通知152/2015/TT-BTC关于资源税的指导

通知

关于资源税的指导意见

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根据《资源税法》第45/2009/QH12号二零零九年十一月二十五日

根据《矿产资源法》第 60/2010/QH12号 二零一零年十一月十七日；

根据《税收管理法》第78/2006/QH11号（2006年11月29日）；《关于修改和补充〈税收管理法〉若干条款的法律》第21/2012/QH13号（2012年11月20日）；

根据决议 第712/2013/UBTVQH13号 12月 2013 的国会常务委员会关于发布资源税率表的通知；

根据《关于修改和补充若干税收法律条款的法律》第71/2014/QH13号 （2014年11月26日）;

根据政府第83/2013/NĐ-CP号（2013年7月22日）关于实施《税收管理法》和《关于修改和补充〈税收管理法〉若干条款的法律》若干条款的具体规定的法令；

根据二〇一五年二月十二日由政府颁布的第12/2015/NĐ-CP号法令，对《资源税法》若干条款的修改和补充以及对若干税收相关法令的修改和补充作出详细说明；

根据政府第12/2015/NĐ-CP号（2015年2月12日）关于实施《关于修改和补充若干税收法律条款的法律》和修改、补充若干税收法令若干条款的指导意见；

根据政府第215/2013/NĐ-CP号（2013年12月23日）关于职能、 任务权限 ||| 收费标准表附随财政部令第172号2015/11/09规定收费、征收、缴纳、管理和使用公路使用费的制度，包括昆海省国道1号坎盛收费站收费标准表以及财政部令第173号2015/11/09规定收费、征收、缴纳、管理和使用公路使用费的制度，包括宁顺省国道1号成海收费站收费标准表（附件）。

根据自然资源与环境部第2626/BTNMT-TC号（2015年6月29日）的意见；

根据税务总局局长的建议；

财政部长发布关于资源税的指导意见如下：

第一章

总则

第一条 适用范围

本指导意见对纳税对象；纳税人；计税依据；资源税的减免及组织实施按照政府第50/2010/NĐ-CP号（2010年5月14日）关于实施《资源税法》第45/2009/QH12号和政府第12/2015/NĐ-CP号（2015年2月12日）关于实施《关于修改和补充若干税收法律条款的法律》若干条款的指导意见的规定进行指导。

对于原油、天然气、煤层气，按财政部的专门指导执行。

第二条 征税对象

本指导意见规定的资源税纳税对象是中华人民共和国社会主义越南共和国主权和管辖权范围内的陆地、海岛、内水、领海、毗连区、专属经济区和大陆架内的自然资源，包括：

1. 金属矿物。

2. 非金属矿物。

3. 天然林产品，包括各种植物和其他天然林产品，但不包括由纳税人种植在自然保护区内的野生动物、肉桂、砂仁、草果。

4. 海洋生物资源，包括海洋动物和植物。

5. 自然水资源，包括地表水和地下水；但不包括用于农业、林业、渔业、盐业生产和冷却机器的海水。

本款规定的冷却机器用海水必须符合环境保护要求、循环用水效率和专业经济技术条件，并经有权限的国家机关确认。如使用海水造成污染或未达到环境标准，则根据政府第179/2013/NĐ-CP号（2013年11月14日）规定及其实施细则或修订、补充、替代文件（如有）处理。

6. 天然燕窝，但不包括组织和个人从建设引诱自然燕子回巢养殖并开采活动获得的燕窝。

组织和个人建设引诱自然燕子回巢养殖并开采燕窝的活动必须遵守农业和农村发展部第35/2013/TT-BNNPTNT号（2013年7月22日）规定及其修订、补充、替代文件（如有）。

7. 其他自然资源由财政部牵头会同相关部委报政府批准后，提交国会常务委员会审议决定。

第三条 纳税人

资源税纳税人是指从事应税资源开采的组织和个人。资源税纳税人（以下简称纳税人）在某些情况下具体规定如下：

1. 对于矿产资源开采活动，纳税人是经有权国家机关颁发采矿许可证的组织或个体工商户。

如组织经有权国家机关颁发采矿许可证，允许与其他组织或个人合作开采资源且另有规定纳税人身份的，则资源税纳税人依该文件确定。

如组织经有权国家机关颁发采矿许可证后，再发文交由下属单位实施开采，则每个开采单位为资源税纳税人。

2. 基于合资成立的企业从事资源开采的，合资企业为资源税纳税人；

如越南方和外国方共同参与资源开采的合作经营合同，则各方的纳税义务应在合同中明确；如合同中未明确哪一方负责缴纳资源税，则各合同参与方均需申报缴纳资源税或指定代表缴纳合作经营合同的资源税。

3. 在施工过程中产生资源产量并经国家管理机关许可或不违反有关资源开采管理法律规定而进行开采、使用或消费的承包人或个人，须向当地税务机关申报缴纳资源税。

4. 使用水利设施发电的组织或个人为本指导意见规定的资源税纳税人，不论水利设施投资资金来源。

如水利设施管理机构向其他组织或个人提供用于生产生活用水或其他用途（除发电外）的水，则该水利设施管理机构为资源税纳税人。

5. 对于被禁止开采或非法开采并被扣押、没收的属于资源税征收对象且允许出售的自然资源，负责销售的组织必须在直接管理该组织的税务机关处，在提取与捕获、拍卖和按规定提取奖励相关的费用之前，按每次发生的资源量缴纳资源税。

第二章

||| 计算资源税依据

3 ||| 第四条 计算资源税依据

1 ||| 资源税的计税依据是应税资源的产量、单位资源的计税价格和资源税税率。

2 ||| 确定应纳税期内的资源税

若由国家机关确定每单位开采资源应缴纳的资源税额，则应缴纳的资源税额按以下方式确定：

||| 税务机关根据其数据库，并符合有关确定税收的规定，依法进行资源税的确定。

4 ||| 第五条 应税资源的产量

1 ||| 对于可以确定数量、重量或体积的资源，应税资源的产量是指实际开采并在计税期内的数量、重量或体积。

若开采资源获得不同等级、质量和商业价值的产品，则应税资源的产量根据相同等级、质量和商业价值的资源产量或将其转换为同一计税期内产量最大的资源产量来确定。

示例1：企业A爆破后开采岩石，获得不同等级和质量的岩石，则根据所获得的不同等级和质量的岩石来确定每种岩石的应税资源产量。如果企业A将部分岩石碎石出售，剩余的岩石碎石被粉碎成不同大小的碎石，则应税资源产量通过将不同大小的碎石产量转换为同一计税期内产量最大的碎石产量来确定。企业A按照相应的销售价格申报和缴纳应税资源税。

2 ||| 对于无法确定实际开采数量、重量或体积的资源，由于含有多种杂质且需经过筛选分类后才能出售，则应税资源的产量按以下方式确定：

a) 经过筛选分类后获得单独成分的资源，应税资源的产量根据筛选分类后获得的资源数量、重量或体积来确定。

如果筛选分类后的废料、尾矿等出售，则需根据实际销售价格和相应税率对其中包含的应税资源量征税。

示例2：对于含有杂质、土石等需要筛选分类后才能出售的煤炭，实际开采用于计算资源税的煤炭产量是经过筛选分类后的煤炭产量。如果废料中混有煤炭和其他资源，则需根据实际销售价格和相应税率对其中包含的应税资源量征税。

示例3：对于筛选分类后获得2公斤金粉和100吨铁矿石的情况，资源税根据获得的金粉和铁矿石的数量计算；同时确定其他用于采矿活动的资源产量以计算资源税，如用于筛选分类的水资源。

b) 对于含有多种成分（多金属矿）的资源，经过筛选分类后无法确定每种成分的实际产量，则应税资源的产量根据实际开采的资源总量和每种成分的比例来确定。每种成分的比例根据经有权国家机关检验批准的样品资源确定。若实际开采资源中的比例与样品资源中的比例不同，则应税资源的产量根据有权国家机关关于实际开采资源中每种成分比例的检验结果确定。

示例4：企业B开采资源，当月开采的矿石量为1000吨，矿石中含有多种成分。根据采矿许可证和经国家储量评审委员会批准的样品矿石中各成分的比例为：铜矿石60%，银矿石0.2%，锡矿石0.5%。

各成分的应税资源产量如下：

- 铜矿石：1000吨×60%=600吨。

- 银矿石：1000吨×0.2%=2吨。

- 锡矿石：1000吨×0.5%=5吨。

根据已确定的各成分产量，应用相应单位资源的计税价格计算资源税。

3 ||| 对于必须经过加工生产后才能出售（国内消费或出口）的开采资源，则应税资源的产量按以下方式确定：

对于开采后不直接销售而需经过生产、加工才能销售（国内消费或出口）的资源，应税资源产量是根据当期生产的销售产品量按单位产品资源消耗定额换算确定的开采资源量。单位产品资源消耗定额由纳税人申报，并依据经有权机关批准的项目、用于生产产品的设计技术标准确定，其中：

- 如果销售产品为资源产品，则依据单位资源产品生产销售产品的资源消耗定额。

- 如果销售产品为工业产品，则依据单位工业产品生产销售产品的资源消耗定额。

确定加工后销售的产品是否为工业产品，由国务院主管行业部门按照其权限执行。

例5：企业A开采石料，部分石料用于粉碎并投入水泥生产销售。应税资源产量是石料，确定如下：如果无法确定投入水泥生产的石料产量，则从水泥产量换算出石料开采量；在此情况下，企业A自行依据自身的技术规程和工艺流程确定。

例6：企业C开采10吨磷灰石矿，分为三种磷灰石：磷灰石1、磷灰石2和磷灰石3。经过分类处理后，具体重量分别为：2吨磷灰石1、3吨磷灰石2和5吨磷灰石3。其中，磷灰石1和磷灰石2立即被消费掉，而磷灰石3继续加工成新的磷灰石1进行销售。因此，应税资源产量确定如下：

- 当期开采的磷灰石1和磷灰石2总量为5吨；

- 因磷灰石3需要加工成磷灰石1销售，所以应税资源产量是磷灰石1。

例7：企业D开采多金属矿，其中一部分以多金属矿的形式在国内消费，另一部分继续加工成精矿出口。应税资源产量确定如下：

- 对于国内销售的产量：依据国家储量评审委员会批准的多金属矿中各成分的比例以及已检验的矿样，确定每种成分在资源产品（矿石）中的应税产量。

- 对于出口的产量：如果出口的资源精矿被相关部门认定为工业产品，则依据国家储量评审委员会批准的多金属矿中各成分的比例以及已检验的矿样和企业D申报的单位产品资源消耗定额，将工业产品换算成加工前的资源产品产量来确定应税资源产量。

4. 对于用于水电生产的天然水资源，应税资源产量是发电厂根据购电合同向买方出售的电量，或者在没有购电合同的情况下，根据符合越南质量测量标准的计量系统记录的交货量确定。

5. 对于天然矿泉水、天然热水、瓶装或罐装的天然净化水、用于生产和经营的天然水，应税资源产量按立方米（m³）或升（L）计算，依据符合越南质量测量标准的计量系统。

纳税人必须安装计量设备以作为计算资源税的基础。所安装的设备必须有越南质量标准管理机构出具的检验证书，并在安装完成后首次向税务机关报告，随同最近一期的资源税申报表提交。

如果因客观条件无法安装计量设备，且无法直接确定应税资源产量，则实行资源税产量包干制度。税务机关与地方相关机构合作，根据本通知的规定确定应税资源产量。

6. 税务机关与自然资源和环境保护部门之间的协调机制如下：

根据纳税人在年度结束时随同资源税决算申报表提交的表格中申报的实际资源开采量，税务机关应在收到申报后的五个工作日内，将该地区各单位当年各矿的实际资源开采量详细信息转交给自然资源和环境保护部门。

自然资源和环境保护部门负责核对各开采单位申报并缴纳的资源开采量与该部门现有数据的一致性；如果发现申报的资源开采量不符合许可开采量或存在违法迹象，则自然资源和环境保护部门将采取业务措施核实实际开采量。

自然资源和环境保护部门自收到税务机关转交的信息之日起七个工作日内，将相关信息转交税务机关，以便依照《税收征收管理法》的规定处理。

7. 在有企业开采、出口自然资源产品的地区，税务机关根据财政部于2015年3月30日发布的第574号决定规定的交换信息机制，在海关报关单上确定实际出口的自然资源产品产量，并将其转换为生产的自然资源产品产量，并与企业在资源税决算报表中申报的自然资源产量进行核对。如果企业在申报和缴纳资源税时出现自然资源产量差异且存在违法迹象，则税务机关将按照《税收管理法》的规定采取适当的检查和审计措施，确保足额征收资源税并依法处理违法行为。

通过检查和审计增加的自然资源开采量应按产生该自然资源开采量时适用的税率和计税价格征税；若无法确定增加的自然资源开采量属于具体哪个纳税期，则按该年度结束时法律规定的税率和计税价格征税。

第六条 自然资源计税价格

自然资源计税价格是指组织和个人开采的单位自然资源产品销售价格（不含增值税），但不得低于省人民政府规定的计税价格；若单位自然资源产品销售价格低于省人民政府规定的计税价格，则按省人民政府规定的计税价格计税。

若自然资源产品运往销售地，其中运输费用和产品销售价格分别在发票上记录，则计税价格为不包括运输费用的产品销售价格。

一、对于可以确定单位自然资源产品销售价格的自然资源种类

计税价格是同一等级、质量的单位自然资源产品销售价格（不含增值税），适用于当月全部开采的自然资源产品；单位自然资源产品的销售价格等于当月同类自然资源产品总销售收入（不含增值税）除以当月同类自然资源产品总销售数量。

若当月开采了自然资源但未产生销售收入，则计税价格为最近一个有销售收入月份的加权平均单位自然资源产品计税价格；若最近一个有销售收入月份的加权平均单位自然资源产品计税价格低于省人民政府规定的计税价格，则按省人民政府规定的计税价格计税。

对于法人组织为集团或总公司开采自然资源，集中统一销售或按总公司、集团决定的价格销售的情况，计税价格为总公司、集团决定的价格，但不得低于当地省人民政府规定的计税价格。

二、对于不能确定单位开采自然资源产品销售价格的自然资源种类

计税价格是每种成分的单位自然资源产品销售价格，根据当月每种成分的总销售收入（不含增值税）乘以其在开采的自然资源中的含量比例，并结合销售凭证上记录的销售数量确定。

示例8：企业E开采1000吨矿石，经检验确认各成分的比例为：铜60%，银0.2%，锡0.5%。

各成分的应税资源产量如下：

- 铜：1000吨×60%=600吨。

- 银：1000吨×0.2%=2吨。

- 锡：1000吨×0.5%=5吨。

当月，企业销售600吨矿石，收入900万元。针对矿石中的每种成分，计税价格如下：

- 当月销售铜的收入：900万×60%=540万。

- 铜的计税价格（元/吨）：540万/360吨。

- 在申报和缴纳资源税时，单位必须对600吨铜矿石按上述计税价格和相应的税率申报和缴纳资源税。

同样计算其他成分的计税价格，以便申报和缴纳资源税。

三、对于开采后不直接销售而需经过加工生产才能销售（国内销售或出口）的自然资源

a) 若销售自然资源产品，则计税价格为国内销售的单位自然资源产品销售价格（基于销售凭证上的销售数量）或出口产品的海关估价（基于出口凭证上的出口数量），但不得低于省人民政府规定的计税价格（出口情况下不包括相应的出口关税）。

出口自然资源产品的海关估价按照《海关法》及其相关实施和修订规定执行。

b) 若销售工业产品，则计税价格为工业产品销售价格减去从自然资源产品到工业产品加工阶段产生的加工成本，但不得低于省人民政府规定的计税价格。

加工成本扣除是在确定计税价格时依据企业的已批准生产工艺流程，但不包括开采、筛选、富集等成本。

c) 若纳税人确定的计税价格低于省人民政府规定的计税价格表中的价格，则适用省人民政府规定的计税价格；若计税价格表中未规定该类产品的价格，则税务机关应与相关职能机构合作，根据税收管理法律法规进行检查并确定计税价格。

d) 对于开采后用于加工、生产产品并获得伴生资源产品的情况，应根据不同具体情况按照本条的规定适用单位资源的计税价格。

示例9：在炼铁过程中每产一吨生铁获得0.05吨铜矿石，铜矿石售价为850万元/吨，则0.05吨铜矿石的资源税计税价格为850万元。如果铜矿石不销售而是继续加工成工业产品，则适用的计税价格为扣除加工成本后的工业产品售价，按省人民政府规定的标准计算资源税。

四、在某些情况下，计税资源价格的具体规定如下：

各水电生产企业用于计算资源税的平均销售电价由财政部公布。

b) 对于木材，其计税价格为交货地点（采伐地仓库或堆放场）的价格；如无法确定交货地点价格，则依据本条第6款的规定，采用省人民政府规定的计税价格。

c) 对于天然矿泉水、天然热水、天然纯净水瓶装或罐装以及用于生产和经营而无销售价格的天然水资源，其资源税计税价格由省人民政府根据本条第5款的原则规定。

d) 开采资源的组织和个人未能按规定建立会计账簿和会计凭证，则税务机关应根据税收管理法律法规进行检查并确定税额。在此情况下，计税资源量依据检查结果确定，计税资源价格为省人民政府规定的计税价格表中相应时期的适用价格。

五、每年，省人民政府发布下一年度使用的资源税计税价格表，内容如下：

5.1. 资源税计税价格表包括以下信息，以确定省内资源开发活动产生的资源税：资源使用定额作为从资源产品或工业产品转换为开采资源量的基础；与开采资源种类、加工后资源产品相对应的资源税计税价格，其中：

a) 各企业在省内运营时，资源使用定额作为从资源产品或工业产品转换为开采资源量的基础，依据企业的实际申报情况确定，但需符合有关机构关于资源含量、质量、产量、开采方法及回收率的评估报告。

b) 计税价格表中规定的资源税计税价格是基于企业及其组织提供的关于资源质量和产量、本地市场及邻近地区市场的资源产品售价等资料、凭证和合同确定的资源开采和资源产品价格，除非本条第5款第c项另有规定。

c) 对于必须经过加工、生产才能销售的资源，其资源税计税价格确定如下：

c1) 对于直接加工、生产并销售资源产品的情况，计税价格为不含增值税的销售价格（国内消费）或出口海关价值（出口）；

c2) 对于加工、生产成工业产品后再销售（国内消费或出口）的情况，资源税计税价格依据销售价格（国内消费）或出口海关价值（出口）减去出口关税（如有）和工业加工成本来确定。

根据本条第c2项规定的可扣除加工成本，须依据各行业主管部门和财政部的指导，并由财政局牵头，会同税务机关、自然资源环境部门及相关行业管理部门共同确定，依据已批准的加工技术项目和省内资源开采、加工企业的经营活动结果确定，但不包括开采、筛选、富集的成本。

5.2. 计税价格表中规定的资源税计税价格应符合财政部发布的资源税计税价格框架。

5.3. 省人民政府指定的职能机构负责牵头与相关机构合作，制定并提交省人民政府批准和发布的资源税计税价格表，最迟于12月31日前公布，自次年1月1日起实施。年内，当某种资源的销售价格变动超出财政部规定的计税价格框架范围时，应及时通知财政部进行及时调整。

5.4. 直接管理资源税征收的税务机关应将资源税计税价格表公开张贴在其办公场所，并将其发送至国家税务总局以建立资源税计税价格数据库。

第七条 资源税税率

2. 对于天然矿泉水、天然热水、瓶装或罐装天然水（包括瓶装、箱装可拆分的）、用于特定情况下的天然水资源的资源税税率应用如下：

a) 天然矿泉水、天然热水、瓶装或罐装天然水（包括瓶装、箱装可拆分的）均适用与瓶装或罐装相同的资源税税率；

b) 用于发电的天然水资源、生产过程中混有天然矿泉水、天然热水且经有权机关审批的设计文件、生产工艺流程确认不属生产天然矿泉水、天然热水、瓶装或罐装天然水的，则按相应用途适用资源税税率。

第三章

登记、申报、缴税、结算税款

第八条 税务登记、申报、缴税、结算税款

税务登记、申报、缴税、结算税款应按照《税收征管法》及其实施指南和任何修改或补充文件（如有）的规定执行。

特别是对于矿产开采活动的申报、缴税、结算税款，在遵循一般规定的同时，还需遵守本通知第九条的规定。

第九条 矿产开采活动的申报、结算税款

1. 开采资源的企业或个体工商户有责任向税务机关报告每种开采资源的计税价格确定方法，并附上首次开采月份的资源税申报表。如计税价格确定方法发生变化，应在变化发生的当月通知直接管理的税务机关。

2. 每月，纳税人需对其当月开采的所有资源量进行申报（不分库存或正在加工中）。

在结算税款时，纳税人必须在年度结算申报表中附上详细列出全年各矿开采量的清单，对应所获得的许可证。资源税额根据开采资源种类对应的产量和计税价格确定如下：

a) 计税资源量为全年开采的总资源量，不分库存或正在加工或运输。

如果销售量既包含资源产品又包含工业产品，则需将资源产品和工业产品中的资源量转换为开采资源量，转换依据纳税人自行确定的资源使用定额。

b) 计税价格为单位资源产品的平均售价，等于全年资源销售收入除以全年销售的资源总量。

第四章 实施细则

免征、减征资源税

条 10. 资源税免税

根据资源税法第九条和第6条，以及第50/2010/NĐ-CP号法令的规定，以下情况可享受资源税免税：

1. 对于开采天然渔业资源的组织和个人免征资源税。

2. 对于个人经许可为生活用途而采集枝、叶、柴、竹、芦苇、茅草、芒草、藤条、篱笆、柳树、水曲柳等的组织和个人免征资源税。

3. 对于使用天然水资源进行水电生产以供家庭和个人生活使用的组织和个人免征资源税。

4. 对于家庭和个人为生活用途而开采天然水资源免征资源税。

5. 对于组织和个人在分配或租赁的土地面积内就地开采并使用，以及用于安全、军事工程、堤防建设的土地开采免征资源税；包括混杂在土地中的砂、石、砾石，无法具体区分每种物质，并以原始状态用于填埋和工程建设；若运输到其他地方使用或出售，则需按规定缴纳资源税。

在此点中，就地开采和使用的土地包括混杂在土地中的砂、石、砾石，无法具体区分每种物质，并以原始状态用于填埋和工程建设；若运输到其他地方使用或出售，则需按规定缴纳资源税。

6. 其他免税情况由财政部牵头会同相关部委报请政府审议，并提交全国人民代表大会常务委员会决定。

条 11. 减征资源税

根据资源税法第九条和第6条，以及第50/2010/NĐ-CP号法令的规定，以下情况可享受资源税免税：

1. 缴纳资源税的纳税人因自然灾害、火灾、意外事故导致已申报并缴纳资源税的资源损失时，可申请减免应缴税额；如已缴纳，则可退还已缴税款或将该税款抵扣下一期应缴资源税。

2. 其他减征资源税的情况，由财政部牵头会同相关部委报请政府审议，并提交全国人民代表大会常务委员会决定。

条 12. 免征、减征资源税的程序和手续

免征、减征资源税的程序、手续及权限按照税收管理法、修改补充税收管理法若干条款的法律及相关实施文件的规定执行。

第五章

组织实施

条 13. 组织实施

a) 指导财政局与自然资源和环境局、税务局合作制定适用于本地区的资源税计税价格表；并定期审查调整，使其适应市场变化。

b) 指导税务、财政、自然资源和环境保护、国家金库和其他相关部门配合执行资源税管理，按照本通知的指导进行。

本通知自2015年11月20日起生效，取代2010年7月23日财政部发布的第105/2010/TT-BTC号通知。

在执行过程中，如遇困难和问题，请及时向财政部反映，以便及时研究解决。/;