거는 과세소득과 세율이다.

1. 과세 소득

상표 양도 수입에서의 과세소득은 상표 양도 계약에 따른 10백만동을 초과하는 수입 부분으로, 지급 횟수와 무관하다.

동일한 상표 대상이 여러 계약으로 이루어진 경우, 과세소득은 각 계약의 총합에서 10백만동을 초과하는 부분으로 산출된다.

2. 세율

상표 양도 수입에 대한 개인 소득세 세율은 전체 세율표에 따른 5%를 적용한다.

3. 과세 소득 산출 시점

상표 양도 수입의 과세소득 산정 시기는 양도 당사자 간의 지급 시점이다.

4. 세금 산출 방법

납부해야 할 개인 소득세 = 과세소득 x 세율 5%.

조 15. 당첨 수입에 대한 세액 산출 근거

당첨 수입에 대한 세액 산출 근거는 과세소득과 세율이다.

1. 과세 소득

당첨 수입에서의 과세소득은 각 당첨 횟수에 따른 10백만동을 초과하는 당첨 금액으로, 지급 횟수와 무관하다.

한 당첨 상품이 여러 당첨자가 있는 경우, 과세소득은 각 당첨자에게 분배되며, 당첨자는 법적 증빙 자료를 제시해야 한다. 증빙 자료가 없는 경우, 당첨 수입은 한 개인에게 계산된다. 한 경기에서 여러 당첨 상품을 받은 경우, 과세소득은 각 상품의 총 가치로 계산된다.

특정 보상 게임의 과세소득은 다음과 같다:

a) 로또 당첨의 경우, 한 장의 로또 티켓에서 10백만동을 초과하는 모든 당첨 금액으로, 어떠한 비용도 제외되지 않는다.

b) 물품으로 이루어진 프로모션 당첨의 경우, 10백만동을 초과하는 프로모션 제품의 시장 가격으로, 어떠한 비용도 제외되지 않는다.

c)48 베팅 또는 배팅 형태의 당첨의 경우, 10백만동을 초과하는 모든 당첨 금액으로, 어떠한 비용도 제외되지 않는다.

2. 당첨 수입에 대한 개인 소득세 세율은 전체 세율표에 따른 10%를 적용한다.

3. 과세 소득 산출 시점

당첨 수입의 과세소득 산정 시기는 상금 지급 시점이다.

4. 세액 계산 방법:

납부해야 할 개인 소득세 = 과세소득 x 세율 10%

조 16. 상속 및 선물에서 세액 산출 근거

상속 및 선물에서 발생한 소득에 대한 세액 산출 근거는 과세소득과 세율이다.

1. 과세 소득

상속 또는 선물을 받은 과세소득은 각각 한 번에 받는 금액이 1천만 동을 초과하는 재산의 가치를 말한다. 상속 또는 선물을 받은 재산의 가치는 각각의 경우에 따라 다음과 같이 결정된다.

a) 상속 또는 선물로서 증권인 경우: 상속 또는 선물을 받은 재산의 가치는 증권을 등록하여 소유권을 이전할 때까지 증권의 총 가액에서 1천만 동을 뺀 금액으로 결정되며, 어떠한 비용도 제외하지 않는다.

a.1) 증권이 증권거래소에서 거래되는 경우: 증권의 가치는 증권을 등록하여 소유권을 이전할 때 증권거래소의 참조가격을 기준으로 한다.

a.2) 증권이 위의 경우에 해당하지 않는 경우: 증권의 가치는 발행회사의 회계장부상의 가치로, 증권을 등록하여 소유권을 이전하기 전에 가장 최근에 작성된 회계보고서에 따른 회계법규에 의해 결정된다.

b) 상속 또는 선물로서 경제 조직 내의 출자금인 경우: 세액 산출을 위한 소득은 회사의 회계장부상의 가치로, 출자금을 등록하여 소유권을 이전하기 직전에 가장 최근에 작성된 회계보고서에 따른 회계장부상의 가치로 결정된다.

c) 상속 또는 선물로서 부동산인 경우: 부동산의 가치는 다음과 같이 결정된다.

c.1) 부동산이 토지 사용권의 가치인 경우: 토지 사용권의 가치는 개인이 부동산 사용권 등록 절차를 진행할 때 해당 지방자치단체의 주민위원회가 정한 토지 가격표를 기준으로 결정된다.

c.2) 부동산이 건물과 토지 위에 있는 건축물인 경우: 부동산의 가치는 정부 관리기관이 정한 건물 가치 분류 규정, 정부 관리기관이 정한 건설 기준 및 정량 규정, 그리고 부동산 등록 절차를 진행할 때의 건물과 건축물의 잔존 가치를 기준으로 결정된다.

위 규정에 따라 결정할 수 없는 경우에는 해당 지방자치단체의 주민위원회가 정한 부동산 등록에 대한 부가세 계산 가격을 기준으로 한다.

d) 상속 또는 선물로서 정부 관리기관에 등록해야 하는 다른 재산인 경우: 재산의 가치는 해당 지방자치단체의 주민위원회가 정한 부동산 등록에 대한 부가세 계산 가격을 기준으로, 개인이 재산 상속 또는 선물을 등록하고자 할 때 결정된다.

개인이 수입품을 상속 또는 선물로 받고, 그 개인이 수입품에 대한 세금을 납부해야 하는 경우, 상속 또는 선물로서의 재산의 가치는 해당 지방자치단체의 주민위원회가 정한 부동산 등록에 대한 부가세 계산 가격에서 개인이 수입품에 대한 세금을 납부한 금액을 차감한 금액으로 결정된다.

2. 세율: 상속 또는 선물에 대한 개인소득세 세율은 전체 세율표에 따른 10%의 세율을 적용한다.

3. 과세 소득 산출 시점

상속 또는 선물에서 발생한 과세소득의 시기는 개인이 상속 또는 선물의 재산에 대한 소유권 또는 사용권 등록 절차를 진행할 때이다.

4. 납부해야 할 세액 계산 방법

납부해야 할 개인 소득세 = 과세소득 x 세율 10%

장 3

비거주자에 대한 세액 산출 근거

조 17. 사업 수익에 대한 것

비거주 개인의 사업 수익에 대한 소득세는 사업 활동에서 발생한 매출액을 곱하여 산정되며, 세율은 해당 세율로 적용된다.

1. 매출액:

비거주 개인의 사업 활동에서 발생한 매출액은 거주 개인의 사업 활동에서 발생한 세금 계산 기준 매출액과 동일하게 결정되며, 본 통지 제8조 제1항의 지침에 따라 한다.

2. 세율

비거주 개인의 사업 수익에 대한 소득세 세율은 각각의 생산 및 사업 분야와 업종별로 다음과 같이 규정된다.

가) 상품 판매 활동에 대해서는 1%.

나) 서비스 제공 활동에 대해서는 5%.

다) 생산, 건설, 운송 및 기타 사업 활동에 대해서는 2%.

비거주 개인이 여러 분야와 업종에서 발생한 매출액을 구분할 수 없는 경우, 실제 활동하는 분야와 업종 중 가장 높은 세율을 전체 매출액에 적용한다.

조 18. 근로소득, 용역수입에 대한 것

1. 비거주 개인의 근로소득, 용역수입에 대한 소득세는 세금 계산 대상 근로소득, 용역수입을 20%의 세율로 곱하여 산정된다.

2. 비거주 개인의 세금 계산 대상 근로소득, 용역수입은 거주 개인의 근로소득, 용역수입에 대한 세금 계산 대상과 동일하게 결정되며, 본 통지 제8조 제2항의 지침에 따라 한다.

비거주 개인이 국내외에서 동시에 근무하면서 국내에서 발생한 부분을 구분할 수 없는 경우, 국내에서 발생한 근로소득, 용역수입을 다음과 같은 공식으로 계산한다.

가) 해외에 상주하지 않는 외국인 개인의 경우:

국내에서 발생한 총 수입	=	국내에서 수행한 일수	x	전 세계 근로소득, 용역수입(세전)	+	국내에서 발생한 다른 세금 계산 대상 수입(세전)
		연간 총 일수

여기서 연간 총 일수는 베트남 노동법의 규정에 따른다.

나) 국내에 상주하는 외국인 개인의 경우:

국내에서 발생한 총 수입	=	국내에 머무른 일수	x	전 세계 근로소득, 용역수입(세전)	+	국내에서 발생한 다른 세금 계산 대상 수입(세전)
		365일

위 a, b항에서 언급된 국내에서 발생한 세금 계산 대상 수입은 사용자로부터 직원에게 지급되거나 대신 지급되는 금전적 또는 비금전적 이익을 포함한다.

조 19. 투자 수익에 대한 것

비거주 개인의 투자 수익에 대한 소득세는 베트남 내 조직이나 개인에 투자한 비거주 개인이 받은 총 세금 계산 대상 수익을 5%의 세율로 곱하여 산정된다.

비거주 개인의 투자 수익에 대한 세금 계산 대상 수입, 세금 계산 시점은 거주 개인의 투자 수익에 대한 세금 계산 대상 수입, 세금 계산 시점과 동일하게 결정되며, 본 통지 제10조 제1항, 제3항의 지침에 따라 한다.

조 20. 자본 양도 수입에 대한 것

1. 비거주 개인의 자본 양도 수입에 대한 소득세는 비거주 개인이 베트남 내외에서 베트남 기관 및 개인에 대한 자본 부분 양도로 받은 총 금액을 (x) 곱한 0.1% 세율로 결정한다.

비거주 개인이 베트남 기관 및 개인에 대한 자본 부분 양도로 받은 총 금액은 양도 가격으로, 원가를 포함한 어떠한 비용도 제외하지 않는다.

2. 각각의 경우에 대한 양도 가격은 다음과 같이 결정된다:

가. 출자 부분 양도인 경우, 양도 가격은 이 통지 제11조 제1항 가목에 따라 거주 개인에 대한 방식으로 결정한다.

나. 증권 양도인 경우, 양도 가격은 이 통지 제11조 제2항 가목에 따라 거주 개인에 대한 방식으로 결정한다.

3. 세금 계산 수입 시기:

가) 비거주 개인의 출자 부분 양도 수입 시기는 양도 출자 계약이 효력을 발생하는 시점이다.

절 2 죄목에 따라 거주 개인에 대한 방식으로 결정한다.

조 21. 부동산 양도 수입에 대한 것

1. 비거주 개인의 베트남 내부동산 양도 수입에 대한 소득세는 부동산 양도 가격을 (x) 곱한 2% 세율로 결정한다.

비거주 개인의 부동산 양도 가격은 부동산 양도로 받은 전체 금액으로, 원가를 포함한 어떠한 비용도 제외하지 않는다.

2. 각각의 경우에 대한 부동산 양도 가격은 이 통지 제12조 제1항 가목, 나목, 다목, 라목에 따라 거주 개인에 대한 방식으로 결정한다.

3. 부동산 양도 수입의 결정 시기는 비거주 개인이 법령에 따른 부동산 양도 절차를 진행하는 시점이다.

조 22. 저작권, 상표권 양도 수입에 대한 것

1. 저작권 수입에 대한 세금

가) 비거주 개인의 저작권 수입에 대한 세금은 각 저작권 이전 계약, 지적 재산권 대상 이전 계약, 기술 이전 계약에 따른 수입 중 1천만 동을 초과하는 부분을 5% 세율로 곱한 금액으로 결정한다.

저작권 수입은 이 통지 제13조 제1항에 따라 결정한다.

나) 저작권 수입의 결정 시기는 저작권 수입을 비거주 개인에게 지급하는 기관 또는 개인의 시점이다.

2. 상표권 양도 수입에 대한 세금

비거주 개인의 상표권 양도 수입에 대한 세금은 각 상표권 양도 계약에 따른 수입 중 1천만 동을 초과하는 부분을 5% 세율로 곱한 금액으로 결정한다.

상표권 양도 수입은 이 통지 제14조 제1항에 따라 결정한다.

나) 상표권 양도 수입의 세금 계산 시기는 상표권 양도 대금이 상표권 양수자와 양도자 사이에 지급되는 시점이다.

조 23. 당첨, 상속, 선물 수입에 대한 소득세

1. 비거주 개인의 당첨, 상속, 선물 수입에 대한 소득세는 제2항에서 지시된 바에 따라 세수입을 계산하고 이를 10%의 세율로 곱한 금액으로 결정된다.

2. 세수입

a) 비거주 개인의 당첨 수입 세수입은 각 당첨 횟수별로 10백만 동을 초과하는 당첨 상금의 가치이다.

비거주 개인의 당첨 수입은 거주 개인의 경우와 같이 제15조 제1항에서 지시된 바에 따라 이 통지서의 지침에 따라 결정된다.

b) 비거주 개인의 상속, 선물 수입 세수입은 각 횟수별로 10백만 동을 초과하는 상속 재산, 선물의 가치이다.

비거주 개인의 상속, 선물 수입은 거주 개인의 경우와 같이 제16조 제1항에서 지시된 바에 따라 이 통지서의 지침에 따라 결정된다.

3. 과세 소득 산출 시점

a) 당첨 수입의 경우: 세수입을 결정하는 시점은 베트남 내에서 비거주 개인에게 상금을 지급하는 조직 또는 개인이 상금을 지급하는 시점이다.

b) 상속 수입의 경우: 세수입을 결정하는 시점은 비거주 개인이 베트남 내에서 재산 소유권 또는 사용권을 등록하는 시점이다.

c) 선물 수입의 경우: 세수입을 결정하는 시점은 비거주 개인이 베트남 내에서 재산 소유권 또는 사용권을 등록하는 시점이다.

장 4

세무 등록, 세액 공제, 세금 신고, 세금 정산, 세액 환급

조 24. 세무 등록

1. 세무 등록 대상

제65/2013/NĐ-CP 호에 따르면 개인소득세 세무 등록 대상은 다음과 같다.

a) 소득을 지급하는 조직 및 개인은 다음과 같다.

a.1) 사업을 운영하는 모든 조직 및 개인, 이 중에는 지부, 부속 단위, 독립 계정 부서 및 별도의 법적 인격을 가진 단위가 포함된다.

a.2) 국가 행정 관리 기관 각급.

a.3) 정치 조직, 사회 정치 조직, 사회 직업 조직.

a.4) 공익 단위.

a.5) 국제 조직 및 외국 조직.

a.6) 외국 조직의 프로젝트 관리 부서, 외국 조직의 법인 대표 사무소.

a.7) 기타 소득을 지급하는 조직 및 개인.

b) 개인소득세를 부담하는 소득을 가진 개인은 다음과 같다.

b.1) 생산, 경영에서 발생하는 소득을 가진 개인은 독립 직업을 가지는 개인을 포함하며, 농업 생산을 하는 개인, 가정은 개인소득세 면제 대상이 아닌 경우를 포함한다. 생산, 경영에서 발생하는 소득을 가진 개인은 다른 종류의 세금 등록과 함께 개인소득세 등록을 실시한다.

b.2) 임금, 급여를 받는 개인은 외국인을 포함하며, 외국 발주자, 외국 하도급 업체에서 베트남에서 일하는 개인을 포함한다.

b.3) 부동산 양도를 하는 개인.

b.4) 기타 세금을 부담하는 소득을 가진 개인 (요구가 있을 경우).

c) 가족 세제 감면 대상자.

제1항 제1호에서 명시된 세무 등록 대상 중 세무 등록을 이미 하고 세금 번호를 받은 경우 새로 등록할 필요가 없다. 여러 종류의 개인소득세를 가진 개인은 한 번만 등록하면 된다. 세금 번호는 모든 종류의 소득에 대한 세금 신고에 공통적으로 사용된다.

2. 세무 등록 서류

세무 등록 절차 및 서류는 세무 관리 지침 문서에 따른다.

3. 세무 등록 서류 제출 장소

a) 세무 등록 서류 제출 장소는 세무 관리 지침 문서에 따른다.

b) 특정 상황에서 세무 등록 서류 제출 장소는 다음과 같다.

b.1) 임금, 급여를 받는 소득을 가진 개인은 소득을 지급하는 조직 또는 개인에게 또는 해당 조직 또는 개인을 직접 관리하는 세무 기관에 세무 등록 서류를 제출한다. 소득을 지급하는 조직 또는 개인은 개인의 세무 등록 신고서를 수집하여 해당 조직 또는 개인을 직접 관리하는 세무 기관에 제출해야 한다.

b.2) 여러 소득원을 가진 개인은 사업, 임금, 급여, 기타 세금을 부담하는 소득 등에서 선택하여 세무 등록 서류를 제출할 수 있다. 사업을 운영하는 기관 또는 단위 또는 해당 지역 세무 국에 제출할 수 있다.

b.3) 기타 세금을 부담하는 소득을 가진 개인은 어느 세무 기관에도 제출할 수 있다.

4. 특정 상황에서 세무 등록

a) 사업을 운영하는 개인 그룹의 경우, 그룹 대표는 개인 사업을 위한 지침에 따라 세무 등록을 실시하여 본인에게 세금 번호를 발급받아야 한다. 그룹 대표의 세금 번호는 부가가치세, 특별소비세, 영업세 등을 공동으로 신고, 납부하고 본인의 개인소득세를 신고하는데 사용된다. 그룹 내 다른 출자자는 개인 사업을 위한 지침에 따라 세무 등록을 실시하여 개별 세금 번호를 발급받아야 한다.

b) 부동산 양도를 하는 개인이 아직 세금 번호를 받지 않은 경우, 세무 기관은 부동산 양도 서류에 기재된 개인 정보를 근거로 자동으로 세금 번호를 발급한다.

c) 세제 감면 대상자인 개인이 아직 세금 번호를 받지 않은 경우, 세무 기관은 세제 감면 신고서(세무 관리 지침 문서에 첨부된 모델에 따라 작성됨)에 기재된 개인 정보를 근거로 자동으로 세금 번호를 발급한다.

조 25. 세액공제와 세액공제 증빙

1. 세액공제

세액공제는 수입을 지급하는 조직 또는 개인이 지급하기 전에 납세자의 수입에서 납부해야 할 세액을 공제하는 것을 말하며, 구체적으로 다음과 같다.

가) 비거주자 개인의 수입

비거주자에게 세금을 부과되는 수입을 지급하는 조직 또는 개인은 지급하기 전에 개인소득세를 공제할 책임이 있으며, 공제해야 하는 세액은 본 통지서의 제3장(제17조부터 제23조까지)에 따른 지침에 따라 결정된다.

나) 근로수입 및 용역수입

나.1) 3개월 이상 고용계약을 체결한 거주자 개인에 대해서는 수입을 지급하는 조직 또는 개인이 단계별 누진세율표에 따라 세액공제를 실시한다. 이는 3개월 이상 여러 곳에서 고용계약을 체결한 경우에도 마찬가지이다.

나.2) 3개월 이상 고용계약을 체결하였으나 계약 종료 전에 퇴직한 거주자 개인에 대해서도 수입을 지급하는 조직 또는 개인이 단계별 누진세율표에 따라 세액공제를 실시한다.

나.3) 외국인 거주자가 3개월 이상 근로계약을 체결한 경우, 수입을 지급하는 조직 또는 개인은 근로계약서 또는 근로파견 문서에 기재된 근로기간을 바탕으로 개인소득세를 일시적으로 공제한다. 이는 한 해에 183일 이상 근로한 경우 단계별 누진세율표에 따라 공제하고, 183일 미만 근로한 경우에는 전체세율표에 따라 공제한다.

나.4)51 보험회사는 사용자가 근로자에게 생명보험(자발적 연금보험 제외) 또는 다른 저축형 보험을 구매한 금액에 대한 세액공제를 실시해야 한다. 이는 해당 보험회사가 법률에 따라 설립되고 운영되는 경우에 한하며, 공제해야 하는 세액은 통지서 제92/2015/TT-BTC 제14조 제2항에 따른 지침에 따라 결정된다.

수입을 지급하는 조직 또는 개인은 법률에 따라 설립되고 운영되는 보험회사가 아닌 회사의 생명보험 또는 다른 저축형 보험에 대한 보험료를 지급하기 전에 근로자에게 세액공제를 실시해야 한다. 이는 사용자가 근로자에게 보험을 구매하거나 기여한 경우에 한하며, 공제해야 하는 세액은 통지서 제92/2015/TT-BTC 제14조 제2항에 따른 지침에 따라 결정된다.

나.5) 거주자 개인의 근로수입 및 용역수입에 대한 공제해야 할 세액은 본 통지서 제7조에 따른 지침에 따라 결정되며, 비거주자 개인의 경우는 본 통지서 제18조에 따른 지침에 따라 결정된다.

다)52 보험대리점, 로또대리점, 다단계판매 수입; 기업 또는 경제조직이 재산을 임차하는 활동 수입

로또회사, 보험회사, 다단계판매 회사는 연간 1억 원 이상의 수수료를 지급할 때 개인 대리점에게 지급하기 전에 개인소득세를 공제할 책임이 있으며, 공제해야 하는 세액은 통지서 제92/2015/TT-BTC 제9조 제2항에 따른 지침에 따라 결정된다.

기업 또는 경제조직은 연간 1억 원 이상의 수입을 지급할 때 개인에게 재산을 임차하도록 한 계약에서 임차인이 세금을 대신 납부하는 것으로 합의된 경우, 가치증가세와 개인소득세를 공제할 책임이 있다. 공제해야 하는 세액은 통지서 제92/2015/TT-BTC 제8조 제2항에 따른 지침에 따라 결정된다.

라) 자본투자 수입

자본투자를 통해 수입을 지급하는 조직 또는 개인은 본 통지서 제2조 제3항에 따른 지침에 따라 개인에게 지급하기 전에 개인소득세를 공제할 책임이 있으나, 개인이 본 통지서 제26조 제9항에 따른 지침에 따라 직접 세금을 신고하는 경우는 제외된다. 공제해야 하는 세액은 본 통지서의 지침에 따라 결정된다.

마) 주식 양도 수입

모든 주식 양도는 양도 가격에 대해 0.1%의 세율을 적용하여 양도 전에 공제해야 한다. 세액공제는 다음과 같이 이루어진다.

마.1) 증권거래소에서 거래되는 주식에 대한 경우

마.1.1) 개인이 증권예탁계좌를 개설한 증권회사 또는 상업은행은 개인에게 지급하기 전에 0.1%의 세율을 적용하여 개인소득세를 공제할 책임이 있으며, 공제해야 하는 세액은 본 통지서 제11조 제2항 제2호에 따른 지침에 따라 결정된다.

마.1.2) 개인이 위탁한 증권 포트폴리오를 관리하는 펀드관리회사는 개인이 위탁한 증권 포트폴리오의 양도 가격에 대해 0.1%의 세율을 적용하여 개인소득세를 공제할 책임이 있으며, 공제해야 하는 세액은 본 통지서 제11조 제2항 제2호에 따른 지침에 따라 결정된다.

마.2) 증권거래소의 거래 시스템을 통하지 않고 주식을 양도하는 경우

마.2.1) 증권예탁중심기관에 등록된 공개회사의 주식에 대한 경우

개인이 증권예탁계좌를 개설한 증권회사 또는 상업은행은 주식 양도 가격에 대해 0.1%의 세율을 적용하여 양도 전에 증권예탁중심기관에서 소유권 이전 절차를 진행하기 전에 개인소득세를 공제한다.

đ.2.2) Đối với chứng khoán của công ty cổ phần chưa là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông:

Công ty chứng khoán được ủy quyền quản lý danh sách cổ đông khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi làm thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán.

Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán phải xuất trình hợp đồng chuyển nhượng với Công ty chứng khoán khi làm thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán.

e) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú

Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng vốn góp.

g) Thu nhập từ trúng thưởng

Tổ chức trả tiền thưởng có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thưởng cho cá nhân trúng thưởng, số thuế khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Điều 15 Thông tư này.

h) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại

Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá nhân. Số thuế khấu trừ được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển nhượng nhân (x) với thuế suất 5%. Trường hợp hợp đồng có giá trị lớn thanh toán làm nhiều lần thì lần đầu thanh toán, tổ chức, cá nhân trả thu nhập trừ 10 triệu đồng khỏi giá trị thanh toán, số còn lại phải nhân với thuế suất 5% để khấu trừ thuế. Các lần thanh toán sau sẽ khấu trừ thuế thu nhập tính trên tổng số tiền thanh toán của từng lần.

i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác

Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.

Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.

Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không khấu trừ thuế. Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.

Cá nhân làm cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết.

2. Chứng từ khấu trừ

a) Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập đã khấu trừ thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều này phải cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu của cá nhân bị khấu trừ. Trường hợp cá nhân ủy quyền quyết toán thuế thì không cấp chứng từ khấu trừ.

b) Cấp chứng từ khấu trừ trong một số trường hợp cụ thể như sau:

b.1) Đối với cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng: cá nhân có quyền yêu cầu tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ cho mỗi lần khấu trừ thuế hoặc cấp một chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khấu trừ thuế trong một kỳ tính thuế.

Ví dụ 15: Ông Q ký hợp đồng dịch vụ với công ty X để chăm sóc cây cảnh tại khuôn viên của Công ty theo lịch một tháng một lần trong thời gian từ tháng 9/2013 đến tháng 4/2014. Thu nhập của ông Q được Công ty thanh toán theo từng tháng với số tiền là 03 triệu đồng. Như vậy, trường hợp này ông Q có thể yêu cầu Công ty cấp chứng từ khấu trừ theo từng tháng hoặc cấp một chứng từ phản ánh số thuế đã khấu trừ từ tháng 9 đến tháng 12/2013 và một chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến tháng 04/2014.

b.2) Đối với cá nhân ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên: tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ cấp cho cá nhân một chứng từ khấu trừ trong một kỳ tính thuế.

Ví dụ 16: Ông R ký hợp đồng lao động dài hạn (từ tháng 9/2013 đến tháng hết tháng 8/2014) với công ty Y. Trong trường hợp này, nếu ông R thuộc đối tượng phải quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuế và có yêu cầu Công ty cấp chứng từ khấu trừ thì Công ty sẽ thực hiện cấp 01 chứng từ phản ánh số thuế đã khấu trừ từ tháng 9 đến hết tháng 12/2013 và 01 chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến hết tháng 8/2014.

Điều 26. Khai thuế, quyết toán thuế

Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện khai thuế và quyết toán thuế theo hướng dẫn về thủ tục, hồ sơ tại văn bản hướng dẫn về quản lý thuế. Nguyên tắc khai thuế đối với một số trường hợp cụ thể:

1. Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân.

a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khai thuế theo tháng hoặc quý. Trường hợp trong tháng hoặc quý, tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì không phải khai thuế.

b) Việc khai thuế theo tháng hoặc quý được xác định một lần kể từ tháng đầu tiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm tính thuế, cụ thể như sau:

b.1) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khấu trừ trong tháng của ít nhất một loại tờ khai thuế thu nhập cá nhân từ 50 triệu đồng trở lên thì thực hiện khai thuế theo tháng, trừ trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo quý.

b.2) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập không thuộc diện khai thuế theo tháng theo hướng dẫn nêu trên thì thực hiện khai thuế theo quý.

c) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có ủy quyền.

2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh

a) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm:

a.1) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt Nam trả nhưng chưa thực hiện khấu trừ thuế thực hiện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế theo quý.

a.2) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức, cá nhân trả từ nước ngoài thực hiện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế theo quý.

b) Cá nhân, nhóm cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm:

b.1) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai là cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu, không hạch toán được chi phí thực hiện khai thuế theo quý.

b.2) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, không xác định được doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế thực hiện khai thuế theo năm.

b.3) Cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh.

b.4) Cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh đối với doanh thu trên hóa đơn.

b.5) Cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh.

b.6) Cá nhân, nhóm cá nhân có thu nhập từ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác khai thuế theo quý hoặc từng lần phát sinh.

c)53 Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các trường hợp sau:

c.1) Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau.

c.2) Cá nhân, hộ kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh đã thực hiện nộp thuế theo phương pháp khoán.

c.3) Cá nhân, hộ gia đình chỉ có thu nhập từ việc cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất đã thực hiện nộp thuế theo kê khai tại nơi có nhà, quyền sử dụng đất cho thuê.

c.4) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10% nếu không có yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này.

c.5) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất có doanh thu bình quân tháng trong năm không quá 20 triệu đồng đã nộp thuế tại nơi có nhà cho thuê, có quyền sử dụng đất cho thuê nếu không có yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này.

c.6) Cá nhân là đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp đã được tổ chức trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này.

d) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay trong các trường hợp sau:

d.1) Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị và thực tế đang làm việc ở đơn vị tại thời điểm ủy quyền quyết toán, kể cả trường hợp không làm việc đủ 12 tháng trong năm.

d.2) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên và có thêm thu nhập khác theo hướng dẫn tại tiết c.4 và c.5, điểm c, khoản 2, Điều này.

đ) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận được từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập.

e) Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đối với một số trường hợp như sau:

e.1) Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài đã tính và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài, số thuế được trừ không vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế.

e.2) Cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên là dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên.

- Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục.

- Từ năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch. Số thuế còn phải nộp trong năm tính thuế thứ 2 được xác định như sau:

Số thuế phải nộp năm tính thuế thứ 2

=

Số thuế phải nộp của năm tính thuế thứ 2

-

Số thuế tính trùng được trừ

Trong đó:

Số thuế phải nộp năm tính thuế thứ 2

=

Thu nhập tính thuế của năm tính thuế thứ 2

x

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân theo Biểu lũy tiến từng phần

Số thuế tính trùng được trừ	=	Số thuế phải nộp trong năm tính thuế thứ nhất	x	Số tháng tính trùng
		12

Ví dụ 17: Ông S là người nước ngoài lần đầu tiên tới Việt Nam làm việc theo hợp đồng có thời hạn từ ngày 01/6/2014 đến 31/5/2016. Năm 2014, ông S có mặt tại Việt Nam 80 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công là 134 triệu đồng. Năm 2015, ông S có mặt tại Việt Nam trong thời gian từ 01/01/2015 đến hết ngày 31/5/2015 là 110 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công là 106 triệu đồng; từ ngày 01/6/2015 đến 31/12/2015, ông S có mặt tại Việt Nam là 105 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công là 122 triệu đồng. Ông S không đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc và không phát sinh các khoản đóng góp bảo hiểm, từ thiện, nhân đạo, khuyến học.

Số thuế thu nhập cá nhân của Ông S phải nộp được xác định như sau:

+ Nếu tính theo năm 2014, Ông S là cá nhân không cư trú, nhưng tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày 01/6/2014 đến hết ngày 31/5/2015, tổng thời gian ông S có mặt tại Việt Nam là 190 ngày (80 ngày + 110 ngày). Vì vậy, ông S là cá nhân cư trú tại Việt Nam.

+ Năm tính thuế thứ nhất (từ ngày 01/6/2014 đến ngày 31/5/2015):

- Tổng thu nhập chịu thuế trong năm tính thuế thứ nhất:

134 triệu đồng +106 triệu đồng = 240 triệu đồng

- Giảm trừ gia cảnh: 9 triệu đồng x 12 = 108 triệu đồng

- Thu nhập tính thuế: 240 triệu đồng - 108 triệu đồng = 132 triệu đồng

- Thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm tính thuế thứ nhất: 60 triệu đồng x 5% + (120 triệu đồng - 60 triệu đồng) x 10% + (132 triệu đồng - 120 triệu đồng) x 15% = 10,8 triệu đồng

+ Năm tính thuế thứ hai (từ 01/01/2015 đến hết ngày 31/12/2015): Ông S có mặt tại Việt Nam 215 ngày (110 ngày + 105 ngày) là cá nhân cư trú tại Việt Nam.

- Thu nhập chịu thuế phát sinh trong năm 2015:

106 triệu đồng + 122 triệu đồng = 228 triệu đồng

- Giảm trừ gia cảnh: 9 triệu đồng x 12 = 108 triệu đồng

- Thu nhập tính thuế năm 2015:

228 triệu đồng - 108 triệu đồng =120 triệu đồng

- Thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm 2015:

(60 triệu đồng x 5%) + (120 triệu đồng - 60 triệu đồng) x 10% = 9 triệu đồng

+ Quyết toán thuế năm 2015 có 5 tháng tính trùng với quyết toán thuế năm thứ nhất (từ tháng 01/2015 đến tháng 05/2015)

- Số thuế tính trùng được trừ:

(10,8 triệu đồng/12 tháng) x 5 tháng = 4,5 triệu đồng.

- Thuế thu nhập cá nhân còn phải nộp năm 2015 là:

9 triệu đồng - 4,5 triệu đồng = 4,5 triệu đồng

e.3) Cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh.

e.4) Đối với cá nhân cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác thực hiện quyết toán thuế thu nhập cá nhân trừ các trường hợp không phải quyết toán thuế theo hướng dẫn tại điểm c.3 và c.5, khoản 2, Điều này, cụ thể như sau:

e.4.1) Trường hợp cá nhân khai thuế theo quý hoặc khai thuế theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán từ một năm trở xuống thì thực hiện quyết toán thuế như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai.

e.4.2) Trường hợp cá nhân khai thuế theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán trên một năm và nhận tiền trước cho một thời hạn thuê thì cá nhân lựa chọn một trong hai hình thức hình thức quyết toán thuế như sau: nếu quyết toán thuế hết vào năm đầu thì doanh thu được xác định theo doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh của một năm, các năm sau không tính lại; nếu quyết toán theo từng năm thì tạm kê khai doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh của năm đầu, các năm sau phân bổ lại doanh thu cho thuê tài sản và tính giảm trừ gia cảnh theo thực tế phát sinh.

e.5) Cá nhân có thu nhập từ đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế nếu thuộc diện phải quyết toán thuế.

e.6) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh nhưng thuộc diện xét giảm thuế do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế.

e.7) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh là đối tượng không cư trú nhưng có địa điểm kinh doanh cố định trên lãnh thổ Việt Nam thực hiện khai thuế, quyết toán thuế như đối với cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh là đối tượng cư trú.

3. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

a) Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thực hiện khai thuế theo từng lần phát sinh, kể cả trường hợp thuộc đối tượng được miễn thuế. Khai thuế đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

a.1) Trường hợp cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà nhưng đem thế chấp, bảo lãnh vay vốn hoặc thanh toán tại tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; đến hết thời hạn trả nợ, cá nhân không có khả năng trả nợ thì tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài làm thủ tục phát mại, bán bất động sản đó đồng thời thực hiện khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân trước khi thực hiện thanh quyết toán các khoản nợ của cá nhân.

a.2) Trường hợp cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà nhưng đem thế chấp để vay vốn hoặc thanh toán với tổ chức cá nhân khác, nay thực hiện chuyển nhượng toàn bộ (hoặc một phần) bất động sản đó để thanh toán nợ thì cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân hoặc tổ chức, cá nhân làm thủ tục chuyển nhượng thay phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân trước khi thanh quyết toán các khoản nợ.

a.3) Trường hợp bất động sản do cá nhân chuyển nhượng cho tổ chức, cá nhân khác theo quyết định thi hành án của Tòa án thì cá nhân chuyển nhượng phải khai, nộp thuế hoặc tổ chức, cá nhân tổ chức bán đấu giá phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân chuyển nhượng. Riêng đối với bất động sản của cá nhân bị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thực hiện tịch thu, bán đấu giá nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật thì không phải khai, nộp thuế thu nhập cá nhân.

a.4) Trường hợp chuyển đổi nhà, đất cho nhau giữa các cá nhân không thuộc các trường hợp chuyển đổi đất nông nghiệp để sản xuất thuộc đối tượng được miễn thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm đ, khoản 1, Điều 3 Thông tư này thì từng cá nhân chuyển đổi nhà, đất phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân.

a.5) Trường hợp khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, thì tổ chức, cá nhân khai thay ghi thêm “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên, nếu là tổ chức khai thay thì sau khi ký tên phải đóng dấu của tổ chức. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng bất động sản.

b) Cơ quan quản lý bất động sản chỉ làm thủ tục chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản khi đã có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân hoặc xác nhận của cơ quan thuế về khoản thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản thuộc đối tượng được miễn thuế hoặc tạm thời chưa thu thuế.

4. Khai thuế đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn (trừ chuyển nhượng chứng khoán)

a) Cá nhân cư trú chuyển nhượng vốn góp thực hiện khai thuế theo từng lần chuyển nhượng không phân biệt có hay không phát sinh thu nhập.

b) Cá nhân không cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp tại Việt Nam không phải khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế mà tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng thực hiện khấu trừ thuế theo hướng dẫn tại điểm e, khoản 1, Điều 25 Thông tư này và khai thuế theo từng lần phát sinh.

c) Doanh nghiệp làm thủ tục thay đổi danh sách thành viên góp vốn trong trường hợp chuyển nhượng vốn mà không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng vốn đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân.

Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn nộp thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi thêm “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu của doanh nghiệp. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng vốn góp (trường hợp là chuyển nhượng vốn của cá nhân cư trú) hoặc cá nhân nhận chuyển nhượng vốn (trường hợp là chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú).

5. Khai thuế đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

a) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của Công ty đại chúng giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán không phải khai trực tiếp với cơ quan thuế mà Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký, Công ty quản lý quỹ nơi cá nhân ủy thác quản lý danh mục đầu tư khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông tư này.

b) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thông qua hệ thống giao dịch trên Sở giao dịch chứng khoán:

b.1) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty đại chúng đã đăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán không phải khai trực tiếp với cơ quan thuế mà Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông tư này.

b.2) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty cổ phần chưa là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông không phải khai trực tiếp với cơ quan thuế mà Công ty chứng khoán được ủy quyền quản lý danh sách cổ đông khấu trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông tư này.

c) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thuộc trường hợp nêu tại điểm a, b, khoản 5, Điều này thì khai thuế theo từng lần phát sinh.

d) Doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách cổ đông trong trường hợp chuyển nhượng chứng khoán mà không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân.

Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán khai thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi thêm “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu của doanh nghiệp. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng chứng khoán.

đ) Cuối năm nếu cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có yêu cầu quyết toán thuế thì thực hiện khai quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuế.

6. Khai thuế đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng

a) Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng khai thuế theo từng lần phát sinh kể cả trường hợp được miễn thuế.

b) Các cơ quan quản lý Nhà nước, các tổ chức có liên quan chỉ thực hiện thủ tục chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản, chứng khoán, phần vốn góp và các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng cho người nhận thừa kế, nhận quà tặng khi đã có chứng từ nộp thuế hoặc xác nhận của cơ quan thuế về khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng là bất động sản được miễn thuế.

7. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài

Cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài thực hiện khai thuế theo từng lần phát sinh, riêng cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công trả từ nước ngoài khai thuế theo quý.

8. Khai thuế đối với cá nhân không cư trú có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận thu nhập ở nước ngoài

a) Cá nhân không cư trú có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận tại nước ngoài khai thuế theo lần phát sinh. Riêng cá nhân không cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận tại nước ngoài khai thuế theo quý.

b) Cá nhân không cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán) phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận thu nhập tại nước ngoài thực hiện khai thuế theo từng lần phát sinh hướng dẫn tại khoản 3, khoản 4, khoản 5 Điều này.

9. Khai thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn trong trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn.

Cá nhân nhận cổ tức bằng cổ phiếu, lợi tức ghi tăng vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư vốn khi nhận. Khi chuyển nhượng vốn, rút vốn, giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn và thu nhập từ đầu tư vốn.

10. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản trong trường hợp góp vốn bằng phần vốn góp, góp vốn bằng chứng khoán, góp vốn bằng bất động sản.

Cá nhân góp vốn bằng phần vốn góp, bằng chứng khoán, bằng bất động sản chưa phải khai và nộp thuế từ chuyển nhượng khi góp vốn. Khi chuyển nhượng vốn, rút vốn, giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản khi góp vốn và thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản khi chuyển nhượng.

11. Khai thuế từ tiền lương, tiền công đối với thu nhập từ thưởng bằng cổ phiếu.

Cá nhân khi nhận thưởng bằng cổ phiếu từ đơn vị sử dụng lao động chưa phải nộp thuế từ tiền lương, tiền công. Khi cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu thưởng thì khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu và thu nhập từ tiền lương, tiền công.

Điều 27. Trách nhiệm của tổ chức Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước ngoài không hoạt động tại Việt Nam

Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam (sau đây gọi tắt là bên Việt Nam) có ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước ngoài mà nhà thầu đó có ký hợp đồng lao động với người nước ngoài làm việc tại Việt Nam thì bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo cho nhà thầu nước ngoài về nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân của người lao động nước ngoài và về trách nhiệm cung cấp các thông tin về người lao động nước ngoài, gồm: danh sách, quốc tịch, số hộ chiếu, thời gian làm việc, công việc đảm nhận, thu nhập cho bên Việt Nam để bên Việt Nam cung cấp cho cơ quan thuế chậm nhất trước 07 ngày kể từ ngày cá nhân nước ngoài bắt đầu làm việc tại Việt Nam.

Điều 28. Hoàn thuế

1. Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế.

2. Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả.

3. Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại cùng cơ quan thuế.

4. Trường hợp cá nhân có phát sinh hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậm nộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phạm hành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn.

Chương 5

ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH

Điều 29. Hiệu lực thi hành

54

1. Thông tư này có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 10 năm 2013.

Các nội dung về chính sách thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP hiệu lực từ thời điểm Luật, Nghị định có hiệu lực (01/7/2013).

Bãi bỏ hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân tại các Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008, 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009, 42/2009/TT-BTC ngày 09/3/2009, 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009, 161/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009, 164/2009/TT-BTC ngày 13/8/2009, 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010, 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011, 78/2011/TT-BTC ngày 08/6/2011, 113/2011/TT-BTC ngày 04/8/2011 của Bộ Tài chính.

2. Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân do Bộ Tài chính ban hành trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này.

Điều 30. Trách nhiệm thi hành

55

1. Các nội dung khác liên quan đến quản lý thuế không hướng dẫn tại Thông tư này được thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật Quản lý thuế.

2. Việc giải quyết những tồn tại, vướng mắc về thuế thu nhập cá nhân phát sinh trước ngày 01 tháng 7 năm 2013 tiếp tục thực hiện theo quy định tại các văn bản hướng dẫn có hiệu lực cùng thời điểm.

3. Việc áp dụng tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định đối với cá nhân kinh doanh theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này được thực hiện thống nhất từ ngày 01 tháng 01 năm 2014.

4. Đối với hợp đồng mua bán nền nhà, hợp đồng góp vốn để có quyền mua nền nhà, nhà, căn hộ ký trước thời điểm có hiệu lực thi hành của Nghị định số 71/2010/NĐ-CP ngày 23/6/2010 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Nhà ở, nay được chủ đầu tư đồng ý cho cá nhân chuyển nhượng thì khai, nộp thuế như hướng dẫn với chuyển nhượng nhà ở hình thành trong tương lai.

5.56 Đối với trường hợp người sử dụng bất động sản do nhận chuyển nhượng trong khoảng thời gian từ ngày 01 tháng 7 năm 1994 đến trước ngày 01 tháng 01 năm 2009, nếu từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 nộp hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà và tài sản khác gắn liền với đất được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền chấp thuận thì chỉ nộp một (01) lần thuế thu nhập cá nhân. Trường hợp người sử dụng bất động sản do nhận chuyển nhượng trước ngày 01 tháng 7 năm 1994 thì không thu thuế thu nhập cá nhân.

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, cá nhân chuyển nhượng bất động sản có hợp đồng công chứng hoặc không có hợp đồng chỉ có giấy tờ viết tay đều phải nộp thuế thu nhập cá nhân cho từng lần chuyển nhượng.

6. Cá nhân đang được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập cá nhân trước ngày Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành thì tiếp tục được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập cá nhân cho thời gian ưu đãi còn lại.

7. Trường hợp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tham gia ký kết Điều ước quốc tế có quy định về thuế thu nhập cá nhân khác với hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế đó.

Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ảnh kịp thời về Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) để nghiên cứu giải quyết./.

Nơi nhận: - Văn phòng Chính phủ (để đăng Công báo); - Cổng TTĐT của Bộ Tài chính (để đăng tải); - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính; - Vụ QL thuế DNNCN, Vụ CS - TCT; - Lưu: VT, TCT (PC) (5b).

XÁC THỰC VĂN BẢN HỢP NHẤT KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Xuân Hà

Phụ lục: 01/PL-TNCN

(Ban hành kèm theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 ngày 8 tháng 2013 của Bộ Tài chính)

Phụ lục

BẢNG HƯỚNG DẪN PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THEO BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN

(đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh)

Phương pháp tính thuế lũy tiến từng phần được cụ thể hóa theo Biểu tính thuế rút gọn như sau:

Bậc	Thu nhập tính thuế /tháng	Thuế suất	Tính số thuế phải nộp
			Cách 1	Cách 2
1	Đến 5 triệu đồng (trđ)	5%	0 trđ + 5% TNTT	5% TNTT
2	Trên 5 trđ đến 10 trđ	10%	0,25 trđ + 10% TNTT trên 5 trđ	10% TNTT - 0,25 trđ
3	Trên 10 trđ đến 18 trđ	15%	0,75 trđ + 15% TNTT trên 10 trđ	15% TNTT - 0,75 trđ
4	Trên 18 trđ đến 32 trđ	20%	1,95 trđ + 20% TNTT trên 18 trđ	20% TNTT - 1,65 trđ
5	Trên 32 trđ đến 52 trđ	25%	4,75 trđ + 25% TNTT trên 32 trđ	25% TNTT - 3,25 trđ
6	Trên 52 trđ đến 80 trđ	30%	9,75 trđ + 30% TNTT trên 52 trđ	30 % TNTT - 5,85 trđ
7	Trên 80 trđ	35%	18,15 trđ + 35% TNTT trên 80 trđ	35% TNTT - 9,85 trđ

Phụ lục: 02/PL-TNCN

(Ban hành kèm theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 ngày 8 tháng 2013 của Bộ Tài chính)

Phụ lục

BẢNG QUY ĐỔI THU NHẬP KHÔNG BAO GỒM THUẾ RA THU NHẬP TÍNH THUẾ

(đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công)

STT	Thu nhập làm căn cứ quy đổi/tháng (viết tắt là TNQĐ)	Thu nhập tính thuế
1	Đến 4,75 triệu đồng (trđ)	TNQĐ/0,95
2	Trên 4,75 trđ đến 9,25trđ	(TNQĐ - 0,25 trđ)/0,9
3	Trên 9,25 trđ đến 16,05trđ	(TNQĐ - 0,75 trđ )/0,85
4	Trên 16,05 trđ đến 27,25 trđ	(TNQĐ - 1,65 trđ)/0,8
5	Trên 27,25 trđ đến 42,25 trđ	(TNQĐ - 3,25 trđ)/0,75
6	Trên 42,25 trđ đến 61,85 trđ	(TNQĐ - 5,85 trđ)/0,7
7	Trên 61,85 trđ	(TNQĐ - 9,85 trđ)/0,65